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財務會計基本職能范文1
關鍵詞：公允價值 基本職能 股權結構 使用模式 公允價值審計
(一)公允價值與現值公允價值概念是對現值概念的體現，是價值概念的會計表現；公允價值會計計量就是基于價值和現值的會計計量；現值最能反映會計要素的本質特征，是會計計量的最高目標；其只是為運用現值計量屬性而需動用的眾多替代性計量屬性的總稱而已(謝詩芬，2004)。由此可見，現值計量是公允價的本質，或者說公允價值計量不斷追求現值計量。公允價值計量方法上的不斷完善可以看作是向現值計量的不斷逼近。然而現值計量與財務會計基本職能是有沖突的，認識和解決這一沖突是公允價值計量需要解決的問題。FASB第七輯概念公告指出，現值計量應該能捕捉到形成市場價格即公允價值的各種要素，這些要素包括五個方面：對未來現金流量的估計，或者在更復雜的情況下，是對一系列在不同時點發生的未來現金流量的估計；對這些現金流量的金額和時點的各種可能變動的預期；用無風險利率表示的貨幣時間價值；內含于資產或負債價格中的不確定性；其他難以識別的因素，例如變現困難。在計算現值時上述五個要素通過兩個數據來反映：即估計的未來現金流量和合理的折現率。公允價值計量如果以現值作為追求的目標，那肯定要面對估計的不確定性和折現率的選擇，而這兩點與財務會計基本職能是沖突的。
(二)財務會計的基本職能財務會計的基本職能是反映企業的經濟真實，是可靠地記錄并報告企業經濟活動的歷史(葛家澍，2003)在經營權和所有權分離的基礎上，財務報告可能是投資人和債權人等外部主體獲取財務信息的唯一渠道。因此，首先必須保證會計信息的真實可靠，才能保證外部主體利用財務做出正確的決策。即可靠性是所有會計信息特征的保證，相關性也必須是可靠基礎上的相關。財務會計的這一基本職能已經被財務會計的目標所決定，也被美國會計學會、會計原則委員會等許多專業機構所支持。美國會計學會(AAA)《基本會計理論說明書》(ASOBAT)特別強調：會計報告本身不具有預測的能力，而是靠使用者自己在決策模型中利用會計報告提供的信息來進行預測。美國會計原則委員會(APB)的第4號報告中論述：企業財務會計是會計的一個分支，在下述范圍內以貨幣定量的方式提供企業經濟資源及其義務的持續性歷史，也提供改變那些資源及其義務的經濟活動的歷史。特布萊德委員會在《財務報表的目標》中為財務會計定義了12個目標，其中數個目標都在強調為預測過程提供有用的信息，而不是“預測信息”。并且該報告在第六個目標特別強調“事實性”和“解釋性”兩個關鍵詞，從而肯定了財務會計的基本職能的性質。除此之外，主導美國會計準則決定權的美國證券交易委員會(SEC)鼓勵――但不是要求公眾會計公司做出預測(SEC1979年頒布175規則)。由此可見，財務會計在其產生時就具有下列特性：以過去的交易和事項所引起的企業資源及其義務的變化為具體的記錄和報告的對象，即過去的交易和事項是財務報表要素的基礎；基于歷史成本計量基礎所形成的信息，應當是最可靠、最真實，而且可以稽核；只有以過去的交易和事項為基礎，才能辨明確認的時間，從而有根據地正式記錄并計人財務報表。這三個固有特性在當前及其可預見的未來仍然占據主導地位，這也就足以證明可靠性是財務會計信息質量的首要特征。當然這里強調財務會計應反映企業經濟活動和真實歷史只是在強調真實性應當是財務會計及其報表質量的主流。在保持相對可靠的基礎上，對一些特殊項目采取可行的方法作某些估計和判斷是必要的，使其達到相關性和可靠性的相對統一。美國會計原則委員會第四號公告也認識到相關性和可靠性的沖突問題，但也認識到“有限統一性需求”的存在。
(三)公允價值計量本質(現值計量)和財務會計基本職能的沖突首先，未來現金流量的不確定性和財務會計基本職能是沖突的。未來現金流量是不確定的，因為未來現金流和企業未來經營能力、市場、政治、法律等密切相關，即沒有足夠的證據來支持其現金流量可實現。有人認為不確定性在傳統法下可以通過折現率來調整，在期望現金流量法下可以通過確定系數來調整，并且認為調整后的現金流量是可信的?？申P鍵問題是，折現率和確定系數本身就是估計值，這種調整根本沒有把不確定性降低。其次，不恰當的折現率歪曲財務會計的基本職能。不論在何種現值計算方法下，如果貨幣的時間因素用企業資本成本率來代替，該現值將是企業的現時價值，即對企業價值的評估和預測。這樣的后果是擁有相同資產的企業，資產的賬面價值可能不同。這從根本上違背了上述財務會計的基本職能，把預測和評估的職能強加給了財務會計?！皩ζ髽I的經濟活動進行預測并提供相關的信息是非常有用，非常必要的，但它不是會計特別是財務會計的任務”，為何一定要把對企業未來的財務預測強加給財務會計(葛家澍，2003)。
(四)公允價值和財務會計基本職能沖突的協調要協調上述沖突，必須要解決的問題是：財務會計反映經濟現實的“客觀性”的基礎是什么；這個基礎和現值又有什么關系；現值如何靠近這個基礎。下面來嘗試回答這三個問題。首先，“客觀性”和“可驗證性”、“可靠性”涵義基本一致。Ijiri和JaediCke(1966)把客觀性定義為某一組給定的計量者使用相似的工具在相似的約束下，對某一給定事物的同一屬性進行計量時的一致程度。顯然，市場價格(確切的講應該是活躍市場價格)將獲得最高的一致性。在活躍市場下，價格是所有市場參與者的博弈的結果，考慮了所有可能因素，是最公平、公正的。更為重要的是，相同的資產在市場上表現出基本一致的價格，不會因為會計主體的不同而不同，增強了其可驗證性，因為市場是公開的、透明的。在會計計量中，市場價格是最基本的計量屬性(計量概念)，其他貨幣的計量屬性戒衍生于市場價格。在估計公允價值時，市場輸出變量是基本的參照物。這是市場經濟作用于財務會計的結果(葛家澍等，2006)。歷史成本計量屬性之所以取得計量的主體地位是因為其嚴格遵守了市場價格，而且是會計主體“真實發生”的市場價格。其次，市場價格和現值的關系。某項資產的市場價格應該是市場上所有參與者利用該資產獲取的現金流量的現值的平均值，這里的現金流量包含利用該資產創造的增值額。假設甲、乙二人同時出賣相同機器設備，甲報價12萬，乙報價13萬。有A、B、C三家企業想購買(假設這三家企業資產結構、資本結構都相同，只有創造價值的能力不同)。這三家企業肯定會各自估計自己利用該資產獲得未來現金流量現值，然后才能決策。假設A企業利用該資產獲得的未來現金流量的現值為9萬，B企業為12萬，C企業為15萬。A肯定不會買該資產，因為得不償失。B、C肯定選擇甲購買，因為其報價低，乙因為銷售不出去肯定要把
價格降至12萬。如果B企業折現值為15萬，C企業為18萬，那么甲肯定要把報價抬高，B和C也仍然會購買。市場價格就是這樣形成的，隨著行業內所有生產者創造價值的變化而變化。人們應該明白：企業利用資產生產是創造增值額的活動；市場價格中包含了利用該資產能獲得的增值額現值的平均額。最后，如何協調現值計量和財務會計基本職能矛盾的方法問題。思路很清晰，就是讓公允價值盡量以市場價格為基礎?？尚械淖龇ㄊ钦业骄C合計量屬性，因時因地采用最接近現值的計量屬性替代。現行成本、現行市價和短期的可變現凈值都是現值的良好替代，僅當不存在同樣或類似資產或負債的活躍市場上的市價時才用現值。需要注意的是，這些替代計量屬性都是以現時市場價格為基礎，而不是未來市場價格。這樣就可以在很大程度上排除“未來現金流量”不確定性的影響。這些可替代現值的計量屬性及現值本身就統稱為“公允價值”(謝詩芬，2004)。這就能在最大程度上避免使用未來現金流量，使沖突減小到最小。在必須使用現值的情況下，不得不估計未來現金流量，但折現率應該盡量保證現值反映價格的本質――市場上所有參與者利用該資產獲取的現金流量的現值的平均值。這里筆者以預期現金流量法為例來說明如何以選擇貼現率計算現值。第一步，以企業(假設為從事單一行業企業)利潤率作為折現率，把未來現金流量折現，這樣能夠把現金流量還原成不含增值額的價值。第二步，把得到的現值乘以(1+該行業平均利潤率)的N(未來現金流量的年數)次方得到一個終值，這樣做的目的是把行業平均的增值代入。進而得到包含行業平均增值額的值，而且不同的企業利用相似或相同資產折現得到的值應該是相似的，這個值符合市場價格的內涵，是市場價格的理想替代。
二、公允價值屬性在我國運用需要注意的問題
(一)股權結構的特征和西方國家不吻合公允價值計量屬性的運用是為了提高會計信息的相關性，即會計信息要與決策相關。人們不斷提高會計信息的相關性的理論基礎是受托責任觀向決策有用觀的轉變，而推動這種理論轉變的并不是理論本身，是客觀環境的需要，即股權結構的轉變。20世紀30年代，西方發達國家的許多股份公司股票集中掌握在一些顯赫的家族手中，股權集中度高。如美國洛克菲勒家族和梅隆家族分別在?？松凸竞秃呈凸局袚碛?0％和90％的股權。在這種情況下，一兩家大股東就能絕對控制公司，并且決定公司的實際經營者，這時可以把企業看成是某幾個大股東。因此，經營者編制的會計報告主要是向少數幾個大股東報告業績，為了防止經營者隨意操縱業績，會計信息必須是可靠的，因此也就決定了在“受托責任觀”下應以歷史成本為的計量屬性。隨著西方發達國家的股份公司股票逐步分散，公司股東的控制權高度分散(表1)。在這種情況下要想控制股份公司不是少數股東所能輕易做到的，加之小股東不可能有判斷公司資產的運營情況的能力和查閱賬簿的特權，只有靠財務報告信息來決定出賣或持有公司股票。這時公司的經營者編制的會計報告應滿足多數股東的要求，主要反映現時信息，即通過增加對計量的關注(不僅是增加披露)，或把更多的計量導向方法引入財務報告，以此來提高其決策有用性，強調信息的相關性，這就是“決策有用觀”。順應美國股權結構的變化，會計學者們為了提高決策相關性，引入了公允價值計量屬性，這相對降低會計信息的可靠性，提升了會計信息的相關性，而且這種相關是為絕大部分股東提供的價值相關。在股權高度分散的情況下運用公允價值，因為其經營者不被大股東控制，經營者提供的會計信息是中立的，不偏向任何股東。但如果股權相對集中，大股東能控制經營者對財務報告產生影響，那么在這種情況下降低會計信息的可靠性無疑給大股東侵害中小股東的利益提供了便捷。而我國的股權結構高度集中于少數大股東，且多為企業法人。目前我國股權分置改革基本完成，但是股權的集中度與西方國家相比仍然很高，非流通股占有率仍然已過半，見(表2)。這樣的結果是大股東容易操作經營者為自己的利益編制報表，如果廣泛采用公允價值計量，會計信息的可靠性大幅度降低，相關性也很難得到保證。
(二)會計信息的使用模式尚不清晰公司編制的會計報表是外部報表，主要面對的是那些不直接參與公司經營活動的利益相關者，包括股東、債權人、稅務機關、供應商等。其中最重要的是股東和債權人。運用公允價值計量屬性計量資產價值，要求后續對資產的原始交易數據進行調整并報告，可是這些會計報表的使用者如何使用會計信息尚不清晰。值得關注的是，債權人偏向使用原始會計信息(歷史成本下的會計信息)還是加工過的公允價值會計信息，股東有大股東和小股東，在股權份額相差很大的情況下使用會計報表數據方式是否一致，大股東在公司往往有很大的發言權，即使在股權高度分散的美國也是如此。這樣在選擇董事時就有直接的影響力，董事對企業的經營、資產狀況和財務狀況是十分清晰的，所以大股東很有可能直接獲得企業資產的狀況。同時，中小投資者不可能擁有像大股東那樣多的信息，只能依靠財務報告。但中小投資者如果不是專業人員也很難利用會計報表，只能借助專業機構和人員。在我國上述問題顯得尤為嚴重：一方面大股東占據絕大部份股份，一般都能獲得詳細可靠的財務信息，并且有能力對其進行處理，只占據小部份的中小股東卻得不到財務信息；另一方面國外專業理財服務機構和專業人員眾多，基金等機構投資者多，小投資者能充分利用這些機構解讀財務報告，獲得咨詢。而我國理財機構和人員匱乏，機構投資者也還不成規模，小投資者幾乎無法使用會計信息。從股東的角度講，運用公允價值計量到底為股東提供了什么樣的價值，大股東不需要，小股東不會運用，而且運用公允價值還增加一系列成本。從債權人角度看，在給企業發放貸款的同時，有足夠的談判力量迫使企業允許自己查閱公司賬簿、原始信息，允許債權人監督企業的經營狀況，這樣財務報表對債權人的作用就值得懷疑。即使債權人的權限沒有足夠大，也有能力處理原始的會計數據，按照市場情況對會計數據進行加工，得到現時公允價格，比公司呈報的數據更為可靠。這樣，債權人希望獲得的將是原始會計數據，而不是經過公司加工過的公允價值。
(三)公允價值計量屬性的應用需要審計的配合公司編制財務報表，由注冊會計師按照審計準則對會計報表的編制是否符合會計準則進行審計。因此，公允價值的運用必須要保證審計準則的完善，必須提高注冊會計師的業務素質和道德素質。財政部于2006年了新的審計準則，對其中1322號審計準則是公允價值計量和披露審計準則。該準則體現了對國際審計準則的趨同，有利于公允價值在實務中得到正確應用。但同時也存在一些問題：會計準則缺乏單獨的公允價值計量準則，公允價值審計準則缺乏明確的會計準則的支撐；新審計準則和新會計準則幾乎同時制定，并且比較嚴格的遵循會計準則，許多國際上有益的公允價值審計理論和實踐得不到應用；公允價值計量涉及多種計量屬性的多重應用，尤其是涉及到現值計量時的未來不確定性和折現率等復雜問題，這會增加審計的風險和成本，我國現有注冊會計師的業務素質需要不斷提高才能應對公允價值審計這項艱巨的任務。
財務會計基本職能范文2
摘要：財務會計理論是整個財務會計體系的指導標準和基礎，對財務會計基本理論問題進行研究應當著眼于會計實務實踐和會計工作發展趨勢與需要。財務會計的基本理論問題包括會計職能、會計準則、會計目標、會計要素和會計環境等，對基本理論問題的研究對會計理論的發展完善具有支持指導意義，對此筆者在本文中對會計理論的相關問題進行了簡要的分析，旨在通過本文的研究為會計理論的發展做出貢獻，為會計實務工作提供指導。
關鍵詞 ：會計理論；會計職能；會計目標；會計要素；會計環境
一、財務會計的職能問題分析
會計職能是會計在經濟管理活動中所具有的功能，根據《會計法》對會計的表述，會計基本職能是指會計核算與會計監督。會計職能是一個發展變化的概念。隨著經濟的發展，會計越來越重要，會計職能也相應擴展。人們對會計職能的認識往往存在分歧。這集中體現在對職能數量的看法上。比較有代表性的觀點還有：反映與控制，反映與監督，反映、監督與分析、考核與評價等。此外，認為有相同數目的職能論者對具體的職能又有不同的理解。例如，有人認為核算僅指事后核算。
筆者認為會計的職能應當集中表現為反映和管理職能。反映職能是指財務會計的信息能夠充分的展現企業的經濟狀況，管理職能指會計滲透到企業管理的方方面面，也是企業進行管理的重要依據。反映職能和管理職能二者相互聯系，不可分割，反映職能是進行管理職能的基礎和依據，管理職能是反映職能的延伸。在實踐中企業的經營管理水平很大程度上是由會計職能決定的，只有將會計職能與企業的管理進行緊密結合，才能促進企業經營水平的提高，才能實現企業經濟效益的提高。
二、財務會計的目標問題分析
在理論上財務會計的目標與財務會計的職能是存在內在的聯系的。會計目標的研究一直是會計理論界的一個熱點問題。以美國為代表的西方會計界從上個世紀60 年代就開始探討會計目標問題，并最終認為會計目標是會計理論研究的起點。但是在我國對會計理論界的研究中關于會計目標的探討卻被認為低于會計職能問題。對會計目標問題的定性也存在爭議，主要分為兩個派別觀點，受托責任學說和決策有用學說，[1]不同的學術派別對會計目標的理解不同。支持受托責任學說的學者認為，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況；支持決策有用學說的學者認為，會計目標是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。目前包括我國在內的大多數國家都普遍認可決策有用學說觀點，這主要是基于這一觀點的實踐意義，從指導實踐和發展的需要來說，決策有用學說更具有現實意義。
三、財務會計的要素問題分析
會計要素又叫會計對象要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經濟性質所作的基本分類，是會計核算和監督的具體對象和內容，是構成會計對象具體內容的主要因素，分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位。各國由于經濟環境的不同，對經濟要素的界定也不同，我國對會計要素的界定主要是依據《企業會計準則》，具體包括六項內容，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。會計要素的劃分是進行分類核算的依據，會計要素應當是具有統一性的整體，在我國的會計要素分類中資產、負債和所有者權益是屬于靜態性質的會計要素，收入、費用和利潤則屬于不斷變化的動態性會計要素，在該種意義上明確會計要素對規范會計實務具有明確的指導意義，也便于會計人員進行會計實務的業務處理。
四、財務會計的環境問題分析
會計環境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發展階段的會計有其不同的環境狀況。[2]會計環境是財務會計基本理論的產生根源，對財務會計基本理論的發展也具有重要的影響，回顧財務會計理論的產生和幾次重大變革都與會計環境有著密不可分的關系，反過來，財務會計的發展對社會經濟環境也有反作用，包括在社會經濟秩序的穩定、經濟資源的配置方式以及有關的財務會計法律法規的制定等方面都有巨大的影響。
會計環境有外部環境和內部環境的不同，外部環境主要包括經濟、法律、政治和社會等方面的因素；內部環境主要包括主體領導對會計的重視程度，會計人員素質的高低、會計管理制度是否健全，整體管理水平的高下等。在所有的環境因素中最關鍵的就是生產力環境和經濟環境，一個國家和地區的生產力發展水平直接決定會計基本理論的水平，經濟環境中的體制問題則決定著會計基本理論的發展和研究方向。
五、財務會計的基本準則問題分析
會計準則是會計人員從事會計工作的規則和指南，是規范會計賬目核算、會計報告的一套文件，它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結果的比較成為可能。按使用單位的經營性質，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。會計準則是從財務會計專業性角度來審視財務會計工作，會計準則具有抽象性的特征，是在長期的會計實務中不斷總結出來的具有普遍指導意義的標準依據，會計準則是保證會計從業人員規范操作的規范，也是進行財務會計審核的重要依據。我國企業會計準則具體準則2006 年38 個，2014年3個，共41 個。
會計準則的作用不僅是作為一項技術標準，在一個經濟發展完善的國家，會計準則從產生到應用還涉及社會的經濟、政治管理等，應用會計準則對社會的經濟穩定和良好發展是具有穩定劑和促進作用的。我國會計準則在確定之初，就有為社會經濟協調之初衷。在內容上我國的會計準則也包括基本原則和具體準則兩大體系內容，基本原則是對會計核算進行原則性規范的內容，而具體準則是對財務會計具體業務起到指引規范的作用，兩大內容構成了統一的會計準則體系。
總之，從財務會計的發展歷史中可以看出，會計基本理論是隨著經濟社會的不斷發展而不斷完善成熟的，我國現代經濟社會發展起步較晚，我國的財務會計基本理論也是從國外引進并不斷適用的，但是在發展上隨著我國經濟體制的改革和生產力的發展，財務會計基本理論也逐漸具有了中國特色，財務會計理論和會計水平也日漸提高，在規范財務會計業務和促進經濟發展上也發揮了巨大的作用。關于財務會計的基本理論問題研究對理論的完善和促進經濟發展都具有重要的意義，本文的研究較為淺顯，對這一問題的研究還應當結合我國國情不斷深入并細化。
參考文獻：
[1]韓忠海.探討財務會計的基本理論分析[J].經濟視野，2014（02）.145.
財務會計基本職能范文3
財政部頒布的《內部會計控制規范——基本規范》（試行）第6條指出，內部會計控制應當達到以下基本目標：（1）規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。（3）確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。這些可以概括為保證資料真實、保護資產安全、遵守規章制度，但僅只概括了監督職能。作為企業管理重要組成部分的會計工作，不應僅是這樣。從我國會計工作的實踐看，內部會計控制不僅有保護財產安全、保證信息質量的功能，還具有運用會計信息，參與經營決策，參與企業管理，進行責任考評的功能。日本《新版會計學大詞典》釋：accounting control指“通過會計進行的經營管理?！篌w采用兩種方式。第一種方式是：提供會計資料，根據會計資料對計劃和控制作出決斷。第二種方式是：把會計同企業經營組織上的其他系統適當地結合起來，使會計能自動地發揮管理機能?！S著企業經營規模的擴大，第二種方式的重要性也相對的提高了”。“現代企業的會計管理，不僅要發揮所謂保全財產的消極機能，而且要進一步使用企業資本計算的組織方法，發揮會計控制的積極作用，從企業全局觀點出發，集中地、有效地進行一系列活動，如對各種經濟活動制定計劃、調節其實施過程和評價其實績等等?！边@種解釋較只從監督角度看待會計控制，要全面、深刻得多。
和財務報表目標決策有用論或經管責任論比較，和下述管理會計目標比較，《內部會計控制規范——基本規范》（試行）提出的內部會計控制基本目標的提法也不夠概括，不便于記憶，不利于指導實踐。
以成本會計師為主體的美國全國會計工作者協會所屬的管理會計實務公告頒布委員會1982年頒布《管理會計公告：管理會計的目的》。見下圖：
上圖明確提出管理會計的目標是提供信息和參與管理過程，說明了管理會計的工作內容。管理會計的功能和目標應當包括在內部會計控制功能和目標之中。內部會計控制更寬一些，還包括財務會計的控制功能和目標，保證賬賬、賬實、賬表相符，以保證會計報告真實、完整。
二、會計控制基本職能、目標和會計總目標
系統科學指出，“系統同時具有許多目標或特定功能”，“系統功能表達系統結構的目的性，并且是檢驗系統結構的尺度”。系統功能的對應性“是指功能和結構具有相互對應的性質。這一性質可表述為：結構是功能的基礎，功能是結構的表現；結構決定功能，功能反作用于結構”。本質是結構的描述。會計研究說明，“職能是體現會計本質的功能，而目標則是按照信息使用者的要求把會計職能具體化”。本質描述結構，結構決定功能，功能表現結構和本質，目標體現功能，它們是前后一貫的理論范疇。
社會環境對會計目標有重大影響，社會環境的需要、經濟管理的需要必須與會計本質、職能相結合，才能制定會計目標。制定會計目標根本性的依據應是建立會計系統的客觀需要。為什么要建立會計系統？根據節約勞動時間規律，社會發展必須努力節約勞動時間。既要計算勞動時間的節約量和勞動產品的增加量，又要強化經濟管理，以促進勞動時間的節約，促進經濟效益和社會效益的提高。前者形成會計的信息處理結構、信息系統本質、核算職能和提供有用信息的目標；后者形成會計的經濟控制結構、控制系統本質、控制職能和強化經濟管理的目標。前者具有基礎性，后者具有主導性間者互相滲透，相互為用，正如系統科學所強調的“信息和控制是不可分割的，信息論是控制論的基礎”。
正是由于社會環境的作用，各國會計的具體目標，不同時代的會計目標，才會產生差異。
由于會計基本職能表現本質和結構，外聯社會環境，是基本需求與可能的統一，會計目標是會計職能的具體化，應當根據會計基本職能，建立會計的基本目標。
我國大多數會計學者同意會計具有核算和控制兩種基本職能，基于核算職能，產生“提供真實信息”的目標，已成共識?；跁嫷目刂坡毮?，還應提出“強化經濟管理”的基本目標。會計是經濟管理的重要組成部分。從歷史上看，會計的產生和發展，都為強化經濟管理服務，并直接從事經濟管理活動。會計是包括管理會計、成本會計、財務會計的大系統。包括總會計師在內的會計人員要協同有關部門建立、健全并實施規章制度，加強資金誠本和利潤管理，進行分析、預測、考核，參與經濟決策，這些顯然都屬于管理活動。不僅記賬、算賬、報賬，還要用賬。會計信息，首先并直接為會計人員所用。管理會計參與管理過程，已成共識。即使單就財務會計來講，記賬員要記好賬，首先要對憑證進行審核，要注意所記內容的真實性、合理性。譬如材料賬、商品賬，要注意材料。商品是否數量足、質量好，是否適用或適銷，是否有霉爛變質、損失浪費或貪污挪用，還要經常分析庫存結構，減少或杜絕積壓浪費，協同采購部門提出采購計劃等，都是以強化經濟管理為目標的具體的管理活動。財產清查也是管理活動。隨著知識經濟和會計電算化、網絡化的發展，核算工作有所減輕，控制職能將愈益重要。強化經濟管理意識，對于每一個會計人員來說，都是不可或缺的。每一個會計人員，都要努力當好領導的參謀和助手?！吨腥A人民共和國會計法》第1條規定：會計工作要“保證會計資料真實啟整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序”。1995年頒布的《會計改革與發展綱要》指出，新時期會計改革與發展的總目標和基本原則是：“建立以提高經濟效益為目標，以強化經濟管理為中心，有利于完善經營機制的基層單位會計管理體系?！薄皥猿謴娀瘯嫻芾砺毮堋闹笇枷搿?。加強基礎工作、強化經濟管理，是突破當前會計工作薄弱環節、提高會計水平的關鍵，因而提出建立核算管理型會計的要求。所以提供真實信息、強化經濟管理，并列為會計的兩大基本目標。
我們贊成把提供有用信息作為會計的基本目標之一，它體現了會計的核算職能和信息系統本質。信息提供了，會計的基本目標就實現了，這顯然是很不夠的，還有大量經濟管理工作要會計人員去做，廣大會計人員都要主動運用信息，強化經濟管理，建立核算管理型會計。
作為會計基本目標之一，我們建議用“提供真實信息”代替“提供有用信息”，因為“有用”的含義已經體現在另一基本目標和會計總目標之中。而真實性是會計信息的生命，是有用性的基礎，不真實的信息，不僅無用，而且十分有害。
從基本目標的構成來看，提供真實信息是基礎，強化經濟管理是主導。提供信息，要從管理的需要出發，為強化經濟管理服務。經濟管理，不僅限于會計人員和會計主體，還包括所有使用會計信息的有關方面。信貸決策、投資決策，都屬于經濟管理。
目標是職能的具體化。會計基本職能是核算和控制，決定會計基本目標是提供真實信息和強化經濟管理。這樣提的優點是：簡明易記，便于指導實踐。具體目標則應當詳細、清楚些。
會計目標是多層次的，基本目標為總目標服務，受總目標指導，總目標指導會計基本目標、具體目標和會計工作。
根據《中華人民共和國會計法》第1條，會計工作的總目標可概括為：提高經濟效益和社會效益，維護社會主義市場經濟秩序。有人認為提高經濟效益和社會效益是企業的總目標，但過于籠統，實難茍同。會計是經濟管理的重要組成部分，是企業管理重要的職能工作。企業的總目標，必然也是會計的總目標，此其一。其二，建立經濟效益會計和社會責任會計，已成共識，就是因為提高經濟效益和社會效益是會計的總目標。黨的十四大確立了社會主義市場經濟的總目標，具有控制職能的會計系統，必須以維護社會主義市場經濟秩序為己任。
從會計總目標來看，“提高經濟效益和社會效益”，體現了市場經濟和各種社會的共同要求，“維護社會主義市場經濟秩序”，則體現了社會主義市場經濟的特殊要求。它們都體現會計的本質和基本職能。
三、對會計控制內容和具體目標的認識
控制是會計基本職能之一，是會計工作的主導職能。其主體是本會計單位和有關單位的會計機構和會計人員，其對象主要是有關的價值運動包括信息流、資金流和物流。從范圍看，會計控制主要是內部控制，即會計單位的內部會計控制。外部投資者、債權人、國家和有關部門，也要運用會計方法，對會計單位實施控制。
會計目標是會計職能的具體化，會計具體目標必然是會計具體職能的具體化。具體職能是根據龐大的會計實踐進行理論概括而提煉出來的。control德文是kontrolle，為同一詞匯，可譯為管理、調節、監督、稽核，含有操縱、節制、駕馭、支配、掌握等含義。它具有管理概念的基本內容。從外延看，控制包括對事物發展變化的引導（設計運行方向，將活動導向預定目標）、監督（查看活動是否偏離既定目標）和調查修正（對偏離目標的活動進行校正）等三過程，監督是控制的一個過程，把“過程控制”簡單理解為監督是不全面的，在實踐中也不利于發揮會計的職能作用。馬克思所用的控制是廣義的。根據會計控制的形式和內容，作為會計具體職能和具體目標，可概括為下述四方面：
1、規劃——分析經濟情況、參與經濟決策、規劃經濟活動。根據會計信息和其它信息，對財務狀況和成本升降進行分析，對需要研究的經濟情況進行分析，在深入分析的基礎上科學地預測經濟前景，運用決策方法，提出并選擇最優的經濟方案，進行規劃，配合單位領導和有關部門，參與經濟決策，編制經濟預算，制定經濟定額，劃分責任單位，建立責任指標，擬訂完成經濟計劃的措施，促進經營決策的實施。總結經驗，發現問題，找出差距，分析原因，提出改善工作的建議。
2、調節——參與調節經濟活動、處理分配關系。根據計劃（預算）目標采用一定的調節手段，參與調節經濟活動，對經濟活動實施影響，使其按預定目標進行，糾正偏離目標的差異，謀求最佳經濟效益。主要體現在以下三個方面：第一，建立成本管理制度和內部控制制度，制定并實施有關規章制度；第二，協調相關財務關系；第三，參與處理分配關系，提供分配方案等。
3、監督——監督經濟過程，保障資產安全。根據國家的方針政策、財經紀律和財務制度，以及企業的規章制度，加強稽核工作，通過憑證審核、財產清查和內部信息，消除賬賬、賬實不符，保證會計資料真實、完整。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，發現并揭發貪污浪費行為，防止弊端，確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。保護資產安全，保護投資者權益。
4、考評——考評經濟責任，提供獎懲標準和依據。實施責任會計，對企業、部門和職工的經營業績進行考核，聯系經濟責任制，獎優罰劣。
上述只是從會計控制的具體功能出發所進行的歸納。確認、計量、報告、分析，是會計基本職能核算的體現，用以認識、反映會計對象；規劃、調節、監督、考評，是會計基本職能控制的體現，用以控制會計對象?？煞裾J為：基本職能體現在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展。而且具體目標，多種多樣。每一項會計工作都有自己的具體目標。各種目標還有自己的數量目標、質量目標。譬如：真實性、相關性、可比性、一貫性、明晰性等，是會計信息的質量目標；合法性、合理性、預見性、嚴密性等，是會計控制的質量目標；效益性、適用性、公正性、及時性、重要性、全面性等是核算與控制的共同的質量目標。
四、新職能、目標體系的優點
1、概括全面，能夠準確說明財務會計和管理會計的各層次的職能和目標?？朔税沿攧請蟾婺繕藬U大為包括管理會計在內的會計目標的缺陷?！疤峁┱鎸嵭畔ⅰ笨梢园Q策有用論、經管責任論以及各方面需要的各種信息?！皬娀洕芾怼保粌H是財務會計的目標，更是管理會計的目標?；灸繕撕涂偰繕耸歉鞣N會計工作的目標。
2、體現環境特征和時代要求。新目標體系體現了建立社會主義市場經濟體制的基本要求，符合我國的實際。兩大基本目標和總目標，更是針對時弊，有利于加強會計基礎工作，建立核算管理型會計。
3、體現會計本質，體現會計系統運行規律的要求。根據系統理論，本質是“結構的描述”。會計工作系統包括密切聯系、互相滲透的信息處理結構和會計管理結構。兩系統運行的規律性要求是提供真實信息。強化經濟管理，是維護社會主義市場經濟秩序。提高經濟效益和社會效益。這些，充分體現在會計目標中。
4.促進會計理論和會計改革的發展，指導會計實踐。新的會計職能、會計目標體系是既借鑒國際經驗，又繼承我國會計基本理論的研究成果而發展之；既強調會計基礎工作，又突出會計控制職能。按照質量目標，提供真實信息與強化經濟管理，同時并舉，較之已有的會計基本目標的幾種提法，更為全面、合理；具體職能和具體目標也是對會計工作內容和要求的較為全面的概括。可以更好地指導會計準則的制定，推動會計工作的發展。會計職能系統。會計目標系統不僅自成系統而又密切聯系，組成會計基礎理論體系的子系統。
財務會計基本職能范文4
一、會計核算及其職能
首先需要明確的是企業會計核算的基本職能。在當前的企業會計核算工作之中，相關的單位主要是貨幣，并且這一點也是企業會計核算的基本特征所在。會計核算工作的基本職能主要是以貨幣為計量單位，通過算賬、記賬和報賬，來全面并且及時的反饋出企業的經營活動狀況。會計核算工作主要是對企業價值量以及經營活動的一種連續化的、系統性的記錄，而通過對數據的匯總處理和加工整合，可以為企業的運作提供相關的依據和基礎。通過會計核算工作，企業的管理人員可以直觀的了解到企業在最近一段時間之內的經營成果和財務狀況。所以，總的來講，現代化的企業會計工作就是運用相關的價值量，對經濟活動和企業的各項業務項目結果進行連續的記錄，同時，通過對數據的處理、計算、加工以及整合，將企業在各項經濟運營活動當中的財務會計信息進行準確的記載和分析，通俗的分析就是對企業的經濟業務進行準確的記錄，而會計核算，則是通過相關技術和手段的使用，使得企業成本、收入、各項開支費用以及利潤情況得到集中的體現，使用會計報表等不同的形式來加強企業的會計和經濟管理，促進企業效益的不斷持續增長。
二、財務會計管理與會計核算之間的關系
企業的日常工作之中，會計核算和財務會計管理之間存在有一定聯系。二者之間互相的影響、互相促進，共同的以提升企業經濟效益為根本目標，為企業的發展而服務。從員工的工作上來進行分析，相關的工作主要是從會計核算開始，一步一步的邁向財務管理。而從理論上來進行分析，會計核算是財務管理工作的依據和基礎所在。另外，從企業的管理職責上來進行分析，通常的情況之下會計人員在職責上的劃分更加細致，而財務會計的管理工作一般是全面展開的形式。通過會計核算與財務會計管理之間的相互結合，可以幫助企業合理的調整資金分配，并且對銷售和生產進行優化，提升企業的經營效益。
三、財務會計管理與會計核算的作用
財務會計管理和會計核算工作在當前的企業建設和發展過程之中均有著巨大的價值和作用。會計核算工作，通過對相關資料進行分析和預測，可以為企業的財務工作發展和財務計劃的制定提供相關的決策依據。通過對企業財務會計管理工作的改良，通過對會計記錄的分析，還可以使得企業管理人員可以通過有效的、恰當的手段對內部資金和資源進行合理的分配，幫助制定出細致并且周全的計劃，為企業加強內部控制并且促進長久穩定發展奠定基礎。
四、建立適應現代企業特點的會計管理體系
當前，建立起適應現代化社會和經濟形勢的會計核算體系，是所有企業需要共同面臨的一個重大問題，在實踐的工作當中不僅需要加強對以往工作缺陷的分析，加強工作經驗的總結，同時還應當結合當前經濟市場的基本形勢，制定出全面并且完善的政策和方案。在實踐之中應當加強統籌式的管理，注重資源和資金的配合與協調，并且明確企業資本和基本經營預算的工作方向，明確工作的重點，進一步的深化企業的會計體制改革，逐步的盤活企業內部資本存量，促進企業的投資方向逐步的向多元化方向發展，建立起完善的現代化管理制度，借鑒國內外的相關經驗，探索改良財務管理制度，完善內部的治理結構。
財務會計基本職能范文5
（一）成本會計的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。
（二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能?？傊?，關于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。
（三）成本會計的工作目標及其爭議
目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。
（四）成本會計假設與原則設置及其爭議
關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題
（一）理論與實務中相關專業術語使用混亂
1.“耗費分類”內容表述不清
為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”，有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。
2.生產費用與產品成本相區分
我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。
（二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足
成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理
不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議
（一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議
筆者認為，在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。
（二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。
（三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。
（四）教材內容存顯著差異，結構不盡合理問題對策與建議
財務會計基本職能范文6
1.1財務會計的主要職能是核算和監督
事業單位的資金來源隨著經濟和社會的發展展現了多元化、多層次和網絡型的發展格局，不在向傳統的形式單獨依賴于國家財政的撥款。當代的事業單位不僅自籌資金，還發展經濟，這需要財務會計對事業單位的整個資金的流向和使用情況做到準確地核算和監督。會計在核算和監督過程中應嚴格遵守會計的相關法律法規，恪盡職守做好本職工作，最大限度的發揮會計的職能。本職工作內容主要有明確經費方面的開支標準、規范經費支出的渠道和制定相關的監督原則、內容和職責等等。
1.2財務會計的職能是參與經濟決策和成本控制
財務會計人員在做好核算和監督工作之外，還應該具備長遠的眼光看待企業的經濟發展，并參與經濟決策和成本控制的工作。做好事業單位財務活動的數據指標的預算工作，原因是預算的數據指標是事業單位進行決策的科學依據；監督好事業單位的財務收支變動，以此來明確事業單位的活動目標；做好預算工作，能為企業發展的各項決策和計劃提供有力的數據支持。
1.3財務會計管理工作在事業單位占主導地位
財務會計管理應該依據相關的法律法規和企業的先關規定，其主要內容是財務監督、核算和控制，為企業和事業單位的計劃和活動提供財務方面的支持。行政單位和事業單位是當和國家政府的具體形象，其發展狀況直接反映了我國的財政國情和政策方針，群眾可以通過行政和事業單位的財務發展狀況了解到我國財政的狀況，很大程度上影響著國家經濟的發展。
2.事業單位財務會計管理創新措施
2.1樹立科學理財的新理念
根據我國的先關法律法規規定，在行政和事業單位的內部控制體系中，其負責人起到主導的作用，在財務和會計管理工作中占有主導地位。為了進行事業單位財務會計管理的創新，這需要行政和事業單位按照相關的規定做到樹立科學理財的新理念，調整支出結構達到優化，使財政開支用在關鍵地方，發揮財政的高效作用，提高財政的使用率和透明化。
2.2加強事業單位財務會計法制建設
社會主義市場經濟的運行和發展，需要事業單位財務管理制度的完善。我國的國情要求事業單位的領導高度重視財務會計管理工作，加強事業單位財務會計的法制建設，依據國家相關法律規定進行管理。為了更好地發揮財務人員的核算和監督職能，事業單位應根據實際情況制定和完善管理制度和法制建設。使用激勵機制激發和調動財務會計人員的工作積極性和熱情，做到對優秀財務會計人員的適當獎勵和對出現工作錯誤的人員的相關的懲罰，從整體上提高財務會計人員的認知水平和工作能力，不斷完善財務會計的法制建設。
2.3強化事業單位內部監督控制，建立內部審核審核制度
事業單位在制定相關的制度的重要依據是自身的實際發展情況，監督工作的主要內容涉及到購買以及相關金額的監督、對預算支出的監督、對財政工作落實中的過程的監督，要實現單位內部監督的制度化和規范化，需要建立和完善內部監督機制。監督過程中，應做到監督的具體化，把各項責任明確到個人上，按照相關的規章制度和法律法規進行專人專項的監督。審計人員對財務活動的過程和相關崗位進行監督和核實，尤其是比較重要的項目和活動做好嚴格的審計和監督工作，杜絕違規現象和損害國家利益和單位利益的事情出現，最大限度地保護國家和單位利益，規范財務管理制度，促進財務會計管理制度的創新，從而促進事業單位的整體發展和創新。
2.4構建全面的現代化會計信息系統
隨著科學技術和經濟的發展，網絡被應用于生活和生產的各個方面，事業單位的財務會計管理也不例外。網絡的應用加快了財務會計管理系統的信息化，提高了財務會計的工作效率，完善了經濟事項的發展過程和效率。因此，作為政府和黨的形象部門，事業單位應與時俱進，把事業單位的財務會計管理與信息技術相結合，建立和完善現代化會計信息系統，加快財務會計創新措施的落實步伐。事業單位會計人員應依據市場的發展分析單位的財務狀況，不斷提高工作效率和能力，推進財務會計管理的進行。
2.5加快事業單位財務會計工作隊伍建設
事業單位的財務管理工作具有較強的政策性、技術性、法規性，要實現高質量和高效益的管理需要依賴多方面的支持，例如領導的關注、相關職員的認真負責等。只有領導有較強的管理意識，才能帶動會計人員的認知提高，從而實現管理的創新和業務水平的提高。
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