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凈資產審計專項審計范文1
根據省財政廳《關于開展全省行政事業資產核實工作的通知》（粵財資〔*〕44號）的有關規定，我市將在全市范圍內開展行政事業資產核實工作。現將有關事項通知如下：
一、資產核實工作主要任務
資產核實是指對行政事業單位資產清查工作中的資產盤盈、資產損失和資金掛賬進行認定批復，并對資產總額進行確認的工作。
（一）工作目的：真實反映行政事業單位的資產和財務狀況，全面摸清行政事業單位“家底”，強化行政事業單位國有資產管理，優化資產配置，提高資產使用效率，為科學編制部門預算，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合提供準確依據。
（二）具體工作任務：一是在資產清查的基礎上，對資產、負債、凈資產進行核實；二是重點對資產盤盈、資產損失和資金掛賬進行核實、鑒證、認定及批復；三是進行賬務調整，做到賬賬相符、賬實相符，并按照財政部的要求進一步健全固定資產電子卡片。
二、資產核實工作基準日及范圍
（一）資產核實基準日為*年12月31日。
（二）資產核實的范圍為已參加全市行政事業單位資產清查的各級各類行政事業單位。
三、資產核實的原則
按照“統一政策、統一方法、統一步驟、統一要求和分級實施”的原則，各級財政部門根據行政隸屬關系分別組織本級政府管轄范圍的行政事業單位資產核實工作，主管部門根據財務隸屬關系負責組織所屬單位資產核實工作。
四、資產核實的一般程序
（一）單位清理。單位根據國家和省資產清查政策、有關財務、會計制度和單位內部控制制度，對資產清查中清理出的資產盤盈、資產損失和資金掛賬，分別提出處理意見，并編制報表和撰寫工作報告。
（二）專項審計。由資產核實單位自行委托會計師事務所，根據《中國注冊會計師審計準則》和國家其他有關規定對資產核實結果進行審核，并出具專項審計（實體性審計）報告。社會中介機構聘請費用按照“誰委托，誰付費”的原則由委托單位承擔。
（三）主管部門審核。主管部門對下屬單位申報的資產核實材料（含專項審計報告）進行歸納、整理、匯總，并提出審核意見，向同級財政部門申報。
（四）財政審批。財政部門對主管部門報送的資產核實材料進行審核，并對核實結果予以批復。
五、資產核實工作報告內容
（一）市直單位工作報告內容。市直各部門報送的資產核實工作報告內容應包括本部門和所屬行政事業單位資產核實工作的組織實施情況、資產核實的總體情況及損益原因分析。主管部門對審批權限內審批的損益事項要在報告中予以披露，對需報市財政局批準處理的資產損益事項及有關損益證據等應提供詳細的說明。其中：對需報市財政局審批的各項資產盤盈、資產損失，應按資產的類別說明申報理由，數額較大的應逐項附注說明；對由市財政局審批的資金掛賬，應分別按照損失原因歸類說明申報理由，并逐項附注說明。市直各部門要組織所屬行政事業單位對損益證據進行整理歸檔。需要由市直部門或市財政局履行審批手續的，應分別報送所需損益證據，并按照索引號編碼規則（附件5）進行排序，裝訂成冊，以便查找檢索。
（二）各縣（市、區）工作報告內容。
各縣（市、區）財政局在資產核實工作完成后向市財政局提交綜合報告。報告內容包括：資產核實工作的組織實施情況、資產核實的總體情況及損益原因分析、資產核實申報匯總表、資產損益、資金掛賬事項明細匯總表，進一步加強行政事業單位資產管理的措施和辦法等。
六、資產核實時間安排
（一）市直單位資產核實時間安排。
市直各部門要在資產清查結果上報的基礎上，組織所屬行政事業單位嚴格按照《關于印發〈廣東省行政事業單位資產核實暫行辦法〉的通知》（粵財資〔*〕45號）和本通知的有關規定組織實施。具體步驟是：
第一步：主管部門組織所屬行政事業單位清理及專項審計，在規定審批權限內對清理出的資產損益事項進行處理，并按照所執行的會計制度，在*年12月15日前將相關附表填報完畢（詳見附件1、2、3、4）。
第二步：各主管部門在*年2月25日前將本部門資產核實工作報告及附表匯總報送市財政局，同時發送相關電子數據。
第三步：市財政局在*年5月20日前對市直各單位的資產核實申報進行批復。
凈資產審計專項審計范文2
2016年，財政部《財政部關于開展2016年全國行政事業單位國有資產清查工作的通知》，各地方部門組織開展資產清查工作，對國有資產實行嚴格的監督管理。2020年3月，財政部公布《政府購買服務管理辦法》，對政府購買服務的主體、對象、內容、程序、預算管理、績效和監督管理作出制度規范。所謂政府購買服務就是指各級國家機關將屬于自身職責范圍且通過市場化方式提供的服務事項，按照政府采購方式和程序，交由符合條件的服務供應商承擔，并根據服務數量和質量向其支付費用的行為。這里的服務供應商主要指會計師事務所，因此政府及事業單位積極組織開展資產清查工作一定程度上豐富了會計師事務所的業務范圍，促進了市場經濟的發展。
二、行政事業單位資產清查審計概述
資產清查專項審計是指會計師事務所等相關市場中介機構接受政府單位的委托，對其下屬行政事業單位和公司的資產、負債、凈資產狀況，以及單位現行內部控制設計和執行情況進行了解，組織單位進行賬務處理、財產清查，依法認定各項資產損益，從而真實反映企業的資產價值，在此基礎之上出具專項審計報告。通過資產清查審計，有利于鞏固其管理基礎，有利于進一步規范行政事業單位國有資產管理，促進資產合理配置，為預算單位的預算編制和審核提供有利基礎，同時為政府編制綜合財務報告奠定基礎。
（一）審計內容和依據。行政事業單位資產清查專項審計工作主要的內容與企業年報審計有異曲同工之處，都需要注冊會計師按照審計準則的要求進行審計。首先通過初步業務活動來評價項目的可行性、了解被審計單位及其環境來進行風險評估、通過控制測試來判斷被審計單位內部控制運行是否有效以及根據被審單位的具體情況實施進一步的審計程序，包括實質性分析程序和細節測試。
國有企業的資產清查審計主要根據的是《公司法》《會計法》等法律法規，目的是要反映企業資產和負債的真實狀況，維護已被審計單位相關各方合法權益。行政事業單位的資產清查審計依據主要包括法律法規依據和行為依據：（1）法律法規依據?！缎姓?、事業單位財務規則》《行政、事業單位會計制度》《行政事業單位國有資產管理暫行辦法》《財政部關于行政事業單位資產清查的有關規定》《行政事業單位資產清查實施辦法》以及相關審計準則。（2）行為依據。關于某單位資產清查專項審計工作的函、資產清查專項審計業務（委托）通知書等。
（二）審計風險點
1、貨幣資金。貨幣資金的審計風險點主要在于現金和銀行存款。預算單位的現金支出應當由專人管理，并且每一筆都要按照財務審批程序執行，對于重要貨幣資金的支付業務，應當實行集體決策和審批制度，并建立責任追究制度，目的是為了防范貪污、侵占、挪用資金等舞弊行為。在現金的日常管理上應當明確現金的限額并配置專門的保險柜存放。注冊會計師在對現金進行監盤的時候，應當重點檢查被審計單位現金實存數，并與庫存現金日記賬余額相核對，對存在差異的情況應查明原因，必要時提請被審計單位做出調整。如果注冊會計師在非資產負債表日監盤，還應當對資產負債表日到盤點日之間的現金變動情況實施審計程序，核查每一筆現金收付的審批和相關單據，確保現金收入及時入賬，以防范被審計單位存在私設小金庫的風險。
銀行存款的審計，首先要獲取相關銀行對賬單，在這個過程當中注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程，以防止被審計單位與銀行相關工作人員串通舞弊。其次要重點關注已開立銀行結算賬戶清單和賬面上的賬戶雙向核對的結果，如果清單上有企業賬上沒有，追查該賬戶是否在正常使用，是否由被審計單位實際使用，注冊會計師在檢查銀行對賬單的基礎上，選取大額異常交易，對銀行對賬單上有一收一付相同金額或是分次轉出相同金額的情況提高警覺，因為此時被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環的風險。如果賬上有清單上沒有，詢問其開戶證明等相關資料。最后對取得的銀行存款余額調節表，注冊會計師要關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項，同時要特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，防止存在舞弊的風險。
2、往來款。對于往來款的審計，首先要明確與被審計單位之間發生交易往來的交易方以及款項性質，其中對于賬齡在3年以上的款項性質，要分析資金長期掛賬的原因，并詳細檢查與之相關的合同，必要時向交易方函證核實。對于可能存在的客戶持續經營假設、虛構關聯方及其交易以及會計估計等問題要時刻保持職業懷疑和高度警惕。具體來說，主要分為應收賬款和應付賬款的審計。對于應收賬款，首先要檢查應收賬款賬齡分析是否正確，在確保賬齡分析準確無誤的基礎之上了解和評估應收賬款的信用風險；其次在函證環節，由于應收賬款一般存在高估風險，且與之相關的收入確認存在舞弊風險假定，故通常采用積極的函證方式。而對于應付賬款審計，注冊會計師應當獲取適當的供應商清單，并從供應商清單中選取小額或零余額賬戶進行函證，以應對應付賬款本身存在被低估的風險。
3、固定資產。由于行政事業單位的資產屬于國有資產，納入國有資產監督管理系統統一管理，無論是新增、報廢還是處置均由上級政府單位統一審批。此外，在固定資產日常管理過程當中，行政事業單位應當建立資產臺賬，定期組織盤點，定期上報資產清查狀況。注冊會計師在進行現場監盤的時候要關注固定資產臺賬與實際情況不相符合的情形，比如可能存在的由于外部環境因素和內部管理實務導致的固定資產盤盈盤虧情況，若有盤盈盤虧的情況要求對盤盈盤虧的資產進行資產評估，評估其價值并分析原因。此外，還要對固定資產進行折舊測算，測算結果與賬面結果差異超過重要性水平的，要做出審計調整。
三、提高行政事業單位資產清查審計工作質量
（一）加強資產管理基礎工作，合理配置審計資源。當前許多政府機關和事業單位，尤其是高校圖書館的資產管理問題尤為突出。第一，對于一項固定資產，應當只有一項標簽條碼與之對應，并且貼在醒目的位置。但是，有的學校的固定資產卻貼了好幾個標簽，相對應的該資產就有好幾個人管理。第二，同時歸屬于好幾個部門的已經不再使用了的固定資產都堆放在一起，完全沒有分門別類，該單位的日常資產清查工作等于零。甚至有些單位的固定資產，比如桌子、椅子、柜子這一類辦公用品直接就閑置在密閉的地下室或是空屋子里，并沒有做到及時的清理，時間一長，容易造成資產的流失和遺棄等問題。
針對上述問題，注冊會計師在進入現場工作之前，就應當提前聯系好被審計單位相關部門負責人，明確注冊會計師資產清查審計范圍，表明注冊會計師的資產清查審計工作職責并不包括幫助被審計單位整理亂七八糟的固定資產。注冊會計師可以要求被審計單位先行開展自查工作。所謂監盤，就是在注冊會計師的監督之下，被審計單位相關負責人進行資產的清查盤點工作?？偟膩碚f，要加強資產管理基礎工作，首先要明確責任人，明確一個資產只能由一位工作人員來負責管理，同時要靈活應對實際情況，對于借出去的資產秉承著“誰用誰負責”的原則；其次要定期進行資產的盤點工作，已經報廢了的資產及時清理，向國資委申請報廢再進行處置；最后要優化資產管理信息化平臺和系統，充分利用互聯網技術，實現資產數字化平臺管理，對于每一次資產的新增、報廢和處置，都要能實時更新與追溯。
這樣，注冊會計師在被審計單位資產清查工作已經完成的前提條件下才能進行有效審計工作。資產清查審計重點在于將被審計單位的所有資產都要進行清點核查，包括固定資產、無形資產以及投資性資產等，其工作量之大，并不是幾個內部審計人員就能夠完成的。因此，注冊會計師要積極地發揮其獨立性和專業性，通過合理制定審計計劃、調配審計資源，將有限的審計資源的價值發揮到最大，實現整個審計團隊的高效運作。具體的可以通過人員分組和重點突出的方法原則來提高工作效率。
（二）嚴格落實項目預算制度，強化專用基金管理。由于行政事業單位屬于預算單位，預算單位的日常收支均由其根據年度事業發展目標和計劃向主管部門和財政部門申請預算建議數，由財政部門審核作出批準的決定。專用基金使用管理應當遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫仍瓌t，包括用于事業單位固定資產維修和購置的修購基金、用于單位職工集體福利設施待遇的職工福利基金及其他專用基金。
在審計實踐中，很多地方的事業單位都存在著某項目的項目周期已經結束，但與之相關的項目專用基金還長期掛賬的問題，此行為明顯地違反預算單位的規章制度。一方面被審計單位要嚴格落實項目預算管理制度，對專用基金的執行情況要建立嚴格的追蹤制度，每一筆基金的撥付都要有據可依，直到該專用基金已經確定全部合理用完；另一方面注冊會計師除口頭通知和告誡被審計單位負責人要履行管理層職責之外，還應當對相關合同等文件紙質資料拍照留存備份，防止后續解釋不清出現誤會。
（三）明確工作人員職責，健全內部控制體系。據調查，行政事業單位經常出現資產流失和資產浪費的問題，以及上述資產管理混亂的情況，歸根結底還是在于單位內部控制制度不完善，被審計單位有關負責人甚至沒有內部控制意識，對于已經存在很久的問題又沒有得到一個良好的解決辦法，長此以往形成惡性循環。
首先是健全現金和銀行存款的內部控制制度體系。被審計單位可以從兩個方面來完善該工作，一方面是完善崗位分工和授權審批制度，出納員主要負責現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業貨幣資金的支付流程應當嚴格遵守支付申請、支付審批、支付復核、支付辦理的程序。另一方面是強化日常管理工作，企業應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符；除此之外，企業應當定期和不定期地進行現金盤點，確?，F金賬面余額與實際庫存相符。
其次是健全固定資產內部控制管理體系。如果各個工作人員職責劃分的不清楚，就會存在上述一個固定資產由好幾個人共同管理的現象，一旦出現問題，都開始推卸責任。因此，明確工作人員的職責有助于建立一個權責清晰的制度環境。此外，健全內部控制制度體系應當從事前審批、事中控制、事后追溯三個方面不斷完善。事前審批是指國有資產購進工作，需要在被審計單位的資產管理部門處登記建檔，履行嚴格的審批手續和程序，確保國有資產的注冊和管理工作都落實到位，同時也可以采取多人決議的方式來對資產的購置方案進行探討，最后再決定是否購置該資產。事中控制是指針對已經購進的國有資產，首先應當安排專門負責人進行跟蹤記錄，將跟蹤情況公布出來，以提高國有資產流動管理的透明度；其次行政事業單位相關部門每年都要對國有資產組織一次集中清查工作，按照資產的實際情況進行注銷登記管理。事后控制是指對于已經處置或者報廢清理的資產，應當在相關資產管理系統當中留檔備份，以便追本溯源。
凈資產審計專項審計范文3
報廢固定資產請示一市財政局：
我局原有的用于檔案存放的12套鐵皮櫥因使用年份較長，已不能適應檔案管理工作需要，我局擬將這部分資產作報廢處理，原值共計2400元。
特此請示。
XX
XXXX年XX月XX日
報廢固定資產請示二合肥市工商行政管理局：
我局20XX年度共清理查實損壞報廢單位價值500.00元以上的固定資產48件，帳面價值98797.00元。根據省工商局《轉發省財政廳關于做好省級行政事業單位資產核實工作有關問題的通知》(省財資〔20XX〕174號)規定，經20XX年8月1日局長辦公會議研究決定，現擬報廢處理。特此請示
XX
XXXX年XX月XX日
報廢固定資產請示三交通廳計財處：
根據財政部[20XX]51號《關于開展全國性行政事業單位資產清查工作的通知》、冀財行[20XX]24號《河北省財政廳關于印發河北省行政事業單位資產核實暫行辦法的通知》和冀農發計發[20XX]263號《關于開展行政事業單位資產核實工作的通知》精神，并于20XX年3月按照《河北省交通廳資產清查工作實施方案》(冀農計發[20XX]26號)的要求，對我局固定資產賬務和實物進行了認真細致的清查核實。20XX年6月，由省財政廳委派河北中君匯會計師事務所對我局進行了專項審計，并簽署了經濟鑒證證明，共七項865031.02元，每一單位資產均在30萬元內。我局于20XX年4月和20XX年1月就資產清查核實情況兩次給廳計財處打了報告，并經請示，對單項固定資產損失(盤盈)低于30萬元的由中介機構審計后，經局領導審批進行了核銷，并對865031.02元固定資產核銷作了如下賬務處理：即借“凈資產類—固定基金”、貸：“固定資產—家具用具及其他類”。因20XX年前對固定資產類別不清，記賬時將購置的電子產品及通信設備均列入家具用具及其他類，為規范賬務，真實反映局固定資產狀況和質量，保證賬物相符，20XX年對固定資產類別進行了及時調整?，F將以上我局固定資產核銷情況報廳計財處備案。
妥否，請批示。
凈資產審計專項審計范文4
摘要在建立國有資產監督管理體系的過程當中，要如何合理地促進國有資本的流動，并讓國有資產實現保值和增值，充分發揮社會審計、政府審計以及內部審計的作用，這是國有資產監督管理機構所必須研究探索的問題。本文就內部審計如何參與國有資產管理進行了簡單的分析
關鍵詞內部審計國有資產參與管理
充分發揮內部審計的作用，通過建立有效可行的國有資產審計管理機制，以保證國有資產在我國經濟體制改革的過程當中能實現保值和增值，并使盤存量資產的效能得到最大的發揮，是當前國有資產管理工作的首要任務。下面我們結合實際情況和實踐經驗，對國有資產執行內部審計的管理機制進行了一些探討和分析，以供相關工作人員參考。
1.對國有資產存量資產的管理
對國有資產存量資產的管理是為了實現國有資產的保值和增值。通過評價國有資產管理制度的有效性和健全性，認定國有資產的合法性和真實性，驗證國有資產保值和增值目標的完成情況，并綜合分析經營者的經營業績以及獲利能力。
1.1評價國有資產管理制度的有效性和健全性
要推動國有資產經營法人負責制的積極實施，為了明確企業法人對于凈資產與法人財產資產所承擔的增值和保值責任，企業法人代表要和國有資產的上級主管部門或者只經營部門簽訂相應的經營責任書，而企業則需要建立與之想對應的管理體系。對于國有資產管理制度的有效性和健全性，要從以下幾個方面進行評價：
1.1.1企業有沒有設立專門的資產管理崗位或者是機構，有沒有健全完善的財務管理制度，比如說《財務工作程序規范》、《固定資產的管理制度》、《資金的管理辦法》等規范財務管理工作的流程，有沒有在企業的內部經濟責任制中納入國有資產的保值和增值指標；
1.1.2認真落實國有資產經營責任制，通過專項審計、常規審計以及審計調查對各部門負責的國有資產保值和增值進行定期或者不定期的評審，以檢驗其履行責任的情況；
1.1.3應對國有資產管理的范疇和相關經濟業務進行深入的審計，為使審計工作順利進行，可按制度建設、資產的管理、收入、成本費用、營業外收支、投資收益、財務費用和各種稅費的提取等內容進行分口審計。主要采用盤存法、詳查法、抽樣法、審閱法、核對法等。
1.2對國有資產進行保值率和增值率的測算
對國有資產進行保值率和增值率的測算，可以從量上及時反映其保值和增值的情況，通過測算的保值率和增值率，可以檢驗國有資產的保全性以及完整性，下面為保值率增值率的計算公式：
保值增值率=（期末所有者權益總額／期初所有者權益總額）×100%
當保值增值率大于100%的時候，表示國有資產實現了增值，增值可以從兩個方面來理解：一種是外延增值；一種是內涵增值。所謂外延增值是期初追加投資基礎上的增值，而內涵增值則是在原始投資不變的情況下，通過制度創新、改善經營管理、降低成本等手段使企業增值。同屬于增值，其效果卻不可等而論之，顯然后一種增值是集約化經營的集中體現，是當前企業改革的方向；當保值率等于100%的時候，表示國有資產實現了保值。在計算保值增值率時，需要注意下面幾點引起所有者權益變動的情況：一是由于上級部門或者國家的撥款和投資，而導致的資本金或者資本公積金增加；二是按規定進行的國有資產重估、評估，而導致的資本公積金增加或者減少；三是按規定對核資進行清產，而導致所有者權益的增加或者減少；四是經由國有資產的上級部門或者經營部門確認的所有者權益的增加或者減少等。
2.對國有資產變動資產的管理
對于國有資產變動資產，要實施動態的內部審計管理，要符合國家的相關政策規定。對于國有資產的減少部分要按權限經由相關部門明文批件，對于出借和出租的國有資產要完整辦好相關手續并規定出借資產的有償使用等。
2.1做好國有資產的價值評估以及產權界定
企業要做好資產變動時的資產價值評估和產權界定工作，在此，內部審計要主動介入并且全程參與并要協助企業，要選擇具有較高業務素質的資產評估師，做好對資產變動過程的監督和檢查，中介機構對于資產的評估結果以及經營部門確認過的每個項目都要進行抽查與核對。
2.2以調查論證作為企業資產經營的最佳形式
對于企業要在經營中要采取何種形式才能在當前的行業市場特征、產品以及資產結構下實現經營規模的擴張，要通過內部審計的調查論證才能實行。
2.3選擇合適的經濟規模
通過采用兼并和收購來進行企業的資產重組可以是其資源配置更趨于合理，以發揮其作用。但是如果不顧實際情況，麻木的進行企業規模擴張，則會令企業陷入困境。因此，應當從實際的市場、管理、產品、技術和資金等情況出發，選擇比較適合企業實際情況的經營規模。此時，內部審計則要幫助企業分析國家對于產業政策的要求，確定企業的在不同發展時期的戰略目標，確定在不同行業特點下的企業規模水平等。內部審計在這里的職責主要是在資產規模擴大能獲取較高收益的前提下避免國有資產的流失。
3.結語
對于市場經濟體制下的企業資產配置不合理以及資產短缺，是各個國家都普遍存在的問題，也是所有企業決策者和經濟工作者所關注和研究的問題。而在我國，由于國有資產所占的比例比較大，對于這份資產的配置是否合理則影響了我國整個社會資產的合理利用。為此，應該充分發揮內部審計在國有資產管理中的作用，建立完善的國有資產管理制度，以實現國有資產的保值和增值。
參考文獻：
[1]王玉起，郭勤安.淺談上市公司內部審計.石油杯全國上市公司內部審計理論研討會暨經驗交流論文匯編.2003.
凈資產審計專項審計范文5
財政部就關聯方交易出臺的《關于〈關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定〉的通知》（財會［2001］64號）（以下簡稱《通知》）主要就兩點進行了規范：（1）上市公司與關聯方之間直接的商品銷售、資產轉讓、債務轉移和費用承擔、承包和受托經營所產生的利潤。（2）顯失公允的關聯交易產生的利潤計入資本公積。但是，《通知》并沒有就上市公司與關聯方之間避開直接的關聯交易或者上市公司與關聯方之間通過比較隱蔽的方式進行盈余管理做出規定，也沒有就關聯交易的現金流問題做出規定，而這些隱蔽或者間接的關聯交易因其不容易被發現正逐漸成為上市公司操縱利潤的主要手段，以下舉例說明：
1．《通知》規定：（1）上市公司對關聯方的銷售占上市公司對外銷售的20%以上，實際交易價格不超過商品價值的120%的，按實際交易價格確認為收入；（2）實際交易價格超過商品價值120%的部分，超過部分確認為資本公積。若完全按此規定，上市公司同關聯方之間通過高價轉移商品操縱利潤的做法似乎不可能了。但這里必須滿足兩個前提條件：第一，交易僅限于上市公司與關聯方之間的直接銷售。如果上市公司將商品高價銷售給沒有關聯關系但同上市公司關系良好的客戶，再由關聯公司按原交易價格購回，也能達到操縱利潤的目的。第二，交易僅限于公司高價轉移商品的非正常交易，交易的標的屬于正常品。若公司按照平價甚至略低于存貨的賬面價值轉移存貨給關聯方，但轉移的存貨屬于滯銷品，表面上看公司與關聯方之間的交易并沒有高估利潤，但進一步分析會發現，公司因轉移了需要計提存貨跌價準備的商品，轉移后因無須計提存貨跌價準備而達到間接增加公司利潤的目的。
2．《通知》規定，上市公司向關聯方出售固定資產、無形資產和其他資產的，應將實際交易價格超過相關資產賬面價值部分，確認為“資本公積”。但是《通知》忽略了這樣一個假設，上市公司固定資產、無形資產和其他資產如果需要計提減值準備，如不能進行追溯調整，必然影響當期利潤。但上市公司通過關聯交易將需要計提減值準備的資產轉移出去，即使實際交易價格低于資產賬面價值，也避免了日后因計提資產減值準備而影響公司利潤的目的。按照具體會計準則《固定資產》的規定，即使處于閑置狀態的固定資產也要計提折舊，而通過關聯交易，將閑置的固定資產轉移出去，以后無須計提折舊，同樣會間接增加上市公司的利潤。
3．《通知》僅就上市公司與關聯方之間的銷售商品、轉移資產、承擔債務和費用、承包和受托經營企業等關聯交易做出了規定。但對于上市公司與關聯方之間通過收購與轉讓股權之類的關聯交易則沒有涉及，因此，這類交易也就成為上市公司操縱利潤的主要手段。例如：由于缺乏有效的評估凈資產公允價值的方法，上市公司與關聯方進行股權置換時，經常有意產生負商譽即貸方股權投資差額，此后通過對股權投資差額的攤銷來增加投資收益，從而增加利潤。此外，上市公司還經常溢價出售股權給關聯公司，而實際交易價格可能并不公允。
4．《通知》主要關注上市公司與關聯方之間進行的關聯交易是否顯失公允，是否有意操縱利潤。而對于關聯交易是否真實，是否有切實的現金流動，則未加以明確具體的規定。實證會計研究表明，我國上市公司與關聯方之間的關聯交易大部分通過非現金方式進行，關聯方之間的交易因無須付現，對關聯方的經營現金流壓力不大。因此，所謂的"關聯交易"可能純粹是一種報表重組。由于監管的不到位以及有關中介機構的職業水平和職業道德原因，類似于“報表重組”之類的假“關聯交易”實際上在成為上市公司操縱利潤的一種普遍做法。
防治措施
虛假的、不透明的關聯交易所造成的會計信息失真，不僅影響了證券市場資源的有效配置，同時也嚴重干擾了證券市場的規范發展?？陀^上講，上市公司與關聯方之間的交易極其復雜，單靠幾個《通知》和《補充規定》可能無法規范。防止上市公司與關聯方之間通過隱蔽的關聯交易方式達到操縱利潤的目的，不僅要在會計處理方法上加以規范，更重要的是要在制度上加以約束，特別是要從法人治理結構層面去解決。本人就此提出幾點建議。
1．關聯公司也由國家會計師事務所審計。通常做法是，上市公司的財務報告由具有證券期貨資格的會計師事務所執行審計，而對于上市公司的關聯公司財務報告由哪家會計師事務所審核，則沒有規定。通過第三方購銷產生的關聯交易，由于存貨的最終流向是關聯公司，可考慮上市公司的關聯公司報表也由執行上市公司審計的同一家會計師事務所的不同注冊會計師執行審計，并就上市公司本期向第三方銷售的商品數量、價格與關聯公司本期從第三方購進的同種商品的數量、價格作對比，并出具專項審計報告。對于上市公司平價轉讓給關聯公司的存貨和其他資產，也應該由注冊會計師對存貨和其他資產在關聯公司的期末存在狀況如產權是否轉移、存貨市價和賬面價值進行比較，對是否需要計提準備等做出審核并出具專項審核報告。這樣做的原因主要是為了遏止上市公司與關聯方之間的一種虛假交易，因為如果不是由同一家會計師事務所的注冊會計師審核交易資產的狀況，就無法揭示交易是否真實。
2．增加“特別風險提示”，強化信息披露機制。對于報告期內上市公司與關聯方之間重大的關聯交易，上市公司董事會應在年度報告顯著位置做出“特別風險提示”，以利投資者對公司因關聯交易所產生的財務狀況、經營成果做出分析判斷。同時在以后的年度報告中，公司管理當局及注冊會計師應將以前年度形成的關聯交易的現在狀況出具專項說明和審核報告。
3．目前我國還缺乏確定資產公允價值的有效方法，因此可考慮不預先確認上市公司與關聯公司通過關聯交易產生的負商譽結果。
4．對于上市公司報告期內因掛賬形成的大額關聯交易，規定一個收取現金的期限。超過規定期限的須沖回先前由于關聯交易所確認的收入、成本和利潤。
凈資產審計專項審計范文6
關鍵詞：信托 房地產 財務 盡職調查
一、房地產信托業務的財務盡職調查的原因
眾所周知，房地產業是資金密集型行業，在房地產開發的過程中，房地產開發商通過信托公司進行融資是較為普遍的渠道。尤其隨著目前國家對房地產行業調控的不斷深入，房地產企業向銀行融資較為困難，轉而通過信托公司進行融資成為不少公司的新渠道。房地產企業類型眾多，實力良莠不齊，不少甚至深陷資金鏈斷裂以至不能順利開發。在信托公司對外融資過程中，對擬融資的房地產項目的盡職調查具有不可或缺性，本文主要探討房地產信托業務的財務盡職調查問題。
二、財務盡職調查的主要內容
（一）調查標的公司基本情況
1、查閱基礎資料
包括但不限于：O立批準文件、營業執照、組織機構代碼證、房地產開發資質證書、公司章程（包括歷次章程修正案）等；
2、核查設立及資質相關事項
包括但不限于：設立程序、合并及分立情況、工商變更登記、年度檢驗、房地產開發資質等級等。如果因為資料不全、真偽不明導致無法做出判斷，或者認為與事實不符的，應及時到工商管理部門核查。
（二）調查股東及實際控制人情況
1、查閱并收集基本資料
包括但不限于：標的公司股東及其出資情況、歷次股東變更情況、主要股東介紹、實際控制人情況介紹與主要開發業績、實際控制人與標的公司之間的投資關系。
2、重點調查股權結構相關情況
調查標的公司股權結構、下屬企業及股東背景；追溯至標的公司最終股東，了解最終股東對交易對手的持股狀況和控制程度；調查了解股權設立質押及其他限制情況。若交易對手為民營、私營或集體企業，還應了解其創業、發展和經營的歷史。
（三）調查公司治理情況
1、調查基本情況，包括但不限于
標的公司股東會組成情況；董事會組成情況及主要決策權限，尤其重點了解與信托項目投融資相關的決策權限；董事長及主要高級管理人員情況，至少包括總經理、財務負責人基本情況；標的公司組織結構（含對外投資情況）。
2、核查相關文件資料，包括但不限于
標的公司股東、董事會成員的簽字樣本；標的公司關于信托項目投融資的內部決策文件，含股東（大）會決議/股東決定、董事會決議等；
（四）收集、分析財務數據
1、收集基本財務資料，包括但不限于
近三年的審計報告；最近一期帶附注的財務報表及主要財務指標，必須包含資產負債表主要科目數據、利潤表主要項目數據、現金流量表主要項目數據等；主要科目（重大科目）余額分析等。
2、根據收集的資料，按照以下基本要求，對財務數據進行詳細分析
（1）比對經審計的財務報告原件；
（2）翻閱、復印重要事項的原始憑證；
（3）原則上應直接進入標的公司會計信息系統，導出會計科目余額表、會計科目明細賬及會計報表等基本資料進行分析。
3、應重點關注財務審計意見
（1）如審計意見為非標準無保留意見，應要求公司董事會和監事會對審計報告涉及事項處理情況作出說明，并關注該事項對公司的影響是否重大、影響是否已經消除、違反公允性的事項是否已予糾正。
（2）如果交易對手不能出具審計報告，可根據評估及決策需要，安排必要的專項審計。
通過人民銀行系統收集公司開立賬戶信息，就賬戶資金往來情況與公司財務數據進行比對核實
（五）調查融資與對外擔保情況
1、收集基礎資料，包括但不限于
查詢征信授權書；要求提供貸款卡（賬號及密碼），并留存復印件；要求提供融資明細表及對應的融資合同（含借款借據）與擔保合同、對外擔保明細表及對應的融資合同與擔保合同等。
2、分析標的公司現金流量流入流出結構
測算、分析標的公司經營、投資、籌資活動的現金流入比及流出比；評價標的公司融資及銷售渠道是否暢通；了解標的公司是否存在資金缺口，并評估資金缺口是否可以得到解決及融資能力對公司經營的影響；了解標的公司現有資金結構、融資渠道、未來資金需求及融資計劃。
3、多方面、多手段的全面了解標的公司對外擔保情況
與標的公司法定代表人或授權代表訪談；通過中國人民銀行企業信用信息基礎數據庫系統，查閱審計報告以及交易對手董事會、股東（大）會的會議記錄和與保證、抵押、質押等擔保事項有關的重大合同；統計、分析標的公司對外擔保的金額及其占凈資產的比例；重點關注對標的公司償債能力或擔保能力有重大影響的擔保事項；評價交易對手履行擔保責任的可能性及金額，必要時應了解被擔保方的償債能力及反擔保措施。
三、根據項目實際情況，對標的公司其他情況展開調查
1、其他情況包括但不限于
（1）標的公司是否存在隱性債務；
（2）以前開發項目是否存在欠付工程款信息；
（3）是否存在未交房情況、歷史欠稅情況；
（4）是否存在未決訴訟、仲裁與違約情況。
2、可以采用以下方式對相關情況予以確認
（1）要求標的公司/控股股東出具《關于對外融資的承諾函》；
（2）要求以前或正在開發項目的工程承包方出具《工程款確認函》；
（3）要求標的公司所屬稅務部門出具納稅情況說明，明確是否存在欠稅信息；
（4）收集標的公司最近三年的企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告、本年度的所有納稅申報表；
（5）登陸工商行政管理總局“全國企業信用信息公示系統”，查詢并核實標的公司最新工商登記基本情況及股權質押情況；
（6）登陸最高人民法院“中國裁判文書網”及“全國法院被執行人信息查詢系統”查詢未決訴訟相關情況。
參考文獻：