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審計的具體方法范文1
當前金融環境迎來了大數據時代，數據挖掘技術在各領域的應用方興未艾，產生了很多卓越的成果。內部審計領域雖然早已開始使用非現場審計技術，積累了技術工具和審計方法，產生了大批實用的審計模型，效果突出，但與大數據時代的要求還存在很大差距。加上互聯網金融對傳統銀行業的挑戰，逼迫傳統銀行必須做出全新的變革才能有生存之地。為此，銀行原有的產品和流程將會做出大的變革和調整，內部審計要增加組織價值，也面臨新的沖擊。在此背景下，如何提升內部審計價值將成為目前商業銀行內部審計面臨的重要課題。
一、大數據時代對銀行內部審計的影響
一是審計抽樣讓位于大數據分析。大數據時代的數據挖掘是建立在全部數據的基礎上，所以“樣本=總體”，抽樣的作用將退居其次。
二是審計計劃更有針對性。由于數據量化以及各類預測模型的使用，銀行經營中的可能出現的問題將更容易以數據的形式獲取，因此，審計計劃將更靈活、更具針對性。目前實行的年度制定審計計劃的方式將可能被“年度計劃+實時調整”的審計計劃方式取代。
三是審計職業判斷逐漸讓位于數據量化。審計是一門實踐學科，經驗與直覺起到很大作用，審計職業判斷能力是最審計人員最重要的能力。但是，隨著大數據時代到來，一切皆以量化為基礎，審計職業判斷將會更多以數據量化為基礎，經驗與直覺將退居其次。
四是審計隊伍將不再是單一的審計人員，而是由IT技術人員、統計人員、數據分析人員、審計人員的組合。審計人員的知識結構將由單一的知識結構變更為更具廣度的復合型知識結構。
五是深化審計職能。由于大數據挖掘技術的主要目的在于預測，因此審計建設職能將得到進一步拓展，內部審計將更多地參與到銀行決策過程中。
六是影響審計獨立性。大數據挖掘除用于審計模型編制外，還可以用于審計發揮建設職能，提供增值服務，即通過挖掘大數據的相關關系用于預測未來。為此，內部審計將與銀行業務流程，特別是決策環節結合得更加緊密，這不可避免地會對內部審計的獨立性產生影響。如何既能發揮內部審計在數據挖掘分析方面的優勢，又能保持獨立性，是值得研究的課題。
七是對硬件設備的要求更高。大數據時代開啟后，數據量成倍增長，所以對存儲、運算等方面的能力都提出了更高的要求。目前非現場審計系統運算時間長，速度慢，遠遠不能滿足大數據運算的要求。
二、銀行內部審計數據挖掘應用的現狀
目前銀行內部審計中非現場審計技術主要構建在數據挖掘與分析的基礎之上，其核心是審計模型的編制。按用途與特性，審計模型主要可劃分為四大類，一是統計類模型，用于對審計所需數據進行統計；二是抽樣類模型，用于對審計機構或某個審計事項進行抽樣；三是賬務特征類模型，通過分析某類問題或舞弊行為在賬務上的特殊表現痕跡找出問題疑點，為現場審計提供方向，如某個不該出現貸方余額的賬戶出現了貸方余額，某賬戶日終應該結平卻有余額等；四是行為特征類模型，通過分析作案手法的特征來尋找疑點，如多次小額轉賬到某個固定賬戶。
前兩類模型用于審計管理，后兩類模型用于查找問題疑點。雖然審計模型是以數據分析為基礎，但與大數據要求有很大的不同。目前的問題查找審計模型建立在因果關系的基礎之上，通過發現問題在賬務或行為上表現出的痕跡從而發現可能的線索。
因此，目前的內部審計雖然運用了數據挖掘分析的技術手段，但只是開啟了大數據時代的序幕，還沒有真正進入大數據時代。表現在以下幾個方面，一是雖然目前銀行數據量已經非常大，但主要還是來源于各類交易系統產生的業務數據，以及管理系統產生的數據，都是一種結構化的數據，與大數據時代海量和非結構性數據要求相比，無論是總量還是結構都還遠遠不夠；內部審計非現場數據挖掘加載的數據還不是銀行的全量數據，僅涉及主要業務系統數據，因此仍然是“小數據”。二是非現場數據挖掘建立在因果關系基礎之上，與大數據建立在相關關系基礎之上有很大不同。三是非現場審計模型建立的目的是發現已經發生的各類舞弊行為、風險事件、違規操作，大數據挖掘技術應用的主要目的是進行預測。
雖然內部審計部門在銀行大數據挖掘中已占有先發優勢，掌握了大量歷史數據的存儲、加載以及非現場數據挖掘技術，積累了較多的經驗，但在通過大數據時代的路上還存在較大的困難。
一是審計隊伍的能力還達不能新的要求，目前審計隊伍仍以審計業務人員為主體，缺少專業數據分析人員、IT技術人員、統計分析人員等；二是審計技術工具還達不到新的要求，一般審計人員僅對通用審計軟件、SAS統計分析軟件比較熟悉，對其它數據挖掘工具了解非常少；三是思維方式還達不到要求，審計人員對大數據的特征了解不多，思維方式停留在因果關系，對于相關關系在大數據中的應用缺乏理解。
三、大數據背景下提升內部審計價值的方式及路徑
提升內部審計價值可以采用以下幾種方式：一是拓展數據源。大數據時代，數據本身就具有巨大價值。目前內部審計使用的數據只是銀行全量數據的一部分，還有很大部分未能加載使用；同時，銀行業務辦理過程中也還有很多環節未能量化，未能形成數據源，而這些非結構化的數據對于大數據挖掘至關重要。因此，內部審計應大力拓展數據源，研究將未量化的信息進行量化收集、存儲。二是拓展審計模型。轉換思維方式，從目前研究因果關系尋找問題疑點，拓展為研究相關關系尋找問題疑點。三是拓展審計建設職能，通過大數據分析預測風險建立內部審計預警系統，為決策提供參考。
因此，在銀行內部審計應用大數據挖掘技術時可以采用以下幾種途徑：一是外包，二是引進大數據挖掘技術，三是聯合進行數據挖掘，四是由內部審計部門等進行自主數據利用。四種途徑各有優缺點。外包能迅速產生效果，但會在技術上長期受制于人，不能提高自身的核心能力，也不利于銀行數據的保密。自主利用方式有利于提高自身核心能力和保密，但能力提高是一個長期過程，不容易迅速產生成果。引進技術有利于提高自身能力，能較快產生成果，但投入較大。聯合開展數據挖掘也存在保密的問題。因此，銀行內部審計應用大數據挖掘技術仍應堅持以我為主，初期可以就一些非核心數據和保密級別要求不太高的數據開展聯合挖掘或外包，并積極引進技術，引進和培訓人才，通過這些手段來提高審計能力，更多更好地為組織創造價值。（作者單位：中國建設銀行成都審計分部）
參考文獻：
審計的具體方法范文2
根據近年審計工作的實踐，筆者認為，管理審計是審計人員對被審計單位經濟管理行為進行監督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。它的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說，它是相對于財務審計的一個概念，從被審計單位經濟活動的外延來看，管理審計又是相對于經營審計的一種認知。對企業而言，經營講的是市場，管理講的是效率。從這個意義上講，管理審計又可以稱之為效率審計。
1.管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為而進行的審計。管理是一個十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產、安全、財務、計劃、物資、合同、人事、后勤服務等。這些內容是否都是管理審計的范圍呢？筆者認為，管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為進行的，與經濟管理行為無關的內容如環境和后勤服務等，不應成為管理審計的內容。那么，一項管理審計是不是要涉及到所有經濟管理內容呢？當然不是，管理審計的內容要視該項審計的目的而定，與該項審計目的無關的管理內容則不必涉及。
2.管理審計是一種監督、檢查、評價及深入剖析的活動。管理審計的最大特點在于通過對表面經濟現象的監督、檢查，并根據檢查結果，由表及里，對表面現象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。管理審計不同于一般的審計監督活動，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對感性認識進行深入解剖，不能稱之為管理審計。由管理審計深入解剖的特性伸展開來，我們可以認定，不需要進行深入解剖的審計活動也不能稱之為管理審計。雖然某些審計活動具有管理審計的一些特點，如某單位現金短缺1000元，經過初步審計了解，是由于出納員粗心大意而導致了現金丟失（假設該單位現金內控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡單的審計活動，不需要深入解剖問題產生的原因，因此只能稱之為審計調查。
3.從審計輔助手段上來說，管理審計是相對于財務審計的一個概念。如果從審計方法和手段上對審計活動進行分類，可以簡單地分為兩大類，即管理審計和財務審計。財務審計更多地借助于財務賬薄等財務資料進行審計，審計人員接觸的多為財務人員，并只就財務收支的合法、合規或會計報表的內容是否公允發表意見。而管理審計則有很大的不同，它在借助財務資料的同時，也較多地借助于財務賬薄以外的資料，有時完全可以擺脫財務賬薄，審計人員接觸較多的為財務以外的人員。管理審計表達的是一種改進管理方式的意見。我們通常所說的內部審計要向管理審計發展，便是要從傳統的財務審計向現代管理審計過渡和延伸。
4.相對于經營審計，管理審計是一種認知。經營管理一詞概括了企業全部的經濟活動。從這個意義上來說，又可以把審計活動分為經營審計和管理審計。相比較而言，經營審計是一種難度更高的審計活動。因為它研究的是企業的營銷策略，未經過充分的市場調研是無法得出審計結論的。管理審計與經營審計的區別在于，管理審計更多的是研究挖潛增效的問題，而經營審計則是研究如何增加收入的問題。
5.管理審計與其它審計活動的聯系。管理審計與基本建設審計、經濟責任審計、經濟合同審計有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計蘊含在這些審計項目之中。如領導干部經濟責任審計便包括管理審計的內容，需要對離任人任期內物資管理、財務管理、合同管理等經濟管理內容進行深入剖析，揭示離任人的經濟管理水平及責任。又如內部控制審計，它是管理審計的一種，它的切入點是從管理制度和管理環節入手，進而揭示問題的本質。從某種意義上說，管理審計即管理控制審計，因為管理應以內部控制系統為基礎。某些審計活動最終也可能演變為管理審計，如物資采購比價審計，它初始階段更多的是從降低物資采購價格入手，但經過一段時間后，如審計人員發現發票價格高于市場價格這一現象集中到某一類或某幾類物資時，便可針對這幾類物資的采購實施管理審計。
二、管理審計的方法
了解了什么是管理審計，我們還需要掌握管理審計的方法。這才是我們研究管理審計的目的。管理審計的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計的具體方法，而是要說清楚管理審計的總體方法。筆者認為，開展管理審計，審計人員首先應形成思考模型，其次才考慮具體方法問題。
（一）思考模型的建立
在開展管理審計前，只有對管理審計有一個正確的認識，并充分考慮審計效果、審計技術及審計風險等因素，才能搞好管理審計。所謂思考模型，是指審計人員的思維習慣。良好的思維習慣是開展管理審計的前提和基礎。根據筆者的實踐，管理審計的思考模型應該是這樣的：
樹立管理審計是一種管理效率及控制審計的理念考慮將要開展的管理審計項目對本企業所產生的效果考慮將要開展的管理審計的技術復雜程度和審計風險考慮審計方法
（二）審計方法
1.“因果分析法”與“果因分析法”?！耙蚬治龇ā笔菑氖录钠鹨虿槠?，最終查出所對應的結果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產生的結果查起，最終透析出問題產生的原因。這兩種方法各有優缺點?！耙蚬治龇ā钡膬烖c是循序漸進，環環相扣，審計內容較為全面，不足之處是審計所需時間較長，技術難度較大?！肮蚍治龇ā钡膬烖c是溯果擷因，方法簡便，需要時間較短，不足之處是審計過程容易以點帶面，內容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來說，在沒有審計線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計人員掌握了審計線索，為了提高審計效率，便可以考慮采用“果因分析法”。
2.“窗簾中間拉開式”審計法。如果一個窗簾由兩幅組成，在陽光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應用到管理審計中，也會起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計人員根據掌握的審計線索，依據自己的職業經驗，對問題產生的原因做出判斷。同時，向“左”追查問題產生原因的整體脈絡，向“右”驗證分析自身判斷的準確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項工程成本管理審計，已知該項工程成本過高。審計人員根據經驗判斷，知道問題產生的原因是材料采購成本過高。依此判斷，審計人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式，向“右”可通過抽查票據的方式，具體驗證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結果驗證了審計人員的判斷，向“左”的工作業已完成，此項管理審計便可初步結束。這種審計方法的優點是工作效率會大大提高，缺點是如果審計人員的判斷出現偏差，反而會遲滯審計工作進度。因此，運用該審計方法，職業經驗不足的審計人員不宜使用。
3.“遵循性”審計法與“思維創新”審計法?！白裱浴睂徲嫹ㄊ轻槍芾韺徲嬛邪l現的問題，依據已有的管理模式和固有的思維習慣，對問題的是與非做出判斷?！八季S創新”審計法則相反，它根據被審計單位的實際情況并打破原有的思維方式，對問題進行判斷。舉例來說，企業臨時用工問題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業臨時用工是不可取的，因為國企本身已經存在冗員。按照“遵循性”審計法，就會否定企業臨時用工的做法。但我們如果采用“思維創新”法，換個角度去思考問題，可能又會得出不同的結論。如果由于臨時用工可以使生產效率提高，所帶來的經濟效益大于用國有企業閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時工用工成本的話，用臨時工也未嘗不可。因此，審計人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計結論不可能是實事求是的，甚至會給企業決策帶來一定的誤導作用。
4.“解剖麻雀”審計法與“高屋建瓴”審計法。強調管理審計要進行深入細致地分析與解剖，并不是說管理審計要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計人員還要“跳”出來，站在一定的高度，對“微觀”進行總結、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說的“高屋建瓴”審計法。通常所說的“既要進得去又要出得來”，就是這個道理?！敖馄事槿浮狈ㄍＡ粼凇拔⒂^”層次，“高屋建瓴”審計法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計結論也可能是不同的。如一個集團公司，內部有許多子公司，某一個子公司車輛需要進行修理，經過考察，委托集團公司以外的單位進行修理，比集團公司內部其他公司的價格要低得多。如果站在這個子公司“微觀”的角度考慮問題，就會得出用外部單位進行修理的結論，但如果站在集團公司這個“宏觀”角度考慮問題，從集團公司整體效益出發，又會得出用集團公司其他子公司進行修理的結論?？梢姡磫栴}的角度和高度不同，會在很大程度上影響審計結論。
5.“否定之否定”審計法。在實際審計工作中，由于受環境和知識水平等因素的影響，審計人員做出的審計結論往往不可能一次完成，先前的審計結論可能存在一定的偏差。這時，如果審計人員發現了這一偏差，應對原有的審計結論進行否定，重新得出正確的結論。否定之否定才是肯定。審計人員只有勇于面對自己的錯誤，才能不斷得出正確的結論。我們所說的否定之否定，并不是單指一次否定，有些情況下，可能需要多次否定才能得出正確的結論。
審計的具體方法范文3
（一）注冊會計師面臨的審計環境發生了很大變化。獨立審計自誕生以來，審計環境一直在發生變化。注冊會計師為了實現審計目標，隨著審計環境的變化調整著審計方法。審計方法從賬項基礎審計、制度基礎審計發展到風險導向審計，都是注冊會計師為了適應審計環境的變化而作出的調整。目前，企業的經營環境正在持續發生變化，審計實務也在變化，這就要求準則制定者順勢而為，以確保審計準則能夠適應行業的需要。
企業經營環境的變化主要表現為：企業組織機構及其經營活動的方式日益復雜、全球化和科學技術的影響日益加深、會計準則要求的判斷和估計日益增加，財務舞弊的動機和壓力日益增大，從而給注冊會計師帶來審計風險，導致社會公眾對審計有效性的信心產生了動搖。
（二）對風險導向審計方法認識上的誤差。由于傳統審計風險模型和審計方法有其局限性，國外一些大型會計師事務所開始探索新的審計方法。新的審計方法注重從企業宏觀層面了解會計報表存在的重大錯報風險，國內外職業界稱之為風險導向審計。風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，隨著國內外審計失敗事件的爆發，受到行業內外新的關注。一種意見認為，安然事件中安達信會計公司審計失敗，很大程度上可以歸結于風險導向審計理念和方法的失敗，因此要求反思甚至停止采用風險導向審計方法；還有一種意見認為，我國中天勤會計師事務所出現的問題，是因為沒有采用風險導向審計方法。以上這些意見都表明，人們對風險導向審計還缺乏全面的認識。反映在審計實踐中，國內外一些會計師事務所對風險導向審計方法進行了探索，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計風險；有的注重對企業經營戰略及其業務流程的了解，忽視對重要的各類交易、賬戶余額、列報和披露的實質性測試，將實質性測試集中在例外事項；有的注重對企業及其環境的了解，忽視對內部控制的了解和測試，認為內部控制測試已經過時。由于實施的實質性程序有限，當不實施內部控制測試或沒有發現內部控制失效時，注冊會計師就不能發現會計報表存在的重大錯報。
（三）中國獨立審計準則部分項目已不適應要求。與國際審計準則一樣，中國獨立審計準則也是建立在傳統風險審計模型基礎上的，需要完善。傳統審計風險模型要求注冊會計師通過綜合評估固有風險來控制檢查風險。但由于固有風險難以評估，審計的起點為內部控制測試或實質性測試。由于忽略對固有風險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境，如行業狀況、監管環境、企業的性質以及目標、戰略和相關經營風險等，而直接進行控制測試或實質性測試，容易犯只見樹木不見森林的錯誤。如果企業、管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之上，內部控制將失效。注冊會計師不把審計視角擴展到內部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發現由于內部控制失效所導致的會計報表重大錯報風險。
（四）國際審計與鑒證準則理事會采取積極的應對措施。一是成立聯合風險評估工作組；二是制定審計風險準則，從源頭上實現國際協調。聯合風險評估工作組于2002年10月了審計風險準則征求意見稿，包括《會計報表審計的目標和一般原則》、《審計證據》、《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》和《針對評估的重大錯報風險實施的程序》。2003年10月，國際審計與鑒證準則理事會在東京的會議上對征求意見稿進行了最后修訂，獲得委員會通過，審計風險準則在2004年12月15日之后正式施行。
二、我國起草審計風險準則的思路
國際審計與鑒證準則理事會起草的審計風險準則，在很大程度上吸收了風險導向審計方法的優點，克服了其存在的缺陷，并保留了原有審計準則可取之處，得到職業界和社會公眾的好評。因此，我們在起草審計風險審計準則時，借鑒了國際審計風險準則的基本原則和必要程序，以期從源頭上實現協調與趨同。
基本思路是，通過修訂審計風險模型，強調從宏觀上了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險，設計和實施控制測試和實質性程序。
（一）起草《獨立審計具體準則第1號-會計報表審計的目標和一般原則》，進一步明確會計報表審計的目標和基本原則。內容包括：1.注冊會計師應當保持職業懷疑態度，計劃和實施審計工作，充分考慮可能存在導致會計報表發生重大錯報的情形；2.注冊會計師應當合理保證會計報表不存在重大錯報，將審計風險降低至可接受的最低水平；3.審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應當通過評估重大錯報風險，實施進一步審計程序以控制檢查風險；4.重要性與審計風險相關，注冊會計師應當合理運用重要性。起草的新準則將取代《獨立審計具體準則第1號-會計報表審計》。
（二）修訂《獨立審計具體準則第5號-審計證據》，進一步明確注冊會計師審計證據的內容、數量和質量，以及為獲取審計證據所實施的審計程序。內容包括：1.注冊會計師應當充分運用各類交易、賬戶余額、列報和披露的認定，以作為評估重大錯報風險、設計與執行進一步審計程序的基礎；2.將注冊會計師獲取審計證據的程序區分為總體程序和具體方法，總體程序包括風險評估程序、控制測試和實質性程序，具體方法包括檢查記錄和文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析性程序。這些內容涉及修改《獨立審計具體準則第2號-審計證據）。
（三）起草《獨立審計具體準則第29號-了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》，進一步明確注冊會計師了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的程序。內容包括：1.明確風險評估程序與信息來源，注冊會計師應當在審計過程中組織審計項目組討論會計報表存在重大錯報的可能性；2.注冊會計師應當從行業狀況，監管環境、被審計單位性質、目標、戰略和經營風險、內部控制等方面了解被審計單位及其環境；3.注冊會計師應當識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次的重大錯報風險；4.注冊會計師應當將實施識別和評估程序的重要環節形成審計工作記錄。這些內容涉及合并、分拆原《獨立審計具體準則第9號-內部控制與審計風險》、《獨立審計具體準則第20號-計算機信息系統環境下的審計》和《獨立審計具體準則第21號-了解被審計單位情況》，并將其部分過時內容刪除。
（四）起草＜獨立審計具體準則第30號-針對評估的重大錯報風險實施的程序》，進一步明確針對評估的重大錯報風險實施的程序。內容包括：1.注冊會計師應當針對會計報表層次的重大錯報風險制定總體應對措施，包括向審計項目組強調在獲取審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性、分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員或請專家，向審計項目組提供更多督導等；2.注冊會計師應當針對認定層次的重大錯報風險設計和實施審計程序，包括測試控制的執行有效性以及實施實質性程序；3.注冊會計師應當評價風險評估的結果是否適當，并確定是否已經獲取充分、適當的審計證據；4.注冊會計師應當將實施關鍵的程序形成審計工作記錄。這些內容涉及合并、分拆原《獨立審計具體準則第9號-內部控制與審計風險》和《獨立審計具體準則第20號-計算機信息系統環境下的審計》，并將其部分過時內容刪除。
三、審計風險準則對我國注冊會計師的影響
審計風險準則的出臺，將對注冊會計師更好地評估重大錯報風險、改進審計程序、提高審計質量、降低審計風險起到重大作用。同時，也在以下方面對注冊會計師產生重大的影響。
（一）對注冊會計師審計理念的影響。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風險的識別、評估與應對。注冊會計師為了實現審計目標，在計劃和實施審計工作時，應當保持職業懷疑態度，充分考慮可能導致會計報表發生重大錯報的情形。
注冊會計師必須對會計報表重大錯報風險進行評估。新的審計風險模型是審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師必須了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以評估重大錯報風險，不得不經過風險評估。因此，新的審計風險模型要求的審計起點為風險評估程序，其次才是針對重大錯報風險實施進一步審計程序（包括控制測試和實質性測試）。
審計的具體方法范文4
關鍵詞：核電企業；社會責任審計；審計體系
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：B 文章編號：1008-4428（2016）01-65 -03
近日，隨著我國核電企業與英國的合作項目的簽訂，我國核電技術開始走出國門，核電企業的發展自福島核事故以來，再度受到重視。我國核電企業承擔著國家能源安全的重任，其社會責任愈發受到關注，針對通過我國核電企業社會責任審計的研究，來推動我國核電企業履行社會責任，也顯得越發重要。
一、我國核電企業社會責任審計主體
（一）我國核電企業社會責任審計主體應具備的條件
我國核電企業社會責任審計可供選擇的主體，有政府審計部門、企業內部審計機構及社會審計機構等。而我國核電企業社會責任審計的有效主體必須滿足以下條件：一是能獨立執行審計工作不受外界干擾；二是具備核電行業相關的專業知識；三是能對企業承擔社會責任的情況實施長期有效監督；四是審計服務在保證高質量的同時符合成本效益原則。
（二）我國核電企業社會責任審計主體的選擇
考慮到我國核電企業不同的組織屬性，其相應的社會責任審計主體也會有所不同。故而針對上文提出的必要條件，對我國核電企業社會責任審計的主體作出以下構想：
我國核電企業中的大型國有企業，可以以國家審計部門或者社會審計機構為主體。我國的政府審計機構承擔著國有企業審計職責，作為大型國有企業的核電企業屬于我國政府審計的范圍。政府審計機構在對這些企業實施經濟責任審計的同時，實施社會責任審計，這樣避免了實施重復的審計工作，符合成本效益型原則。社會審計機構的靈活機動性，更能適應我國核電企業社會責任審計特殊的專業要求。這兩種審計機構都滿足我國核電企業中大型國有企業的社會責任審計主體的要求，能較好地承擔審計工作。
我國核電企業中的非大型國有企業，則應選擇社會審計機構作為社會責任審計的主體。社會審計機構能夠與被審計單位保持相對獨立，具有較強的獨立性。社會審計機構能夠通過聘請核電專業的相關專家來扶助其審計工作，滿足核電企業社會責任審計對專業知識的要求。作為外部聘請的審計機構，社會審計機構能夠對被審計的核電企業實施長期有效的監督。社會審計機構的審計人員專業技能強，工作經驗豐富，能夠在提供高質量的審計服務的同時，符合成本效益原則。社會審計機構滿足我國核電企業社會責任審計主體的要求，也是現階段我國核電企業中非國有大型企業的社會責任審計主體的最佳選擇。
二、我國核電企業社會責任審計的內容
根據企業社會責任審計的內容，再結合我國核電企業的特殊性，我國核電企業的社會責任審計內容列示如表1：
我國核電企業社會責任審計的內容主要包括安全建設情況、員工權益保障情況、價值創造情況、環境保障情況及社區建設情況五個方面，全面審核我國核電企業的社會責任履行情況。
三、我國核電企業社會責任審計程序和方法
我國核電企業社會責任審計過程可分為一下階段：準備階段、實施階段、報告階段和后續階段。
（一）審計準備階段
第一，為了確定具體的審計目標和審計范圍，審計人員首先應了解被審計單位的基本情況，如背景情況及企業近期的重大經濟活動；并了解被審計單位社會責任的基本情況，如企業的利益相關者群體等。
基于我國核電企業社會責任審計主體是社會審計機，審計項目組可以適當利用企業內部審計的工作成果，來了解被審計單位的各項情況?？梢韵日韮炔繉徲嫏C構提供的各項信息，基本情況具體包括被審計單位業務類型、產品和服務的種類、及經營特點、影響被審計單位及其所屬行業的關于利益相關者各方面的法律法規及政策等。注冊會計師針對這些信息進行可靠性測試，具體方法是檢查記錄或文件、觀察法等。
第二，為了全面了解被審計單位，在履行社會責任的具體情況，注冊會計師與各利益相關者進行溝通交流。我國核電企業的利益相關者可分為以下幾類：員工、參建者、合作方、社區、政府、同行等。由于這一步驟在準備階段中，是非常關鍵的一步，本文認為在審計方法上，選用調查法最合適。注冊會計師針對上述幾類利益相關者，可以采用面談和問卷調查相結合的方式。本文以走訪員工為例，來說明使用問卷調查法與利益相關者溝通的方法，參考格式見表2：
注冊會計師在針對具體利益相關者，使用調查表法時，應注意以下事項：
由于我國核電企業對每類利益相關者所承擔的社會責任不同，針對不同的利益相關者應設計不同的調查表，來實現調查目的；關注調查表的回收情況，來保證調查的效果；調查表法在使用過程中，應注意與面談法相結合，用以提高調查的準確性。
第三，根據調查了解的信息，對該企業實施安全評估程序。針對以下表格對被審計單位的生產安全情況做出評估，見表3：
綜合評估結果為各項評估結果相加再除以六的結果，70～77分為中，78～84分為良，85～90分為優。
審計項目組依據被審計單位生產安全評估結果，作為該企業社會責任審計評估的參考依據之一。
最后，根據之前了解到的信息，確定具體的審計計劃方案及預算，并安排審計人員的具體工作。由于我國核電企業社會責任審計過程中，將會涉及較多地與核電相關的專業知識，注冊會計師在設計審計方案的時候，應該考慮聘請外部專家來協助審計工作，保障審計服務質量。
（二）審計實施階段
我國核電企業社會責任審計的具體實施階段，是審計程序的主要階段。我國核電企業社會責任審計的具體應用為：
第一，依據安全評估結果，對企業相關管理系統和程序實施測試。本程序可以由注冊會計師參照前期的安全評估結果，確定需要進行測試方法。若評估結果為優，只需要采取觀察法，來驗證被審計單位的相關管理系統和程序的設計和實施是否與了解到的相符。若評估結果為良，注冊會計師在采用觀察法的基礎上，應該增加詢問法，向被審計單位管理層和員工詢問，測試其在安全上的保障情況。若評估結果為中，則注冊會計師則應著重考慮被審計單位的安全管理系統建設上是否存在重大缺陷。
第二，依據企業生產流程，確定社會責任因素。本步驟要求注冊會計師首先了解被審計單位的核電生產流程，畫出企業的整個生產運作流程圖，依據每個流程確定與哪些利益相關者產生哪些社會責任，并找出可能的社會責任薄弱環節，作出分析，擬定重點審計部分。此過程采取的審計方法是審閱法，即注冊會計師通過查閱被審計單位的生產流程設計文件，來了解被審計單位的生產運作流程。
第三，對照相關評價指標體系和法律法規，對企業的社會責任報告作出評價。由于這個過程對于得出審計結論具有重要意義，是主要的依據，審計人員應該采用定性和定量相結合的審計方法進行審計。針對定性資料，如安全管理措施建設情況、員工福利保障情況、環境保護制度建設情況等審計內容，注冊會計師可以采取檢查記錄或文件的方法，核實被審計單位是否在這些方面建立了相應的保障制度，并有文件證明。針對定量資料，如經濟績效、環境績效、社區績效等審計內容，注冊會計師則應采取函證和重新計算等方法來驗證。
以社區績效中的社會捐贈總額的審計為例，說明函證的具體方法：首先，針對被審計單位的社會責任報告，了解其社會捐贈總額。查閱相關的文件，了解被審計單位的社會捐贈具體情況，包括捐贈時間、接受捐贈單位、捐贈金額和資金用途等。再挑選出捐贈金額大、資金用途不明確的捐贈活動，向接受捐贈單位發出詢證函。一般采用積極的函證。最后回收函證，匯總函證結果，對被審計單位社會捐贈總額作出評價。
（三）審計報告階段
在此階段，我國核電企業社會責任審計報告出具的具體過程為：注冊會計師依據前面的工作起草審計報告，并在初稿完成后交給審計項目組進行討論，并作出補充或修改；在正式的審計報告出來之前，把初稿發給被審單位，尋求他們對此報告的看法；審計項目組綜合前面工作的成果，作出審計決定、出具審計意見和建議。
（四）審計后續階段
企業履行社會責任并不是一個短期的過程，而是是一個持續不斷的過程，并不以提交審計報告為履行社會責任的終結點。我國核電企業社會責任審計具體工作結束后，注冊會計師應針對具體審計建議，檢查被審計單位是否采納了審計意見并進行了相應的改進。后期注冊會計師可以依據被審計單位的改進情況，再次發表后續審計意見，以此來督促被審計單位接受審計意見并實際作出改進工作。
四、我國核電企業社會責任審計存在的問題及建議
隨著社會各界對企業履行社會責任的重視加深，社會責任審計顯得越來越重要。我們不難發現我國在針對核電行業社會責任審計的研究相對蒼白，本文便對我國核電企業社會責任審計進行初步探討。對于我國核電企業而言，進行社會責任審計不僅僅是獲得社會的認可，提升產品知名度，獲得競爭優勢，更多地是承擔了國家能源的重任，需要更為嚴格的社會責任審計，來保障我國的核電安全生產、安全利用。
（一）我國核電企業社會責任審計存在的問題
1.我國并沒有針對核電行業的社會責任審計標準，其披露的社會責任審計報告并未經過第三方機構的鑒證，可信度有待提高。核電行業的特殊性，使其承擔著國家能源安全的重任，且其在履行責任時較多地涉及核電安全方面的責任。從而了解到我國需要針對核電行業的社會責任審計標準，來規范其社會責任審計行為。
2.我國核電企業的社會責任報告更多地是披露利好消息，而對于核安全事故等消極信息披露較少。我國核電企業的社會責任報告即使有披露發生的安全事故，多是簡單帶過，較少披露事故詳情。
3.我國理論界在針對我國核電企業的社會責任審計主體上不明確，較難推動審計實踐工作的發展。我國理論界對在審計主體上的研究，觀點不一，在選擇合適的審計主體上將出現分歧，不利于我國核電企業社會責任審計的實踐。
（二）推動我國核電企業社會責任審計的建議
1.我國核電行業能夠出臺社會責任審計標準，以此來督促和規范我國核電企業的社會責任審計行為。
2.企業內部構建一套完善的社會責任審計制度，規范社會責任報告中應披露的內容，以此來保障企業能夠長期有效地履行社會責任。
3.我國企業社會責任方面的專家學者，可以通過學術會議等方式，探討我國核電企業社會責任審計主體的選擇問題，以此來明確審計主體，推動我國核電企業社會責任審計的實踐。
參考文獻：
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審計的具體方法范文5
摘 要 醫院的財務審計在整個醫院的管理運營中占據著十分重要的位置，關系著醫院的公信力的發展。文章首先分析了醫院財務會計內部控制的重要性及現狀，在此基礎上提出了醫院財務會計內部控制具體方法措施。
關鍵詞 醫院 財務內審 控制方式
醫院的財務審計在整個醫院的管理運營中占據著十分重要的位置，關系著醫院的公信力的發展，因此做好財務會計內部控制對醫院而言是十分重要的。
一、醫院財務會計內部控制重要性及現狀分析
（一）現狀分析
目前，醫院財務會計內部控制制度仍然面臨著若干問題。首先，很多醫院都有財務管理制度不健全，體系不完善的狀況，由于體制的缺失，醫院財務部門缺乏系統而深入的管理，這給醫院在各項資金的預算收支方面造成很多不平衡。此外，對于財務體系也缺乏相應的監管，這是有很大風險的。
醫院在財務審計上還體現出審計人員專業素養較差，整體團隊水平欠佳的現狀。很多醫院的財務部門的財務人員都不具備完善的知識體系及相關專業技能，對于財務審計也缺乏必要的管理能力，財務人員水平參差不齊，大部分都專業能力不強。這直接給財務審計工作造成障礙，使得各項審計工作推進緩慢，評估不合理，工作效率低下。
此外，很多醫院財務信息不公開透明，財務管理存在相應的問題，財務信息失真。目前，社會上越來多的患者會抱怨醫療體系的不健全，百姓的主要不滿在于醫院亂收費問題，這讓大家普遍覺得到醫院看病難、看病貴。很多醫院的住院收費管理混亂，患者不知道錢去了哪里，不僅如此，很多醫院的收入、價格、票據的管理環節十分薄弱，門診部門私扣病人押金，有的還存在私做檢查的地下交易。這是整個醫院的財務體系監管不嚴的體現，不僅給病患帶來很多不滿，對于醫院的公信力也是很大的損傷。
（二）重要性分析
醫院財務會計內部控制是整個醫院良好運營的重要環節，直接關系到醫院發展的狀況。良好的財務審計過程能夠有效幫醫院制定成本計劃，這不僅給后續的各項工作制定了各項標準，也幫助合理控制醫院整體運營成本。良好的財務審計過程還能對醫院的各項投資進行理性客觀的分析，幫助控制各項風險，避免不必要的財務損失。
醫院不僅是一個面向百姓的公共機構，同時，醫院想要實現良好運營十分依賴實際的利潤來支撐，想要達到盈利的目的，首先有賴于整個財務體系有健全的管理機制。很多醫院財務部門的監控不嚴給醫院造成很多財產流失，財務管理的缺失還會醞釀很多不規范甚至不法的操作，這首先是對整個醫療體系的挑戰，也給醫院帶來很不好的聲譽及影響。
二、醫院財務會計內部控制具體方法措施
（一）健全完善醫院財務內部會計控制制度
要想加強醫院財務會計的內部控制，首先要從健全完善醫院財務內部會計控制制度著手。院方有必要針對財務部門制定一套完整的規章制度及操作流程，加強對于醫院的財務審計過程管理。對于財務部門的每一項工作的實施方式都要有明確規定，規范每一個財務人員的行為。審計工作不僅是針對整個醫院的財務體系，對于財務部門內部的人員也應當有有力監管，這樣才能避免造成不必要的損失。有了健全完善的管理制度后，院方要加大制度的實施力度，監督每一個財務人員是否有嚴格按章規章制度辦事。
（二）提高醫院財務會計相關人員的素質
針對目前醫院財務會計相關從業人員整體素質不高的現狀，院方很有必要就此做出改善。首先，在后續的人才引進過程中應當適當提升門檻，對于招收的財務會計從業人員的學歷及從業經驗都要有要求，理論知識扎實、專業技能過硬且有過相關從業經驗的人員應當作為首選，優質的人才才能為后續工作的有效開展提供保障。對于已有的財務人員，要切實提升他們的專業技能及職業素養。針對目前財務會計相關人員的基本情況，可以適當開展有效的培訓工作，培訓過程不僅是專業知識的講授與鞏固，過程中更可以就工作中財務人員實際碰到的問題展開探討，這樣的公開討論的過程不僅能夠借助大家的智慧來共同解決工作中遇到的難題，也是很好的將培訓中的理論知識運用到實際工作的過程，對于促進員工的整體專業水平提升很有幫助。
（三）建立人員激勵和約束機制
由于財務部門體質的不健全，管理的缺失，很容易醞釀很多不合規甚至不法的行為，這不僅給醫院造成不必要的財務損失，對于醫療體系內部從業人員的職業操守也提出了深刻質疑。針對這樣的情況，一方面要進一步完善醫療部門財務管理體系，另一方面，針對財務部門的人員激勵和約束機制要能發揮有效作用。醫院應當著手建立一套完善的人員激勵和約束機制，規范財務部門工作人員的行為，對于不法的不合規的行為要明令杜絕，一旦發現，要立刻徹查并且實施問責，相關人員一旦被查出有違背醫院規章制度的行為一定要嚴懲查辦，這是對整個醫療體系從業人員職業操守的捍衛，也是為了給所有人員帶來警示。
結語：醫院的財務部門作為整個醫療體系的重要組成部分，其管控方法需要進一步改進與完善。目前，很多醫院的財務會計內部控制都存在不合理的地方，這不僅給醫院帶來不必要的財務損失，也動搖了醫療體系在社會上的公信力。要想改善這種現狀，首先，醫院要進一步健全完善內部財務會計控制制度，合理的制度才能有效約束財務人員的行為。此外，醫院要著力提高內部財務會計相關人員的素質，不僅要鞏固他們的專業知識，還要進一步提升他們的職業素養。最后，醫院要建立一套完善的人員激勵和約束機制，這樣才能有效杜絕不合規的行為，鼓勵好的工作態度，才能讓醫院財務系統得到良好的管理與控制。
參考文獻：
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[2]肖勝瓊.醫院財務內部控制的特點與發展.當代經濟. 2009（04）.
審計的具體方法范文6
【關鍵詞】政府績效審計 研究綜述
一、政府績效審計研究成果回顧
（一）政府績效審計的概念界定。
1.關于績效審計的稱謂
國際上對績效審計的稱謂較多，有貨幣價值審計、有效性審計、效率性審計等；在我國，主要有經濟效益審計（婁行，1987）、管理審計（王光遠，1996）。
2.國內外關于績效審計內涵的界定
在國外，政府績效審計通常界定為績效審計就是客觀地、系統地檢查證據，以實現對政府組織、項目、活動和功能進行獨立地評價的目的，以便為改善公共責任、為實施監督和采取糾正措施的有關方面進行決策提供信息；在我國，政府績效審計是指由獨立的審計機構和人員對政府部門、單位或項目的經濟活動進行審查，分析評價其公共資源的使用效益以及所取得的效果是否與預期目標相一致，以進一步改善經濟管理工作，提高政府部門、單位或項目績效的經濟監督活動（王會金，2004）。
（二）政府績效審計的目標與作用。
1.政府績效審計的目標
政府績效審計的目標有兩目標說和三目標說。其中兩目標說主要是解除受托責任和實現決策有用（謝志華、孟麗榮和余應敏，2006），三目標說主要是指評價所審項目的效率性、效果性和經濟性。
2.政府審計的作用
李鳳雛，王永海，趙劉中（2012）從分析了政府績效審計在國家治理中的作用，其作用具體表現為監督利用公共資源和公共服務的有效性、制約公共管理權力、推動民主法制建設、高效廉潔服務型政府的建立、維護國家安全和經濟社會的可持續發展六個方面。王曉梅（2007）以政治學、經濟學、行政學基礎，分析了政府績效審計的理論基礎在于社會契約理論與人民學說、委托理論、新公共管理理論，政府績效審計作用在于評價政府工作的成績和效果，解決人民和政府之間的信息不對稱，提高政府對資源使用的經濟性、效率性和效果性，同時控制公共服務社會化不過于偏離正常軌道。
（三）政府績效審計的方法
施青軍（2006）認為績效審計具體方法主要是指績效審計證據的收集方法和分析方法，具體來說搜集證據的方法包括觀察、審閱、訪談、抽樣和案例分析、二手分析和文字查詢、研討和征求意見法。證據分析方法主要包括比較分析、比率分析、統計分析法、成本效益分析、前后對比分析法。師修繁（2011）證據分析方法包括比率計算、成本效益分析、綜合評分法、層次分析法、可行性研究報告分析法、查閱對比法、問卷調查分析法。
（四）政府績效審計的評價。
1.政府績效審計評價標準。
關于績效審計評價標準研究主要集中在三個方面，一是關于政府審計評價標準組成部分的研究。溫美琴（2006）認為政府績效審計評價的標準包括政府施政綱要和目標、相關法律法規的要求、歷史縱向和橫向的數據。二是關于政府審計評價標準建立原則的研究。周勇（2008）認為政府審計評價標準的原則包括相關性、可操作性、科學性。趙奐（1999）認為政府審計評價原則應當符合市場經濟規則、適合環境審計、立足效果考核、確立便于操作的標準體系、審計人員運用標準時堅持社會性、公眾性、社會責任與經濟責任并重的原則。
2.政府績效審計評價指標
溫美琴（2007）提出政府績效審計評價指標體系包括公共資源耗費審計指標、政府管理績效審計指標以及項目績效審計指標，周勇（2008）認為政府績效審計評價指標體系包括總體績效評價指標、公共部門的績效評價指標以及項目績效評價指標，其中總體績效評價指標中包括公共資源耗費類審計指標、政府管理績效審計評價指標以及政府行政潛能審計指標；政府公共績效審計評價指標包括總體評價類指標、人力資源類投入指標、資源投入類指標、資源管理類指標、機關管理指標和產出類指標；項目績效評價指標包括一般類指標、項目評價的個性指標以及特殊指標。
3.政府績效評價方法
政府績效審計評價方法有層次分析法（胡慧娟，2006），這種方法、凈現值法（溫美琴，2006）、加法合成法（溫美琴，2006）、模糊數學評價法（溫美琴，2006；顧正娣、王會金，2012）、邏輯框架法、公眾評判法、目標評價法、歷史動態比較法、綜合指數法、成本―效益分析法、最低成本法（周亞榮，2007）。周亞榮（2007）提出了政府績效評價方法的適用范圍，通常在對公共投資項目進行評價時，采用成本效益分析法 最低成本法 綜合指數法 邏輯框架法；在評價政府部門績效時，采用模糊綜合評價法、歷史動態比較法、目標評價法和公眾評價法、
4.政府績效評價實踐
王爍（2012）分析了我國政府績效審計現狀及問題，主要表現在一是審計準則建設水平低。二是審計評價標準體系不完善，主要表現在缺乏對績效審計評價標準明確的陳述和指導；3E核心地位不突出；重視對過程的評價，缺乏對結果的評價；選擇評價標準來源單一；三是評價指標缺乏總體性指導、反映3E的指標不足。
二、文獻評述
當前學術界從政府績效審計的概念界定、目標、作用、評價、方法、實踐現狀和未來發展等方面對政府績效審計作了系統的研究，取得了許多研究成果。但是對于政府績效審計研究缺乏對政府績效審計理論結構的研究，沒有對績效審計的框架進行研究；第二，現有研究以規范研究為主，實證研究和案例研究較少；第三，在政府績效審計質量與信息披露方面的研究較為缺乏；第四，較少有學者對政府績效審計評價標準如何應用進行研究，這些都是政府績效審計未來的研究方向。
參考文獻：
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