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稅收征管保障范文1
[關鍵詞]社會保障稅；征管一體化；最優所得稅制；負所得稅
一、引言
伴隨著國民經濟規模的不斷擴大、人口老齡化的不斷發展，稅收負擔與社會保障支出也將隨之增大。當前多數發達國家政府支出規模擴大的原因主要來自于財政轉移性支付的增加。同時，在購買性支出不變的前提下，社會保障支出的增長超過稅收收入的增長也是造成財政赤字擴大的主要原因。
社會保障資金來源主要是社會保障稅費和一般稅收收入。世界上，社會保險稅費在大多數國家被稱為社會保障稅費，一般是對雇主和雇員及自雇者征收的，實際上就是一種稅收。從各國的實踐看，并不是所有建立了社會保障體系的國家都單獨設立了相關的稅費。中國目前實行的是部分省份由地方稅務局征收和部分省份由勞動人事部門征收的有中國特色的“二元模式”，省級政府在征收管理機構的設置上有決定權。從國際發展趨勢看，社會保障稅費的改革并不是簡單的稅改費或費改稅的問題，但可以肯定的是，社會保障稅費的征管機構應該與一般的稅務管理機構一體化。
到目前為止，在公共經濟學領域，關于社會保障支出及資金來源問題進行了大量的研究。與稅收制度相關的籌集社會保障資金(或稱社會保障的負擔)的研究，目前國際上通常有兩種分析方法：第一種方法是在分析支付能力差異的基礎上來研究對所得的再分配方法，即設計最優所得稅的研究；第二種方法主要側重于風險因素的分析，對于社會保險等政府轉移性支出，從分散風險的觀點來進行研究。本文主要運用第一種分析方法，在研究米爾利斯的最優所得稅模型的基礎上，通過分析負所得稅的利弊，探討社會保障資金的籌資及社會保障支付的路徑問題，并提出社會保障支付應與稅收征管一體化。
二、最優所得稅模型
首先概述一下作為負所得稅理論基礎的米爾利斯的最優所得稅模型。假設在完全競爭的經濟條件下，各經濟個體間存在著勞動能力的差異。這個差異表現為工資薪金差異和所得差異。而勞動能力差異屬私人信息，對政府而言屬不對稱信息。其結果工資薪金w的水平也屬個人信息，政府只掌握工資薪金的總體分布狀況，對個人的工資薪金水平卻不了解。同時，假設各經濟個體的勞動供給量為L，個人消費量為c；都具有相同的效用函數u。則可表示為：
u=u(c，L)(1)
米爾利斯研究了非線性所得稅的最優化問題，得出如下結論：一是邊際稅率應在0和1之間；二是有最高所得的個人的邊際稅率為0；三是如果具有最低所得的個人按最優狀態工作，則他們面J臨的邊際稅率應當為0。上述結論表明最優稅收函數不可能是累進性的，累進所得稅制未必能實現收入再分配。為了得到最優稅收結構的更詳細情況，對米爾利斯模型進行數值方面的分析，其結果表明，除端點外最優稅收結構近似于線性，即邊際稅率不變，所得低于免稅水平的人可獲得政府補助。
即政府可選擇的所得稅體系限定為線性所得稅，政府可選擇的變量為邊際稅率和一次性轉移支付(或補助金)，則可得如下線性所得稅函數：
T=-a+(1-b)wL(2)
其中a為一次性轉移支付(補助金額)，(1-b)為邊際稅率，T為經濟個體所負擔的所得稅額。通過線性最優所得稅模型可以提出以下四個值得我們推敲的命題：
命題一：最優邊際稅率與人們對社會分配公平的關注度成正比，即人們對減少社會分配不公平的關注程度越高，則最優邊際稅率就會越高。
命題二：最優邊際稅率與勞動供給彈性成反比，即人們對勞動供給反應靈敏時，最優邊際稅率則會變小。
命題三：最優邊際稅率與人們的收入能力差異成正比，即人們收入能力的差異越大，則最優邊際稅率就會越高。
命題四：最優邊際稅率與政府財政收入的需要成正比，即政府稅收收入的需求越大，最優邊際稅率就會越高。
以上四個命題中，第一個命題與我們的直覺相符，其余三個命題雖然都很難成立，如以命題四為例，Shesinski的教育投資模型已證明政府收入需求的增加，并未使最優邊際稅率提高，最優邊際稅率只是維持在一定的水平上，但可說明最優稅率與勞動供給的反應靈敏度、財政收入需要和收入分配的價值判斷密切相關。
稅收征管保障范文2
關鍵詞：第三方涉稅信息；風險管理；對策建議
一、第三方涉稅信息應用背景
隨著互聯網行業發展、電子商務稅收征管的發展，稅務涉稅信息的管理面臨機遇和挑戰。我國稅務管理實行稅源專業化改革以來，以納稅人需求為導向，以還責還權納稅人為原則，從職能調整、流程再造、稅管員制度創新、大集中系統升級改造等方面，全面構建稅源專業化管理新格局。所有業務均由省級大集中系統的任務中心，自動進行流程推送與分配，實現信息管稅，“無風險不應對”理念的確立，凸顯了數據信息源提質增效的緊迫性。第三方涉稅信息可以加強風險管理。稅源專業化管理要求通過納稅評估、稅務稽查等手段核查申報納稅的真實性、合法性，促進納稅遵從，提高稅收征收率。
二、第三方涉稅信息的內涵
第三方涉稅信息是指來源于征納雙方之外的其它機關、事業單位或企業法人，由第三方提供的、與納稅人的生產經營活動和稅務機關的征收管理有直接或間接聯系的數據。當前稅源管理中，第三方涉稅信息普遍存在信息不對稱性。稅務機關不能全面掌握納稅人涉稅信息，對稅收征管產生不良影響。一方面會大大提高稅收的征管成本，造成低效率；另一方面還會導致稅負不公平，使稅負向誠信納稅的納稅人轉移。稅務機關和政府部門之間的職能聯結和利益關聯，使第三方涉稅信息的來源渠道與其他渠道相比更加穩定、可靠。因此，對第三方涉稅信息進行高效的采集、分析、應用可以映證納稅人提供的涉稅信息是否客觀準確，彌補納稅義務人提供涉稅信息的不足，幫助稅務機關加強稅源監控、提高稅源管理質效；也能為領導決策、政府規劃提供重要參考。
三、第三方涉稅信息工作機制的實踐
首先制定工作規程，規范第三方涉稅信息工作。第三方涉稅信息利用是一項全新工作，各項管理工作均為“摸著石頭過河”，各地也有各自獨特的管理辦法，但沒有一套規范完整的工作規程可以指導第三方涉稅信息的管理。
其次成立第三方涉稅信息分析團隊，提高第三方涉稅信息分析水平。每月定期對收集到的第三方涉稅信息進行傳遞、整理、匹配、加工，并進行風險篩選、排查及下發風險應對任務，對應對過程進行全程監控，并將應對結果進行定期統計反饋；對風險應對中發現的問題，及時向信息采集、風險篩選、風險任務推送等前道環節進行反饋，對信息質量、需求模板、風險指標及模型設定、風險閥值設定等提出改進意見及建議，從而提高第三方涉稅信息的準確性、完整性和可利用性，提高風險點的針對性和有效性。
最后開發第三方涉稅信息分析利用平臺，提升第三方涉稅信息分析質量。提升第三方涉稅信息分析利用成效，離不開信息化的支撐。稅務局應在在充分總結去年分析利用第三方涉稅信息的經驗基礎上，確定了開發稅務局第三方涉稅信息分析利用平臺的方案。建立平臺項目涵蓋從保障平臺的第三方涉稅信息導入、整理、歸集、加工和風險指標、模型的設定、風險點篩選、排查及風險任務的產生和向上級稅務局風險管理平臺的導入等各模塊。
四、深化第三方涉稅信息應用的建議和意見
（一）建立制度規范，為第三方涉稅信息采集提供政策依據
首先完善立法。通過修訂《稅收征收管理法》及其實施細則等法律條款，進一步明確各級政府部門與稅務機關在實現信息共享及稅收征管保障工作過程中雙方的權利和義務，并規定相關法律責任。借助法律法規的權威性和約束作用，打破部門壁壘，掃清人為設置的各種障礙，提高涉稅信息采集的可靠性和及時性。
其次結合實際制訂地方性法規和規定。如稅收征管保障辦法等，對政府部門信息共享的相關事宜作進一步細化明確，包括信息共享的組織機構、具體共享事項、共享形式、操作程序、共享費用的落實及監督考核規定等。各部門制訂和建立信息共享工作落實機制，提高部門的認識和重視，明確信息采集、加工、傳遞、反饋等環節的工作職責，把部門信息共享工作納入本部門的日常管理，實現第三方涉稅信息資源共享與應用的長效運行。
最后在最高層級建立統一政府信息公共交換平臺。第三方涉稅信息的應用牽涉到海量數據，由于各自定位和角度不同，各個部門的字段定義和內容口徑、含義各不相同。而且各自為戰，省、市、縣分別建立稅收征管保障體系，獨立開發第三方涉稅信息的采集應用平臺，省采集的信息給市，或市采集的信息給縣，因定義口徑的不完全一致，給應用帶來難度。因此，只有在最高層級建立規范統一，口徑一致的公共信息交換平臺，才能更好地推動第三方涉稅信息的高效應用，真正解決信息不對稱的難題。
（二）建立協作機制，為第三方涉稅信息管稅提供機構保障。
一方面建立部門協作。通過政府牽頭、各部門通力配合，成立稅收征管保障工作領導小組，及時出臺規章制度，規范各單位職責范圍和數據傳遞方式等。同時加大宣傳力度，稅務機關主動加強與政府其它部門的溝通，積極爭取社會各界的理解和支持，促進制度的貫徹落實。另一方面加強督導考核。將信息共享納入政務目標管理考核，由稅保辦定期進行考核并向同級地方政府通報，對協作不力、消極應付者，給予必要的責任追究，并在績效考核中進行扣分處罰；同時定期召開聯席會議，總結前期工作開展情況，調整數據提取需求，統一取數口徑，將稅務機關的一對一單線聯系，變成有組織、有考核的多部門協同配合；建立有效激勵機制，稅務機關及時將第三方數據分析利用的成果上報地方政府，政府根據信息傳遞情況、貢獻大小及協作配合的情況，對提供信息量大、及時準確、成效顯著、協作態度好的部門給予必要的經費支持和精神鼓勵，并體現于目標管理考核中，充分調動各部門協稅護稅的積極性、主動性。
（三）搭建網絡平臺，為第三方涉稅信息管稅提供技術支撐。
首先統盤全局，建立政府信息資源數據共享平臺。政府信息資源按規劃實行集中與分布相結合的方式分別建設數據庫?；A性的數據庫集中建設，各部門共享；專業業務性的數據庫分布建設，各部門按需要有條件共享。信息由各部門專人負責統一放置于政府信息共享平臺，對部分需保密的不宜公開的信息適當加密，并在規定時間內由各部門進行信息維護與更新，確保信息的時效性和準確性。
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一、成立疫情防控工作領導小組
切實提高思想認識，進一步增強抓好疫情防控的政治自覺和行動自覺，成立縣局病毒感染的肺炎疫情防控工作領導小組。疫情防控工作組在市局和縣疫情防控工作領導小組領導下，負責指導和協調全局疫情防范和應急工作。
領導小組下設辦公室，具體負責疫情防控應對工作，協調相關部門解決實際問題。疫情防控工作辦公室設6個工作小組：
（一）綜合協調和保障小組
搞好綜合協調，負責領導小組的綜合協調服務工作；領導小組辦公室日常工作；按照縣委、縣政府和市稅務局要求報送綜合性的工作報告；領導小組及其辦公室交辦的其他工作。
搞好機關防控，負責縣局機關辦公區、西院和派出單位辦公區的一體化防控工作，重點做好所有進出各辦公區人員體溫監測，辦公區人員進入登記，餐飲、住宿、車輛、快遞郵件的防控管理。
搞好后勤保障，負責統籌防疫所需物品的準備，協調解決防控工作中的問題，保障防疫物品采購和相關資金到位。
（二）政策服務保障小組
負責宣傳解讀總局、省局、市局的關于病毒感染的肺炎疫情相關稅費政策和政策落實過程問題調研和反饋工作；負責領導小組及其辦公室交辦的其他工作。
（三）稅收征管保障小組
負責保障全局在疫情防控期間稅收征管系統正常運行以及突發事件應急處置工作；負責領導小組及其辦公室交辦的其他工作。
（四）納稅服務保障小組
負責統籌指導辦稅服務廳在疫情防控期間正常辦稅服務和突發重大事件應急處置工作；遵循“涉稅事、線上辦，非必須、不窗口”原則，負責對納稅人、繳費人進行網上辦稅繳費、自助辦稅繳費及相關操作流程進行廣泛宣傳，減少赴辦稅服務廳實體窗口現場辦稅次數，最大程度降低交叉感染風險；負責領導小組及其辦公室交辦的其他工作。
（五）輿情宣傳小組
負責對全局疫情情況監控、輿情信息收集和日常性報告；負責領導小組及其辦公室交辦的其他工作。
（六）信息化保障小組
負責保障全局在疫情防控期間機房、網絡和數據的安全保障以及突發信息化重大事件應急處置工作；負責領導小組及其辦公室交辦的其他工作。
（七）監督檢查小組
負責建立健全問責機制；負責對工作落實情況進行監督檢查；負責對工作落實不力、失職、瀆職的進行問責；負責領導小組及其辦公室交辦的其他工作。
各工作組要結合本組職責和實際，制定詳細具體方案，并加強與綜合保障組的對接和相關工作情況報送。
二、加強教育引導
各單位要教育引導全體干部職工加強個人防護，避免前往人群密集的公眾場所,不參加各種聚會、聚餐等集體活動。多渠道、有針對性普及冬季傳染病防控知識，健康提示等科普知識，定期深入開展環境衛生整潔行動及衛生防控工作，倡導良好衛生習慣，創造健康衛生環境，保障全體干部職工及現場辦稅人員的身體健康。
三、做好重點人員排查
全面了解掌握全體干部職工近期接觸武漢人員（含從武漢返鄉家屬）和進出武漢情況。辦公室做好全局人員的排查。排查是否在疫情初發時去過武漢或途經武漢，是否有與武漢返鄉人員近距離接觸，是否有發燒等癥狀。如有，勸告相關人員自行隔離，暫不要來上班，并向市局和縣防疫工作領導小組報告。
四、落實物資準備，維護秩序管理
綜合協調和保障小組提前做好縣局機關疫情防控使用的防護口罩、額溫槍、消毒藥品、治療藥品的應急儲備，積極溝通協調防疫部門等有關方面，解決疫情防控工作中遇到的困難和難題，落實落細防控工作的后勤保障。
對全局辦公場所進行消毒，配備一次性口罩、消毒水、洗手液，并做好通風。重點抓好上班秩序管理，機關辦公區設置體溫檢測站，堅持嚴查細管，檢查來往人員有無發熱、咳嗽等呼吸道感染癥狀人員，避免帶病進入辦公區域,對各類快遞、郵件進行消毒處理。
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（一）小企業對《企業會計準則》和《中小企業會計制度》有選擇的空間 作為準則和制度來講，它應具有的強制性、唯一性準繩和尺度尚未體現，致使小企業可以從二者中選擇，沒有形成統一的信息標準，喪失了財務信息的可比性，影響了財務信息的可靠性和真實性。同時，政府沒有強制規定小企業選用《企業會計準則》還是《中小企業會計制度》，這勢必在強制執行和監督檢查上缺少依據，不利于財務信息的規范監督。
（二）缺少針對性的業務規范和培訓指導 財政部基本上都是統一的按照《企業會計準則》來進行不斷調整和規范，甚至業務培訓也主要是針對《企業會計準則》。因此，許多小企業財務人員大多數采用《企業會計準則》的業務處理方法。但作為小企業，選用了《企業會計準則》就必須在年底作納稅調整，增加了大量的不必要的數據調整，甚至影響財務信息的正確性、真實性，延誤財務信息時效性。
（三）小企業財務報告內容和格式上缺乏統一要求 小企業的財務報告對外報送不同部門，其內容和格式不統一，甚至隨意填報。為滿足不同信息使用者的需求，粉飾財務信息，使數據真實性大打折扣。
（四）產權高度集中 小企業所有權和經營權高度集中，投資者往往就是經營者，管理決策者就是投資者。小企業組織結構簡單，缺少分級控制程序，對財務信息的提供和決策使用隨意性非常大，出現單一的決策壟斷。
（五）財務崗位設置與財務人員不符合會計規范 小企業規模小，財務人員相對少，一人一崗難以做到或從成本效益上不允許。但小企業在一人多崗的崗位設置下，沒有嚴格執行不相容職務相互分離的原則，不相容崗位由同一人承擔的比較多，諸如會計和出納為同一人，出納就是廠長、經理的直系親屬等，甚至有的連最基本的會計從業資格都沒有。這是使小企業財務信息失真長期持續存在的主要原因。
（六）財務監督不力 會計的基本職能之一就是進行會計監督，保證財務信息的真實準確，但不論企業內部還是外部監督都是無力的。從內部來看，中小企業管理者往往會驅使和干涉財務人員記賬和管理賬，加之中小企業內部控制制度不健全，一些諸如小企業內部牽制制度、財務收支審批制度、計量驗收制度、財務清查制度、財務往來結算制度等不健全，或這些內部控制制度已建立健全，但沒有得到有效執行，喪失了財務內部監督的本質。從外部來看，審計、財政、工商和稅務等監督部門之間尚未形成合力體系來監督小企業。因此，小企業內外監督不力，嚴重影響財務信息的有效性。
二、《小企業會計準則》的實施有助于提升財務信息有效性
（一）從制度層面保證財務信息的質量 隨著《小企業會計準則》的實施，我國會計法律體系將得到進一步完善，為提高和規范財務信息提供了制度性保障。從客觀角度講，會計法律體系的不健全，會計準則與制度不完善是我國長期以來出現財務信息失真的主要原因之一。盡管我國2007年1月1日正式實施新的《企業會計準則》，但《企業會計準則》基本上是按照大中型企業設定的，對小企業的針對性很少。2013年1月1日實行《小企業會計準則》，其針對小企業會計實務的具體核算和財務信息作了規范，有了較強的指導性和示范性，使會計法律體系內容更加充實和完整，更突顯小企業的特點，更結合小企業經濟業務的實際?！缎∑髽I會計準則》主要規范表現在具體規定了小企業會計的確計、計量和報告的全部內容，規定小企業總賬會計科目的設置、賬務處理、財務報表的種類、格式及編制說明和附注，為小企業執行《小企業會計準則》提供操作性規范，從制度上保證了財務信息的質量。
（二）促進會計政策統一，財務信息可比，增強財務信息透明度 《小企業會計準則》的出臺極大地簡化和方便了小微企業的會計核算，限制了以往小企業可任選《企業會計準則》和《小企業會計制度》，形成了統一規范政策，使財務信息可比，增強財務信息透明度。主要表現在：第一，資產方面?！缎∑髽I會計準則》第六條明確規定，小企業資產的取得、發出和期末計量均按歷史成本計量，各種資產均不計提資產減值準備。這一規定是為了結合小企業的特點，既簡化了核算，又與企業所得稅法的規定保持一致。長期股權投資統一采用成本法核算，其初始計量不區分是否屬于企業合并方式。通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，不區分有無商業實質。對換出非貨幣性資產的評估價值與其賬面價值的差額確認為處置損益。存貨的期末計量方法中取消了存貨后進先出法。仍然保留“短期投資”、“長期債券投資”等比較直觀的會計科目，未采用“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”等相對難界定的會計科目。第二，權益方面。負債以實際發生額入賬，不采用現值或公允價值等不易確定的計量屬性。長期債券投資按照票面利率計算確認利息收入，利息計算統一采用票面利率或合同利率，債券的折價或者溢價采用直線法進行攤銷。所有者權益中的資本公積的核算內容僅為資本溢價部分。第三，收入方面。《小企業會計準則》明確了小企業提供勞務的范圍，提供了勞務收入的確認和計量，在確認收入的條件中，未采用“經濟利益很可能流入”這種難以判斷的定性條件，而規定采用以發出貨物和收取款項作為標準，減少關于風險報酬轉移的職業判斷。這些會計政策的具體化和統一性，提高了財務信息的可比性，增強其透明度，提升了財務信息的使用價值。
（三）財務報表更客觀反映小企業財務信息 在編制財務報告方面，明確規定了財務報告包含的報表為資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。與《小企業會計制度》相比，《小企業會計準則》明確要求編制現金流量表，并對小企業現金流量表作了簡化和規定，同時在報告附注中增加了納稅調整的說明。不要求編制所有者權益變動表。現金流量表的編制基礎不包括“現金等價物”，并且采用直接法列報，不要求采用間接法。《小企業會計準則》還明確了資產負債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產的公允價值，對部分資產，如：存貨、應收賬款、固定資產、長期股權投資，采用賬面余額填列，而不按照賬面價值填列?？傊?，《小企業會計準則》對資產負債表、利潤表、現金流量表和附注都有了具體的調整和簡化，提高了報表的清晰度和實用性。
（四）財務信息外向化，有助于解決自身融資瓶頸 由于小企業所有者往往又是其經營者，他們對企業自身的財務狀況，經營成果和現金流量等情況比較熟悉。因此，小企業財務信息更多的是向外部信息使用者提供決策信息。外部信息使用者主要是稅務機關、貸款銀行、擔保機構、債權人、現有和潛在的投資者以及政府主管部門，這就體現小企業財務信息的特殊需求，概括起來主要包括兩個方面：一方面是實現對外融資的需求。另一方面是稅務部門的特定需求。小企業最大的發展瓶頸是融資，其融資主要還是依賴于信貸者和吸引潛在的投資者。小企業為了自身規模的不斷擴大，就解決融資難的問題，融資難的原因主要在于小企業財務信息不能統一規范提供給信貸者和投資者?！缎∑髽I會計準則》的實施，強制要求所有符合標準的小企業必須執行。剛性的制度必然體現其執行所具有的統一性和可比性，從而使稅務機關和信貸者獲得相對統一、可比可靠的財務信息，使稅務部門利用小企業信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優惠政策、采用何種征稅方式等。信貸者則主要利用小企業財務信息做出信貸決策。如果小企業財務信息的相關性、可靠性強，質量高，形成規范化、程序化、可以讓人信賴的財務信息市場，則信貸者有了信貸決策的可靠性依據，將可能為小企業提供信貸資金。同時，小企業對資金的需求將吸引更多的潛在投資者，為小企業自身融資提供可能，從而有助于資金籌集，解決小企業融資難的問題。
（五）為查賬征收提供依據 《小企業會計準則》的實施有效地規范了稅收征收方式。由于我國小企業的特殊性，其征稅方式主要采用核定征收。我國小企業數量多，所占比重達99%，所涉及的行業多，尤其是新興行業。這些小企業一般來說生產不固定，賬冊不健全，稅務機關只能根據納稅人的生產設備在正常情況下的生產、銷售情況，對其生產的應稅產品查定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收。而《小企業會計準則》的制定和實施從會計核算、建立健全賬簿到財務報告都進行了規范，尤其考慮了小企業會計與稅法的差異，最大限度地消除了小企業會計與稅法的暫時性差異，在報表附注中詳細披露應繳稅費項目的說明以及與稅法規定存在差異的納稅調整過程等，大大減少了小企業納稅調整事項，簡化了財務工作，建立健全賬目。因此，《小企業會計準則》的實施，將為稅務機關對小企業采用查賬征收提供可能，使小企業直接為稅務部門進行監管、依法治稅提供了更加明晰的財務信息。
三、《小企業會計準則》對財務信息有效性的重構
（一）規范會計業務管理 要提升財務信息有效性，必須保證財務信息的可靠性和相關性。隨著《小企業會計準則》的執行，小企業會計核算發生了較大變化，在這種變化的情況下，小企業只有從信息源頭來保證財務信息的有效性。小企業會計核算規范，嚴格按《小企業會計準則》進行會計核算是保證財務信息有效性的根本前提?！缎∑髽I會計準則》的實施就是以規范會計核算、向外部提供有效信息為出發點，解決小企業長期以來管理不規范、賬務不健全、財務管理混亂和財務信息失真的問題。這必然要求小企業首先要熟悉《小企業會計準則》，結合實際，按照其要求，修訂和建立健全財務制度體系，從而規范會計業務管理。如：會計科目和科目級別的設置，會計處理方法的變化和規定，報表編制的要求和方法，財務崗位的設置，內部控制的建立健全和有效實施等。因此，小企業應從熟悉《小企業會計準則》開始到實際建賬，最后編制報表的一系列規范做起，從而保證財務信息的有效性。
（二）提高財務人員使用《小企業會計準則》的能力和水平 《小企業會計準則》的實施，要求小企業及其財務人員和相關的社會單位共同重視。為做好新舊準則和制度的銜接，小企業、財政和相關部門應積極支持和鼓勵財務人員進行培訓學習和進修，為小企業財務人員提供學習培訓和進修的機會，包括時間和待遇上為財務人員提供便利。同時，充分利用外部人才資源優勢，引領和帶動小企業財務人員提升業務能力和水平。小企業財務人員素質不高，即便通過自身學習和培訓，仍會對《小企業會計準則》難以理解和運用。小企業可以聘用會計師事務所或財務咨詢公司優秀的兼職財務人員記賬，帶領和幫助規范小企業財務管理，提高財務人員的能力和水平，從而提高小企業財務信息的可靠性和質量。
（三）財務軟件運用與《小企業會計準則》的匹配性 《小企業會計準則》的出臺不僅規范了會計業務核算和管理，更重要的是解決目前針對小企業的稅收征管和融資問題?，F代經濟發展對財務信息化提出了更高地要求，財務軟件的開發必然也要緊隨《小企業會計準則》的實施，要加快推進和支持與《小企業會計準則》相關的財務軟件的開發利用，為準則實施提供技術應用保障。財務軟件必須多方位滿足小企業會計核算、納稅申報和解決融資瓶頸的需要。第一，財務軟件按照《小企業會計準則》規定的一級總賬科目、會計核算方法和報表進行預置模板供小企業選用。第二，按照《小企業會計準則》對稅收征收管理的要求，在財務軟件上強化會計業務處理與稅收機制，加強小企業對自身稅收的測算，逐步實現小企業稅收的聯動檢查和稅收實時動態控制。財務軟件的開發要增加財務數據信息的輸出接口，滿足稅務部門的稅務稽查、稅收征管要求。第三，小企業融資難的重要原因是金融機構缺乏小企業提供財務報告的融資決策依據。從融資角度講，小企業的財務報告應當成為金融機構和非金融機構貸款的重要依據，《小企業會計準則》是保證小企業財務信息質量，加強銀行對小企業貸款風險管理的重要制度保障。因此，小企業財務軟件還必須按照《小企業會計準則》處理要求，使會計數據真實反映小企業財務狀況、經營成果、現金流量情況，為金融機構和非金融機構對小企業的客觀判斷提供依據。
（四）協調與《企業會計準則》的有效銜接 小企業應該明確《小企業會計準則》和《企業會計準則》的制定依據是一致的，都是根據會計的根本大法《會計法》，但兩種準則在適用主體范圍、會計核算方法、會計科目設置、財務報表格式和附注等方面都不一致，這就要求小企業首先要如何做好把原來按《企業會計準則》的會計核算準確的轉換成按《小企業會計準則》的會計核算，做到財務數據的有效銜接和平穩過渡。其次，針對某小企業來講，大、中和小型企業是一個動態的概念，它將伴隨企業生命周期從初創期、成長期、成熟期和衰退期的整個過程，將來小企業有可能衰退而退出市場，有可能不斷壯大成為大中型企業。這就要求小企業在遵守小企業會計核算的同時，仍然與《企業會計準則》相銜接，為未來成為大中型企業做好會計轉換奠定基礎。
（五）建立健全《小企業會計準則》有效執行的監督體系 《小企業會計準則》具有他律性和強制性，但小企業規范性不足，自身職業道德建設的內在作用不強，對《小企業會計準則》的有效推進和貫徹落實需要外部的有效監督。在實際工作中，許多小企業財務人員都是著眼于業主行事，沒有嚴格執行會計制度，這會阻礙《小企業會計準則》的實施。因此，僅靠小企業自身的自律約束或他律來規范會計工作和有效執行《小企業會計準則》不太現實，只有把國家監督、社會監督等外部監督和小企業內部監督形成合力，既尊重小企業自身的自律性道德意識，又注重他律性的法律法規道德底線。第一，定期對小企業財務人員進行業務培訓和職業道德教育，不斷提高其業務水平，充分發揮自律意識。第二，借助外部監管?！缎∑髽I會計準則》實施初期，內部監督短期難以發揮作用，應充分發揮財政、稅務、銀行、工商、會計師事務所和證券等部門的外部合力監管，做好《小企業會計準則》執行情況的指導、檢查、反饋等相關工作，形成《小企業會計準則》貫徹落實的監管保障。第三，財政部門應有效對小企業財務人員實行資格證書管理制度，嚴把會計從業準入制度，做好實質性的諸如繼續教育培訓、吊銷會計從業資格等后續監管工作。第四，稅務部門應進行實質性查核，根據查賬等稅收征收辦法督促小企業建立、健全會計賬簿和會計核算制度并進行規范管理和有效執行。第五，強化會計服務，積極發揮記賬機構、會計師事務所等專業化的小企業服務機構的優勢，帶動和幫助小企業嚴格按照《小企業會計準則》規定執行會計核算，提高財務管理水平。
[本文系2012年云南省教育廳科學研究基金一般項目（編號：2012c074）階段性研究成果]
參考文獻：
