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經濟責任審計的發展歷程范文1
一、不斷改革創新，提高審計能力
近年來，銅川市審計局堅持解放思想，深化改革，積極創新，不斷提高審計能力。一是不斷提高審計監督能力。我局堅持貫徹“全面審計，突出重點”的方針，堅持審計工作為改革開放和經濟發展服務的指導思想，認真履行審計監督職責。審計監督深入經濟、政治、文化、社會“四大建設”各個領域，依法開展了財政預算執行和決算、社會保障、教育衛生、新農村建設、金融外資運用、固定資產投資、國有企業和領導干部經濟責任等審計，加強對改革和發展中的重點、難點、熱點問題的審計調查，有效地發揮了審計為宏觀決策服務的作用。二是大力推進審計資源整合。以項目為載體，“以審代培”整合市區縣審計資源，吸納中介機構和外聘社會專業技術人員參與國家審計項目，特別是在國家建設項目審計中取得顯著成效。三是積極推進審計結果公告制度。銅川市連續兩年對社會各界廣泛關注的“經濟適用房、棚戶區改造、采煤區沉陷治理住宅小區竣工決算審計結果”，通過報紙、政府公眾網站向全社會了審計公告，使全市上下對項目建設有了一個客觀公平的評價，提高了政府的公信力，社會各界對審計公告反響良好。四是積極推進經濟責任審計實效。我局近年來已對192名黨政企業事業單位領導干部開展了任期、離任經濟責任審計，有力的發揮了審計對領導干部權力的約束和監督作用。
二、“人、法、技”建設協調發展
我局歷屆班子對“人、法、技”建設常抓不懈，為各項工作任務的開展奠定了良好的人力資源基礎。特別是近年來，我們扎實開展了“五講、五強化”活動，促進審計干部全面發展，努力打造政治成熟、文明誠信、業務精通、執審公正的復合型審計干部隊伍。一是講榮辱，強化公德意識。深入開展社會主義榮辱觀教育，引導干部從點滴做起、從自身做起，建立社會主義核心價值體系。二是講文明，強化形象意識。認真貫徹《審計機關文明禮儀公約》，養成文明的辦公禮儀、審計禮儀和生活禮儀。三是講能力，強化學習意識。堅持局黨組中心學習組和干部學習制度，先后選派50人次參加各類業務培訓。我局現有中級以上職稱人員52人，審計干部專業化程度之高位列市級機關之最。四是講方法，強化效率意識。大力推進審計信息化建設，更新配備了50臺計算機，設立了計算機信息中心，開展了AO現場實施系統審計應用，計算機輔助審計已經在財政金融審計、固定資產投資審計和農業與資源環保資金審計等多個領域展開。五是講健康，強化陽光意識。每個組織職工進行一次體檢，緩解工作壓力，保持健康體魄。
經濟責任審計的發展歷程范文2
一、以科學發展觀為指導轉變高校內部審計理念
科學發展觀是我黨從新世紀新階段黨和國家事業發展的全局出發提出的重大戰略思想。高校內部審計工作必須在準確把握高校發展趨勢及內部審計特點的基礎上, 及時更新調整審計理念,堅持以人為本, 促進高校全面協調可持續發展, 創造性地開展審計工作。
(一)堅持以人為本, 樹立科學發展理念
以人為本是科學發展觀的本質和核心。高校審計工作必須堅持以師生員工為主體, `教 以教師為本,`學 以學生為本的理念, 把師生最為關注、學校領導最為關切、工作任務最為迫切的問題放在審計工作的首位, 把維護國家利益、學校利益和師生利益作為審計工作的根本出發點, 緊密圍繞學校的中心工作和重大事項,把涉及師生利益的熱點問題確定為審計對象,為學校領導科學決策當好參謀和助手, 促進學校管理水平的提高。
(二)堅持全面協調, 保障可持續發展
高校的發展目標是為國家培養所需的合格人才,實現可持續發展條件下辦學社會經濟綜合效益最大化或整體價值最大化。對高校審計工作來講, 所謂全面 ,就是要全面履行經濟監督和管理服務職責,將凡是有經濟活動的單位和部門都納入審計的視野;強調協調 ,就是要使審計工作與學校發展的大局相適應,把審計工作始終置于促進學校發展的大環境中, 確立審計工作必須服務于學校發展的觀念;堅持可持續發展 ,就是要站在更加長遠的角度謀劃發展問題,制定審計工作的發展目標,加強審計基礎工作建設, 為管理層提供滿意的審計服務。
(三)堅持統籌兼顧, 突出審計重點
堅持全面協調可持續發展的方針, 其根本方法是統籌兼顧。全面審計不等于全部審計, 要做到事無巨細的全部審計,既無可能也沒必要, 審計質量也無法保證。因此, 必須遵循重要性原則,把有限的審計資源投放到最急需解決的關鍵問題中去。在制定審計工作計劃時,要準確把握高校改革和發展的脈搏, 根據學校的工作重點和資金走向,加強審計跟蹤監督, 突出對重點部門、重點領域、重點資金的審計, 突出對影響全校全局及全校師生利益的問題審計,以提高審計工作效率和效果。
(四)增強宏觀意識, 提升審計層次
高校內部審計不能拘泥于查處細節問題,必須善于從宏觀角度去研究分析問題, 從各個因素的關聯性分析入手, 對審計查出的問題從宏觀層面進行分析和評價,深入剖析產生問題的性質和根源,發現體制和運行機制上存在的不足, 從源頭上提出防范措施和改進建議, 幫助被審計單位堵塞漏洞, 提高管理水平,使審計工作成果對于加強高校宏觀調控和微觀管理更有價值。
(五)正確處理監督與服務的關系
就內部審計的內向功能來講,監督是手段, 服務是宗旨,服務是監督的升華。因此, 高校內部審計必須確立在參與中監督,在監督中服務的理念, 正確處理好監督與服務的關系,絕不能為監督而監督, 而忽略管理服務職能的發揮。
(六)確立現代內部審計的基本理念
高校內部審計人員必須認識到, 內部審計與內部控制之間是一種伴生的關系, 內部審計既是內部控制系統的組成部分,又是內部控制有效性的確認者;內部審計是對管理部門確認的再確認,控制過程的再控制, 既服務于管理者, 也服務于被管理者;內部審計是對風險管理的再管理, 它通過評估、計量和報告總體風險,幫助管理者建立規范的工作流程并實施監督;內部審計要積極參與管理, 對重大經濟活動提供咨詢和建議,參與組織一切重大的變革;獨立、客觀、公正是內部審計存在的根本,要高度重視客觀性和審計項目質量管理, 使審計結果能經受住歷史的考驗。
二、內部審計目標的演變和職能定位的轉換
內部審計的目標是內部審計的靈魂, 而職能定位則是內審部門開展工作的前提。
(一)內部審計目標的演變過程
縱觀內部審計的發展歷程,大致經歷了三個階段:在初級階段主要以保護財產、查錯防弊為目標;中間階段主要以改善經營、加強控制為目標;當前主要以凈化內部控制環境、加強管理、防范風險為目標。美國著名內審專家勞倫斯索耶認為, 內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價,以確定其是否遵循公認的原則和程序,是否符合規定的標準, 是否有效和經濟地使用資源,是否正在實現組織的目標。而國際內部審計師協會(IIA)將內部審計概括為:內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,旨在增加組織價值和提高組織的運作效率。它通過應用系統化、規范化的方法, 評價并改善風險管理、控制及治理過程的有效性,幫助組織實現其目標 。從國際主流趨勢看, 內部審計的職能定位已由檢查監督型轉向于服務導向型, 并將內部審計范圍延伸到機構治理與風險管理, 要求審計內容向控制風險、提供管理咨詢服務的增值型審計轉變。
為適應這一發展方向, 我國《審計署關于內部審計的工作規定》將內部審計描述為:內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為,以促進加強經濟管理和實現經濟目標 。中國內審協會其后頒布的《內部審計基本準則》把內部審計定義為:內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制度的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現 。從內部審計定義的數度修改調整中可以看出, 我國內部審計的目標與國際內部審計越來越接近, 都是及時、準確地發現組織內部控制和管理中存在的問題, 診斷可能出現的風險,通過加強管理來保證組織目標的實現。
(二)現代內部審計的職能定位
當前,我國學術界對于內部審計的職能定位主要有如下幾種觀點:一是單一職能論, 認為內部審計僅是一種經濟監督活動,因此內部審計的職能就是經濟監督;二是雙職能論, 認為內部審計具有監督與評價的職能,也有人認為內部審計具有經濟監督與咨詢服務職能;三是多職能論,認為內部審計具有監督、評價、咨詢服務、信息反饋、參與管理等多種職能。
從科學發展觀和現代內部審計理念的視角看, 單一職能論顯然已不符合新形勢的發展需要, 也落后于我國內部審計的發展現狀;雙職能論認為, 確認服務和咨詢服務兩大領域才是內部審計的最主要內容。雖然對于內部審計是否具有管理職能在審計學界尚無定論, 但已清楚地看到, 隨著社會經濟的發展和管理水平的提升, 增值型審計項目所占比例將不斷提高, 內部審計將以提供管理咨詢服務的形式參與管理或控制即將成為現實,內部審計將被賦予監督、評價和咨詢服務等多項職能,而且各職能之間是一種相互遞進的伴生關系。
第一,經濟監督職能是內部審計的基本職能。內部審計的這種監督職能來自組織內部管理的需要,隨著高校經濟活動規模的擴大化,辦學方式的多樣化及管理層次的多級化, 使得高層管理者面對縱橫交錯的經濟活動, 不可能事必躬親地直接控制各管理環節及有關的經濟活動, 這就客觀上需要有健全的審計監督機制,監督各經濟責任承擔者按既定的目標要求, 認真履行其承擔的經濟責任。
第二,經濟評價職能是由經濟監督職能派生出來的另一種職能。在履行監督職能的基礎上,管理者需要內部審計機構對被審計單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行, 經濟活動是否按照既定的決策和目標進行,綜合效益的高低, 以及內部控制制度是否健全有效等作出獨立、客觀、公正的評價。
第三,內部審計的延伸職能或增值職能為咨詢服務職能。內部審計的本質是一種管理服務活動, 它的作用不只局限于對責任履行情況的審查, 還要根據審計所掌握的大量信息, 分析組織對不斷變化著的環境的反映和適應能力, 通過調查、了解、評價、分析、判斷, 加工提煉形成審計報告反饋給高層, 就政策執行的各個方面向管理者出謀劃策,提出管理建議。
(三)高校內部審計的職能定位
2009 年中國內審協會的內部審計實務指南第4 號首次將高校內部審計定義為:通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查, 并進行確認、評價、咨詢、旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益, 從而促進學校事業目標的實現 。今后高校要在普遍開展的遵循性審計的基礎上,重點向以下領域拓展業務空間。
第一,參與風險管理, 開展風險管理審計。防范風險是內部審計的重要功能,這一功能在高校管理中尤為重要。所謂風險管理,是對影響組織目標實現地各種不確定性事件進行識別和評估,并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程, 為組織目標的實現提供合理的保證。風險管理審計主要是通過調查,取證、分析及評價組織內外主要風險因素,采用定性和定量的分析方法測定風險點和風險度,審查風險應對措施的可靠性和有效性,其工作成果一般體現在內部控制報告中, 當管理層有特別要求時,應當出具專項審計報告。
第二,開展內部控制審計, 改進高校內部治理。內部控制是根據管理需要而建立的自我約束、自我完善的運行機制。內部審計既是高校內部控制的組成部分, 也是監督評價內部控制的主要力量,在強化內部控制方面具有不可替代的作用, 它獨立于高校內部其它控制系統,同時又對內部控制的其它要素進行檢查監督和評價。內部審計通過日常的審計活動,以內部控制中的控制活動要素為重點,針對各個環節的關鍵點逐一評價其運行機制健全性、合法性和有效性, 尋找內部控制中的薄弱環節,向管理層提出強化內部控制建設的措施, 從而減少對資源利用不當和低效使用而造成的損失浪費。
第三,在常規審計的基礎上, 開展績效審計?？冃徲嬋匕ń洕?、效率性和效果性。經濟性是指最低費用取得一定質量的資源;效率性是指投入資源與產出成果之間的對比關系,包括是否以最小的投入取得一定的產出或者是以一定的投入取得最大的產出;效果性是指實際取得成果與預期取得成果之間的對比關系?？冃徲嬍窃谪攧蘸弦幮詫徲嫷幕A上對相關指標等進行綜合分析,系統地對所屬單位或項目就其實現經濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價。高校辦學的效益性體現在投入的經濟性、管理的效率性和產出的效果性,即在投入上, 表現為資金使用是否節約,是否合理利用物資資源,是否恰當配備教師、管理及服務人員;在管理上, 表現為機構設置是否科學, 辦學機制是否靈活實用, 管理手段是否先進高效等;在效果上, 表現為數量上是否達到最大化要求, 質量上是否達到一定標準。相應的內容包括人力資源配置績效審計、物資資源使用績效審計、資金使用績效審計、管理責任績效審計、服務質量績效審計等。
第四, 提前參與管理, 在常規審計的基礎上開展管理審計。管理審計是在財務審計基礎上發展起來的,針對經濟管理行為而進行的審計。財務審計以審查基本財務信息為主, 管理審計以審查管理信息為主。管理審計主要是通過對管理活動進行連續跟蹤和對管理控制制度、管理過程、管理活動、管理質量的審查, 評價管理組織是否合理,管理機構是否健全, 管理活動是否有效等,其主要內容包括發展戰略審計、重大決策的審計、計劃和預算審計、組織和制度審計、控制過程審計、實施效果審計等。
三、高校內部審計職能的轉換與發展方向
過去高校內審人員大多將主要精力投放在財務數據的真實性、合法性的審查上, 審計的對象主要是會計資料。隨著高校審計環境的改善,外部制約機制的加強, 會計電算化的普及,內部審計的職能也應從傳統的查錯防弊逐步向提供管理服務的方向拓展, 審計內容將擴展到管理的各個方面,突出內部審計內向的特點, 開拓內部審計更加廣闊的發展空間。高校內部審計的工作重心應逐步向著以下幾個方面轉移:
(一)審計目標由檢查監督型審計向防范風險、提供服務咨詢的管理導向型審計轉變
高校內部審計要在以真實性、合規性為導向的財務收支審計的基礎上,依法加強預算執行審計和決算審計,認真開展審計調查,積極開展內部控制審計、風險管理審計、績效審計和管理審計,把工作著眼點放在完善內部控制、規范管理、規避風險、提高效益上來,實現審計工作由單純的監督向監督與服務并重轉變,由查錯防弊向內部控制評價和風險評估轉變,加強對重大決策、重點投資項目及占用資金數額較大的財務收支項目的事前審計,監督和評價有關預算、項目及合同的真實性、合理性、合法性、有效性, 及時向管理者反饋信息,預防可能出現的風險和失誤。
(二)審計的角度由關注微觀執行層次向關注宏觀戰略層次與執行層次并重轉變
我國內部審計比較注重合法性和合規性審計, 其后開展的經濟責任審計,含有財務審計和管理審計的內容,較傳統的財務審計而言,經濟責任審計的內容更全面。但無論是財務審計還是經濟責任審計,通常不涉及全局,更多地關注于執行層面,對當期的經營管理活動的規范性及效益性較為重視,而較少涉及執行戰略層面的問題, 對是否符合組織的總體發展戰略、是否增強了可持續發展能力等很少涉及。但事實上, 一個單位的長期發展以及戰略目標實現的不確定性是最重要的風險, 管理當局非常希望有暢通而可信的渠道, 全面了解發展戰略的實施情況。因此, 需要內部審計機構改變審計的角度, 從宏觀戰略的角度關注戰略決策和戰略目標的執行情況, 安排和實施審計項目,開展戰略實施效果評估等, 為戰略決策提供支持。
(三)審計時間由事后審計向事后、事中與事前審計相結合轉變
風險管理審計要求做到事前、事中、事后審計相結合。傳統的財務審計大多屬于事后審計,然而在很多情況下, 單純的事后審計只能對已經存在的問題和其后果起到揭示作用, 難以對風險起到防范的作用, 這是影響審計時效、制約審計作用發揮的重要因素之一。為有效地防范和控制風險, 高校內部審計必須突破傳統的審計監督方式, 由單純的事后監督轉移到事前、事中、事后全過程審計監督上來。對控制風險較大的領域,要將審計監督關口前移, 在決策過程中做好事前參謀;對重大經濟合同,審查其合法性、完整性及效益性;事中對執行過程實施審計監控,把握經營狀況和風險因素, 發現問題, 及時糾正;事后對其進行審計評價, 為保障審計整改意見的落實, 需要加強后續審計,對被審計單位落實審計決定和審計建議的情況實施跟蹤審計,幫助被審計單位加強整改, 保證審計目標的實現。在基建工程審計方面,要從單純的工程竣工結算審計向全過程審計轉變,實現從項目立項、投資預算、招投標、工程結算到財務決算的全過程審計,對各個環節實時跟蹤、嚴格審核把關。
(四)審計形式由靜態審計向以日常監控為特色的動態審計轉變
傳統的審計項目通常起于立項、終于報告, 所有和項目有關的審計活動,包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報告都集中在由立項到報告這一短暫的期間內。它對被審計單位的考察通常是靜態的、以某一時點為終點, 審計后新發生或暴露出的問題和風險,往往要到下一次審計時才能發現。動態審計是在網絡通信技術的幫助下,對投入資金多、經營風險大的重點領域的經營活動進行經常性、實時和動態的審計監控。通過對基本業務數據的連續監控, 判斷各項上報數據的真實性、合規性, 綜合判斷業務數據變化的合理性, 根據最新變化及時作出反應,實時監控可能的風險, 起到及時預警、避免和降低風險的作用。
(五)審計手段實現由傳統的賬項審計向應用計算機輔助審計的智能審計轉變
運用現代信息技術進行審計,是全面提升審計工作質量和效率、降低了審計成本的重要手段。要積極探索信息化環境下新的審計方式,使審計人員能熟練地運用審計軟件、數據庫、網絡通信等現代技術方法和手段實施審計監督。審計部門借助計算機輔助審計軟件強大的計算、統計、抽樣和初步分析功能,可以使審計人員從冗長煩雜的計算工作中解放出來,專注于對事實的調查和對數據的深度分析,利用網絡實施非現場審計,提高審計效率和審計工作質量。
(六)審計隊伍的構成由單純的財務人員向多元化的專業人才結構方向轉變
在市場經濟條件下,高校資金來源和運用的多元化使得經濟活動日趨復雜,審計類型不斷增多, 但目前大多數高校審計任務不斷增多與審計資源相對有限的矛盾仍沒有解決, 現有審計人員的專業結構也不能滿足審計創新的需要。要實現審計工作領域由財務領域向管理領域的擴展,必須要有一批在某一領域有著豐富經驗和較高業務水平的專業人才加盟,他們的加入可以使內審計機構加深對各領域管理關鍵環節的理解, 提高審計切入的廣度和深度。
(七)審計實施方式從單一靠內審機構自身力量向與外審相結合的方向轉變
為提高內審工作的效率和質量, 高校內審機構已經開始在一些較為專業化的領域借助外部審計力量完成審計項目或利用外部審計的工作成果。對于工作量巨大和需要利用其它領域專業知識的項目,可以利用外部專家服務。實行內審和外審相結合,可以使內審人員將主要精力放在對事前、事中管理流程的分析和評價上,將關注的重點放在審計監控方面。
四、高校內部審計職能轉變所面臨的制約因素和相應對策
經濟責任審計的發展歷程范文3
關鍵詞：國家審計；全覆蓋；路徑
課題名稱：推動國家審計全覆蓋的路徑研究（201522）
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年11月3日
一、審計全覆蓋理論提出的背景
2014年1月9日，在聽取審計署的年度工作匯報時指出要實現審計全覆蓋；2014年1月11日，在國務院召開第二次廉政工作會議時再次指出要實現審計監督全覆蓋；國務院關于加強審計工作的意見中指出：“凡是公共資金、國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況都要進行審計，實現審計監督全覆蓋”。在黨的十八屆四中全會決定中又再次指出實現審計監督全覆蓋，可見國家對實行審計監督全覆蓋的重視程度。劉家義曾經舉例說：有些縣、市審計局，全局只有20多個人，一年要審計800多個項目，平均一個人要審計40多個項目，平均每天要出2～3個審計報告，這意味著審計業務人員幾乎沒時間到現場核實取證，只能爭分奪秒寫報告、編底稿和取證記錄。而審計工作是必須要花費大量時間進行現場核實取證的，否則審計質量根本無法保證。因此，審計全覆蓋必須符合現實的情況，不能只片面的追求數量而無視質量，必須綜合考慮可審計資源與審計任務的配比性。
實現國家審計監督全覆蓋就是在審計機關職責權限范圍內或者在上級審計機關及本級政府的授權范圍內，對所有公共資金、國有資產、國有資源管理、領導干部經濟責任履行情況的審計監督，不留死角；對審計對象分階段分步驟地全面監督、不留盲區；對審計內容查深查透。要真正的構建審計“免疫系統”，這就需要審計監督全覆蓋必須是有深度、有重點、有步驟、有成效的全覆蓋，不是對所有領域、所有項目平均用力，要全面把握相關領域的總體情況，確定審計的重點領域、關注的重點問題，又要把控全局，科學有效地創新審計方法與手段推進全覆蓋審計的實現。
二、審計全覆蓋需處理好幾個方面的關系
（一）處理好審計全覆蓋與審計重點的關系。2013年劉家義講到審計全覆蓋時說，審計全覆蓋要有重點，不是所有領域、所有項目平均用力，不是眉毛胡子一把抓，要緊緊圍繞黨和政府工作重心，全面把握相關領域的總體情況，確定審計的重點領域、關注的重點問題?？梢?，全覆蓋初期階段還是要做到審計重點的全覆蓋，隨著審計工作的不斷成熟發展，監督的對象、審計項目、審計金額等都會不斷增多，而當前可利用的審計資源短時間內是難以壯大和改善的，這些情況使得短期內實現審計全覆蓋的絕對化是不現實的，只能先考慮審計重點的全覆蓋。在審計重點全覆蓋的基礎上，各項措施逐步完善，各項資源配備齊全，才能最終實現審計全覆蓋，力爭形成在抓重點的基礎上盡量實現無死角。
（二）處理好全面發展與專業特長的關系。在當前，審計人才是大量缺失的，非常有限的審計人員根本無法適應審計全覆蓋的需求，因此必須調動一切可以調動的力量，逐步培養財政審計、稅務審計、工程審計、績效審計等方面的骨干人才，并在此基礎上逐步推進審計人員的綜合素質，開展多方面的交流，從而拓寬工作經驗，盡快成長成能夠滿足審計監督全覆蓋需求的合格人才。
（三）處理好統一領導與分級管理的關系。從審計署到審計廳再到審計局，各級政府部門都有著不同的工作職能，這些職能必須呈現金字塔式的分工才能有效、科學的完成。在審計全覆蓋方面，鄉級和縣級審計工作如何結合自身條件積極開展審計監督工作，市級審計部門又如何對縣級的審計監督工作進行有重點的把控，這些都需要各級政府部門之間要形成整合，最終形成審計合力，從而緩解審計工作人員數量嚴重不足和專業化程度較低的問題。
三、審計全覆蓋實現的具體路徑
（一）在審計計劃方面關注審計資源的整合性，包括縱向和橫向的資源整合?？v向上實現審計資源的整合主要體現在省、市、縣各級審計機關工作人員互相分工、互相配合并相互交流學習，使得不同層次的審計機關上下聯動，實現科學合理的統一調配，從而有利于使人力資源合理配置，人力資源的綜合利用率有效提升，緩解基層審計機關人員少、工作任務重、專業結構不均衡的問題；有利于提高審計人員的實踐經驗，增強團隊意識，加強各方的業務能力；有利于審計成果的綜合利用，減少工作上的交叉和重復，使現有的審計力量與審計項目匹配更趨合理，發揮出審計工作的整體效能。在審計計劃制定過程中同樣也要進行橫向的審計資源的整合，將專項資金審計、預算執行審計、領導干部經濟責任審計等多種審計類型統籌規劃，合理調配審計資源。
（二）加大審計投入。隨著社會發展和經濟的不斷進步，社會各界對審計工作的期望和要求不斷提高，從而更加劇了審計資源與審計工作量之間的矛盾。據統計，我國目前審計機關的從業人員人數在9萬人左右，財政資金的使用單位卻達到300萬個，可見，審計力量的不足必然會影響到審計工作的覆蓋面。對此我們可以從以下方面加大投入：一是加大投入，促進審計隊伍的職業化建設。從目前來看，在職從事審計工作的人員絕大部分是從會計專業轉化而來，人才規模構成不合理，只單純的以會計專業為主已經不能滿足現代審計的要求，面對越來越多的審計任務和審計項目，對審計人才的數量和質量要求凸顯出來。因此，審計隊伍職業化建設的投入應重點放在對審計專家或專業人才的培養，同時重視對復合型人才的培養和選拔，加強對審計業務的多方面輔導，不斷充實并完善審計人員的專業知識結構，培養審計人員審計取證、分析研究、經驗豐富、思維縝密的綜合能力；二是要向社會購買審計服務。審計機關采取公開購買社會審計服務方式，由審計機關統一組織，委托社會中介機構和聘用具有專業資質的人員參與到政府投資審計，所需經費全額納入財政預算或列入項目的成本。針對部分全國性的專項審計項目或任務，可以按照國家審計的統一要求來聘請由社會中介機構或行業專家組成審計小組的方式來開展工作，一方面緩解目前審計力量薄弱、審計資源匱乏的問題；另一方面還可以形成國家審計資源與社會審計資源相互補充的優勢。國務院辦公廳《關于政府向社會力量購買服務的指導意見》中指出，“十二五”時期初步形成統一有效的購買服務平臺和機制，到2020年在全國基本建立比較完善的政府購買服務制度。
（三）大數據背景下更應加大對審計信息化層面的投入。優化審計技術，提高審計工作效率是提高審計覆蓋率的有效途徑之一。一方面要通過建立激勵機制來調動內部資源的積極性和主動性，通過組織審計培訓、審計交流等方式培養復合型審計人體，提高現有的審計資源的質量和效率；另一方面提高審計工作的信息化建設，提高審計業務的工作效率。計算機審計具有精度高、效率高、信息覆蓋率廣的特點，因此推進計算機網絡技術與審計工作業務的多方融合，提高審計技術水平和審計工作效率。通過綜合利用財務數據、財政數據等信息，可以從宏觀上和整體上進行審計的分析，提煉審計成果，保證審計的效果。近日，國務院印發了《關于加強審計工作的意見》，指出要堅持圍繞中心、服務大局、發現問題、完善機制的原則要求，加大審計力度，創新審計方式，提高審計效率，實現審計監督全覆蓋；要構建國家審計數據系統，加快推薦審計信息化?？梢姶髷祿r代的信息化審計必將為審計技術法、審計范圍、審計模式等帶來重大變革，為實現審計全覆蓋提供有效路徑。
（四）審計全覆蓋的逐步推進要求審計結果必須具有一定的“威懾力”。在審計監督過程中，要嚴格按照國家規定、審計制度、準則執行，不但要查出問題、懲治腐敗、整改問題，更要注重審計影響力的宣傳與建設，形成審計警鐘長鳴。因此，審計監督的懲處措施一定要做到清晰、明確，從而促進被審計單位自覺遵守各項財經法規規定、領導干部嚴格自覺遵守各項規章制度。只有這樣，審計成果才能真正的被重視，審計監督的作用也才能得到最好的體現。
主要參考文獻：
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[3]董化禮.計算機審計數據采集與分析技術[M].北京：清華大學出版社，2002.
經濟責任審計的發展歷程范文4
第一條 為加強對廣東海印永業(集團)股份有限公司(以 下簡稱公司 )子公司的管理控制,規范公司內部運作機制, 維護公司和投資者合法權益,促進公司規范運作和健康發展。根 據《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》《深圳 , , , 《深圳證券交易所上市公司內部控制 證券交易所股票上市規則》 指引》等法律,法規,規章及《公司章程》的有關規定,結合公 司的實際情況,制定本制度。 第二條 本制度所稱控股子公司指公司持有其 50%以上股份, 或者持有其股份在 50%以下但能夠實際控制的公司;參股公司 指公司持有其股份在 50%以下且不具備實際控制的公司。 第三條 加強對子公司的管理,旨在建立有效的控制機制, 對公司的組織,資源,資產,投資和公司的運作進行風險控制, 提高公司整體運作效率和抗風險能力。 第四條 公司依據對控股子公司資產控制和規范運作要求, 行使對控股子公司重大事項管理,同時負有對控股子公司指導, 監督和相關服務的義務。 第五條 控股子公司在公司總體方針目標框架下, 獨立經營, 自主管理,合法有效地運作企業法人資產,同時應當執行公司對
控股子公司的各項制度規定。 第六條 公司的控股子公司同時控股其他公司的,該控股子 公司應參照本制度,建立對其下屬子公司的管理控制制度。 第七條 對公司及其控股子公司下屬分公司,辦事處等分支 機構的管理控制,應比照執行本制度規定。
第二章 董事,監事,高級管理人員的委派和職責
第八條 公司派往子公司的董事,監事,重要高級管理人員 及股權代表實行委派制,其任職按各子公司章程的規定執行。 第九條 控股子公司除可委派董事,監事及股權代表外,原 并委派財務負責人或副總裁 則上由公司委派出任董事長或總裁, 等重要高級管理人員;參股公司根據情況委派董事,監事或高級 管理人員及股權代表。 第十條 派往子公司擔任董事,監事,高級管理人員的人選 必須符合《公司法》和各子公司章程關于董事,監事及高級管理 人員任職條件的規定。同時,應具有五年以上工作經歷,具備一 定的企業管理經驗和財務管理等方面的專業技術知識。 第十一條 董事,監事及重要高級管理人員的委派程序: (一)由公司總裁辦公會議推薦提名人選; (二)報董事長最終審批; (三)公司人力資源部以公司名義辦理正式推薦公文; (四)提交控股子公司,參股公司股東大會(股東會) ,董事
會審議,按控股子公司,參股公司章程規定予以確定; (五)報公司人力資源部備案。 第十二條 公司派往各控股子公司,參股公司的董事,監事, 重要高級管理人員及股權代表具有以下職責: (一) 依法行使董事, 監事, 高級管理人員義務, 承擔董事, 監事,高級管理人員責任; (二) 督促控股子公司,參股公司認真遵守國家有關法律, 法規之規定,依法經營,規范運作; (三) 協調公司與控股子公司,參股公司間的有關工作; (四) 保證公司發展戰略,董事會及股東大會決議的貫徹執 行; (五) 忠實, 勤勉, 盡職盡責, 切實維護公司在控股子公司, 參股公司中的利益不受侵犯; (六) 定期或應公司要求向公司匯報任職控股子公司,參股 公司的生產經營情況, 及時向公司報告 《重大信息內部報告制度》 所規定的重大事項; (七) 列入控股子公司,參股公司董事會,監事會或股東大 會(股東會)的審議事項,應事先與公司溝通,酌情按規定程序 提請公司總裁辦公會議,董事會或股東大會審議。 (八)承擔公司交辦的其它工作。 第十三條 公司派往控股子公司,參股公司的董事,監事, 重要高級管理人員及股權代表應當嚴格遵守法律, 行政法規和公 司章程,對公司和任職公司負有忠實義務和勤勉義務,不得利用
職權為自己謀取私利,不得利用職權收接受別人的賄賂賂或者其他非法收 入,不得侵占任職公司的財產,未經公司同意,不得與任職公司 訂立合同或者進行交易。上述人員若違反本條之規定造成損失 的,應承擔賠償責任,涉嫌犯罪的,依法追究法律責任。 第十四條 公司委派的董事應征求公司的意見,在任職公司 的董事會上對有關議題發表意見,行使表決權?？毓勺庸?參 股公司股東大會 (股東會) 有關議題經公司研究決定投票意見后, 由公司董事長委派股權代表出席控股子公司, 參股公司股東大會 (股東會) ,股權代表應依據公司的指示,在授權范圍內行使表 決權。 第十五條 派往控股子公司,參股公司的董事,監事,高級 因工作需要也可 管理人員或股權代表原則上從公司職員中產生, 向社會招聘,但須先聘為公司職員后方可派往控股子公司,參股 公司。 第十六條 公司委派的董事,監事,高級管理人員或股權代 表在任職期間,應于每年度結束后 1 個月內,向公司總裁提交年 度述職報告,在此基礎上按公司考核管理辦法進行年度考核,連 續兩年考核不符合公司要求者,公司將提請控股子公司,參股公 司董事會,股東大會(股東會)按其章程規定程序給予更換。
第三章 財務管理
第十七條 控股子公司財務運作由公司財務會計部歸口管
理?？毓勺庸矩攧詹块T應接受公司財務部的業務指導,監督。 第十八條 控股子公司財務負責人由公司委派。控股子公司 不得違反程序更換財務負責人,如確需更換,應向公司報告,經 公司同意后按程序另行委派。 第十九條 控股子公司應當根據《企業會計準則》和公司章 程規定,參照公司財務管理制度的有關規定,制定其財務管理制 度并報公司財務會計部備案。 第二十條 控股子公司財務會計部根據財務制度和會計準則 建立會計賬簿,登記會計憑證,自主收支,獨立核算。 第二十一條 控股子公司財務部門應按照財務管理制度的規 定,做好財務管理基礎工作,負責編制全面預算,對經營業務進 行核算,監督和控制,加強成本,費用,資金管理。 第二十二條 控股子公司日常會計核算和財務管理中采用的 變更等應遵循公司的財務會計制度及其有 會計政策及會計估計, 關規定。 第二十三條 公司計提各項資產減值準備的內控制度適用控 股子公司對各項資產減值準備事項的管理。 第二十四條 控股子公司應當按照公司編制合并會計報表和 對外披露財務會計信息的要求, 以及公司財務資金部對報送內容 和時間的要求,及時報送財務報表和提供會計資料,其財務報表 同時接受公司委托的注冊會計師的審計。 第二十五條 控股子公司向公司報送的財務報表和相關資料 主要包括:資產負債報表,損益報表,現金流量報表,財務分析
報告,營運報告,產銷量報表,向他人提供資金及提供擔保報表 等。 第二十六條 公司委派的參股公司董事,監事,高級管理人 員或股權代表應負責于每一個季度結束后 1 個月內,向公司報 送任職參股公司該季度的財務報表和財務分析報告等, 或應公司 要求及時報送最近一期財務報表。 第二十七條 控股子公司財務負責人應定期向公司總裁,財 務總監和財務會計部報告資金變動情況。 第二十八條 控股子公司根據其公司章程和財務管理制度的 規定安排使用資金。控股子公司負責人不得違反規定向外投資, 向外借款或挪作私用,不得越權進行費用簽批,對于上述行為, 制止無效的可以直接 控股子公司財務人員有權制止并拒絕付款, 向公司領導報告。 第二十九條 控股子公司在經營活動中不得隱瞞其收入和利 潤,私自設立帳外帳和小金庫。 第三十條 對控股子公司存在違反國家有關財經法規,公司 和控股子公司財務制度情形的,應追究有關當事人的責任,并按 國家財經紀律,公司和控股子公司有關處罰條款進行處罰。 第三十一條 控股子公司應當妥善保管財務檔案, 保存年限 按國家有關財務會計檔案管理規定執行。
第四章 經營及投資決策管理
第三十二條 控股子公司的經營及發展規劃必須服從和服務 于公司的發展戰略和總體規劃,在公司發展規劃框架下,細化和 完善自身規劃。 第三十三條 控股子公司應依據公司的經營策略和風險管 理政策,接受公司督導建立起相應的經營計劃,風險管理程序。 第三十四條 公司管理層根據公司總體經營計劃,在充分考 慮控股子公司業務特征,經營情況等基礎上,向控股子公司下達 年度主營業務收入,實現利潤等經濟指標,由控股子公司經營管 理層分解,細化公司下達的經濟指標,并擬定具體的實施方案, 報公司總裁審批后執行。 第三十五條 控股子公司應完善投資項目的決策程序和管理 制度,加強投資項目的管理和風險控制,投資決策必須制度化, 程序化。在報批投資項目之前,應當對項目進行前期考察調查, 可行性研究,組織論證,進行項目評估,做到論證科學,決策規 范,全程管理,實現投資效益最大化。 第三十六條 控股子公司的對外投資應接受公司市場拓展部 的業務指導,監督。 第三十七條 公司市場拓展部應對公司投資控股,參股的公 司,逐個建立投資業務檔案,加強對控股,參股公司的跟蹤管理 和監督。 第三十八條 控股子公司的重大合同(涉及金額超過控股子 公司最近一期經審計的凈資產 30%的) ,在按審批程序提交公司 董事長,董事會或股東大會審議前,由公司法律事務部,財務會計部,市場拓展部對合同內容進行會審,在合同簽署后報送公司 行政辦公室備案。 第三十九條 控股子公司進行金額超過其最近一期經審計的 凈資產 30%的對外投資,資產的購買和處置等交易行為,應經過 控股子公司股東大會(股東會)審議?？毓勺庸驹谡匍_股東大 會(股東會)之前,應按審批程序提請公司董事長,董事會或股 東大會審議并派員參加控股子公司股東大會(股東會) 。 若上述應經控股子公司股東大會 (股東會) 審議的交易事項, 其交易金額不超過公司最近一期經審計的凈資產的 10%,須經公 司董事長審批; 若上述交易金額超過公司最近一期經審計的凈資 產的 10%,不超過股份公司最近一期經審計的凈資產的 30%,須 若上述交易金額超過公司最近一期經審計的 經公司董事會審議; 凈資產的 30%,須經公司股東大會審議。 第四十條 控股子公司發生的關聯交易,應遵照公司《關聯 交易管理制度》 ,經過控股子公司董事會或股東大會(股東會) 審議,并經公司董事會或股東大會審議。控股子公司在召開股東 大會(股東會)之前,應提請公司董事會或股東大會審議該關聯 交易議案,并派員參加控股子公司股東大會(股東會) 。公司董 事會審議關聯交易事項時,關聯董事應當回避表決。公司股東大 會審議關聯交易事項時,關聯股東應當回避表決。 第四十一條 控股子公司的對外擔保,應遵循《深圳證券交 易所股票上市規則》《公司章程》 , ,經過控股子公司的董事會或 股東大會(股東會)審議,并經公司董事會或股東大會審議?？毓勺庸驹谡匍_股東大會(股東會)之前,應提請公司董事會或 股東大會審議該擔保議案,并派員參加控股子公司股東大會(股 東會) 。 第四十二條 在經營投資活動中由于越權行事給公司和控股 子公司造成損失的,應對主要責任人員給予批評,警告,直至解 除其職務的處分,并且可以要求其承擔賠償責任。
第五章 重大信息報告
第四十三條 控股子公司應依照公司《重大信息內部報告制 度》的規定,及時,準確,真實,完整地報告制度所規定的重大 信息,及時向董事會秘書報送董事會決議,股東大會(股東會) 決議等重要文件, 通報可能對公司股票及其衍生品種交易價格產 生重大影響的事項,確保公司能按照中國證監會《上市公司信息 披露管理辦法》 , 《深圳證券交易所股票上市規則》 的規定, 及時, 公平地披露所有對公司股票及其衍生品種交易價格可能產生較 大影響的信息。 第四十四條 公司委派的參股公司董事,監事,高級管理人 員或股權代表, 應當及時向公司董事會秘書報告任職參股公司發 生或可能發生的可能對公司股票及其衍生品種交易價格產生較 大影響的事項。 第四十五條 控股子公司應建立重大事項報告制度和審議程 序,及時向公司財務總監,總裁,董事長報告重大業務事項,重大財務事項以及其他可能對公司股票及衍生品種交易價格產生 重大影響的信息, 并嚴格按照授權規定將重大事項報董事會或股 東大會審議。 第四十六條 公司委派的參股公司董事,監事,高級管理人 員或股權代表,應當在每一個季度結束后 1 個月內,向公司總 裁報送該季度的任職參股公司情況報告, 內容包括任職參股公司 的生產經營狀況,財務狀況,日常管理工作等內容。參股公司的 重大情況應及時向公司財務總監,總裁,董事長報告。
第六章 內部審計監督與檢查制度
第四十七條 公司定期或不定期實施對控股子公司的審計監 由公司內部審計部負責根據公司內部審計工作制度開展內部 督, 審計工作。 第四十八條 內部審計內容主要包括:財務審計,經濟效益 審計,工程項目審計,重大經濟合同審計,制度審計及單位負責 人任期經濟責任審計和離任經濟責任審計等。 第四十九條 控股子公司在接到審計通知后,應當做好接受 審計的準備,并在審計過程中給予主動配合。 第五十條 經公司批準的審計意見書和審計決定送達控股子 公司后,控股子公司必須認真執行。 第五十一條 公司對控股子公司的經營管理實施檢查制度, 具體工作由公司內部審計部負責。 第五十二條 檢查方法分為例行檢查和專項檢查:
(一)例行檢查主要檢查控股子公司治理結構的規范性,獨 立性,財務管理和會計核算制度的合規性。 (二) 專項檢查是針對控股子公司存在問題進行的調查核實, 主要核大資產重組情況,章程履行的情況,內部組織結構設 置情況,董事會,監事會,股東大會(股東會)會議記錄及有關 文件,債務情況及重大擔保情況,會計報表有無虛假記載等。
第七章 行政事務管理
第五十三條 控股子公司行政事務由公司行政辦公室歸口管 理。 第五十四條 控股子公司及其控股的其他公司應參照公司的 并報公司行政辦公室備 行政管理文件逐層制訂各自的管理規定, 案。 第五十五條 控股子公司的重大合同,重要文件,重要資料 等,應按照公司《檔案管理制度》的規定,向公司行政辦公室報 備,歸檔。 第五十六條 控股子公司公務文件需加蓋公司印章時,應根 據用印文件涉及的權限,按照公司《印鑒使用管理制度》規定的 審批程序審批后, 持印鑒使用審批表到行政辦公室印章管理人處 蓋章。 第五十七條 控股子公司未經公司同意不得在其經營場所中
使用公司的商標及圖形標記。 第五十八條 控股子公司的企業視覺識別系統和企業文化應 與公司保持協調一致。在總體精神和風格不相悖的前提下,可以 具有自身的特點。 第五十九條 控股子公司 VI 系統參照公司 VI 手冊規定(包 括名片,信紙,信封,LOGO,展版等)實施,費用自行負責。為 保持和統一公司形象,控股子公司應按集團公司 VI 手冊規定規 劃門面,招牌,接待區等。 第六十條 控股子公司做形象或產品宣傳時如涉及公司名稱 或介紹,應交由公司行政辦公室審稿。 第六十一條 控股子公司開辦時的工商注冊工作由公司法律 事務部協助辦理,之后的年審等工作由控股子公司自行辦理,并 將經年審的營業執照復印件交由公司行政辦公室和法律事務部 存檔。 第六十二條 控股子公司有需要法律審核的事務時,可請求 法律部協助審查。
第八章 人力資源管理
第六十三條 控股子公司人力資源事宜由公司人力資源部歸 口管理。 第六十四條 控股子公司高級管理人員備選人員由公司負責 招聘,其他人員由控股子公司自行招聘。
第六十五條 控股子公司直接與員工簽訂勞動合同。需單立 社會保險賬戶的,由控股子公司直接辦理,報公司人力資源部備 案。 第六十六條 控股子公司的職稱評定由其人力資源部門辦 理,部門主管以上管理人員職稱報公司人力資源部備案。 第六十七條 控股子公司人力資源部門應安排組織新員工入 職引導培訓,內容包括公司背景,發展歷程,業績,組織架構, 公司的制度規范等。 第六十八條 控股子公司可自行組織員工培訓,控股子公司 每年初向公司人力資源部提交培訓計劃,年終提交培訓實施總 結,如需參加公司組織的培訓,應及時與公司人力資源部確認。 第六十九條 控股子公司招聘人員入職手續及員工離職手續 由控股子公司辦理和審批。 控股子公司每月向公司人力資源部匯 , 總上月《新進人員統計表》《離職人員統計表》及《轉正人員統 計表》 。 第七十條 控股子公司獨立進行考勤,考勤規定應盡量與公 司保持一致。薪資政策應以公司的薪資政策為參考,結合當地同 行業水平制定,并報公司人力資源部備案。 第七十一條 控股子公司須每月向公司人力資源部提供上月 《人事系列報表》(表樣由公司人力資源部提供),以便公司人力 資源部統計相關數據。 第七十二條 為保證公司整體人事政策和制度的一致性,控 股子公司應根據公司人事政策和制度建立其各項人事管理制度,并經公司人力資源部確認后實施。
第九章 績效考核和激勵約束制度
第七十三條 為更好地貫徹落實公司董事會既定的發展戰 略,逐步完善控股子公司的激勵約束機制,有效調動控股子公司 高層管理人員的積極性,促進公司的可持續發展,公司應建立對 各控股子公司的績效考核和激勵約束制度。 第七十四條 對年實現目標利潤以上的控股子公司高層管理 人員,實施以目標利潤為綜合指標進行績效考核的管理制度,對 其履行職責情況和績效進行考評。 第七十五條 對年實現目標利潤以下的控股子公司高層管理 人員的績效考核和激勵約束辦法, 對其履行職責情況和績效進行 考評。 第七十六條 控股子公司應建立指標考核體系,對高層管理 人員實施綜合考評, 依據目標利潤完成的情況和個人考評分值實 施獎勵和懲罰。 第七十七條 控股子公司中層及以下員工的考核和獎懲方案 由控股子公司管理層自行制定,并報集團公司人力資源部備案。
第十章 附 則
經濟責任審計的發展歷程范文5
內容摘要:企業的財務報告應按照相關法律法規編制,但這也給企業留下了選擇相應的會計政策和會計估計的空間。某些情況下,會計政策和會計估計的變更會對企業的財務報表產生巨大影響,因此,對利益相關者做出決策也會產生不a同的影響。本文從經濟后果學說視角出發,回顧了經濟后果學說的發展歷程,分析了會計政策、會計估計變更對企業可能帶來的影響,提出了在會計政策、會計估計變更背景下的財務報表分析的相關思路和策略。
關鍵詞:會計政策變更 會計估計變更 財務報表分析 經濟后果
會計政策、會計估計變更對財務報表及其分析的影響
會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策變更是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改為另一種會計政策的行為。一般情況下,企業采用的會計政策在每一會計期間和前后各期應當保持一致,不得隨意變更。但是在下列兩種情形下企業可以變更會計政策:第一是法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更;第二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
會計估計是指企業對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化,從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。由于企業經營活動中內在的不確定因素,許多財務報表項目不能準確地計量,只能加以估計,而估計過程涉及以最近可獲取的信息為基礎所作的判斷。但是,估計畢竟是就現有的環境狀況對未來所作的判斷,隨著時間的推移,如果賴以進行估計的基礎發生變化,或者由于取得了新的信息、積累了更多經驗,可能不得不對前期的估計進行修訂,但是會計估計變更的依據應當真實、可靠。一般而言,會計估計變更包括兩種情形:一是由于賴以進行估計的基礎發生了變化;二是取得了新的信息、積累了更多的經驗。
當會計政策、會計估計變更時,企業應根據實際情況來確定調整方法。在當期期初確定會計政策變更對列報前期影響數切實可行時,要采用追溯調整法調整,即對某項交易或事項變更會計政策時,視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策,計算累積影響數將變更后的會計政策追溯到比較財務報表的最早期初留存收益;而在當期期初確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行時,則采用未來適用法,將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項。而按照會計準則,對于會計估計的變更,只能選擇未來適用法。通過對準則的分析和研讀,采用未來適用法會對本期的報表產生影響;而采用追溯調整法會對本期和前期都產生影響。但對基于各種利益視角的報表分析者而言,同一個會計政策變更對不同的利益相關者的影響是不相同的。
會計的經濟后果學說概述
(一)經濟后果學說理論發展回顧
會計準則的“經濟后果說”是在20世紀60年代才出現的一種現象,它是和“技術說”相對立的一種假說。隨著資本市場不斷發展,經濟后果學說代表了會計思想的真正革命?！敖洕蠊眴栴}的提出,改變了人們對會計的認識。會計不是絕對中立的,它可能會給不同的利益相關者帶來不同的經濟后果。一直以來,會計規則制定者都在假設會計的效果是中性的,而“經濟后果”問題的提出,使制定者能夠正視“經濟后果”的存在。澤弗(Stephen. A. Zeff )在《“經濟后果”學說的興起》(The Rise of“Economic Consequences”)(1978)一文中認為從20世紀60年代起,美國的會計職業界就注意到,在規則制定過程中“第三方干預”會使會計準則的制定變得極為復雜。澤弗將經濟后果定義為“會計報告對企業、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響”。顯然Zeff是從會計報告的角度來定義經濟后果的。William•R•Scott在其《財務會計理論》(Financial Accounting Theory)一書中將經濟后果定義為“經濟后果是指,不論證券市場理論的含義如何,會計政策的選擇會影響公司的價值”。從本質上來說,經濟后果就是認為企業的會計政策及其變化是有影響的。也就是說Scott把會計政策選擇(也就是會計選擇)影響公司的價值等同于經濟后果。從中我們可以看出,會計準則不是一種純粹的技術規范,不同的會計準則及會計政策選擇將會生成不同的會計信息,從而影響到不同利益集團的利益,包括一部分人受益,另一部分人受損失。利用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業績的捷徑。
國內學者認為,會計的經濟后果學說是指各社會經濟主體通過利用會計信息在他們中間進行財富的非公平性轉移而帶來的社會性后果(雷光勇等,2001),具體的表現就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產生影響。會計準則經濟后果產生的途徑分四個步驟:由權威機構制定、頒布會計準則;企業根據所頒布的會計準則,進行會計政策選擇,設計符合本企業特點的財務會計系統;本企業的財務會計系統生成會計信息的“載體”―會計報告;會計報告傳遞給相關方,如政府、投資人和債權人等。
會計準則經濟后果,會計政策選擇的經濟后果以及財務會計系統的經濟后果是相互聯系的、依次遞進。會計準則的經濟后果要通過會計政策的選擇、財務會計系統的實際運行表現出來,其最終表現是“會計報告對企業、政府、投資人和債權人決策行為的影響”。因此,從本質上講,會計準則的經濟后果往往是借助于企業會計政策選擇來實現的,形式多樣的會計政策選擇為不同利益集團爭取于已有利的“經濟后果”和政治利益提供了可能性。
(二)會計政策選擇引起的經濟后果概述
會計政策之所以會影響經理人員的決策行為,產生經濟后果,主要是因為公司贏利常被用作制定企業各種契約的依據。William•R•Scott在《Financial Accounting Theory》一書中用博弈模型解釋了這一現象。在經理人員與公司股東的博弈模型中(雇傭合同),經理報酬直接與公司利潤掛鉤,而會計政策的選擇又能影響凈利潤;在債權人與經理的博弈模型中(債務契約),通常會加入一些限制性條款,使得公司的盈利水平就直接關系到是否可能違約。
西方實證會計研究的結果證明,企業往往通過借助于形式多樣的會計政策選擇與博弈實現對于自己有利的經濟后果:
1.基于紅利政策的會計政策選擇。若其他條件不變,對管理者實施紅利方案的企業,其管理者更有可能把會計報告利潤由未來期間提前至本期確認;如果企業發生虧損,管理者就會試圖把未來所有可能的虧損提前至本期確認,以減輕未來扭虧的壓力,盡可能地提高企業未來的獲利水平,從而提高管理者未來的報酬。
2.基于債務契約的會計政策選擇。如果其他條件不變,企業的負債權益比率越高,管理者便越有可能選擇可將會計利潤從未來期間提前至本期的會計政策;企業越是與特定的、基于會計報告數據的限制性契約條款緊密相關,管理者便越有可能選擇可增加本期會計利潤的會計政策,以降低違反債務契約的成本并增大從債權人手中轉移財富的可能性。
3.基于稅負的會計政策選擇。如果其他條件不變,規模越大的公司,其管理者就越有可能選擇那些能將本期會計利潤遞延到未來期間的會計政策,以降低或遞延稅負等。
4.基于收益穩定性的會計政策選擇。為避免政府和市場管制機構的關注,規模較大的公司更傾向于采用平滑收益的會計政策,以使各期收益保持相對均衡。而對于自來水公司等公用事業部門來說,其收費是受政府管制的,而政府在制訂收費標準時常常會借助于資產收益率、投資報酬率等會計數據,這些部門可能會選擇最有利于提高其收費標準的會計政策。由于存在可以產生不同結果的代用方法,所以,人們不斷嘗試不通過實實在在地改善業績就能獲得盈利和增長的辦法。
企業會計政策選擇在形式上表現為企業會計過程中的一種技術問題,但本質上是一種利益集團之間經濟和政治利益的博弈,即通過會計政策選擇來實現對自己有利的經濟后果的過程。會計政策選擇過程實質上是利益分配過程,在每一會計政策選擇中,各個利益集團都在進行博弈斗爭。也正是在這一不斷的動態博弈競爭中,會計理論得到了不斷的發展,會計實務日趨完善。
會計政策、會計估計變更背景下的財務報表分析策略
基于“重要性”原則,報表分析者應判斷哪些會計信息是對決策影響重大的,并把主要注意力放在對決策和判斷影響大的項目和數據上。由于財務報表信息量巨大,報表分析者在閱讀和分析公司的財務報表時不可能對所有信息進行分析,這就要求分析者應根據自己的決策需要,抓住對決策有重大影響的會計信息,將注意力集中于報表中的小計、合計項目以及影響自身決策的項目。
在確定重點關注的領域后,報表分析者應將分析和探究的重點放在會計政策、會計估計變更對這些領域的未來影響。決策者分析財務報表的本質是立足于現在,通過對當期和前期報表的分析來判斷企業未來的經營狀況,做出合理的決策。因此,分析者需要關注的是對未來的影響而不是對前期、當期的影響,可能有些企業會通過會計政策、會計估計的變更來實現平滑利潤的目的,報表分析者應該通過現象看到這些變更背后的本質。
在對重點關注領域進行面向未來的決策分析時,報表分析者必須借助經濟后果學說的理論才能洞察到會計政策、會計估計變更的本質,才能深入理解報表的實質,才能做出面向未來的正確決策。
首先,結合企業所處行業和企業自身的特點,判斷企業會計政策、會計估計變更的合理性。雖然公司的財務報表是按照相關法律法規來編制的,但從經濟后果學說的視角來看,會計政策、會計估計更多是管理層意圖的體現。因此,分析者首先應結合企業所處行業的情況來判斷公司會計政策、會計估計變更的合理性。報表分析者如果是專業人士,還可以分析上市公司在定期報告中披露剔除會計政策變更影響后的財務指標,這樣也可以在一定程度上幫助判斷上市公司是否有利用會計政策變更操縱利潤,提供虛假的會計信息的行為。
其次,借用經濟后果學說的思維,考慮公司會計政策、會計估計選擇與變更的本質。從本質上看,會計政策、會計估計選擇過程是利益分配過程,在每一會計政策、會計估計選擇中,各個利益集團都企圖利用促使或阻礙某項會計政策和估計的通過或實施,利用變通機會為自己牟利,力爭選擇對自己更有利的會計政策等手段進行博弈斗爭。
一般來說,會計政策變更會引起資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤這六大會計要素的變化,由于各個利益相關者所關注的財務報表項目不同,導致了會計政策變更對相關利益者的影響是不同的。通常而言,我們需要考慮這些利益相關者:管理層(前任、繼任)、大股東(實際控制者、非實際控制者)、公眾投資者(機構投資者、中小股民)、債權人(有無抵押、是否為管理方)、政府。報表分析者在分析會計政策、會計估計變更時,要對各個利益相關者用經濟后果視角進行分析和歸類,才能透過報表看到變更的實質,也才能做出正確的決策。
綜上所述,會計政策、會計估計的變更會給財務報表的分析帶來了更大的難度。這要求報表分析者思考如何能夠通過對報表的分析讀懂企業經濟活動的實質,特別是如何在會計政策、會計估計變更的情況下洞察出企業經濟活動變化的本質。在經濟后果學說思維的引導下,確立影響重點、抓住變化實質,系統而全面的分析出各個利益相關者的博弈,只有這樣才能對變更后的報表有更全面和深入的認識。
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