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財務報表審計重點范文1
關鍵詞：醫院 內部控制審計 財務報表審計 整合審計 應用重點 關聯性
醫院內部控制審計與財務報表審計在實務方面是存在關聯性的，二者共同形成整合審計。可以說審計工作從指引、計劃再到完成都需要立足于整合審計，因為整合審計可以提高醫院內部財務管理效率，它已經成為國際上各個行業領域所普遍采用的管理手段。
一、基于整合審計的內部控制審計與財務報表審計內部控制側重點劃分
內部控制是醫院重要的管理活動，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財務報告與相關信息的可靠性、資產的安全完整和審計工作對法律法規的有效遵循。優秀的內部控制能夠提高醫院經營效率，也能促進醫院未來長期發展戰略的快速形成。
具體到內部審計工作，它就要求醫院實施控制設計財務運行的有效性，并交由注冊會計師來實現對單位內部的控制審計工作。如果醫院內部存在非財務報告內部控制的重大缺陷，注冊會計師會通過增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”來實現審計披露，基于財務報告內部控制來合理確保醫院財務報告及相關真實信息被應用于整合審計的控制過程當中。再者，內部控制也能確保醫院資產實現可靠性控制目標。
再看財務報表審計，它基于以下兩種狀況才會強制要求實施內部控制測試，第一是在評估認定層次出現重大錯報風險時，此時預期控制運行有效，醫院可以確定實質性內部控制程序性質，也能夠通過驗證注冊會計師擬信賴度控制的有效性；第二就是實施性程序無法為整合審計提供認定層次適當且充分的審計證據，也不能滿足信息使用者的業務需求。所以說，要基于整合審計來有效劃分內部控制審計與財務報表審計的內部控制側重點，盡量防范和降低內部控制實質性測試所存在的現實風險。
二、采取正確的整合審計方法
根據我國審計指引第十條規定，醫院在進行內部控制審計工作時必須采取自上而下的實施方法，它主要針對注會識別風險、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因為它能夠起始于財務報表審計層次，充分了解財務報告內部控制可能存在的諸多風險，鼓勵醫院注冊會計師將關注重點集中于財務控制層面上，并將財務工作自然過渡到大賬戶、列報等相關財務報表的審計認定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計方法來促進醫院財務報表審計工作應該做到以下3點。
一是要了解與醫院財務報告所相關的內外部風險，能夠清晰識別出財務報告內部控制所必須的醫院層面內部控制內容。另外，要對醫院層面內部控制評價結果進行性質、時間安排以及范圍的有效界定，看其是否會影響到注冊會計師的內部控制測試環節。注冊會計師也要考慮在早期業務執行階段來對醫院內部控制實現中肯評價。
二是要做到對重要賬戶、列報的有效識別和認定，判斷賬戶列報中可能存在的固有風險，并考慮整合審計對醫院內部財務的控制影響。
三是要合理選擇擬測試控制，要對醫院所形成的審計結論進行內部控制影響測試。而選擇項測試項目標準則取決于該測試單獨或合并后是否能滿足醫院對相關認定錯報風險的應對對策。
三、正確認知內部控制審計報告與財務報表審計報告的相互關系
根據醫院整合審計的基本要求，醫院內要同時進行內部控制審計報告與財務報表審計報告的審計意見發表，并正確認知兩種審計報告所存在的微妙關系。這種做法能夠促進醫院更好理解有關財務信息處理與規劃，確保醫院方面做出正確決策。
對醫院而言，財務報表就是其財務信息的最終要載體，它體現了醫院的實際財務狀況、經營成果以及先進流量，所以注冊會計師在進行醫院財務報告內部控制與整合審計時一定會發表無保留意見，為醫院避免重大錯報發生可能性。當注冊會計師對醫院財務報表發表過程中提出無保留意見時，就說明醫院的財務報表是不存在重大錯誤的，此時其內部在整合審計方面會出現兩種狀況：第一，其整合審計規劃下的財務報告內部控制正在有效運行，可以即時防范并糾正重大錯報問題；第二，財務報表出現重大錯報，或重大錯報已被校正。此時可以證明醫院財務報告內部控制是存在重大缺陷的，醫院在整合審計工作當中要對財務報告內部控制發表非無保留意見，避免內部控制審計與財務報表審計整合時出現更大的錯報風險。
四、結束語
伴隨單位雙審時代的到來，整合審計也已經被成功引入，它對審計單位、注冊會計師都產生了極大影響。從醫院方面工作實踐進程中也可以看出，整合審計是能夠為它降低成本，提高審計效率的，但如何從實務操作層面來妥善處理醫院財務成本、效率與效果之間的關系，還將是未來醫院內部控制審計所必須深入研究的課題。
參考文獻：
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[3]李森莉.探討內部控制審計對財務報表審計的影響[J].卷宗，2014，（11）：232-232
財務報表審計重點范文2
內容摘要:隨著內部控制配套指引的出臺,內部控制審計越來越被關注,內部報表審計與內部控制評價、財務報表審計內部控制評審之間的關系容易被混淆,論文重點分析以上幾項之間的聯系與區別,以便深入了解內部控制審計。
中圖分類號:F270 文獻標識碼:A
內部控制在防范財務信息失真,預防重大的會計舞弊方面發揮著重要的作用。但是,任何一個好的制度都需要強有力的監督才能發揮積極有效的作用,才能對由此產生的財務信息的質量進行合理保證。所以利用注冊會計師,對企業內部控制進行外部審計,出具合理保證的審計報告,已經成為全世界的共識。隨著美國SOX法案(《薩班斯—奧克斯利法案》)的頒布,絕大部分國家都意識到了內部控制審計的重要性。我國在2008年5月由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合《企業內部控制基本規范》,2010年4月,上述5部門又頒布了《企業內部控制審計指引》。
《企業內部控制審計指引》指出,內部控制審計是指會計師事務所接受委托,對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。注冊會計師在執行內部控制審計工作中,應當獲取充分、適當的證據,為發表內部控制審計意見提供合理保證。對財務報告內部控制的有效性發表審計意見,并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷,在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。
內部控制審計與內部控制評價、財務報表審計中的內部控制評審等工作既有密切聯系,又有本質區別。弄清它們之間的關系,對于充分認識內部控制審計的獨特作用,切實推進內部控制審計工作的開展,具有重要意義。
內部控制審計與內部控制評價之間的關系
內部控制評價是指由企業董事會或類似權利機構對企業內部控制有效性進行評價,形成評價結論,出具評價報告的過程。董事會或類似權利機構通常指定內部審計部門為內部控制評價部門,圍繞控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等控制要素的設計與運行情況進行全面評價,并指出控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷,形成內部控制自我評價報告。
企業董事會對內部控制自我評價報告的真實性和合法性負責,內部控制自我評估報告的真實性,是指內部控制自我評估報告是否如實反映了企業內部控制設計和執行的有效性;內部控制自我評估報告的合法性,是指內部控制自我評估報告的編制是否符合國家有關法律、規章的要求(吳秋生,2010)。
(一)內部控制審計與內部控制評價的區別
1.范圍不同。內部控制審計以財務報告內部控制為主。內部控制審計的范圍,直接決定著審計的質量、成本和責任,決定著審計的可行性。為了遏制內部控制的各種可能的缺陷滋生,為財務報表使用者提供盡可能多的相關信息,促進被審計單位全面加強內部控制建設,內部控制審計應當以整個內部控制為審計范圍。但是,以整個內部控制作為內部控制審計的范圍,既不明確,也不好把握,容易產生審計風險,審計的可行性會有問題。所以,目前內部控制審計只能突出重點,重點解決內部控制弱化可能產生輸出虛假財務信息的問題,內部控制審計范圍應當限于與財務報告有關的內部控制(楊瑞平,2010)。
按照《企業內部控制評價指引》,內部控制評價圍繞控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等控制要素確定內部控制評價的具體內容,建立內部控制評價的核心指標體系,對內部控制設計與運行情況進行全面評價。
2.性質不同。內部控制審計是企業外部對企業的內部控制審計,是會計師事務所對企業內部控制的有效性進行的審計,是一種獨立的鑒證業務。內部控制評價是企業內部管理層對企業的內部控制評價,通常情況,授權內部審計機構對企業內部控制進行評價,是一種相對獨立的服務業務。
3.目的不同。內部控制審計目標是對被審計單位內部控制自我評估報告的真實性和合法性發表審計意見,為內部控制自評報告的真實性和合法性提供合理保證。內部控制評價是管理層通過內部控制自我評估報告對企業內部控制進行的一種自我評價,一方面,在評價的過程中可以發現企業內部控制缺陷,及時改善企業內部控制情況,進而提高企業經濟效益;另一方面,投資者、社會公眾等企業利益相關者根據內部控制評價報告可以了解企業內部控制水平,評估企業抗風險能力和持續經營能力,從而為投資決策和正確行使相關權利提供資料依據。
4.責任主體不同。《企業內部控制審計指引》規定建立健全和有效實施內部控制,評價內部控制的有效性是企業董事會的責任。按照該指引的要求,在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見,是注冊會計師的責任。企業內部控制責任是由企業承擔的,而內部控制審計責任是由注冊會計師承擔的。兩種責任的分離決定了企業和注冊會計師在分別實施內控自評和內控審計時必須按照不同的規則獨立完成,兩者之間不能夠相互替代和免除(金靈,2011)。
5.評價依據不同。內部審計評價依據《企業內部控制評價指引》進行評價,而內部控制審計依據《企業內部控制審計指引》進行審計。
(二)內部控制審計與內部控制評價的聯系
1.評價對象相同。內部控制評價與內部控制審計都是對企業內部控制的有效性進行評價,只不過兩者對于內部控制的范圍各自有所側重。這兩種評價必然存在內在的關聯性,所以往往也依賴同樣的證據,遵循類似的測試方法并使用同一基準日。
2.內部控制評價滋生了內部控制審計工作。對于執行內部控制基本規范的上市公司或其他中小企業,按照《內部控制基本規范》及配套指引的要求,企業內部控制必須委托會計師事務所開展內部控制審計,內部控制評價報告與內部控制審計報告同時對外披露或報送。由此,內部控制自我評價報告催生了內部控制審計的產生。
3.內控審計的實施過程中可以適當利用企業內控自評工作。內部控制審計執行審計工作時,注冊會計師應當對企業內部控制自我評價工作進行評估,判斷是否利用企業內部控制評價相關的工作以及可利用的程度,相應減少可能本應由注冊會計師執行的工作。
綜上所述,內部控制審計和內部控制評價既有本質的區別又有相應的聯系。需要強調的是,注冊會計師雖然可以利用企業內部控制評價所形成的結論,但需對其本身發表的審計意見獨立承擔責任,該責任不因企業內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕(王曉麗,2011)。
內部控制審計與財務報表審計中的內部控制評審之間的關系
財務報表審計中的內部控制評審,是指為編制審計計劃能夠準確確定審計重點和抽樣規模提供可靠依據,進而進一步確定實施實質性程序的范圍、性質,注冊會計師在進行財務報表審計時應當首先了解審計單位內部控制,且出現下列兩種情況時注冊會計師應當對內部控制實施控制測試:
在評估認定層次重大錯報風險時,預期控制的運行是有效的;僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。
(一)內部控制審計與財務報表審計中的內部控制評審的區別
1.直接目的不同。內部控制審計是出于管理方面的需求,從公司層面對企業整個內部控制系統尤其是財務報告內部控制進行全面的評價,以促進企業經營管理措施的實施及目標的實現,表現形式為對被審計單位內部控制自我評估報告的真實性和合法性發表審計意見。而財務報表審計中的內部控制評審是為了滿足審計方面的需要,評價那些可能對財務報表可靠性有重要影響的內部控制,判斷其可依賴程度,從而合理確定審計程序,保證審計質量,提高審計效率。
2.性質不同。內部控制審計是一項獨立的鑒證業務。而財務報表審計中的內部控制評審是財務報表審計工作中的一部分,一個重要的環節,而非單獨的一項業務。
(二)內部控制審計與財務報表審計中的內部控制評審的聯系
1.審計對象相同。內部控制審計與財務報表審計中的內部控制評審都要對與財務報告相關的內部控制進行審查,審查財務報告相關的內部控制設計的合理性,執行的有效性。
2.審計方法相似。針對相同的審計對象,內部控制審計與財務報表審計中的內部控制評審在審計方法上相似,都需要運用檢查書面文件和記錄、詢問有關人員、穿行測試等方法。
正因為兩者的相似點,現階段內部控制審計與財務報表審計就內部控制的有效性的評價可以開展整合審計,即由同一會計師事務所的不同項目組執行同一委托單位的內部控制審計和財務報表審計,整合有利于注冊會計師之間的溝通,方便協調各自的工作進度,互相借助對方的工作成果,可以大大加速審計時間,節約審計費用,降低審計成本,有利于促進內部控制審計順利開展。當然在整合審計過程中,應同時實現如下的目標:獲取充分、適當的證據,支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發表的意見;獲取充分、適當的證據,支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果。
一方面,注冊會計師在進行財務報表審計中的內部控制評審時可以直接利用內部控制審計報告中對內部控制有效性的結論作為對控制風險的評估,最終確定實質性程序的性質、時間和范圍。因為在財務報告內部控制審計中,注冊會計師要對財務報告內部控制的有效性發表意見并承擔法律責任,關于內部控制審計報告的結論是較為精確和可靠的,因此在財務報表審計中可以利用財務報告的內部控制審計結果來評價控制風險。
另一方面,注冊會計師提出內部控制有效性審計結論時,應考慮財務報表審計控制測試的結果,若財務報表審計的結果表明相關認定中存在重大錯報,而內部控制不能防止或發現并糾正重大錯報,則通常表明內部控制存在重大缺陷。注冊會計師要充分利用財務報表審計中的內部控制評審結論,再進行補充和擴大內部控制測試范圍,以收集更充分的有關財務報告內部控制有效性方面的證據,最終對財務報告內部控制的有效性作出合理評價。
財務報表審計重點范文3
【關鍵詞】整合審計 可行性 必要性
一、相關概念
財務報表審計是會計師事務所遵照審計準則，對財務報表發表審計意見，目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。
內部控制審計是指會計師事務所接受客戶的委托，對企業內部控制設計的合理性和運行的有效性進行審計，并對與財務報表相關的內部控制發表審計意見。
整合審計是指會計師事務所對被審計單位進行內部控制審計和財務報表審計，并分別對其發表審計意見。
二、整合審計的必要性
從整合審計費用上來講，與單獨執行財務報表審計相比，無論從審計工作量的投入程度看，還是從審計風險高低的視角看，在可接受的審計風險一定情況下，在審計整合的情況下，檢查風險會增大，這樣注冊會計師必須投入更多的精力、保持更高的職業謹慎，執行更多的審計程序，獲取更有效的審計證據，來應對增加的檢查風險，相應地注冊會計師可能會要求更高的勞動報酬和風險溢價。對于整合審計，首先，內部控制審計和財務報表審計都是鑒證業務，可見，二者在業務分類上是一致的。其次，兩個工作的最終目的是為財務信息的使用者提供高質量的財務信息，在兩個都強調了風險導向審計的同時。最后，這是因為有兩個以上的聯系，因此，應運用財務報告內部控制審計和審計的整合，否則會增加審計成本，增加經濟負擔和審計工作的負擔，不符合成本效益原則，避免被審計單位和重復同樣的審計證據，減少工作負擔。審計的整合可以提高審計效率，降低審計風險，提高上市公司財務信息的質量特征。可見，審計的整合是一個經濟上可行的，考慮到預期的信息的用戶，是衡量審計單位和注冊會計師三者的效益。
三、整合審計的可行性
我們對于內部控制審計和財務報表審計的整合研究較晚，且主要仍在對PCAOB AS NO.2的評價和分析等方面，PCAOB AS NO.2關注的是內部控制審計與財務報表審計的關系。在國內研究方面，張龍平等和謝曉燕等的研究最具有代表性，其從審計目標，商業元素，審計的方法，審計計劃，證據的收集和整合的深入研究等方面，認為財務報表審計和內部控制審計雖然認證對象，審計方法和審計程序不同，但最終的目標是提供高質量的會計信息的信息。
進行內部控制審計與財務報表審計整合在實踐中可行，原因有三：第一，這兩種審計的目標是提高財務信息質量特征的基本統一的目標，決定了整合審計的可行性。其次，有許多類型的審計工作是相同的重復，而是在某一類在審計中發現的問題，也可以作為另一個基礎和出發點的審計，審計結果可以互相利用，相得益彰另一方面，充分發揮審計的協同作用。三，內部控制審計和財務報表審計必須由相同的會計事務所審計執行，這提供了一個良好的外部條件和實施可靠的依據。同時，由同一家公司負責上市公司審計與財務報表相關的內部控制和上市公司的財務報表是更加有利于的，對于審計和會計事務所，以節省成本，控制審計風險，同時兼顧審計目標。
審計的整合將產生兩個審計意見，一種是內部控制審計意見與財務報告相關的，另一個是對財務報表的審計意見。一體化審核是財務報表和內部控制審計相結合的審計，通過一個獨立的，平行的過程中同時實現兩個審計目標，審計人員不僅要通過財務報表審計結果測試內部控制的有效性，而且通過審計結果的整合，以更好地計劃和實施審計程序，要確定是否合法合規公允的財務報表。審計人員為了把風險水平保持在可接受的低風險水平，勢必會執行更多的審計程序、獲取更多的審計證據，來避免因整合審計而帶來的審計風險，根據審計費用定價原理，相應地會要求更高的審計費用溢價。內部控制審計是用來評估設計和運行的內部控制的有效性，形成內部控制審計意見的有效性，根據審計的范圍，重點和方法，可以作為內部控制審計獨立審計組織和實施項目，但作為實施其他審計活動的程序或進程，提高審計效率和質量，降低審計風險。
四、結論
綜上，具有必要性和可行性的上市公司的整合審計，以及將內部控制與財務報表一起審計，提高審計效率，降低審計成本，達到了審計的協同效應，最終對提高財務信息的可靠性和相關性起到了一定的推動作用。本文從審計整合的可行性和必要性兩個方面進行分析，審計目標都是為了提高財務信息的質量，審計計劃的方法使用統一的審計重要性水平，結合風險導向審計的審計程序的控制點，用內控測試與財務報表收集相關的審計證據的，獲得的證據是相互結合的，審計報告出具審計意見是相互結合的。通過本文的研究，為整合審計業務提供一些理論建議和為我們的會計師事務所開展相關審計的整合進行一些啟示性的研究。
參考文獻
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財務報表審計重點范文4
一、研究背景及研究意義
內控審計和財務報表審計息息相關，二者都是鑒證類業務。內部控制審計是指注冊會計師接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行有效性進行的審計，更加關注控制活動和過程，關注管理活動的有效性;財務報表審計是對被審計單位財務報表的合法性和公允性的審計，更加關注控制結果，關注具體定量數據的公允性。因此，二者作為不同的鑒定業務，需要各自分別進行審計測試，出具不同的審計報告。需要指出的是，財務報表審計意見與內控審計意見可以相互印證，然而并不一定完全一致。內控的否定意見報告并非對財務報表真實性及公允性的否定。上市企業應正確面對內控審計發現的問題，不斷加強完善和整改，促進企業管理水平的提升。
2002年7月，美國政府和國會通過了SOX法案，該法案于2003 年6月正式實施。其中法案第404條款（a）要求管理層對公司財務報告內部控制結構和程序有效性進行評估，第404 條款（b）要求編制或出具審計報告的會計師事務所應該對管理層內部控制有效性的評估進行鑒證并出具報告。我國財政部于2010年4月出臺了《企業內部控制基本規范》的配套指引，該指引自2012年1 月1日起在上海證券交易所施行。深圳證券交易所主板上市的公司施行“執行企業內控規范體系的企業，必須聘請具有證券期貨業務資格的會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告?！边@對我國之前所的現行規定進行了整合，改變了不同層次之間要求不同，同一層次的規定也存在差異的混亂局面，對于內部控制審計的要求由非強制性改為強制性。這就意味著，我國的A股上市公司必須對財務報表和內部控制進行雙重審計，增加了企業的審計成本。在如今的經濟背景下，整合審計已經在我國有了一定的應用，但是在實施整合審計的過程中，會遇到什么樣的問題及企業與事務所是如何應對的，值得研究。
二、整合審計文獻綜述
1.國內文獻。我國內部控制審計最早始于對內部控制的審核，這為我國學者研究財務報表審計與內部控制審計的關系打開了思路。目前學術界有不少學者均是通過內部控制審核來研究財務報表與內部控制整合審計的。孫銀剛指出，根據審計的范圍、重點及方法，內部控制審計既可以作為獨立的審計業務，又可以作為財務報表審計業務中一個程序或環節，以提高審計工作效率和質量，降低審計成本和審計風險。王軍只配對分析了2007年上交所上市公司首次內控審計對盈余質量的影響，實證結果顯示，無論是分行業還是以全樣本，首次實施內控審計的公司盈余質量得到了明顯改善。整合審計將產生范圍經濟，降低內控審計成本。安永的調查結果顯示，執行 AS 5 第二年的審計成本下降 46%，其中兩項審計工作更好地整合是一個主要原因。但整合審計是否會影響審計獨立性，從而影響審計結果，降低財務信息質量？對此，美國審計質量中心指出，不同于審計業務與咨詢服務之間存在獨立性的沖突，會計師事務所需要分別對年報審計報告和內控審計報告的意見類型承擔責任，不存在為了獲得一項業務而犧牲另一項業務的審計獨立性問題。我國內部控制審計指引對于整合審計并未作出強制規定，注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行。
2.國外文獻。安永通過一項調查發現，注冊會計師與上市公司管理人員均認同執行AS5 第二年的審計成本將下降 46%，其中兩項審計工作將更好地整合是一個主要原因。
CAQ指出財務報表審計與內部控制審計由同一家會計師事務所整合進行會提高審計效果和效率，降低審計成本，減少重復勞動，避免審計判斷出現不一致。與此同時，兩項審計工作由同一家會計師事務所整合進行并不會影響審計獨立性，因為會計師事務所需同時對兩個審計意見都承擔責任，不存在為了確保得到一項業務而犧牲另一項業務的審計獨立性問題，這一點與管理咨詢業務和審計業務之間存在獨立性沖突的情況不同。
三、實施整合審計的必要性與可行性
注冊會計師的業務類型包括鑒證業務和相關服務。鑒證業務又分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。首先，內部控制審計和財務報表審計都屬于鑒證業務，也都屬于基于責任方認定的業務。可見，二者業務類型都屬于基于責任方認定的合理保證業務。其次，二者工作的最終目的都是為利益相關者提供高質量的財務信息，同時二者都強調風險導向審計思路。正是由于二者存在上述關聯關系，所以，應當將內部控制審計和財務報表審計整合進行，否則會加大會計師事務所制度運行成本，并增加被審計單位的經濟負擔和工作負擔;整合審計既可以提高審計效率，降低審計風險，又可實現提高上市公司財務信息質量的最終目的?？梢姡蠈徲嬍且环N經濟可行、切實兼顧了社會公眾、被審計單位和注冊會計師行業三者利益的制度安排。美國PCAOB及加拿大等國家均采用整合審計這種制度模式，效果很好。
將內部控制審計和財務報表審計整合進行在實踐中具有可行性。原因有三：第一，兩種審計服務的最終目標一致，都是為提高財務信息質量。目標的一致性從根本上決定了將二者進行整合的可行性。第二，在兩種審計中有大量工作內容相近，而且在某一類審計中發現的問題還可以為另一類審計提供線索和思路，使工作成果能夠互相利用，充分發揮審計作用。比如，如果在財務報表審計中發現了重大錯報，則說明財務報告內部控制肯定存在重大缺陷，可以為內部控制審計提供線索。第三，財務報表審計和內部控制審計必須由同一家會計師事務所實施，這為內部控制審計和財務報表審計整合提供了外部條件和實施基礎。由同一事務所負責同時審計同一上市公司的相關內部控制和財務報表，更有利于注冊會計師適當節省審計成本、控制審計風險和實現二者的審計目標。而且目前從世界范圍看，沒有任何實證證據表明由不同事務所分別承辦這兩種審計業務會更有效地實現二者的審計目標。
四、上市公司應如何更好地實施整合審計
現階段，整合審計實施的必要性已毋庸置疑。為實現更好的整合審計，企業需要理清內控和財報審計的聯系和區別：財報審計要求企業評價其重大財務風險，內控審計同時要求企業披露重大缺陷，區別在于前者強調結果，后者注重過程。對于大多數企業來說，操作的誤區往往在于不能從整合的操作體系出發，吸收不同專業領域的人員構建團隊，有效的整合可以遵循一個流程、一套工作底稿和參照樣本，實現一箭雙雕的目的。內部控制建設的一個目標是讓企業在沒有外部審計的情況下實現審計的正確性，合乎會計準則。從企業配合的角度講，內部控制要涉及整個業務流程，發現問題及時整改。從企業在選擇事務所角度來說，企業的財務狀況，經濟實力，未來發展戰略以及企業高管的權利集中程度，董事會的選擇等等，都會影響企業事務所的選擇。企業應做好配合的工作，加強內部控制的建設與實施，力爭有良好的內部控制系統更好的應對整合審計的審計目標與程序。上市公司和事務所配合方面，監管部門要求公司結合自身特點進行披露，基于對自身業務的了解，切不可借鑒專業機構的審核底稿。對于披露中存在的缺陷要正確認識，并進一步分析是否可以通過持續的評價彌補缺陷，給投資者信心。
五、事務所在實施整合審計的過程中應注意的問題
隨著內控建設地位的加強，整合審計作為國際社會普遍采用的內控審計受到越來越多的青睞。財務報告整合審計是結合財務報告審計和財務報告內部控制審計的專業工作方法。同時，信息技術審計是財務報告審計和財務報告內部控制審計的一個關鍵審計工作。與非整合審計相比，整合審計具有：節約社會成本和審計成本，內控審計與報表審計人員的系統安排和無間距銜接，兩項審計結論可以充分及時地相互印證，提升被審計單位在公眾中的公信度，保證和提升審計質量及效率等優勢特點。
財務報表審計重點范文5
關鍵詞：財務報表；審計；風險；對策
一、引言
對財務報表的審計主要目的在于查看被審計單位財務報表是否真實準確，財務信息是否屬實，被審計單位的經濟活動是否符合實際發展需要；同時，審查被審計單位經營管理是否遵守了法律法規等。而審計報告使用者在查看事務所給出的審計報告之后，才能進行相關決策。而如果事務所沒有有效的發揮審計職能，就可能會觸發審計風險。
二、財務報表審計風險產生的原因
（一）會計報表不夠真實、完整
會計報表不夠真實、完整是導致審計風險產生的直接原因。一方面，企業會計報表對各類會計信息記錄的不夠完整、準確，或是存在很多不確定內容，導致審計結果和實際情況出現偏差。另一方面，存在企業會計人員刻意隱瞞會計事實的行為，會計人員為了牟取個人利益，不惜違反法律。而在這樣的情況下，會計報表存在的風險會轉移到審計人員身上，即審計人員如果在審計過程中沒有發現會計報表存在的問題，就需要承擔相應的責任。
（二）企業經營水平較低，未來經營失敗
審計工作的開展其主要目的是為了評價企業經營是否合法合規，評價財務會計信息是否真實準確。而通過審計并給出相關意見之后，企業決策層會根據審計結果來制定相應的經營管理決策。但在執行決策的過程中，可能會由于企業經營不善導致虧損現象的發生。而一部分企業把導致虧損的原因歸結于審計問題，甚至需要注冊會計師進行相關賠償。
（三）企業刻意的欺詐行為
目前，很多企業為了吸引更多投資或政策扶持，就會對企業財務報表進行修飾。而隨著時間的推移，企業修飾財務報表的手段層出不窮，難以準確的捕捉到。而如果審計過程中沒有找出這些虛假信息，就會導致審計結果和實際情況不符，并使投資者或其他審計報告使用者作出錯誤的決策，在出現問題時，審計機構就需要承擔這方面的責任。
三、規避財務報表審計風險的對策
（一）轉變思想理念
現階段，想要規避財務報表審計風險，首先需要轉變會計師事務所的思想觀念。思想觀念具體指的是會計師事務所的整體經營理念，想要轉變這一理念需要從以下幾點出發：（1）自二十一世紀以來，我國會計師事務所都完成了脫鉤改制。在這種背景下，我國會計師事務所都屬于自主經營，而這種經營模式必然會使事務所出現出資人以及非出資人這兩個階級。過去由于階級利益關系處理的不到位，導致事務所經營不善的現象時有發生，而經營不善就會導致審計風險。所以，處理好事務所各階級之間的關系是轉變經營理念的重中之重；（2）會計師事務所在經營過程中，應該保持長遠的目光，不應該為了利益而鋌而走險，避免掉入到“陷阱”中，避免風險的發生；（3）會計師事務所在經營過程中，當以自己的品牌以及信用為主，在面對利益時，必須要把自身的信用及品牌建設擺在首位，不應該因小利而失大節，從而保證自身品牌、信用的良好；（4）會計師事務除了要規避風險，還需要增強自身的抗風險能力，而提升自身抗風險能力的最好辦法就是積累充足的資金。所以，事務所在經營過程中，應該保留部分資金用于抗風險建設，而不是賺多少花多少；（5）過去，會計師事務所的審計風險來自于自身工作的不到位，發生這一問題的主要原因就是由于審計成本較高，所以，在審計工程中，事務所為了降低成本而簡化了很多工作，導致審計不到位，從而引發相應風險。想要改善這一問題，事務所需要加強成本管理，同時，避免工作的簡化，寧愿放棄某些項目或虧損，也不要偷工減料。事務所應該加強日常經驗成本管理，從細節著手，避免浪費，合理利用好每一筆資金，降低項目開展成本，從而提高經營效益。
（二）加強審計隊伍建設
加強審計隊伍建設也是規避財務報表審計風想的有效對策。審計隊伍綜合素質的高低直接決定審計工作質量，而審計工作質量又決定審計風險大小，所以，提高審計隊伍綜合素質有利于降低審計風險。具體需要從以下兩點出發：（1）不斷提高事務所會計師的專業素質。首先，應該不斷提高事務所會計師聘選門檻。過去，很多事務所為了降低成本，聘用的員工甚至都不是注冊會計師，使用這種員工必然會導致項目開展的效率、質量極低，從而加大審計風險的發生幾率。而提高門檻，需要重視學歷、資格方面，同時，有效的評價會計師的業務能力及專業素質。其次，應該改善用人機制。明確各崗位會計師的權責，增強會計師的責任心，提高審計工作質量，采用“能者上、庸者下”的用人制度，提高事務所內部的競爭風氣。最后，建立完善的培訓機制，對事務所會計師積極展開有關審計方面的培訓，通過培訓來提高會計師的業務能力；（2）幫助會計師樹立正確的道德思想。一方面，做好法律知識的普及工作，避免會計師受利益誘惑，與被審計單位隱瞞審計事實。另一方面，提高會計師的職業道德，會計師應該認真、負責的對待每一項業務，要有用不怕吃苦、堅持不懈的意志，面對困難時，要積極的克服困難，而不是選擇逃避，并養成會計師團隊良好的作風，提高審計效率和質量，保證審計工作的合法性。
（三）完善約束機制
完善約束機制的主要目的就是約束員工行為。約束機制的構建可采用獎懲辦法，即在會計師出現不正當行為時，需要通過懲戒機制來對會計師采取物質上的懲罰，如扣除獎金等，從而使會計師認識到自身利益是和事務所利益掛鉤的，減少會計師從事危害事務所利益的行為。
（四）加強審計過程的監管
做好審計過程的監管工作，對會計師審計行為進行嚴格把關，避免工作失誤等情況的發生，提高審計質量，降低審計風險，具體可從以下幾點出發：（1）做好業務承接過程的監督。業務承接是事務所開展審計業務的首要環節。目前，我國很多事務所業務承接方面的把守不嚴格，導致很多劣質審計業務進入事務所中。而想要改善這一現狀，首先就需要建立科學的業務承接模式。在全體員工共同承接業務的基礎上，領導要做好業務承接方面的審核，避免劣質業務流入，降低審計風險；（2）做好審計業務開展過程中的監管。建立完善的審計工作規范，并按照這一規范來進行監管，及時發現審計過程中存在的問題，并針對問題進行相應的改善；（3）做好審計報告的監管。審計報告簽發必須要有一個人負責，且不允許出現多人負責的現象，這樣就可以明確報告簽發的責任，避免責任不明確出現的工作混亂現象。
（五）做好風險防范工作
想要徹底規避財務報表審計風險，還需要做好相應的風險防范工作，具體可以從以下幾點出發：（1）遵守執業準則。會計師在進行審計工作時，需要轉變對執業準則的看法，很多會計師認為執業準則是對自身行為的限制，其實不然，執業準則應該是會計師用來保護自己的武器。在發生審計風險時，如果會計師在審計工作中遵守了執業準則，那么需要承擔的責任要比不遵守執業準則輕很多。同時，會計師在進行審計工作時，不應該只是以執業準則來作為自身行為的最高標準，應該把執業準則當作自身行為的基礎規范，要不斷的提高自身的專業技能和業務水平，從而在遵守執業準則的前提下最大程度上提高審計效率和質量，把審計風險降到最低；（2）加強符合性測試。目前，很多事務所對符合性測試的重視不是很高，在開展該方面工作時也是草草了事，沒有發揮符合性測試的作用。而想要做好該方面的工作，就必須加強領導對該方面工作的重視，同時還需要深化符合性測試的內容，加強對企業經營情況的了解，估算審計風險大小，從而做到趨利避害；（3）事務所應該針對目前常見的審計風險來建立風險庫。首先，風險庫的建立主要目的是為了幫助會計師了解審計風險的種類、觸發原因，從而使會計師提高警惕，做好自身工作，避免踏入工作雷區。事務所在長期的經營中，應該不斷累計并總結已有經驗，向外學習未知風險，制定相關案例供給會計師學習，做好該方面的培訓工作，提高會計師對風險案例的認識，使會計師掌握避免審計風險的方法，找準審計工作重點；（4）審計報告通常是審計工作的最后一個環節，該環節就是對審計結果進行總結并匯報，審計報告中體現了整個審計工作，所以，加強對審計報告的審查極為重要。事務所可以建立該方面的審查制度，即在審計報告披露前，需要經過系統的審查，可建立專家組對審計報告中存在的問題進行評價，并分析審計工作是否存在漏洞或其他問題，并及時進行補充。
四、結語
財務報表審計風險產生的原因主要來源于被審計單位財務信息失真、經營失敗以及惡意欺詐等因素，而審計風險的發生必然會為會計師事務所帶來經濟損失，甚至還需要會計師事務所承擔相應的法律責任，使事務所信用、品牌形象降低。而想要規避審計風險，需要轉變思想觀念、加強審計隊伍建設、完善約束機制、加強審計過程中的監督并做好風險防范工作。只有做到上述內容，才能避免審計風險的發生，并促進事務所健康穩定的發展。
作者:李小詠 單位: 河南豫林會計師事務所有限公司
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財務報表審計重點范文6
2008年教材與2007年教材相比沒有本質的變化,但對個別章節進行了增減和修改。主要變化如下:(1)在第5章注冊會計師的法律責任中,增加了2007年6月頒布的《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》的內容。(2)將第6章第六節“審計業務約定書”的內容調整到第8章“計劃審計工作”的第一節初步業務活動的內容中。(3)對第7章第二節“審計工作底稿”的內容重新進行了梳理。(4)對第12章“審計抽樣”的內容進行了重新編寫。(5)第13章至第17章中個別實質性程序有所修改。
二、《審計》章節重點、難點分析
根據2007年考試情況及考試大綱的要求,2008年審計考試仍應注重審計理論結合實務,以實務為主的考查方式。為此,建議考生關注以下重點內容。
(一)注冊會計師職業道德規范職業道德的是經常考查簡答題的內容。2007年的考試中職業道德的內容僅在業務質量控制的簡答題中有所涉及,并沒有直接命題。因此,在2008年的考試中考生對中國注冊會計師職業道德規范的內容既要把握好客觀題,也要掌握好簡答題。應做到根據題目所描述的具體情況,分析判斷會計師事務所和注冊會計師是否違反職業道德。對職業道德規范的掌握,應特別關注獨立性、收費與傭金、與執行鑒證業務不相容的工作和接任前任注冊會計師的審計業務等具體內容。
(二)會計師事務所業務質量控制業務質量控制準則是中國注冊會計師執業準則體系中的管理標準,是會計師事務所為了保證相關人員在執業過程中遵守相關技術準則(審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則)和職業道德規范,所制定的控制政策和程序。盡管在2007年的考試中,對該內容考查了簡答題。但對于業務質量控制要素及其內容考生仍應掌握;特別是職業道德規范、客戶關系和具體業務的接受和保持、業務執行和監控等內容。
(三)財務報表審計的責任劃分及注冊會計師的法律責任2008年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責任。由于注冊會計師執行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發表意見,這也就注定了區分管理層、治理層對財務報表的責任和注冊會計師對財務報表審計的責任的重要性。應該說,注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人,并不是保證人,被審計單位管理層才是會計報表的保證人?？忌鷳貏e注意將財務報表審計的責任劃分與具體審計案例結合進行分析,并能夠正確運用相關的司法解釋。在這里考生應明確:第一,注冊會計師只有按照審計準則的要求實施審計,保持合理的懷疑,才能履行好審計責任;第二,注冊會計師無論怎樣努力也難以做到絕對保證,只能做到合理保證。
(四)審計具體目標一是管理層對會計報表的認定。財務報表審計業務屬于基于責任方認定的業務,管理層批準報出財務報表,就意味著對財務報表作出了認定。認定包括對交易和事項的認定;對期末賬戶余額的認定和對列報的認定。這部分內容屬于重要的審計理論?？荚囶}型也多樣化,既可以考查客觀題,也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中,單獨考理論的內容比較少,對這部分知識的考查主要是理論結合實務,也就是要求考生應做到將認定目標理論與重要項目的實質性測試程序相結合,融會貫通。近年考查的簡答題經常針對所列示的各項認定,要求列示出注冊會計師為實現各認定的審計目標應實施的最常用的實質性程序。二是審計具體目標。對認定、目標和審計程序的三者的關系可簡單描述如下:
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審計目標是基于審計總目標和管理當局的認定推論得出的。要實現審計目標,必須實施具體的審計程序,最終才能對會計報表發表審計意見?？忌鷳獙徲嬆繕死碚撆c財務報表各業務循環的具體審計實務(13-17章)相結合,融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。如在近幾年的客觀題中經常針對注冊會計師要實現的審計目標,列示若干審計程序,要求考生指出其中恰當或不恰當的審計程序等。
(五)審計重要性審計重要性,屬于審計理論中的重點、難點和考點,各種題型均可能涉及?？忌鷳莆?第一,審計重要性的含義;第二,審計重要性的運用。對于重要性的運用應重點把握兩個方面,首先,在計劃審計工作時在財務報表層重要性水平和賬戶交易認定層確定重要性水平;其次,在評價錯報影響時,如何考慮重要性。
(六)風險導向審計的基本思路根據有關風險導向的審計準,可以將風險導向審計的基本思路歸納如下:第一,注冊會計師應當了解被審計單位及其環境,以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險,而該過程中注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務報表的重大錯報風險就是風險評估程序。第二,注冊會計師應當針對評估的財務報表的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平b(這里的進一步審計程序包括控制測試和實質性程序)
(七)財務報表審計中了解和測試被審計單位的內部控制內部控制理論知識屬于重要的知識。考生應將內部控制理論與各業務循環內部控制的實務結合起來,融會貫通。考生還應把握好對內部控制的了解和測試。例如2005年的第二個綜合題,資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內部控制情況,要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷,提出改進意見,進而確定控制測試程序,指出涉及的相關認定等。被審計單位內部控制設計有重大缺陷和執行失效的地方,就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領域。
注冊會計師在財務報表審計的風險評估程序中應當了解被審計單位的內部控制,以評價其設計的合理性及是否得到執行,最終確定是否準備信賴被審計單位的內部控制(確定是否實施控制測試程序以確定控制運行的有效性)?？刂茰y試是注冊會計師在設計實施進一步程序可以執行的程序。通過控制測試以確定注冊會計師預期信賴的內部控制是否得到有效的運行,最終確定通過實質性程序應獲取的保證程度。
(八)審計抽樣2008年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識?？忌鷳谡莆蘸脤徲嫵闃踊靖拍畹那疤嵯?掌握注冊會計師如何在控制測試和實質性測試中設計樣本,選取樣本,以及對樣本結果的評價。
(九)各業務循環主要賬戶的重要實質性測試屬于重點、難點和考點,各種題型均可能涉及,近幾年所占分數較多,充分體現了突出實務的命題原則?？忌鷳⒁?第一,將主要賬戶的認定目標理論與實質性測試程序結合;第二,掌握好函證、監盤、截止測試、分析程序等;第三,還要特別注意掌握好有關的會計知識。
(十)完成審計工作這部分內容主要體現在今年教材的第18章,屬于非常重要的內容,不僅涉及審計準則,還涉及到一些會計準則,在考試中,各種題型均可涉及。考生應從以下方面掌握完成審計工作的內容:(1)期初余額。注冊會計師首次接受委托的情況下,由于期初已存在的余額是財務報表的組成部分,而且可能對本期報表具有重大影響,因此,注冊會計師應關注期初余額,實施適當的審計程序,以合理確信其不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報。為此,考生應明確期初余額的性質、審計程序及其對審計報告的影響。(2)期后事項。注冊會計師在對財務報表進行審計時,不僅要審會計年度內的交易事項,還要考慮所審會計年度之后發生和發現的對財務報表和審計報告產生影響的事項,即期后事項?？忌鷳鞔_期后事項的含義和種類;各時段期后事項注冊會計師的責任及其所采取的措施。(3)差異調整表和試算平衡表的編制?？忌鷳莆蘸谜{整分錄的編制。
