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審計基本情況范文1
關鍵詞：水稻；審定品種；基本情況；分析
中圖分類號：S511文獻標識碼：A文章編號：0439－8114（2011）10－1958-03
Analysis on the Basic Situation of Rice Variety Certified by Hubei Province
JIN Hong－mei
（Huanggang Academy of Agricultural Sciences， Huanggang 438000， Hubei， China）
Abstract： Breeding units， parent materials， quantity， yield， excellent quality rate and disease resistance of 153 rice varieties certified by Hubei committee for examination and approval of crop varieties from 2001 to 2010 were analyzed． The results showed that provincial and prefecture academies of agricultural sciences and institution of higher learning were the main breeding units． JIN23A， II－32A，and HD9802S were the most used parent materials． In terms of the types of rice varieties， the number of two－line indica hybrid varieties showed a rising trend like waves， while the number of conventional indica varieties and japonica varieties decreased gradually． The annual average yield of varieties increased steadily， and the yield gap between conventional and hybrid varieties reduced gradually． The rice qualitative average ratio was 67．3％． The resistance to bacterial blight abated， and the resistance to rice blast declined greatly．
Key words： rice； certified varieties； basic situation； analysis
隨著農作物育種的進步和種植業發展的需要，湖北省農作物品種審定工作不斷加強和完善，審定通過了一大批有影響的優良品種，極大地推動了水稻品種結構的調整和生產效益的提高［1］，如近幾年湖北省主推的早稻品種兩優287、鄂早18；中稻品種兩優培九、揚兩優6號；雙季晚稻品種中9優288、金優38以及一季晚稻品種黃華占等深受農民的喜愛。為了方便了解近年來湖北省水稻品種審定情況以及水稻育（引）種取得的進展，進行了湖北省審定水稻品種基本情況的分析，旨在為水稻新品種的選育、引進、審定、推廣和應用提供參考。
1材料與方法
材料來源于湖北省農作物品種審定委員會審定公告，對審定品種的選育單位和母本材料進行數學統計，將品種類型分為秈型、粳型，再內分為常規品種與雜交品種，秈型品種分早、中、晚稻品種，秈型雜交品種又分兩系和三系雜交品種。對每個類別品種的平均數量、產量、優質率以及加權平均的抗病性數據按年度進行橫向或縱向的比較分析。優質率以達國標三級及三級以上的優質稻米品種計數。
2結果與分析
2．1選育單位與母本材料
對2001～2010年通過湖北省農作物品種審定委員會審（認）定公告的水稻品種的選育單位進行統計顯示，共審定了153個品種（不包括審定的不育系和適宜于恩施州種植的品種），來自湖北、湖南、浙江、安徽、江蘇、四川等13個省的60個選育單位（以第一選育單位計），湖北省選育的有91個，占總審定品種數量的60％；外省選育的占40％。湖北省獲審品種前六位的單位依次是湖北省農業學科院（17個）、荊楚種業股份有限公司（10個）、黃岡市農業科學院（9個）、湖北大學生命科學學院（7個）、武漢大學生命科學學院（7個）、宜昌市農業科學院（7個），共選育了57個品種，占近十年審定數的37％，占湖北省審定數的63％。在選育單位中，湖北省農業學科院糧食作物研究所育種實力雄厚，審定品種涉及早、中、晚稻的秈型和粳型品種，主要以兩系雜交中稻和晚粳品種為主，在優質品種的選育上也取得了較好的成績［2］，如鄂中5號的外觀和食味均可與泰國大米媲美；荊楚種業股份有限公司以自育不育系配組的雜交稻品種為主；黃岡市農業科學院育成品種以常規早稻和三系雜交晚稻品種為主，其鄂早18和金優38是近幾年來的主推品種；湖北大學生命科學學院近年來育成的兩系早稻，特別是以HD9802S組配的早稻，如兩優287［3］在產量、米質和熟相上有明顯優勢。
153個審定品種的母本材料出現頻率高的依次有金23A（9次）、Ⅱ－32A（7次）、HD9802S（6次）、廣占63S（6次）、培矮64S（5次）、中9A（5次），顯示這些母本材料具有較高配合力，其F1代的雜種優勢明顯［4］。
2．2審定品種類型及其數量比較分析
從年度看，2001～2010年湖北省共審定通過了153個水稻新品種，平均每年審定15．3個。從類型看（表1），數量多的為秈型品種，共133個，占總審定品種數量的86．9％，粳型品種共20個，占總數的13．1％。秈型品種中，雜交品種（兩系和三系）共111個，占總數的72．6％；在秈型雜交品種中三系72個，占總數的47．1％，兩系39個，占總數的25．5％；秈型常規品種僅占總數的14．4％；同時，秈型品種中，中稻品種多，共69個，占總數的45．1％，早稻品種少，共27個，占總數的17．6％。從走勢看（圖1），年度間審定品種的數量變化不大（除2002年外），但品種類型是秈型常規品種逐漸減少，而秈型兩系雜交品種卻呈波浪上升趨勢，秈型三系雜交品種自2002年拔高后，有回穩趨勢，粳型品種一直在低位徘徊，有待發展。
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2．3審定品種產量比較分析
1）秈型品種產量比較。2001～2005年兩系雜交品種比常規品種產量高27．1％，三系雜交品種比常規品種高22．6％，產量高的原因一是雜交品種比常規品種具有產量優勢；二是在這5年中，常規品種中大部分是早稻品種，同時兩系品種中大部分是中稻品種，而中稻品種其生育期比早稻品種長，產量比早稻高。2006～2010年，兩系雜交品種比常規品種產量高10．0％，三系雜交品種比常規品種高7．1％，其增產幅度比2001～2005年大幅降低，說明秈型常規品種與雜交品種的平均產量差距在縮?。ū?）。
2）2006～2010年與2001～2005年各類型品種平均產量比較。2006～2010年秈型常規品種的平均產量比2001～2005年增長19．6％，秈型兩系品種產量僅增0．8％，秈型三系品種產量增3．4％，粳型品種產量增4．3％，即秈型常規品種增產幅度粳型品種秈型三系雜交品種秈型二系雜交品種，也說明秈型常規品種的產量潛力得到了發揮，而秈型兩系品種的平均產量表現相對較平穩。平均產量2006～2010年比2001～2005年提高了6．5％（表1）。
3）年度間產量變化趨勢比較。圖2顯示，秈型常規品種產量呈大幅上升態勢；秈型兩系品種產量呈W形態勢；秈型三系品種產量呈較平穩的緩慢上升態勢；粳型品種產量呈波浪緩慢上升態勢?？傮w上看，年度平均產量呈穩步上升趨勢。說明湖北省水稻育種潛能不斷提升。
2．4審定水稻品種類型優質率比較
對審定的水稻品種達國標三級和三級以上的優質品種統計成表2，可見審定的153個品種的平均優質率為67．3％。秈型品種的平均優質率為63．9％，其中常規品種與兩系品種的優質率為同類型品種的68．2％與69．2％，略高于其平均優質率，秈型三系品種的優質率為59．7％，比平均優質率略低；秈型品種中的早稻品種優質率為同類品種的48．1％，低于平均優質率，中稻品種的優質率為60．9％，與平均優質率較接近，而晚稻品種的優質率為81．1％，高于平均優質率；粳型常規品種的優質率高達90％?？傮w上來看，粳型品種的優質率高于秈型品種的優質率，秈稻品種中，晚稻品種中稻品種早稻品種的優質率。
2．5審定水稻品種類型的抗病性比較
至2010年，湖北省審定的水稻品種進行了白葉枯病和稻瘟病的抗病性鑒定，鑒定的綜合結果按品種類型分年度統計為表3。審定的153個品種中抗性表現最好的是2001年審定的鄂晚11，它是由湖北省孝感市孝南區農業局選育的抗白葉枯病和高抗稻瘟病的雙抗品種；其次是2002年審定的秀水13，是由浙江省嘉興市農業科學研究所選育的雙抗品種，這兩個品種都是粳型晚稻品種。
2．5．1對白葉枯病的抗性由表3可見，各類型品種對白葉枯病的加權平均抗性為5．5～7．3級。從品種類型來看，抗性級別是秈型三系雜交品種粳型品種秈型兩系雜交品種秈型常規品種。從年度來看，2002年審定品種的加權平均抗性較低為5．6級，2008年審定品種的加權平均抗性最高為8．3級，不排除環境條件與栽培管理差異帶來的影響?？傮w看，2001～2010年審定品種對白葉枯病的加權平均抗性沒有改善，反有減弱（2001～2005年總加權平均抗性為5．9級，2006～2010年總加權平均抗性為7．1級）。
2．5．2對稻瘟病的抗性由表3可見，各類型品種對稻瘟病的加權平均抗性為7．4～8．3級。從品種類型來看，抗性級別是秈型兩系與三系雜交品種秈型常規品種粳型品種。從年度來看，2006～2010年多數品種表現為高感，對稻瘟病的加權平均抗性比2001～2005年大大削弱（2001～2005年總加權平均抗性為7．3級，2006～2010年總加權平均抗性為8．9級）。
3討論
近年來，水稻優質高產育種取得明顯進展。從153個審定品種來看，產量在穩步上升，優質品種占2/3，這是育種工作者不懈追求和辛勤勞作的成果；與此同時審定品種抗性卻在減弱，稻瘟病、稻曲病、黑條矮縮病等病害逐漸加重，特別是稻瘟病，多為感和高感，對水稻生產安全構成嚴重威脅；正是由于優質與高產，造成部分抗性基因在不斷的篩選中被淘汰，是導致已審定品種抗性減弱的原因之一，當然抗性減弱的主要原因［5］是缺乏抗源材料和抗性基因多為數量性狀遺傳，其遺傳機理復雜。水稻品種的抗病性已引起各界的高度重視，2010年湖北省水稻品種區域試驗中對稻瘟病抗性實行一票否決制，要求稻瘟病抗性綜合指數小于7，可以肯定以后審定的品種稻瘟病抗性會有所改善。
湖北省平均每年審定15．3個水稻新品種，秈型品種約占87％，粳型約占13％，但多數品種不能在生產上發揮作用。因此，品種審定在數量和類型上應有所調控，應審定適當數量的新品種，注重生產效益和消費者需求以及對育種的引導作用；同時育種工作者也要順應市場，及時調整育種目標，多途徑挖掘、創新和突破性利用親本資源，培育高產、優質、多抗、久抗和適應性廣、穩產性強的多功能、多食味的水稻品種。
參考文獻：
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審計基本情況范文2
一、審計對象調查的意義
審計對象調查主要是指審計機關按照財政財務隸屬關系或國有資產監督管理關系，采取不同方式，對法定審計對象的總體規模和基本情況進行摸底梳理的一種調查活動。當前，審計機關搞好審計對象調查主要有以下兩方面的意義：
一是為制定審計計劃奠定基礎。在年初編制審計計劃或向上申請授權審計項目時，我們手中掌握的被審計單位的數據量往往不夠充分，難以滿足工作需要，出現了有需求現挖項目的情況。而搞好審計對象調查，實時掌握新鮮資訊，可以使我們對被審計單位情況做到心中有數，在充分占有資料、進行綜合分析的基礎上，科學安排計劃；同時，在審計機關內部被審計單位的調查信息共享，可相應減輕審前調查工作量，提高審計工作效率。正可謂立足當前，規劃長遠。
二是體現了“全面審計、突出重點”的工作方針。受審計人力、時間、成本等客觀因素所限，審計工作不可能面面俱到。在對審計對象進行全面、深入、細致的調查后，所有被審計單位的情況躍于紙面，一方面，可以使我們掃清審計死角和盲點，體現“全面審計”；另一方面，可將審計工作融入到地域經濟工作的大局中，有針對性、有重點地選擇項目、安排計劃，體現了“突出重點”。審計計劃安排得更加系統、科學了，審計工作與政府中心工作貼得更近了，審計機關才能更好地依法履行法定職責，發揮監督效能。
二、審計對象調查的方式、范圍和內容
以往在開展審計對象調查時，往往采取的是將設計好的審計對象調查表發放至各業務處（科），各業務處（科）或將表格下發給所轄審計對象的主管部門填報，或以電話、走訪的方式自行填列，而后由辦公室以處（科）室為單位，統一匯總。這樣做既可使各處（科）室所轄審計對象一目了然，又能節省時間，方便工作。但在經過一段時間的實踐運行后，我們發現這種調查方式也存在下列不足之處：一是易產生疏漏，特別是對審計范圍內的中省直駐本地單位的情況調查了解得不夠全面，有盲點；二是不利于統籌安排審計計劃。本級所轄審計對象中到底有多少行政事業單位、國有及國有控股企業？今年工作的側重點是什么？在全局審計對象調查簿中難以直觀顯現出來。特別是在目前打（科）室界限、統一整合審計資源的大形勢下，這種調查的方式在安排項目計劃上難以從處（科）室的圈子跳出來，難以適應現階段審計工作發展的要求。
鑒于此，我們認為要想從根本上提高審計對象調查的質量和效率，必須改進審計對象調查的方式，擴大審計對象調查的范圍，完善審計對象調查的內容。
（一）改進審計對象調查方式
除由各業務處（科）將調查表下發至各有關主管部門外，還應采取更加靈活、主動的方式，使審計對象調查達到全覆蓋、無盲點、無遺漏。一是到財政部門查看經由財政統發工資的機關事業單位名單；二是到事業單位登記管理部門查看最新登記或注銷的事業單位名單；三是到工商部門查看國有及國有控股企業登記年檢名單；四是報經同級統計部門批準后，向有關被審計對象下發審計對象基本情況統計調查通知，開展審計對象普查；五是借鑒統計部門的經濟普查相關資料。將上述各渠道獲取的資料綜合匯總整理后，即可得到比較完整、全面的審計對象的單位信息資料。
（二）擴大審計對象調查范圍
從橫向上看，審計對象調查范圍應該包括行政機關、事業單位、國有及國有控股企業、上級審計機關授權審計對象及國家建設項目（政府性外債項目）五大類。在這五大類基礎上，還可將審計對象按工作性質或所屬行業進一步細化。將行政機關劃分為黨委部門、政府部門、立法機關、司法機關等；事業單位劃分為科技、教育、文化、醫療衛生、社會管理等；國有及國有控股企業劃分為機械、貿易、建筑安裝、科研、燃化、交通、建材、糧食、紡織等；上級審計機關授權審計對象劃分為金融、保險、電信、電力、煙草等；國家建設項目劃分為財政投融資、國有企事業單位投融資建設的基本建設項目和技術改造項目，以財政投融資、國有企事業單位投融資為主建設的項目兩大類，從而對審計對象的行業分布情況和總體規模有一個比較直觀的認識。
（三）完善審計對象調查內容
從縱向上看，審計對象調查的內容應包括以下五個方面：一是單位基礎信息，包括被審計對象的單位名稱、性質、適用的財務會計制度、預算級次、法人代表、會計或審計部門負責人、單位人數、內設機構、開戶銀行、辦公地址及聯系電話等一些基礎信息；二是行政事業單位所承擔的基本職能和主要運作模式，企業的經營范圍及主要產品等；三是下屬企事業單位簡要基本情況；四是基本財政財務數據資料，主要包括近年的財務狀況和年度財政財務收支情況（年度銷售總額、年度利稅等）、主要收入種類或經營情況；五是歷年審計情況，包括審計實施時間、審計發現的主要問題等資料，力求真實完整地反映審計對象的各方面情況。
三、審計對象數據庫管理
在按上述要求搜集完相關信息資料后，我們就應著手建立審計對象資料庫。將審計對象的基本情況、財務數據、業務資料、審計情況等信息集中審核錄入至計算機中，實行微機化管理。同時，按照審計對象的規模、重要性等標準劃分為不同類別，在安排審計項目時區別對待。并根據審計信息化工作開展需要，適時將審計對象基本情況信息管理系統掛在“金審工程”審計管理系統中，達到信息共享、資源共用、提高效率的目的。
審計基本情況范文3
關鍵詞：審計；審計證據；分析程序；實務應用
隨著社會經濟的發展，生產技術的飛速進步和行業競爭的日益加劇，還有監管要求的逐漸規范、嚴格和社會公眾對企業的社會責任不斷提高的期盼，使企業面臨的生存環境越來越復雜，公司的財務報告重大錯報風險也在逐漸增加。民間審計在不斷變換環境下如何降低審計風險，減少審計失敗，提高審計效率，出具恰當的審計報告，是審計行業的永恒課題?，F代風險導向審計技術的發展，要求注冊會計師收集更有效的審計證據，為審計結論提供依據，本文將就收集審計證據的方法之一：分析程序在審計實務中的應用做簡要探討。
一、分析程序的含義、種類及作用
（一）分析程序的含義
在《中國注冊會計師審計準則第1313號～分析程序》中指出：分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。
從準則的定義可以看出，分析程序不只是計算信息數據進行分析，包含了對數據信息之間和其他非數據信息進行分析，也就是把定性分析和定量分析相結合。
（二）分析程序的種類
1.比較法
用被審計單位的報告期數據比較基期數據（如年末和年初數據）或行業一般水平等同類型指標，可以直接看出絕對數方面的差異。
2.比率分析法
結合其他有關信息，將同一報表內部或不同報表間的相關項目聯系起來，有結構相對數、比例相對數、比較相對數和財務比率等強度相對數形式。
3.趨勢分析法
通過編制動態數列的方式分析財務或非財務數據，觀察數據增減變動的方向、數額和變動幅度，或用趨勢方程來量化分析對象，以掌握有關數據的變動趨勢或發現異常的變動。
4.回歸分析法
回歸分析法是利用數學模型建立因變量與自變量之間回歸關系的函數表達式，并利用回歸方程式進行分析。
5.合理性測試法
實際上是一種綜合分析，通過彼此相關聯的項目或造成某種變化的各種變量，測試審計對象及其關聯事項等是否合理。
（三）分析程序的作用
在編制審計計劃時，審計人員運用分析程序可以為初步識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險提供審計證據。
在實施實質性分析程序時，可以獲取相關、可靠的審計證據，幫助審計人員發現認定層次的重大錯報。
在臨近審計結束時，設計和實施分析程序，可以幫助審計人員對財務報表形成總體結論，以確定財務報表是否與其對被審計單位的了解一致，評價整體報表的合理性、恰當性。
在總體上以逆查法為主導的現代風險導向審計中，充分利用分析程序可以使注冊會計師節約審計成本，提高審計效率。
二、分析程序在不同審計階段的應用
（一）分析程序在審計計劃階段的應用
在審計計劃階段審計人員要進行風險評估，這個階段中分析程序主要是利用詢問管理層以及被審計單位內部其他人員，觀察和檢查等過程中獲取的信息進行分析和做出職業判斷。
首先是計算和獲取被審計單位的各層面的財務數據、非財務數據和行業數據，了解被審計單位的環境及內部控制系統的基本情況等非數據資料；其次是把握被審計單位各種數據及各方面基本情況之間的預期關系，對于主要數據、情況做到心中有數；最后分析計算的被審計單位報表的財務數據之間，財務數據和非財務數據之間，財務數據和了解到的被審計單位的環境及內部控制系統的基本情況之間，是否有異常的數據關系或者預期之外的波動。
（二）分析程序在實施進一步審計程序階段的應用
實施實質性分析程序時，分析財務指標之間或財務指標與非財務指標之間的數據關系，獲取相關、可靠的審計證據以幫助審計人員發現認定層次的重大錯報風險。
對于日常大量發生的存在預期關系的常規業務，適合運用比較、比率、趨勢分析，更容易發現認定層次的重大錯報方面的審計證據；對于非常規業務應更注重報表數據和其他有關資料的相關性分析。
（三）分析程序在臨近審計結束階段的應用
在臨近審計結束設計和實施分析程序主要是對整體報表的合理性進行評估。對于即將審定的報表，審計人員應從整體結構上，主要財務比率上，以及結合在整個審計過程中對被審計單位的了解，把握整體報表的列報和披露是否復核被審計單位的情況。
該階段的分析程序主要是從整體報表的角度進行基本情況和數據分析的綜合考慮，更注重觀察報表的數據和了解的企業基本情況的一致性和合理性，發現是否還有異常的數據列報和披露，考慮是否有需要追加審計程序的可能。
三、分析程序應用中應注意的問題
在審計實務中應用分析程序通常應該注意以下幾點：
（一）計算數據、信息資料時要注意其真實性和相關性
使用分析程序，在選擇作為比較基礎的數據或資料時，充分考慮其真實性，首先要充分考慮基礎數據的來源渠道和性質，這是分析一切數據和資料的最根本的前提；其次要跟審計目標相關，相關程度越高，證據的說服力就越強。
（二）充分利用多方證據進行分析
在實質性程序階段充分利用多方證據，如不同來源的證據，相互支持的證據，或是相互矛盾的證據，結合預期進行比較分析，進而發現認定層次的重大錯報。
（三）在審計各階段要適當運用各種分析程序
分析程序在會計報表審計的計劃階段和完成階段都必須使用，但在審計測試階段則可以選擇使用。如在計劃階段更多用比較、分析趨勢分析法、合理性測試等方法，在審計完成階段通常更注重結合被審計單位情況進行財務比率的分析等。
（四）分析程序的運用需要大量的職業判斷
和其他審計證據的收集程序一樣，運用分析程序審計證據也需要審計人員的經驗和職業判斷，因此，分析程序應該由審計項目組中級別比較高、經驗豐富的審計人員來做。
參考文獻：
[1]王英姿.審計原理與實務.上海財經大學出版社，2012年2月
審計基本情況范文4
為了論述方便，首先簡要分析一下內部控制審計的分類。經濟組織內部進行內部控制審計，不可能都針對整個內部控制系統進行，更多情況是對其中部分展開。按照涉及內部控制的范圍，大致可分為如下三類：1、業務循環內部控制審計，所謂業務循環內部控制是指對某個業務循環實施的控制，這種審計按照經濟組織的業務縱向展開，專門審計業務循環內部控制；2、非獨立部門內部控制審計，這種審計專門針對某個不獨立的部門或機構所涉及的內部控制，所謂不獨立，是指財務上不獨立，沒有獨立的財務機構，也不單獨核算；3、獨立單位內部控制審計，這種審計是對經濟組織所屬的獨立單位的內部控制進行審計，獨立單位是指財務上獨立的，可以是投資中心或利潤中心，也可以是子公司，單獨設置財務機構的分公司，它們自己本身可能有一套內部控制，同時還要執行經濟組織作為整體的內部控制。這三類審計各有各的特點，但在審計程序上，由于獨立單位內部控制審計相對較復雜，程序最全面，因此以下即以其為藍本討論。
內部控制審計程序與其他審計中作為審計程序的內部控制評價應該有相似之處，因為畢竟兩者都是以內部控制為焦點而展開，但由于服務的目標不一致，在程序上也有差別。內部控制評價程序一般是：1、了解與記錄內部控制；2、初步評價控制風險；3、實施符合性測試；4、評價內部控制的強弱。作為一種單獨開展的審計，了解經濟組織的基本情況這些準備工作是必須的，因為對內部控制需求越強烈的經濟組織，其規模越大，這是必然的；在大規模的組織里，管理高層、各個下屬機構的諸多具體的基本情況內部審計人員不可能都熟悉。了解基本情況是開展內部控制審計的基本條件，否則無從下手。同樣大規模的組織內既存在針對整個組織的控制，也存在針對某個部分或某個下屬機構的控制，內部審計人員也不可能都熟悉，因此了解內部控制也是必須的。在了解內部控制階段，還必須初步分析所了解信息，以初步確定內部控制的健全性和有效性，規劃要實施的符合性測試程序。接下來與內部控制評價程序一樣，實施符合性測試，以獲得遵循性的評價，同時最終確定健全性和有效性。最后歸納總結審計結果，提出審計報告。
總結上述，本文認為內部控制審計程序為：1、了解基本情況；2、了解內部控制；3、實施符合性測試；4、提出審計報告。下面即以該程序為主線展開討論，其中提出審計報告在內部審計報告中討論。
（二）了解基本情況
了解基本情況，是了解所要審計內部控制所涉及單位的基本情況，這些情況是展開審計的必要準備和基本條件，影響著整個審計的過程和結果。這些基本情況包括：1、單位所屬的行業和歷史沿革（著重于管理沿革）；2、單位組織結構、各機構的人員規模和崗位結構；3、單位資產規模、生產經營或專業服務的特點規模；4、主營業務及輔助業務類別、業務量；5、財務會計機構及其工作組織；等等。這些基本情況可以通過詢問管理人員、查閱相關文件、會計和統計資料等方法來獲得。
基本情況獲得后，審計人員就要適當利用自己專業判斷，確定以下內容：1、業務循環及其大致內容；2、必須控制的重要或經常發生的業務；3、內部控制應有的嚴謹程度；4、審計應該投入的人力及分工和時間預算。確定業務循環及其大致內容實際是劃分業務循環的過程，確定的是審計展開的主線；重要或經常發生的業務是必須控制的，確定它們就是確定審計的重點；內部控制的嚴謹程度是與獨立單位的規模相關的，規模較小的單位內部控制程度就相應較低，衡量標準就不能太高，實際這就是確定衡量標準的問題，提出設計意見時必須考慮；確定投入的人力和時間預算是為了保證整個審計過程有條不紊地進行，保證審計質量。
下一步工作是制定審計總體計劃，其主要內容就是上述基本情況獲得后審計人員所確定的內容，主要包括審計的范圍，即業務循環及內容，審計的重點，即必須控制的重要或經常發生的業務，審計組人員構成、分工和時間預算。這個計劃在以后審計過程中還要適時調整。
需要特別說明的是業務循環的劃分。業務循環的劃分是將若干個關聯的經濟業務或管理活動組合在一起。2001年財政部的《內部會計控制基本規范》（征求意見稿）中提出，“內部控制的內容主要包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等經濟業務活動的控制”，其中這些經濟業務就是基本的業務循環劃分，但目前有多樣化的趨勢，國際內部審計師協會就提出預算管理、資訊管理等管理作業。業務循環是以后審計程序展開的主線，了解內部控制和符合性測試都按照它來組織，因此劃分業務循環影響到整個審計的組織、效率和質量。一般來說業務循環應按下列原則來劃分：1、覆蓋單位所有業務及其各個環節；2、每個業務循環能反映出所涉及業務的共同性質特點及其全部過程；3、有利于審計的組織安排。
（三）了解內部控制
了解內部控制的內容
要了解內部控制，首先要解決內部控制的構架問題。1988年美國AICPA提出內部控制結構即控制環境、控制結構和會計系統，我國獨立審計準則即采用這種觀點。1994年COSO報告提出內部控制要素即控制環境、風險評估、控制作業、信息與溝通、監控。內部控制要素是內部控制結構的縱深發展，在內容上進一步完善，在內部環境上更注重員工的素質，增加風險評估強調要實現目標就必須分析相關風險，構成風險管理的基礎，將會計系統擴大為信息與溝通，更強調信息的內部傳達，增加監控要素將內部控制的執行納入進來。由于COSO報告提供出的內部控制理論很全面，更加接近內部控制的本質認識，而內部控制的建設要以先進理論為指導，與實際情況相結合，因此本文認為，在我們目前的條件下，我們應采用COSO報告的觀點，以它的框架為指導，同時鑒于我國目前內部控制落后的情況，應更加注重控制作業和監控，即如何建立起健全有效的控制程序與政策以及它們的實際執行，在控制作業完善的帶動下，風險評估和信息與溝通也逐步完善，同時逐步轉變管理觀念，提高員工素質，建立起合理的法人治理結構和具體組織結構，使控制環境得以改善。
由于內部審計充當監控的主要角色，內部控制審計就是履行監控的職責，因此了解內部控制階段對監控的了解可以置于次要地位；又由于風險評估的風險是管理層和作業層控制目標因內外部風險因素影響而不能實現的風險，對它進行評估后設置相應的控制作業來控制，而內部控制審計要做的一部分工作就是評價控制作業是否能控制住風險，實現控制目標，實際就是風險評估過程，因此風險評估不做了解，而在接下來的分析工作中進行。由于控制作業實際就是控制程序與政策，為了理解直觀起見，本文就稱其為控制程序與政策；由于內外部信息和它們在單位內外部、內部各部門各成員之間的流動可以構成一個系統，因此信息與溝通可以合稱為信息系統?？偨Y上述，本文認為內部控制審計要了解的內部控制要素為控制環境、控制程序與政策及信息系統。
如上所述，了解內部控制以業務循環為主線展開的，即按業務循環逐個循環了解，這些循環構成單位整體，這是橫向的；同時針對每個循環的控制，分別去了解它控制環境、控制程序與程序、信息系統，這是每個循環的控制的縱向構成，是縱向的了解。橫向縱向的交叉了解構成了解內部控制程序的骨架。
了解控制環境是了解影響內部控制其他要素的因素，提供內部控制構成基礎好壞的證據，同時為分析內部控制健全性有效性和遵循性好壞的原因提供證據素材。了解控制環境的內容實際就是控制環境的內容，按照COSO報告，控制環境包括：1）、員工的誠實性和道德觀；2）、員工的勝任能力；3）、董事會或審計委員會；4）、管理哲學和經營方式；5）、組織結構；6）、授權和分配責任的方式；7）、人力資源政策。這里主要是針對各個業務循環所涉及的部門、人員、方法來說的，其中第3點是針對整個單位，實際在了解基本情況程序中就已進行。
了解控制程序與政策，就是了解控制目標實現風險所采取的措施，它是了解內部控制要素中最重要的部分。每個業務循環都可分為若干個作業，而每個作業都要設置若干控制程序和政策來控制，我們本文把這些作業稱為控制點。比如制造業的銷售與收款循環可分為接受定單、核準信用、發運商品、開具發票、應收賬款與記錄、收款、退貨及客訴處理等作業。在業務循環的劃分階段，已經取得了業務循環大致內容的了解，在了解控制程序與政策階段，應進一步了解，去獲得足夠信息來進一步確定業務循環內的各個作業，然后針對每個作業，去了解所采取的控制程序與政策。
了解信息系統只要是了解單位內外部信息記錄載體，以及溝通方式。外部信息載體包括記錄市場份額、法規要求和客戶反映等信息的資料，內部信息載體包括業務申請審批報告、各種分析報告、進行控制作業形成單據、會計資料等等。溝通方式包括政策手冊、財務報告手冊、備查簿、口頭交流、管理示例等。
進行內部控制的了解可采取的方法與內部控制評價程序中的一樣，大致查閱控制文件和控制信息記錄載體、詢問有關人員、觀察作業的進行和內部控制的運行情況等等。
初步分析健全性和有效性
在對內部控制獲得了解后，就可以對其健全性和有效性進行初步分析，以規劃將要實施的符合性測試程序。初步健全性分析主要是分析哪些重要或經常發生的業務或作業應該設置控制而未設置。這些業務在了解基本情況中已獲悉，而重要或經常發生的作業則在了解控制程序與政策中已了解，通過了解控制程序與政策能知道它們是否設置控制。
初步有效性分析主要是針對控制程序與政策而實施的。這實際就是初步的風險評估。初步有效性分析首先要分析確定各個業務循環、各個作業的控制目標，然后再分析所了解到的控制程序與政策，看它們是否能實現控制目標。對于控制有缺陷的可以提出初步的改進意見。
初步的健全性和有效性分析后就可以規劃將要實施的符合性測試。一般來說對于以下情況就可以不進行測試：1）對業務循環或關鍵控制點的控制初步評價為無效；2）在了解內部控制的過程中已知對某業務循環或關鍵控制點的控制未得到遵循；3）在了解單位內部控制的過程中已知對某業務循環或關鍵控制點的控制得到很好遵循；4）雖對業務循環或關鍵控制點設置控制但未發生相關業務。而以下情況就可以考慮進行大范圍的測試：1）相關業務大量發生的業務循環或關鍵控制點的控制；2）相關業務雖不大量發生但涉及金額相對較大的業務循環或關鍵控制點的控制；3）控制程序相對復雜的控制。規劃結果應記入審計計劃，并對審計計劃做相應調整。
記錄內部控制
制度基礎審計理論中記錄內部控制的方法主要有：文字敘述，調查表，核對表，流程圖。本文認為作為記錄方法內部控制審計可以采用。對于控制環境的記錄，一般是文字敘述，按照上述控制環境的幾個方面來記錄。了解基本情況程序也采用文字敘述的方法記錄。記錄要形成審計工作底稿。
記錄內部控制主要是記錄控制程序與政策和信息系統。采用的方法以上四種都可以采用，但以調查表最為常用。在本文中，即討論調查表改進和特殊運用。
一般，調查表的調查內容是有審計人員根據自己的經驗和被審計單位的情況自行設計的，但對于內部控制審計，本文認為，鑒于我國目前內部控制薄弱和人們對內部控制該如何知之甚少的情況，調查表應該引入標準內部控制作為導引，以配合政府推動內部控制的建設。標準內部控制是指針對某個業務或作業由權威部門設計的標準控制。比如2001年財政部的《加強貨幣資金內部控制的若干規定》（征求意見稿），就是標準的內部控制。對于各類型單位共有的業務或作業，如貨幣資金業務、固定資產業務融投資業務等可由財政部門制訂統一標準；對于具有行業特性的業務或作業，如生產循環、銷售及收款等主要針對制造業，則由行業主管部門或行業協會分別制訂，供不同行業采用。在調查表中引入標準內部控制，要從權威部門制訂的針對各業務或作業的標準內部控制中，按業務或作業內部若干個控制點抽取提煉出對控制點的標準控制程序和政策，作為調查表的調查內容。調查控制程序和政策時就循其進行。同時由于引入了標準內部控制，對單位特殊的控制程序和政策可能就無法調查得到，而那些控制也是很重要的，因此有必要將調查表與文字敘述結合起來，加入單位實際做法的敘述。結合的方式就是在每個控制點控制調查內容下面單設一行，用來記錄單位的特殊做法。
（四）符合性測試
1、符合性測試的實施
符合性測試包括設計測試和執行測試，設計測試即健全性和有效性測試，執行測試即遵循性測試。健全性和有效性在了解內部控制程序中已做過初步分析，但由于了解階段獲得的信息可能不徹底，如通過詢問得知對投資業務的控制，但是講述人所述是否真是如此，是否全面，需深入了解，還由于有效性健全性初步分析結果需進一步獲得證據確證，如通過分析認為對某控制點設置的控制能達到控制目標，但這個判斷是否正確，還需要進一步了解實際情況，因此需要通過測試進一步獲得更全面的信息證據來確證。執行測試是符合性測試的主體，主要是檢查內部控制是怎樣執行的。
進行內部控制設計測試，主要要做如下工作：1）更深層次地了解單位的內部控制，作出更準確的健全性和有效性評價；2）獲得進一步支持健全性和有效性初步評價結果的證據；3）檢驗在了解和初步評價內部控制階段所作的重要專業判斷和分析。進行內部控制執行測試，要特別注意如下事項：1）對業務循環和關鍵控制點設計的控制是如何具體組織應用于實際的；2）控制是否一貫執行；3）是否由控制規定職務的人來執行，其中后兩個是重中之中。
《獨立審計準則第5號——內部控制與審計風險》中提供了三種符合性測試方法，即檢查交易和事項的憑證、詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內部控制的運行情況、重新執行相關內部控制，三種方法可單獨或合并使用。本文認為符合性測試方法應以檢查為主，同時輔以觀察和詢問。因為控制執行一貫、規定職務人執行是重中之重，而控制執行中留下的審計軌跡亦即控制信息載體能反映出這兩者，檢查控制信息載體就能了解到這兩者，在檢查的同時通過觀察和詢問獲得控制具體應用的證據。檢查控制信息載體，即針對每個業務循環所涉及的單證、報告、合同等控制信息載體，抽取其中部分，檢查執行各個控制點下各個控制程序與政策留下的記錄，推斷出是否得到全面一貫的執行。抽取工作采取屬性抽樣技術來進行，基本與內部控制評價中的相同。樣本量的大小根據了解內部控制階段的規劃確定，樣本采用隨機選樣或系統選樣的辦法選取。
2、遵循性評價
遵循性評價主要針對控制點控制內的各項控制措施。內部控制的實際遵循情況是個程度概念，遵循與不遵循只是它的兩個極端，本文認為對遵循性的評價應采取評級的辦法，以更好的反映遵循程度。遵循性級別最好分為四個到六個等級，等級太少難于準確衡量遵循程度，等級太多難于把握等級之間的差別，由審計人員根據具體情況確定級別；每個級別還應確定應提的審計意見，如遵循性分為A、B、C、D四個級別，被評為A級的，提出執行較好的意見，B級提出應加強的意見，C級提出應重點加強的意見，D級提出特別提示加強的意見。評級時審計人員主要根據屬性抽樣結果，同時綜合考慮通過觀察詢問得到的控制應用于實際的情況，運用自己的專業判斷，評判其遵循性級別。
本文認為，評定級別只是一種手段，重要的是要實現內部控制審計目標。進行評級提出各種加強意見是為了實現督促內部控制執行的審計目標，而發現控制具體應用于實際中存在的問題，以及發現因控制未很好執行而導致財產損失、信息失真、效益下降等問題則是為了檢查內部控制執行。對遵循情況評級后評價時更應注重建設性意見的提出。
3、健全性和有效性評價
通過設計測試既可能獲得健全性和有效性初步評價須修正的補充證據，又可能獲得確證初步評價結果的證據，因此這個階段的評價主要工作一是綜合了解和測試兩階段所獲得所有資料，對健全性有效性作出最終評價；二是針對不健全和控制無效或有缺陷的地方提出審計意見。
健全性評價主要針對重要或經常發生的業務或作業，主要應注意三種情況：1、控制文件中沒有規定控制，測試程序中也未發現實施了控制；2、控制文件中沒有規定控制，經詢問相關人員得知設置了控制，但經測試沒有實施控制；3、沒有控制文件，其他了解方法也不能得知是否設置控制，但經測試已實施控制。前兩種情況就應對相應業務或作業提出控制不健全的意見，后一種應認為實際是健全的，但應提出健全控制文件的建議。
有效性的評價主要是針對未采用標準內部控制而實施特殊控制的情況，對采用了標準內部控制的也要做簡要分析，因為標準內部控制可能不適于單位，而且一些控制政策需要按照標準結合自己的實際自行制定。有效性評價首先要分析確定對各控制點實施控制應達到的目標，本文認為可以在內部控制系統目標的指導下結合控制點的具體情況分析確定，如對現金收入的控制程序，根據保證資產的安全完整目標，分析確定其目標為保證現金收入以真實金額真正流入單位，根據保證信息記錄的真實完整確定控制目標為保證現金收入都真實無誤的加以記錄，根據提高運營效率確定目標為提高現金流入單位的速度，根據保證遵守國家法律規章確定目標為遵守《現金管理暫行條例》相關規定。各個控制點控制目標不一定與控制系統目標一一對應，有些系統目標對某些控制點可能不適用，如采購驗收這一控制點的控制目標就與“保證遵守國家法律規章”無關，根據具體情況采用。目標確定后再分析控制點控制的各項措施是否能達到控制目標。
對測試過程中發現的重大財產損失、效率低下、違法事件等問題，應特別注意分析其控制健全性和有效性原因，如果是因健全性和有效性導致的，那么這些問題既是健全性有效性初步分析的確證，又是分析評價和提出建設意見的重點。
健全性有效性評價的重點在意見的提出，是為了實現補充完善、再生內部控制的審計目標。對有效性的評價實際上是有效性分析和改進意見形成的混合體，分析的過程中意見也就可以有針對地提出，而且改進意見是目的。健全性的評價實際是確定未控制的業務或作業和針對其建立內部控制的過程，主要工作在后者?？梢钥闯鲇行栽u價和健全性評價在基本方法上是一致的，都是內部控制建立的方法，因為有效性分析和改進意見的提出實際也是在確定控制目標、分析風險、提出控制措施。因此內部控制建立方法是健全性和有效性評價、對實現審計目標的要件。
關于內部控制建立的具體方法本文不再詳述，只提出一點意見。本文認為，在健全意見和有效性改進意見提出的過程中，應特別注意標準內部控制和內部控制方法的運用。標準內部控制前已述及，為配合政府推動內部控制建設，對于特定業務或作業，應注意運用相應的標準內部控制，并與自己的實際情況結合起來，以提出更具建設性的意見。這對健全性意見的提出更具實際意義。內部控制方法在前述2001年我國財政部《內部會計控制基本規范》（征求意見稿）中有規定，它們是：1）組織規劃控制，包括合理的組織機構設置和不相容職務設置，不相容職務為授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與業務稽核、授權批準與監督檢查；2）授權批準控制，包括確立合理的授權批準范圍、層次、責任和程序；3）文件記錄控制，包括機構職能和授權批準權責文件、崗位說明書、業務程序手冊、業務處理憑證、會計資料系統，或類似的文件，以及這些文件的宣傳認知；4）預算控制，包括預算體系的建立、編制和審定、指標的下達和落實、執行授權、執行過程控制、預算差異的研究和反饋、預算的考核及獎罰體系；5）財產保全控制，包括限制接近、定期盤點和核對、記錄保護、財產記錄控制、財產保險；6）職工素質控制，包括職工聘用、培訓、考核、輪崗、獎懲、晉升、解聘；7）風險抵御控制，包括籌資風險、投資風險、合同風險、信用風險的評估與控制；8）內部報告控制，包括生產報告、經營報告、財務報告、特殊事件報告，以及報告的處理；9）電子信息系統控制，包括系統組織和管理、系統開發與維護、文件資料、數據、網絡安全控制，輸入輸出控制、處理控制。這些方法對建立和改進意見的提出能發揮出指導和衡量的作用。
(五)內部審計報告
與其他審計報告一樣，內部控制審計報告也是對審計結果的總結。在提出審計報告前，審計人員應重新檢查在審計過程中獲得的資料，做如下一些分析：1、是否了解研究了單位所有重要控制；2、所作分析判斷是否得到了測試的證實或有足夠的證據支持；3、是否遺漏了其他需要考慮的影響最終評價的客觀事實；4、最后的健全性有效性遵循性評價是否適當，有足夠的證據支持；5、出現了那些因內部控制導致的重大問題，哪些人員嚴重違反內部控制且已致嚴重后果；等等。審計項目負責人還要復核審計底稿，之后就著手準備撰寫審計報告。
內部審計報告應突出重點，一些細節問題只要通知當事人或主管人員就可以，不必在審計報告中反映，還應便于理解，一些有關內部控制的專業術語盡量用易懂的詞句代替。關于報告內容本人認為應包括如下：1、單位基本情況簡介；2、內部控制體系介紹；3、內部控制健全性有效性遵循性評價及具體意見；4、因內部控制導致的重大問題及有關人員嚴重違反內部控制且已致嚴重后果的事實和處理意見。其中關于健全性有效性遵循性評價及具體意見只反映存在問題的各個控制，運行良好的不必反映。報告格式本文認為無須固定，只要能充分反映出上述內容即可。
審計基本情況范文5
一、國外績效審計報告框架綜述
國外許多國家績效審計發展較早，績效審計報告已經形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計報告框架體系，筆者主要從以下8個績效審計發達的國家進行綜述，以期對我國有所借鑒。
(一)美國績效審計報告框架美國績效審計報告的框架內容非常系統，主要包括十個方面：審計目標、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計的目的、判斷審計報告內容的價值，以及為達到目標所使用的方法；重大的審計成果，在可能時還包括審計結論。以使讀者充分了解所報告的事項；糾正問題和改善經營活動的建議。審計人員通過審計，如果發現經營活動還有改善的潛力，報告中應當提出相應的建議；應說明一般公認政府審計準則的適用性及如不采用某種準則將對審計結果產生的可能影響；審計中發現的重大違法問題和濫用權力行為。當審計人員根據獲得的證據斷定重大的不合規時間或濫用行為發生時，他們應該報告有關信息；被審計單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計中，審計人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因；被審計項目負責人對審計發現、結論、建議及糾正措施的看法。在編寫報告時，加入被審計單位的看法能夠顯示他們解決問題的計劃；被審計項目顯著的成就。將被審計項目重大管理成就寫入報告，有利于其他使用者了解情況；對將來需要審計的重大問題提出建議；如果禁止公開披露某些資料，審計人員可以在報告中說明未披露資料的性質及禁止紕漏的依據。
(二)加拿大績效審計報告框架加拿大績效審計報告框架內容包括：審計目的、審計時間、審計范圍；審計準則；審計項目的概況，包括管理層的責任；審計標準及與管理層在審計標準方面存在的分歧；審計查出的主要問題；審計建議；被審計單位對審計報告的反饋意見；審計結論。
(三)英國績效審計報告框架英國績效審計手冊提出績效審計報告要全面反映審計工作的目標、工作過程與方法以及工作的成果，其內容主要包括：項目背景；被審計單位或項目的工作目標；被審計單位實現其目標的主要手段和措施；審計人員開展績效審計情況的描述(包括審計的范圍、內容和方法)；審計發現的主要問題及原因分析；提出的審計建議。
(四)澳大利亞績效審計報告框架澳大利亞聯邦和州審計署的績效審計報告，一般都不采用固定格式的簡式報告，而是采用詳細描述的繁式報告?？冃徲媹蟾娴慕Y構，按照順序依次是：標題頁和呈送信；內容目錄；縮寫詞語列表；摘要和建議；審計發現和結論；附錄；索引等?？冃徲媹蟾姹仨毎ǖ膬热萦校簩徲嬆繕思霸u價標準(或被審計事項應達到的成果)；對被審計事項的背景描述；審計發現(附主要的審計證據)；針對每一項審計發現或審計意見的被審計單位反饋意見；審計結論和審計建議。
(五)瑞典績效審計報告框架瑞典審計局出具的績效審計報告的格式和內容因審計項目的不同而不同，但基本結構大致相同，包括八個部分：審計情況概述；引言；審計安排；審計對象說明；審計發現問題；審計結論；審計建議和附件。
(六)德國績效審計報告框架德國績效審計報告對聯邦審計院的工作有重要意義，已經成為聯邦審計院履行工作義務的核心，其績效審計報告框架內容主要包括以下六個部分：內容概要；確定的事實；對事實做出的評價；主管部門發表的意見；聯邦審計院的最終評價；聯邦審計院的建議和倡議。
(七)日本績效審計報告框架日本績效審計報告一般包括兩大部分：報告會計檢察院的審計方針和審計實施情況；報告審計發現，報告審計發現中又包括介紹審計發現的類別、報告審計發現內容和建議采取的改進措施、會計檢察院對績效審計發現問題發表意見。
(八)韓國績效審計報告框架韓國績效審計報告一般包括五項內容：項目背景；審計范圍與方法；審計發現的主要問題；審計建議；對審計建議的反饋。
二、國外績效審計報告框架評析
由以上綜述可以看出，大多數國家績效審計報告內容大致相同，幾乎都包括：被審計單位的背景資料；審計的范圍、目標、方法；對審計準則遵循情況的說明；審計發現的事實、結論和建議；被審計單位的反饋意見等，但又各具特色。
(一)美國美國國家審計署要求績效審計報告的表述應：完整。報告中，為滿足審計目標和證明報告事項正確的資料和背景必須完整；準確。審計報告中任何不準確之處都可能引起對整個報告的懷疑，且還可能損害審計機關的信譽，降低報告效果；客觀。審計報告應該公正且不給人誤導，防止夸大或過分強調效益中的缺陷；有說服力。審計結果應與審計目標相符，審計發現以具有說服力的方式表述，審計結論和建議與所陳述的事實有邏輯聯系；明確。審計報告應通俗易懂，語言在業務允許情況下盡可能簡練、明確。
(二)加拿大加拿大國家審計署對績效審計報告的信息披露有著非常嚴格的要求與限制。由于審計報告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據《信息披露法》要求獲得審計工作底稿、審計報告草稿等具體詳細的審計資料。此外，當審計人員可能被新聞媒體詢問對一些與工作相關事情的觀點或看法前，必須獲得有關領導批準。如果審計人員違反了審計署的保密規定。將構成非常嚴重的事件，該事件還將報告給眾議院。
(三)英國英國績效審計報告中的審計建議沒有強制性，被審計單位可以選擇不執行審計建議，審計署只將報告提交議會并公開發表，并通過加強和被審計單位的合作來確保審計建議得到實施。審計署非常重視審計建議的質量，強調審計建議必須有前瞻性，全面性。
(四)澳大利亞澳大利亞審計署對審計報告征求意見的要求做出了詳細的規定：對任何聯邦機構及下屬單位進行的績效審計，在審計報告草稿完成后，應提高一份給被審計單位最高首長。對于國有獨資企業及其下屬單位進行的績效審計，在審計報告初稿完成后，應提交一份給被審計單位相關人員。審計長可以將以上各種績效審計報告初稿，提供給他認為需要閱讀的機構或個人。
(五)瑞典瑞典審計署的實際操作中，績效審計報告對審計發現問題、審計結論和審計建議的結論有兩種安排方式：在列出一條審計發現問題后緊接著列出相應的審計結論和建議，然后在列出下一條審計發現問題、相應審計結論和建議。將審計發現問題、審計結論和審計建議分成三個獨立的部分，分別表述。
(六)德國德國績效審計報告有以下三個特征：將績效審計報告列入年度報告。針對重大事項提交特別報告。特別報告使聯邦審計院可以及時就重大審計結果向立法機關和聯邦政府提交報
告。(3)提供咨詢報告。
(七)日本日本的會計檢查院一貫重視績效審計，傳統上對于“三E”中的經濟問題，即浪費行為特別揭示。現在越來越重視利用項目評價手段開展績效審計，考察項目的效果。在年度報告中，績效審計占相當多的內容。
(八)韓國韓國監查院要求審計報告必須符合及時性、全面性、準確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監查院應向社會公告審計結果。
三、國外績效審計報告框架對我國的啟示
筆者綜合考慮國外大多數國家制定績效審計報告框架的經驗，且結合我國審計人員在具體操作中所遇到的情況，提出了制定我國績效審計報告框架的建議。
(一)被審計事項基本情況被審計事項基本情況是說明與審計目標有關的被審計單位背景信息。主要包括以下幾點：績效審計對象的背景情況。簡要介紹所審的政府、政府機關或項目的基本情況，包括法律地位、主要職責、工作范圍、使用資源情況、組織構成、工作程序等；選擇本項目進行績效審計的原因。主要包括法律依據、審計的需要、現實和社會意義等；審計對象的基本情況。主要包括財政財務收支情況、預算執行情況、內部控制健全有效情況等；審計工作的時間、工作方法、依據的標準、評價的范圍和主要評價內容；任范圍。報告中要說明審計人員與被審計單位各自的責任是什么，以明確責任范圍。
(二)審計實施情況審計實施情況包括審計的依據、審計的目標、范圍和為達到審計目標而使用的方法、遵循審計準則的情況確認被審計對象的責任。報告使用者需要這些信息來理解審計的目的和審計工作性質，預期報告的內容，了解審計目標、范圍和方法方面的重大限制。具體情況如下：審計的依據，即實施審計的法律、法規、規章的具體規定，政府交辦的事項，或其他選項的依據；在報告審計目標時，應當采用清楚、具體和中立的表達方式，以避免未闡明的猜想；在報告審計范圍時，審計人員可以說明為達到審計目的而開展工作的深度和范圍；在對所使用的方法進行報告時，審計人員可以以充分詳細的方式解釋審計目標是怎樣完成的；遵循審計準則的情況。審計人員必須明確指出審計工作是否遵循了政府審計準則；明確被審計對象的責任，以便報告客戶了解審計的性質和局限性，同時避免風險。
(三)審計評價意見審計評價意見是審計人員根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，考慮可接受的審計風險、審計發現問題的重要性等因素，從真實性、合法性、效益性方面提出的評價意見。并且審計人員只對所審計的事項發表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不適當或者不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發表審計評價意見。審計人員還可以通過提供與審計目標有關的可靠證據來報告審計結果。這些結果應有充分、可靠和相關的證據支持，可以促進充分理解被報告事項并且在恰當方面能夠提供令人信服的、公允的表達方式。
(四)審計發現的主要問題審計發現的主要問題包括被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為的事實、定性以及違反的相關法律法規；影響績效的重要問題的事實、原因、后果；相關內部控制重大缺陷以及舞弊、違法行為、違反合同條款或者撥款協議以及濫用行為。
(五)處理處罰意見及審計建議處理處罰意見是針對績效審計過程中發現的具體違法違規問題及處理處罰意見。包括審計過程中查出的被審計單位違反國家法律、法規的財政收支、財務收支行為事實，處理和處罰決定及依據法律、法規做出有關移送處理的決定等。
(六)被審計單位的意見反饋在審計報告中還應包括征求被審計單位的意見，可以包括如下內容：被審計單位對審計報告的看法；審計組采納被審計單位的意見，并對審計報告的修改情況；審計機關不同意被審計單位的理由。當被審計單位有不同意見時，審計人員要進行認真的核對和分析，應采納合理的意見，且應及時調整報告。對于那些雙方不能統一的意見，審計報告要分別反映雙方的意見。
(七)被審計單位的整改情況被審計單位的整改情況主要是根據審計發現的問題及審計調查的建議進行改正的情況。
審計基本情況范文6
一、專項審計調查報告的內容和結構
專項審計調查報告應包括調查依據、實施的基本情況、被調查事項的基本情況及總體評價、調查發現的主要問題、原因分析以及建議。對于以上內容，應如何安排調查報告的結構和文字的表述方法，是撰寫專項審計報告的寫作技巧問題。所謂結構，就是報告的內容如何分段而構成一個整體的問題。具體包括如何開頭、如何結尾，如何羅列調查出的問題，審計的評價、原因分析、意見和建議如何體現等。結構安排得當，能使審計調查報告條理清楚。否則，就達不到預定的目的。結合實踐經驗，專項審計調查報告一般可作如下安排：
第一部分：主要敘述審計調查的概況。在寫明審計調查報告的標題、日期、受文機關后，就要闡明審計調查概況。寫明根據什么可簡單的交代調查的緣由、內容、目的等。
第二部分：主要寫審計調查過程和結果。它是審計調查報告的主要內容。寫好這部分，是審計調查報告是否有說服力的關鍵所在。
(一)要敘述被調查事項的基本情況及總體評價
基本情況主要說明與調查目標有關的被調查事項背景信息，總體評價主要是針對調查結果發表評價意見。評價要針對被調查單位財經工作和存在的問題，依據調查結論，進行評價，做到把握總體、客觀適當，充分體現整體性和宏觀性。為防止審計風險，盡量不要作出絕對肯定或絕對否定的評價。
(二)問題的集中、分類和分析
從諸多的調查材料中，尋找帶有共性的問題，將其相對集中在一起，按順序單列起來。反映問題做到主次分明、重點突出，切忌單個羅列、輕重不分、分類錯誤等現象。每類問題的表述原則上要先總體、后列舉，要首先反映問題總量、占總體比率、發展規模、程度和趨勢、影響面及其后果。要分析問題產生的主觀原因和客觀原因、歷史原因和現實原因，分析問題要切中要害，要從大量的財務數據和非財務資料中歸納出規律性從中發現客觀實質，真正找到問題產生的原因。
(三)解決問題的審計調查建議
要針對具體問題，從根治和控制的角度，提出改革體制、健全機制、完善法規等標本兼治的建議、促進整改和規范等解決實際問題的具體措施。如審計調查中發現某縣計生經費投入不到位問題，在寫建議時不能簡單寫出加大計生經費的投入?？梢越ㄗh政府要建立健全計劃生育經費財政投入保障機制，對計生經費支出要分類管理，據實測定，進一步細化預算，這樣才能便于采納，達到加大計生經費投入工作的目的。
第三部分：結尾。主要寫清編寫審計調查報告的審計機關的名稱，并注明報告日期。
二、撰寫專項審計調查報告的步驟
(一)整理審計調查記錄，分類歸類
在審計調查工作結束之前，應對審計調查全過程進行認真的檢查和總結，做一番去粗取精，去蕪存菁的整理工作，舍棄無關緊要和可有可無的材料，選擇具有代表性的事實材料，針對審計實施方案檢查審計任務是否完備齊全。如果材料不足，應予補足；證據不充分，應進一步充實；數據未核實的，應抓緊核準；工作底稿不齊，應繼續補充，將審定后的材料，按照不同內容，進行分類，歸納。如分成哪些是擠占、挪用方面的，哪些是違規發放獎勵、補貼的，等等。
(二)擬訂提綱
專項審計調查與其它文章不同，需要靠大量的事實材料說話，在收集和選擇整理歸類的基礎上，可按照問題的主次，統籌安排，確定表現形式，編寫較為詳細的調查提綱。
(三)起草調查報告，修改定稿
通過資料的整理和提綱的擬訂，審計調查的基本內容已經具備，只有用文字組織說明，調查報告初稿也就自然形成。初稿形成后，要經過研究，認真加以修改，盡可能做到完整無缺。
三、撰寫專項審計調查報告應注意的幾個問題
寫好專項審計調查報告是審計程序的重要一環，是對審計調查事項的準確、客觀、高度概括和評價，是為領導提供宏觀決策的依據。撰寫時應注意以下問題：
(一)注意內容和形式的統一
內容決定形式，形式為內容服務。上述談到的形式，是一般的寫法，并非在任何情況下，均可生搬硬套。在審計實務中，會遇到各種各樣和意想不到的問題，這就需要采用適合表述各種不同需要的形式。
(二)語言要樸素、簡練、確切，結論要有證有據
審計調查報告是應用文，不要用華麗的辭藻和過多的形容詞進行修飾，更不能大發議論，進行邏輯推理。
