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財務審計招投標范文1
供電企業是資金技術密集型企業，投資量大面廣，企業招投標活動頻繁。隨著企業管理水平不斷提高，招投標活動也逐步規范。投標、開標、評標、定標等環節不但有嚴格、規范的制度，而且有多部門、多人員參與，監督嚴密。但是，招投標后續階段活動，往往是少數人員在執行，甚至是由個人操作，缺乏應有的監督，容易產生漏洞，引發違法違紀事件，損害電力企業的形象，招致企業經濟損失。2004年金華電網物資采購領域發生的廉政風暴教訓之一，就是招投標活動的后續階段缺乏有效監督。為此，全面加強招投標活動各個環節管理的同時，發揮紀委監督協調職能，切實加強對招投標后續階段的監督，有著十分重要的現實意義。
一、招投標后續階段監督存在的主要問題
（一）對開展監督認識不足。主要表現為“四不”
一是不重視監督。普遍認為企業各種招投標本身就是公開、公正、公平的陽光工程，是廉政建設的具體措施。相對于過去經辦人說了算，或者領導說了算時代已好多了。對招投標活動比較放心，并不清楚招投標活動還沒有嚴格按招投標的程序和制度執行，還有許多漏洞、有許多空子可鉆；甚至有的招投標是圖形式、做表面文章，擺個花架子給人看，僅僅用來應付上級的檢查。在實際執行過程中，嚴重走樣。
二是不能自我監督。有的過于自信，認為自己不錯，看不到自己的缺點，有的認為自己能在這個“重要崗位”工作，是領導信任、職工擁護的結果，因此有高人一等的感覺。認為是否自我監督是自己的事，同他人不相干。
三是不愿意接受監督。有的認為監督多了會束手束腳，影響工作開展，影響工作效率；有的認為監督就是跟自己過不去，是找茬整人，是對自己的不信任、不放心。因此，有抵觸監督和反感監督的情緒，其表現就是工作不配合監督，甚至拒絕監督。
四是不敢監督。監督上級怕穿小鞋，遭打擊報復；監督同級同事，怕影響關系，不利于團結共事；監督下級怕傷了和氣，怕丟了選票或者評議時對自己不利。
（二）監督責任不落實，甚至無人監督
當前，電力企業對招投標活動后續工作的監督責任落實還不到位。一是紀檢監察職能不易發揮。電力企業的紀檢監察部門力量相對薄弱，甚至有的沒有設置專門的紀監機構和人員。即使有專門紀監機構和人員也往往沒有精力去監督招投標后續階段的執行情況。再次，企業紀監部門的人員專業知識也不是那么全面，缺乏有效的監督的手段。三是財務審計往往流于形式。三是其它監督難以形成合力。那么，電力企業招投標活動后續階段工作應由誰來監督，責任應由誰來承擔呢？從理論上講，企業內部監督的組織、部門和人員確實比較多。紀委、監察可以紀律監督。工會、職工可開展民主監督；財務審計可以開展財務審計監督。但在事實上，人人都可以監督往往就等于人人都可以不監督；人人都有責任也就等于人人都沒有責任監督。這集中表現在工作中相互推諉、相互扯皮，出了問題，誰也不承擔責任。
二、招投標后續階段監督的主要途徑
（一）加強宣傳教育，提高監督的意識。開展紀律監督是給予紀委的基本權利，也是企業紀委、監察的基本職能。為便于招投標制度得到更好落實，維護本單位的利益，防止或減少企業員工違法亂紀事件的發生，紀委、監察有必要加強宣傳教育，形成對招投標活動全方位監督的良好氛圍。通過教育，使干部職工充分認識到加強對招投標活動的監督是防止權力作用的重要手段，是保護被監督人的一項措施；是反腐倡廉的需要，也是完善自我，提高自我，促進自身進步的需要。同時，協調整合其它監督力量，發揮工會、財務、審計監督人員的積極性、主動性和創造性，激發他們對招投標監督的滿腔熱情和強烈愿望，把嚴資金支付審查關、開支審查關、效能監察關。從而達到自覺開展監督并接受監督的良好工作氛圍。
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關鍵詞：建設項目 跟蹤審計 工程造價
建設項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員（含配合審計部門協審的社會中介機構和專業人員）運用審計技術，依據國家的有關法律、法規和制度規范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監督、分析和評價的過程。工程造價是建設項目跟蹤審計的主線，通過工程造價的跟蹤審計，能夠有效控制和真實反映工程造價，完善建設項目管理，提高投資效益。
1.目前建設項目投資審計的局限性
長期以來，建設項目的審計主要對象是概（預）算執行情況和竣工決算審計，這兩種方式都屬于事后監督，存在著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風險加大”等問題，原有的“事后”審計監督已不適應現實情況的需要。在大型建設項目中實施審計工作早介入、早安排，側重事前，兼顧中間環節，貫穿于全過程，即實施建設前期、建設期間、竣工決算的跟蹤審計方式，能取得良好的效果和效益。
建設項目跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性。
2.建設項目跟蹤審計中工程造價審計的要點
建設項目跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現全過程造價管理，管理要點主要有以下幾點：
2.1重視投資決策階段工程造價的確控。對建設項目進行投資決策階段的工程造價研究和論證，做出相對比較準確的工程造價，做出合理的選擇，進行工程造價控制。
2.2設計階段是建設項目工程造價控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進入設計階段，它是把技術與經濟有機結合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設計中嚴密、全面。要求設計部門進一步提高圖紙設計的質量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設計圖紙原因而引發的錯、漏、缺現象，為招投標打好基礎。
2.3加強施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴格控制設計變更。雖然出于建筑工程的復雜性難免出現施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設計部門嚴格把關，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重要環節。同時加強合同管理，保障發包方與承包方平等互利。
2.4做好工程竣工結算工作。重視工程竣工結算工作，應建立工程量核對備案制度和內部復核制度，定期跟蹤檢查、監督管理。竣工結算現在一般采用“標底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內容調整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據現場有關資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現行規定有無沖突，清單子目套用是否正確，規費計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。
2.5注重財務審計與工程審計相結合。財務審計和工程審計有著密不可分的聯系，通過財務審計和工程審計有機結合，可以發現財務審計和工程審計單方面作業不容易發現的問題。對建筑安裝投資完成額審計，通過財務審計和工程審計相結合的方式對已完工程、尾工工程進行審計，與概算、財務賬目所列項目對照，看是否有概算外投資項目、概算內未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題。對建設單位供應的大宗材料進行審計，通過與工程結算定額規定材料用量對照，可以發現建設單位是否超量購買材料、重復計價或有損失浪費等其他問題。工程審計人員通過對設計、監理、施工等單位招投標、合同文件進行審計，了解雙方的責任、權利、義務，熟悉合同簽訂的內容、方式、費用標準、定額套用、材料供應、材料價差調整、施工期限等有關條款，并與財務待攤投資科目、預付工程款科目支付款項的單位對照，可以發現合同簽訂單位與付款單位是否一致，有無非法轉包和分包等問題。
2.6充分運用現代科技手段開展竣工結、決算審計。要充分運用現代科技手段，通過使用造價軟件、計算機輔助等手段開展竣工結、決算審計工作，在提升了審計準確性的同時也提高了審計工作效率。工程竣工結、決算審計并不是獨立的，它與財務收支密切相關，二者是相輔相成的，工程竣工結、決算審計時通過全面核對財務資料和計價項目才能審深、審透。
3.建設項目跟蹤審計中工程造價發揮的作用
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首先明確一個概念；竣工決算審計是依據《審計法》和審計署發《基本建設竣工決算審計工作要求》進行的，審計內容為（1）竣工決算編制依據；（2）項目建設及概（預）算執行情況；（3）建設成本；（4）交付使用資產；（5）尾工工程；（6）結余資金；（7）基建收人；（8）投資包干結余；（9）投資效益評價。主要審查概（預）算在執行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金；隱瞞或截留基建收人和投資包干結余、以及以投資包干結余名義分基建投資之類的違紀行為等等。是對所完工程全面和最終的評價。決算審計主要從財務的角度出發來對工程竣工進行的，而財務審計的對象又必須源于工程實體的完成（竣工），這必然涉及到工程造價。工程造價主要是根據國家有關法規和政策，依據國家建設行政主管部門頒發的工程定額、工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班的價格參數、設計及竣工圖紙和工程實物量，對工程造價的確定和控制進行有效的監督檢查。它是工程決算的基礎資料和依據。兩者之間既有密切的聯系，也有本質的區別。由于電力行業工程建設本身的特有性，目前電力工程主要以財務審計和工程造價審核相結合的形式同時來進行竣工決算審計的，作為中介機構也相應安排了財務審計和工程造價審核的兩套人馬進駐現場進行竣工決算審計，由于電力工程是一項巨大的系統工程，涉及到計劃、資金、施工、質量、安全等各方面，加之建設周期長、合同金額大、參建單位眾多和項目之間接口復雜等特點，如何使在較短的時期內高質量完成是一項艱巨的任務，這本身就是個矛盾。個人認為單從工程造價而言，雖然國家和電力系統在工程投資原則和建設任務，工程實施、技資政策、工程管理等方面制訂了很明確的各項現行規定和管理辦法，但由于目前我國建設市場發育尚不完善，建設交易行為尚不規范，使得建設工程在具體實施的過程中依然會出現諸多問題，為了更好地發揮投資效益、有效控制工程造價，讓電力建設工程符合國家法律、法規的要求，有必要讓工程造價審計單獨分離出來，全過程地對工程造價進行動態管理。從工程項目預算的編制、合同的簽訂、工程造價的約定開始，一直到工程的結算為止，對工程進行全方位、全過程的管理。這種全過程、全方位的管理，事實上，也就使得工程項目的事后審計變成了工程進行之中的事前審計。這對投資把關、工程量的合理確定和工程造價的合理約定無疑是十分有益的。現在就本人所參與的農網工程和35KV、110KV輸變工程造價審核所發現問題，來證實其必要性，
一， 工程建設項目的施工招標投標不規范。國家已頒布了招投標法，并且規定了具體的實施細則，電力公司也成立了工程招投標工作領導小組或評標委員會，規定了對工程勘察、設計、監理、施工和設備材料采購實行招投標。然而就具體的實施來看，部分下級電力公司在工程中并沒有嚴格執行工作程序，在投標、開標、評標、定標全過程中簡化、弱化程序，甚至跳過程序，形式注重實際，走形式、走過程。這對于國家投資的項目來說顯得猶為不規范，未能體現出招投標工作的透明度、公正性、監督性。如果違反規定出現暗箱操作行為，或出現行業保護和地方保護，將使建設項目從源頭上就帶來不可預測的損失。建議可以委托工程審計機構參與工程招投標，進一步加大了招標的管理、監督力度，規范了施工招標工作。
二，不重視合同管理體系和制度，合同簽訂形式不明確。建設施工合同是指承包人按照發包人的要求，依據勘察、設計的有關資料、要求，進行施工建設、安裝的合同。是承發包雙方為實現建設工程目標，明確相互責任、權利、義務關系的協議；是承包人進行工程建設，發包人支付價款，控制工程項目質量、進度、投資，進而保證工程建設活動順利進行的重要法律文件。其地位不言而喻。雖然電力工程具有本身的特殊性，但仍應參照和執行建[1993]78號文《建設工程施工合同管理辦法》的規定。使之合同文本規范、合同簽訂形式明確、合同約定更加嚴密。如有些工程合同應為總承包合同，當承包的工程建設項目分包給其他單位時，應當簽訂分包合同，且分包合同與總承包合同的約定應當一致；不一致的，以總承包合同為準。但實際中出現了總承包合同與分包合同相互矛盾和不盡合同的地方，甚至未簽分包合同，這一方面是由于合同管理的不注視、而從另一方面來設想，如果有分包金額之和低于總承包價款的情況，這就有可能造成有些工程在不超計劃資金的情況下，按計劃資金上報工程結算金額，而實際工程造價卻少于計劃投資額的情況。諸如此類的問題，加強合同管理對于工程建設具有重要的意義。
三，工程造價的確定及控制相對薄弱。電力工程建設是項龐大而復雜系統工程，從工程的立項開始直至竣工運行，中間涉及的環節不可為不多，而每個環節都會影響其最終的投資形成。特別是在工程造價方面，顯的猶為重要。對于目前采用竣工決算的審計的方式，中介審計機構也只能側重財務審計，對于工程造價方面也僅僅是所完工程的結算審核，再加之時間緊、任務重，這對于工程造價的合理確定及控制顯然是不夠的。主要存在的問題如下；
1， 工程量不實。例如農網中線路工程，工程量主要是依據計劃批復、竣工圖紙等相關資料和現場抽查結合的方式來對結算中的工程量進行審核的，就每個縣的10KV及以下農網線路少則幾十條，多則上百條，如果對每條線路進行實地核實，顯然不現實，如果只是抽查，必然對其工程量的真實性不能作出完全的評價。實際審核中僅從資料上就發現某些工程量嚴重不符實，把不屬于農網投資范圍的工程納入結算中，或者虛報完成的投資額，重復申報項目，套取農網建設資金。如果能由工造價咨詢公司派員定期、不定期進駐工地，從專業角度出發對所建工程實施過程進行動態管理，將大大有利于工程量合理確定。
2， 缺乏內控制度，物資管理混亂。如自采物資違規加價，某些農網物資（電桿，金具等）普遍加價進入結算，甚至于違反規定擅自定購非中標廠家的設備、材料。在設備、材料采購方面，電力物資的基準價定得并非不合理，按照正常的供貨渠道和經營方式來計算，基準價能提供給供應商是正常市場公開價，試想如果某些供應商要繞開基準價，提供廉價的劣質設備材料，由此大大增加了自己的利潤空間，而"物資公司經理"們對此也是睜一眼閉一眼。這勢必會造成豆腐渣工程。從而使工程造價得不到嚴格和合理的控制。
3， 竣工決算倒算賬，財務賬、工程結算資料不對應、失真。核查發現，某些縣農網10千伏以下工程決算與概（預）算基本一致，竣工圖與設計圖大體相同，但與實際情況嚴重不對應，工程結算資料嚴重失真，施工費結算缺乏依據，無結算單。
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論文摘要：基建工程財務審計是規范基本建設投資行為，對基本建設工程進行經濟監督的一項很重要的經濟監督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧諏徲嬜鳛橐豁棾杀究刂频挠行Х椒ǎ呀浽诨üこ填I域得到廣泛的應用，并取得了很好的效果，減少了資金浪費和損失，提高了基建工程的投資效益，本文將對基建工程財務審計的重點進行分析。
隨著經濟的發展以及市場經濟的進一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務審計成為必需?；üこ特攧諏徲嬍菍窘ㄔO工程進行經濟監督的一項很重要的經濟監督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧諏徲嬜鳛橐豁棾杀究刂频挠行Х椒ǎ诒O督投資工作、做好項目管理與控制方面發揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務審計的重點進行具體的分析。
一、明確基建工程各項費用
基建工程財務審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當，在使用中是否出現資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算。基建工程的財務審計需要對工程項目的財務收支情況進行會計核算，審查財務收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預算執行，控制投資計劃范圍內使用。是否符合工程建設的規范，在施工過程中是否出現超支或者是挪用資金、隨意浪費的現象，對這些情況都要進行財務審計工作。第四，財務憑證?；üこ痰呢攧諏徲嬤€要審查與建設工程相關的會計賬簿、財務報表等的記錄是否真實，是否出現缺損、記錄是否規范。第五，要明確基建工程的債權債務關系，對施工過程中的財務往來做好財務審計工作。
二、審查合同的簽訂以及執行情況
基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務審計的重點也包括審查合同的訂立以及執行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關法律法規的要求，并且關于定額套用、材料供應、費用計取、結算方式、以及違約責任等的條款是否符合施工建設的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設的相關單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預付材料款以及工程款是否按照合同規定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規定都要進行審查。再次，還要審查是否出現違法轉包與分包的情況，審查相關的財務資料，根據資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現違法轉包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。
三、項目施工過程中的財務審計
基建工程的財務審計的重點是對施工過程中發生的各項費用進行財務審計，從而保證建設項目的順利完工以及保證工程項目的經濟效益。可以從以下幾個方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現資金挪用的情況，是否都用在建設項目上。第二，基建工程的財務審計還要對施工現場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設項目的利潤是否控制在合理的范圍內進行審計，避免出現利潤過高或者是利潤過低的問題。
四、對基建工程的項目成本進行財務審計
基建工程財務審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環節的財務審計以及內部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設的內容，有無虛報工程款、重復計算以及其他不利于工程款結算的情況。
五、其他相關項目的審計
（1）工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內的設備、材料等及時的進行檢查，并對出現的技術以及質量問題及時進行維護和保養，同時，要正確的計算設備材料的實際成本，出入庫手續是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結余設備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務審計的重點項目。
（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構成資產的建筑工程、設備價值、安裝工程費、其他費用等內容的真實性、合規性進行審查，關注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領或結余情況的賬務處理；四是對固定資產的實物盤點情況，確保資產的完整性和準確性。
六、結語
基建工程建設的根本是工程的質量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務審計的原則，并積極引進專業技術人才，做好基建項目的財務審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質量，為我國的建設事業創造一個好的環境。
參考文獻：
[1]李賀鵬.基建工程財務審計重點的幾點探索[j].商情，2011（09）
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一、確定重要性水平和風險評估：
（一）確定重要性水平：
（二）風險評估：按照《審計署審計質量控制100條進行》
二、檢查與控制的目標：
對已開工項目的四制（項目法人制、招投標制、工程監理制、合同管理制）進行檢查；對財務財務管理進行檢查，包括各參建單位的合同執行情況和執行財務管理規定以及防止由于損失浪費而導致的投資增加，并分析產生問題的原因，尋找薄弱環節，提出改進意見和建議，完善各項制度。對完工項目工程量作為重點審查對象。
三、檢點：
（一）項目檢查：
1.項目法人制理建設與實施情況的檢查。檢查項目法人在項目實施過程中是否存在未嚴格遵守國家有關法律法規規定的有關建設程序和規劃、環保、儲蓄、勞動、安全、消防、建筑等的法律法規，檢查行政許可手續是否齊備，檢查是否遵循建筑質量體系，是否存在擅自（如履行程序就合法了）提高或降低工程建設標準，改變建設內容，擴大或縮小投資規模的行為，是否存在轉移、挪用工程建設資金的問題。
2.招投標情況的檢查。
3.合同管理情況的檢查。
檢查合同約定是否嚴謹，是否存在因合同約定不合理而造成投資增加的情況；合同范本以外特殊的方面有沒有因合同約定不合理或不嚴謹的情況造成問題；檢查合同中對土方如何約定；檢查合同執行中業主對施工條件的約定是否合理；檢查合同執行條款是否存在不嚴謹或相互矛盾的情況；檢查合同是否得到嚴格執行，是否存在違反合同約定對施工方非法補償的情況；察看索賠和補償的相關資料，分析索賠和補償的合理性，檢查是否存在合同與約定不與補償的項目，業主違規予以補償，是否存在應由施工單位承擔的風險，業主考慮其承受能力給與補償的，是否存在將包含的投資包干項目議定補償，是否存在將總價投資包干的臨時工程項目議定補償，是否存在投資變更項目的決策增加給施工方給與補償。
檢查是否存在違反《招投標法》法律規定調整原合同約定或增加補充協議、補償協議，對施工單位給與額外補償與獎勵的。
檢查總價合同的合理性。
4.違法轉包、分包情況的檢查。查看施工單位財務資料，是否簽訂了合同協議，根據資金流向和核算方式來判定是否存在有無非法以借勞務合作之名，借勞務分包進行分包之實，轉包、轉分包行為中有無分包超過國家規定的比例，是否存在再一次分包、轉包，是否存在業主指定轉包分包的行為，關注違規轉分包中利益分配并因此造成工程質量問題，有無存在其他利益分配，支付給個人的行為。
5.監理情況的檢查。
檢查監理單位基本情況：包括監理的資質，檢查監理人員配置情況；檢查監理工作情況：是否按照進度規劃進行監理工作，現場監理是否履行了其職責，監理日志記錄是否齊全，記錄內容是否符合要求；檢查監理對于工程量的計量是否嚴格；檢查監理對工程資料的簽證是否嚴謹，變更理由是否充分，簽證的程序是否合規，資料是否齊全，變更單價是否合理。
6、設計單位和設計變更情況的檢查。檢查設計圖紙的質量是否符合項目的要求，是否因涉及的原因造成工期延誤，包括圖紙的提供是否及時；檢查設計單位是否及時對概算調整情況進行了計劃；檢查設計單位是否按照合同的約定對現場派駐設計人員，現場的設計變更是否嚴謹，檢查設計變更的必要性是否符合規定，是否符合規定的程序，現場服務是否及時到位。
7、獎勵情況的檢查。獎勵理由是否充分真實，依據是否合理，是否符合合同的規定，是否達到了合同規定的考核指標，是否超過合同的限額發放獎金，重復發放獎金，只獎不罰；是否存在業主單位搭車發放獎金。
8、甲方供應材料管理情況的檢查。
（二）財務檢查
1.財務管理情況的檢查；2.各建設單位資金支付情況的檢查；3.施工單位會計核算情況檢查。
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一、集中采購績效審計的必要性
(一)集中采購績效審計是內部審計職能深化的必然結果
目前,人民銀行集中采購審計著重于審查集中采購部門的財務收支賬目以及實施過程的真實性與合規性。這種傳統的財務審計是不能滿足當前需要的,因為隨著集中采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大,決策層以及廣大員工想要知道的不只是集中采購開支是否合理、合法,而且還想了解采購資金是否得到經濟有效的使用,采購行為是否有效果,這就需要用績效審計的方法來監督各集中采購部門履行其經濟責任。
(二)集中采購績效審計是強化人民銀行內控管理水平的需要
對集中采購開展績效審計,就集中采購行為提供獨立的評價,有利于促進被審計的采購單位為達成各自的采購目標,圍繞提高效率和效果而不斷地改進工作,加強內部控制,實現最佳的資源管理,做到經濟有效地使用資源。對集中采購開展績效審計,為決策者和廣大員工提供有關集中采購的信息,這些審計信息不僅限于財務方面,而且包括采購效果方面,這樣有利于加強監督,進而有利于和諧央行建設。
二、集中采購績效審計的目標
集中采購績效審計的目標就是評價被審項目的經濟性和效率性,即評價采購活動中資源是否得到既經濟又有效率的管理和使用?？冃徲嬇c傳統的財務審計不同之處大致如下表所示。
集中采購的經濟性,是指集中采購部門以最低費用取得一定質量的商品和服務。而效率性,是指從對一個項目的資源的投入中,力爭取得最大的產出,或確保以最小資源投入取得一定數量的產出。對此,人民銀行集中采購具體目標應包括:評價遵循和采購項目有關的內部控制制度及組織的健全性;評價衡量、報告和監督采購項目效果的管理控制制度的有效性;評價采購項目的成果;識別影響采購效果的因素。
三、集中采購績效審計的主要內容及指標
筆者擬將集中采購績效審計評價內容分為四個方面:
(一)集中采購內部控制有效性審計
內部控制通常被看作是保護資產、預防和發現錯誤以及違法事項的第一道防線。內審人員通過對集中采購經辦機構、管理部門的內部控制系統進行符合性和健全性測試,以確定集中采購績效審計的范圍、重點和方法。在評價內部控制制度時應重點關注:各項管理制度是否完善,內部控制是否健全有效,內部控制制度是否得到了有效的執行;各經辦人員的職責權限是否明確,是否按規定分別單獨核算各項社?；?個人賬戶管理的基金收支情況是否清楚等內容。
(二)集中采購政策執行效果性審計
社?；饘徲嬚咝詮?主管部門和經辦機構自身履行征繳、使用、管理基金的職責任務重大。審計中應重點關注:各項政策法規是否得到真正的貫徹落實,有無因執行政策不到位而影響集中采購實施的情況;主管部門和經辦機構負責人對與集中采購相關的制度法規知識是否存在理解上的偏差,是否存在由于片面理解有關文件而導致執行政策不力甚至出現決策失誤等情況。在進行集中采購的執行效果審計時,審計人員應適當考慮該項目是否遵循適當的采購慣例;遵循適當的程序,保證購買的物品具備需要的型號、質量和數量,并且被各使用單位加以妥善使用和維護;避免重復采購、盲目采購;采用效率高的工作程序。
(三)集中采購經濟性審計
經濟性是指實施集中采購管理成本與使用成本的節約性,按照成本―效益的原則,集中采購經濟效益可建立包括集中采購節約指標、集中采購費用指標、集中采購盈余指標等指標體系。
1. 集中采購節約指標用于評價集中采購的節支情況,它包括節約額和節約率兩個具體指標。
集中采購節約額是指按市場價計算的采購物品總金額與按集中采購中標價計算的采購物品總金額的差額,即批量采購所享受的價格優惠形成的節約額。
集中采購節約額=按市場價計算的采購物品總金額-按中標價計算的采購物品總金額。
在實際工作中,由于多種因素的影響,許多編制預算的人員對市場行情了解不清楚,在制定政府采購預算時,不能準確地確定預算價格,有的是采購單位報多少批多少,有的是在采購單位報的數字上隨意壓縮,預算缺乏科學性和合理性。因此,在計算政府采購節約額時宜選用市場價作參照物。
大額集中采購節約率的計算公式為:
集中采購節約率=集中采購節約額÷按市場價計算的采購物品總金額×100%。
2. 集中采購費用指標用于核算和評價集中采購所發生的耗費。它包括集中采購辦公費用和集中采購招投標費用兩項具體指標:
集中采購辦公費用是指集中采購工作人員在辦公過程中所發生的耗費;集中采購招投標費用是指大額集中采購操作機構在招投標過程中發生的費用,如公告費、會議費、公證費、評委報酬等。
將一年內集中采購管理機構和操作部門的辦公費用與大額集中采購操作機構的招投標費用相加,即為年集中采購費用。采購費用與采購經濟效益呈反向關系,費用越高,經濟效益越低,費用越低,則經濟效益越高。因此,要提高集中采購經濟效益,就必須嚴格加強費用管理,防止鋪張浪費。
3. 集中采購盈余指標反映集中采購凈節約或凈虧損的情況。它包括以下盈余總額指標:
月集中采購盈余總額=月集中采購節約額-月集中采購費用;
年集中采購盈余總額=年集中采購節約額-年集中采購費用;
或者,年大額集中采購盈余總額=∑月大額集中采購盈余總額。
如果年集中采購總額是正數,表明集中采購出現了盈余,盈余越大表明集中采購效益越大,反之則反是;如果年集中采購盈余總額是負數,表明集中采購增加了支出,浪費了資金。
