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基礎會計筆記范文1
通過緊張的面試，我終于如愿進入到xx有限公司出納崗位實習，實習期為三個月。學財務近四載，但真正的接觸實際的工作，這還是頭一次，心里難免有些忐忑。好在單位給我安排的老師比較理解我現在的心情，馬上帶領我熟悉出納的工作流程。xx有限公司是一家以服裝生產加工銷售為一體的中韓合資企業，往來款項主要以電匯和承兌匯票為主，現金的收付較少。但由于我初來乍到，對很多業務都不熟悉，老師給我講的第一課便是現金收付時要需要注意的地方。比如收到現金要當面點清金額，還有學會辨別真幣假幣，雖然單位有驗鈔機，但機器只是輔助工具，驗鈔機檢驗過后必須在清點一遍。點清金額后，便要開出收款收據，詳細寫明付款單位的名稱、認證填寫大小寫金額等，在審核無誤后在收款收據上簽字以及加蓋現金收訖章。這一周學的內容不是很多，最主要的還是盡快適應單位的節奏以及熟悉各個部門的工作，以便在工作中能很好的協作。
第二周：
通過第一周的環境適應階段，我也基本上跟的上單位的節奏了。但仍是對出納崗位的工作感念有些模糊，之前，我以為出納只是跑一下銀行，算一下現金，認為只不過是些簡單而瑣碎的工作。在實習過程中的探索和工作后，我改變了原來的看法，即使瑣碎的工作也是很不簡單的。
這一周我的主要學習任務是“跑銀行”。單位收付業務主要是通過銀行完成的，所以這一周我的工作量突增，幾乎一半的時間是在各個銀行之間穿梭。掛號、排隊、填寫匯款單、取款單。回到單位后，還要打出銀行對帳單，然后填寫收款收據，加蓋銀行收訖章。最后便運用到在學校學到的知識了，那便是登日記賬。把每一筆款項仔細認真的登記在賬簿上。
第三周：
這一周正好趕上月底，我在老師的帶領下，對庫存現金、銀行對賬單以及日記賬進行了全面的清點，做出現金、銀行存款月報表交到會計處。并除去企業必要的零星開支后的多余現金存到銀行，當然這個任務一如既往的交到我手上。月初是財務科最忙的階段，不但要結賬還要填制憑證做出報表并繳納稅金，雖然我不是會計人員但也非常忙碌，要把收到的收據、電匯單據、增值稅發票、車票等等一系列的單據分門別類后交到不同職責的會計處。雖然緊張忙碌但我也感覺到從沒有過的充實，在所有人都忙碌的時候我也身在其中，這讓我感覺到我終于成為財務科的一員。
第四周：
加上這一周，我在單位實習了差不多一月了，由于要寫畢業設計的原因，我無時無刻盯緊財務科的一舉一動，連套近乎帶打聽的，生怕哪些紕漏被忽視過去，被問起時也是含含糊糊一語帶過。終于在老師的“逼”問下，我繳械投降道出實情。在老師的笑聲中我有些尷尬。但老師還是幫我擬定題目并指出企業中存在的一些問題，但這些現象也是大多數單位常見的，雖然知道危害性但多數企業還是這么做，這也是不可避免的。這多數企業中自然也包括我在的單位。老師說著還拿出一個夾“白條”的文件夾給我看，文件夾中存放的都是被借用現金后打的白條。老師還開玩笑的說了一句，這正是體現了中國的國情，人情味兒濃重啊!面對老師話，我有些茫然，大的道理我也講不出來，但總感覺有些氣悶。
第五周：
老師馬上就要被調到總公司了，我也即將上任，但心里還有有些不確定，不確定能否勝任這項工作，不確定是否和能同事相處愉快，但“師傅領進門，修行在個人?！奔词乖凫?，也終需一個人面對。老師走之前囑咐我，掌管錢不是小事情，所有與錢有關的東西都必須仔細認真，一旦發生無誤損失的不單是公司，我們自己的損失更嚴重，以后有什么問題三思而后行，遇到不懂或是不確定的要及時打電話問我。原來，一個好老師并不只是教會你業務而是讓你明白自己肩負的責任。
第六周：
老師走后，我便獨立完成自己的工作。每天提前到單位，打掃完衛生，迎接一天的忙碌。單位的業務往來很頻繁，所以即使的開出發票是必要的。進入發票管理系統，核實剩余發票張數，然后把購貨方積攢的幾筆銷售認真核實后，開出發票。記得第一次開發票時，按照老師的要求先轉換稅額，把含稅金額轉換成不含稅金額，輸入購貨方資料然后打上銷售商品批號已經數量金額等，最后確定填制人審核人，完成這些后，拿出一張空白發票對齊，緊貼著打印機邊緣放入。原本以為一切都很完美，誰知打出來后才發現打出的字體都不在本欄內，統一向上挪了一行。老師無奈，把這次的發票作廢后又取出一張新的，并且很嚴肅的告訴我，這是本月作廢的第三章發票了，這時我才知道一個月只能作廢三張發票?，F在自己開發票，依然如第一此時那般緊張，為了防止重蹈覆轍，我先把發票打印到一張廢紙上，把發票那下一聯附在上面，確認沒問題后，才正式打印。現在想來無論何時，謹慎都是有必要的。
第七周：
工作一如既往的進行著，除了每天完成自己的工作外，讓我感觸最深的便是接聽公司的電話。剛開始接聽電話時，單位的人都不認識，關于單位業務往來的事情也不熟悉，接起電話來問的第一句便是：你好，你找哪位?第二句是對著財務處的人員說：那位是xxx啊，有人找。還好經過時間的磨練，再接電話時已經沒那么發怵了，但還是重復重復再重復的說：哦，這個事情我不清楚，您稍等，我幫您聯系一下xxx。
第八周：
這一周過的挺愉快的，原因就是馬上要發工資了。雖然只有很少的幾百塊，但對我來說還是很激動的。由于xx有限公司主要是生產服裝生產業務，所以工作人員工資分成兩部分來核算。第一部分是車間工人的工資，第二部分是管理人員工資。不知什么原因，大概是會計們太忙了，所以核算職工工資的任務也落到我的身上。領導對我還是不太放心，在核算完畢后，讓我交給會計部的老師們核實一下，結果證明領導還是很有先見之明的，有幾人的工資我果然算錯了。教訓啊。。。不過經過工資核算我發現，原來傳達室的大爺也是管理部門的。
第九周：
工作中，挨批是難免的，很不幸的是我在領導極度郁悶且無處發泄的時候去撞了槍口。這件事件的起因是一張傳真件，在一般情況下，購貨傳真理應是傳到銷售部門的，但不知為何，這份資料傳到了財務部。在收到傳真后，財務部領導讓我跑跑腿給銷售部送過去，但當時我手上還有一件緊急的事情處理結果就把這件事給忘了，直到銷售部接到購貨方的急電風風火火的趕過來，我才記起還有這么件事。由于我的疏忽，導致貨物晚發了一天。事情有多嚴重我是不知道，但看領導的臉色，我知道有我好看了。解釋就是找理由，而對領導解釋就是找死，所以我選擇沉默。由于此事件，我深刻認識到自身的不足且積極的改過自新，以后遇到應急的事先找個便簽記錄下來。很多時候筆記比腦子管用。
基礎會計筆記范文2
論文關鍵詞：固定資產，會計處理，稅務處理
固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等，不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產[1]。固定資產是企業的勞動手段，也是企業賴以生產經營的主要資產，為此，財政部也專門制定了《企業會計準則第4號-固定資產》來規范企業固定資產的核算，2008年1月1日實施的新《企業所得稅法》及其《企業所得稅法實施條例》也對固定資產的稅務處理作了明確的規定，但由于二者的立足點不同，使得會計和稅務處理上產生了差異，為了進一步探討二者之間的差異，為財務提供真實的會計信息，本文對固定資產的確認、計量和處置方面的差異進行系統的分析會計處理，先總結如下。
一、固定資產的確認
《企業會計準則第4號-固定資產》中指出固定資產是指滿足為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產且使用壽命超過一個會計年度，同時應當滿足下列條件：①與該固定資產有關的經濟利益能夠流入企業；②該固定資產的成本能夠可靠地計量。此外，準則中還規定與固定資產有關的后續支出，符合準則規定的確認條件的，才能夠計入固定資產成本，不符合準則規定的確認條件的，應當在發生時計入當期的損益?！镀髽I所得稅法》則規定固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個納稅年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等，同時明確的指出單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的雖然不屬于生產、經營主要設備的物品都應當作為固定資產[2]。
兩者的區別在于，稅法對固定資產的確認和界定標準較為明確、具體，但會計準則則較為模糊。
二、固定資產的計量
1.固定資產的初始計量 在會計處理上，固定資產應當按照成本進行初始計量，其中包括以下情況：①企業外購的固定資產的成本包括購買的實際價格，相關稅費，還包括使該項固定資產達到可使用狀態前所支出的運輸費、安裝費和專業人員的服務費等；②自行建造的固定資產應當按照建造該項資產達到預定使用狀態前所發生的必要支出計量；③投資者投入的固定資產按照合同約定的價值確定，但資產不公允的部分除外；④企業的固定資產應當考慮棄置費用，企業必須預計該筆支出并計入資產的初始價值[3]。
在稅務處理上，針對以上四種情況作出了明確的規定：①外購的固定資產，按購買價款和相關稅費作為計稅基礎，而運輸費、安裝費則作為當期損益；②自行建造的固定資產，按竣工結算前實際發生的支出作為計稅基礎；③作為投資的固定資產應當按照簽訂的合同中的價格與市場價格中孰低價格入賬，包括在簽訂合同中發生的相關費用；④稅法明確規定除特殊行業的棄置費用允許在稅前扣除外，一般企業則不允許預計棄置費用在稅前扣除。
2.固定資產的后續計量 在會計處理上，固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等，符合固定資產的確認條件的都應當計入固定資產的成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，若不符合固定資產確認條件的會計處理，則計入當期損益。而在稅務處理上，根據《企業所得稅法》規定，企業發生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規定在計算應納稅所得額時扣除：①已足額提取折舊的固定資產的改建支出；②租入固定資產的改建支出；③固定資產的大修理支出；④其他應當作為長期待攤費用的支出[4]。固定資產的改建支出是指企業改變房屋、建筑物結構、延長使用年限等發生的支出，除已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出以外，應當增加該固定資產原值，其中延長固定資產使用年限的，還應當適當延長折舊年限，并相應調整計算折舊。固定資產的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發生的支出達到取得固定資產的計稅基礎一定比例以上：發生修理后固定資產的使用壽命延長一定年限以上；發生修理后的固定資產生產的產品性能得到實質性改進或市場售價明顯提高、生產成本顯著降低：其他情況表明發生修理后的固定資產性能得到實質性改進，能夠為企業帶來經濟利益的增加。可見，稅法與會計準則關于修理費用的處理是不同的小論文。
三、固定資產的處置
在會計處理上，固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：該固定資產處于處置狀態；該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益[5]。固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。對投資轉出固定資產取得長期股權投資的業務核算應以換出資產的公允價值及應繳納的相關稅費作為取得長期股權投資的初始投資成本，換出資產的公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。
在稅務處理上，企業出售、轉讓固定資產，應按《企業所得稅法》規定確認為轉讓財產收入，在計算應納稅所得額時，扣除該項資產的凈值和轉讓費用。企業固定資產對外投資、債務重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售。企業所得稅規定的處理固定資產損失，包括企業房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失[6]。此外，對外投資轉出固定資產，應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失會計處理，調整應納稅所得額。
四、總結
除此之外，企業通過非貨幣性資產交換等方式取得的同定資產，由于會計準則與稅法的規定不同，也會使同定資產的會計處理與稅務處理產生差異[7]。在實際工作中，對于一項固定資產而言，上述情形可能單獨存在，也可能同時發生。財務人員必須根據實際情況認真分析，正確地進行納稅調整，準確地計算出企業各期的所得稅費用和應交所得稅[8]。綜上所述，由于財務會計和稅務會計分屬不同的領域、基于不同的目的、服務于不同的對象，因此兩者在固定資產的核算處理上存在差異是必然的。在會計核算中，我們應根據差異的性質將其劃分為永久性差異和時間性差異，采用一定的方法對應納稅所得額作出相應調整，從而使財務會計核算既能客觀、真實地提供財務信息，又能使稅法制度得到全面的貫徹執行，確保稅收任務的完成。
【參考文獻】
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基礎會計筆記范文3
經濟和科學技術飛速發展的今天，人們對電子計算機技術的依賴性越來越大，計算機技術改變了人們的生活和工作方式，也提高了人們的工作效率。企業會計信息處理中也融入了現代計算機處理技術，該技術的投入和使用，大大地降低了會計人員的工作量，讓冗雜的會計信息處理變得輕松自如，也會提高工作人員的工作積極性。但出現的計算機舞弊問題嚴重影響到企業的經濟發展，需要加強監督和檢查。
1會計信息的重要性
會計管理工作中最重要的就是要明確會計信息的處理過程，保證會計信息的準確性。會計信息是某個項目運作過程中價值運動的體現，數據信息的變化代表著整個項目過程中價值的運行軌跡，可以通過數據明確價值的來龍去脈。會計信息在一定程度上反映了公司資金的軌跡和現金流向，是投資者決定投資的重要根據，也是完善公司管理的重要依據，另外會計信息的準確性有助于財政部門的監督和調控，總而言之，會計信息的正確處理關系著公司組織經濟活動運行。
2計算機舞弊
21計算機舞弊的含義
計算機舞弊屬于違法、違規的行為，主要是通過計算機技術、相關的設備或程序為載體，對現有的數據信息進行虛假掩飾或者掩蓋，以此來獲取非法財物，欺詐或者掠奪別人的財產，因此需要加強監督和檢查，消除舞弊現象。
22計算機舞弊的常用手段
通常計算機舞弊手段包括特洛伊馬術、數據欺騙、意大利香腸術、活動天窗、邏輯炸彈和計算機病毒等。
（1）特洛伊馬術，是將作案的計算機指令密置于計算機程序中，計算機仍可以完成本來任務，但從中截取使用口令和密碼等。
（2）數據欺騙，通過非法輸入、篡改數據，發生在輸入和輸出過程中，常見的有偽造憑證等。
（3）意大利香腸術，多次作案累積并形成一定的公式，可以比喻為從香腸中偷走一片，人們并不會發覺，常見的有銀行和證券等工作人員用此法截取客戶的利息和存款等。
（4）活動天窗，程序員開發時設置的程序語言，可以進入到客戶的系統窗口中，訪問數據和代碼，為后期作案留有密道。
（5）邏輯炸彈，特意在系統中設置一串程序代碼，并且保證這些代碼在特定條件下可以運行，當系統出現障礙或者事故時，此代碼就像是炸彈一樣爆發，損壞系統，從而破壞數據。
（6）計算機病毒，該類現象是舞弊問題中常見的類型，通過病毒來非法獲取系統中的數據信息。
23計算機舞弊的特點分析
計算機舞弊主要的對象是銀行、證券和企業單位，因為這些單位可以為作案人帶來更大的經濟利益。因這些企業中工作人員眾多，很多計算機舞弊操作是由內部工作人員、系統用戶等完成的，僅有少量的入侵者是外來人員，所以增加了調查和監督計算機舞弊的難度。這些企業單位中的計算機舞弊主要是通過篡改或增加非法數據等，造成工作過程中失誤的假象，以此來獲取非法利益?？偠灾嬎銠C舞弊的特點主要包括智能性、隱蔽性和嚴重的社會危害性。
3計算機舞弊對會計信息處理的危害
會計信息是某個項目運作過程中價值運動的體現，數據信息的變化代表著整個項目過程中價值的運行軌跡，影響著企業經濟活動的組織狀況，更決定著企業未來的發展，一旦會計信息被篡改，不僅會直接造成重大的經濟損失，還會阻礙整個企業的未來發展，泄露企業發展的信息，勢必會讓企業在市場上失去競爭力，嚴重者會出現企業破產和倒閉的現象，因此需要加強對計算機舞弊的監督和控制。
4提高計算機舞弊管理的策略
計算機舞弊已經成為企業會計信息處理過程中最重要的影響因素，因此要想保證會計信息的準確性，促進企業的經濟發展，就需要加大對舞弊現象的打擊力度，消除舞弊現象的發生，為企業發展創造良好的環境。
41建立和完善內部控制系統
計算機內部控制系統的建立和完善是防止舞弊和錯誤發生的前提和基礎，必須要完善該項系統的各個部分，主要從計算機一般控制系統和應用系統入手。一般控制系統涵蓋了電子數據處理的制度和政策，從系統安全控制、組織控制等方面為信息處理創造一個安全穩定的環境。應用控制主要包括會計信息數據輸入、系統處理和輸出等過程，兩者比較更應該重視的一般控制中的疏漏。計算機系統的應用控制主要考慮的是程序控制，若程序運行中出現連續性、重復性等方面的缺陷，就會增加舞弊發生的概率。因此計算機系統設計時需要加強對輸入、處理和輸出過程控制的監督和檢查，保證整個控制系統的完備，從原理和方法上優化，消除舞弊的發生的自身因素。
42完善相應的法規和法律
由于計算機舞弊現象屬于嚴重的違法行為，國家和政府必須要制定相應的法律法規來約束，明確地對舞弊現象進行打擊，并對計算機舞弊現象的處罰條例明確化，讓舞弊人員意識到自己觸犯法律的后果。
43加大對計算機系統監督力度
積極開展對計算機系統的監督和檢查，安排專業的人員對計算機舞弊問題進行監督，在檢查和監督的過程中，根據自身的工作任務，一方面可以直接檢查出計算機舞弊的區域和位置，另一方面可以間接地查找出計算機系統的薄弱點，判斷計算機舞弊現象發生的概率，進而對其進行保護和維修。檢查和監督的過程中最容易出現的就是檢查出計算機舞弊易發區域，然后分析計算機舞弊發生的類型、可能性等，甚至可以算出在哪些時段發生計算機舞弊的概率最大，針對性地制定防護方案，加強計算機內部控制，并對測試方法進行審核。若在檢查過程中沒有發現計算機系統控制的薄弱點，可以為其出具相關的檢查報告，若檢查出問題，需要及時制定相關的應對策略，防止舞弊的擴大化。
44計算機系統的審計監督
（1）系統審計。通過審計工作要保證計算機程序代碼的正確性和合法性，檢查程序的有效性，堅決杜絕程序設計中的非法編碼，消除舞弊現象的內在因素。
（2）內部控制制度審計。內部控制制度審計主要從內部控制制度是否健全和內部控制實施情況入手。為降低系統風險，提高審計質量，可以制定審計方案，完善審計過程，如下圖所示：
降低活動風險、提高審計質量流程圖
（3）數據文件的審計。首先要符合財務信息的準確性，其次要對經濟業務的賬號余額和使用記錄進行審查。
5技術性防范
（1）企業高管離職后需要將Internet的地址和密碼等更換，防止企業生產銷售等重要數據資料的泄露。
（2）跟蹤監測技術，企業重要的數據資源等需要進行跟蹤監測，查看其詳細的記錄。
（3）操作系統各項參數應該重新設置，操作系統被黑客攻襲后就會獲得突破口，因此需要重新設置。
（4）企業內部軟件重新設計后增加安保措施，制定預防事故發生的策略，以便事故發生后可以積極的應對。
基礎會計筆記范文4
【論文關鍵詞】會計基礎；權責發生制；收付實現制
一、兩種會計基礎的概念及其特征
（一）收付實現制會計基礎及其特征
收付實現制，是以現金的實際收到或付出為標準來確定某期收入和支出的一種會計核算基礎。從計量和確認標準上說，收付實現制旨在計量會計主體在某個期間內的現金收、付及其差額的財務結果，它以現金的實際收付來確認交易和事項。
收付實現制的會計目標，在于向財務報告使用者提供一定會計期間內籌措現金的來源、使用及報告日余額等信息。如果管理上要求只關注現金余額并控制其變化，則收付實現制還是適當的選擇。收付實現制像是會計主體以現金為中心的流水帳，它如實記錄了的現金流量，卻無從反映會計主體的資源存量，即不記錄經濟業務發生對資產和負債的影響。如將舉債視為收入，償債視為現金流出，對資本性支出（如購建建筑物）和經常開支（如工資、辦公費用）不做區分，同時，收付實現制下的“成本”是以支出發生的時點確認，而不管提供服務或交易獲益的時間，不遵循配比性原則?；谑崭秾崿F制不涉及除現金項目之外其他存量資源，因此政府部門除編制收、支報表外，不編報資產負債表。
（二）權責發生制會計基礎及其特征
權責發生制，是以收入或費用的實際發生為標準來確定某期收入和費用的一種會計基礎。在計量與確認標準上，權責發生制計量的是會計主體在某個期間內取得的經濟收益與消耗的經濟資源之間的差額，交易和事項的確認則以其是否實質發生為標準。把本期收到與前期管理和服務有關的款項在前期預先確定，把本期收到在下期才能發生服務的款項要遞延到下期才確認收入；反映會計期間的各種消耗，不管款項是否已經付出。它把在本期付款但與前期提供的管理或服務相關的金額在前期先予確認；對在本期已付款但沒有實際消耗的資產則遞延在下期再確認。
權責發生制的會計目標，是提供會計主體所控制經濟資源的信息，提供從事管理活動的成本或服務成本等相關信息，提供用于評價會計主體的財務狀況及其變化和管理活動經濟性、效率性等會計信息。如果客觀經濟現實要求將重點在放經放濟資源及其變動方面，那么權責發生制就是合理的選擇。主要特征：對資源存量的如實反映，具體表現為對會計主體財務狀況揭示。
對政府會計主體來說，每年要計量的是在一個會計年度內提供管理和服務所消耗的凈資源和未消耗經濟資源的凈累積。一個單位控制經濟資源的凈值，應該是現金加上應收帳款、應計收入、遞延資產（含固定資產）等，減去應付帳款、應計負債和遞延收入等來確定。通過資產負債表對期末資產和債務進行反映。比如，政府在當年許諾了社會保障并需要在以后期間支付退休福利，該事項發生時就應記錄相應的資產和負債。實際支付現金時，再注銷負債記錄。
二、兩種會計基礎的比較與利弊分析
（一）收付實現制的優點與缺陷
收付實現制的優點：（1）在評價政府對經濟的影響時，現金指標既能提供現實的信息，又使控制具有明確的針對性。（2）由于直接對貨幣收支加以記錄，因而它能精確地衡量預算對信貸的影響，進而實施貨幣調控政策。（3）會計核算簡單、易于理解，數據處理成本低廉。收付實現制缺陷：
1、政府財務狀況信息被扭曲。財政預決算報告，無法使使用者了解政府行政管理和服務所掌的各種資源及其數額。
2、國有資產信息失真。在收付實現制下，由于不區分收益性支出和資本性支出。對資本性支出，在付款日即作費用報銷，從而導致了國有資產規模和數量信息失真。
3、管理成本信息失真嚴重。收付實現制不顧長期資產的耗損，不能充分反映政府公共管理的相關成本。因而，用收付實現制下的成本信息來評價政府工作效率和服務質量不正確的。
基礎會計筆記范文5
【關鍵詞】 會計處理； 稅務處理； 資產價值； 比較分析
中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）10-0123-02
一、同一經濟事項會計處理與稅務處理不同的原因分析
會計準則立法的出發點是讓投資者了解企業資產的真實性和盈利的可能性。稅收立法的目的則主要是為國家組織財政收入，對經濟和社會發展進行調節。
由于二者立法的出發點不同，導致核算的基本前提和遵循的原則有差別，對同一經濟事項就會作出不同的規范要求。如稅法為了保障稅基不被侵蝕，在流轉稅法中規定企業在建工程領用存貨等事項視同銷售，作為應稅收入予以課稅；而會計準則則認為其沒有經濟利益流入，不應確認收入；又如為了調控宏觀經濟，所得稅法規定符合特定條件的資產凈損失在實際發生時，才能在稅前扣除；而會計準則按謹慎性原則要求企業預計損失計算當期損益時就予以扣除?？梢姡髽I必須依據會計準則對經濟事項進行核算，依據稅收法規規定計算應納稅額。
因此，稅法與會計的適度分離具有必然性。導致了稅法對經濟事項的確認和計量與會計準則在許多方面存在差異。
二、資產的概念與確認比較分析
資產是稅法的重點概念，資產交易是最主要的稅收交易，資產的增值是所得稅征稅的基礎。但稅法中沒有對資產進行明確定義，只是列舉了資產的類型。資產的基本概念原則上與會計概念相同。特別是對各類資產發生永久性或實質性損害的標準進一步細化明確之后，稅法對于資產的界定與會計準則更趨于一致。差別主要在資產減值準備上。
稅法原則上不承認各項資產減值（跌價）準備，對一般企業的壞賬準備和金融保險特殊行業的呆壞賬準備，稅法還規定有明確的比例限制；但會計承認資產減值損失，允許企業按謹慎性原則計提資產減值準備，將損失提前予以確認。
三、資產計量比較分析
《企業會計準則——基本準則》第四十二條規定：“會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值?！钡谒氖龡l規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！?/p>
稅法對資產的計稅基礎是以歷史成本計價，但如果企業有債務重組、非貨幣交易、改組、改制等交易，允許企業資產按評估價值作為計稅基礎，立法的主要目的是確保資產增值收益能夠計入征稅依據課稅。
可見會計準則允許企業在對資產計量時根據自身情況選擇合適的計量方法，但是稅法統一了對資產的計量方法，一致采用歷史成本作為計稅基礎。這就是二者的主要差異，現有如下幾個環節：
（一）資產取得時初始成本的比較分析
會計準則和稅法對存貨、固定資產、無形資產、投資等資產取得時的初始計量，都規定應當按照實際成本入賬（會計準則要求以公允價值進行初始計量的除外）。資產的取得方式一般包括購入、自制、融資租賃、接受捐贈、接受投資、債務重組、非貨幣易換入、企業改組獲得等。除債務重組、企業合并、分立、改組以及通過非貨幣易取得的資產初始成本稅法規定與會計準則不同外，在一般情況下，對各項資本的初始成本的確定兩者基本是一致的。
（二）資產入賬后價值調整的比較分析
稅法和會計準則均規定，企業各項資產的入賬價值原則上應遵循歷史成本原則，不得任意調整。但是，會計準則規定，資產發生需要重估等事項，符合規定的可以調整其入賬價值，并將調整后的價值與原入賬價值的差額確認為資本公積或損失。
《企業所得稅法實施條例》規定：“企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎?！背窃诎l生合并、分立和資本結構調整等改組活動時，有關資產隱含的增值或損失在稅收上才可能予以確認。
（三）資產減值損失確認的比較分析
會計信息有客觀、謹慎和及時的質量要求，在資產入賬后價值重估中，會計對資產的減值處理是一項特有的重要財務調整事項，而稅法對此并不認可。
由于價格波動、市場供需情況變化等原因，資產的價格可能會出現下跌或價值減損。會計準則要求企業提取資產減值準備，主要基于謹慎性考慮，盡量預計潛在的風險和損失，避免資產賬面價值大于可回收金額。
因此會計準則規定，企業應當至少每年年度終了，對各項資產進行全面清查，對其期末計價進行調整，調整依據是以各項資產公允價值等為參考，將資產賬面價值與之對比，將后者低于前者之差預計為資產減值損失，計提資產減值準備。主要有應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備等。
《企業所得稅法》規定，企業在計算應納稅所得額時，未經核定的準備金支出一律不得扣除。由此可見，稅法不允許企業提取各種形式的準備，其原因首先是稅法遵循真實發生、據實扣除原則。其次是因為稅法無法對各種準備金規定一個較為合理的提取比例。市場環境多變，難以預測，而且各行業的經營風險不同，制定提取準備金的固定比例可能會引起稅負不公。
企業提取的資產減值準備，盡管在提取年度不允許稅前扣除，但在損失實際發生年度，與計稅收入有相關性的凈損失，稅法還是允許稅前扣除的。2008年新企業所得稅法頒布以后，對存貨、固定資產、無形資產、投資資產等發生永久或實質性損害的標準做了明確扣除規定。這些標準與會計準則的規定基本上是一致的。主要差別是稅法除了規定判斷標準外，還提出了詳細審核批準的程序性要求。即企業處置資產發生可以確認損失的情況時，一般要提供計算凈損失的依據，及時報請審批，稅務機關審核批準后，可以從應稅所得額中據實扣除。
四、資產價值轉移的比較分析
資產價值轉移就是資產在生產經營過程中的價值實現。包括折舊攤銷、加工與處理、處置等。
對資產的折舊攤銷，會計準則和稅法規定的差異主要體現在對折舊攤銷的范圍認定、基數認定、方法使用及期限選擇上。如固定資產折舊計提范圍，會計準則規定未使用的固定資產可以計提折舊，但稅法本著與取得應稅收入不相關的原則，不允許計提折舊。相對于稅法規定，會計準則給予企業更寬松的選擇空間。
資產的加工和處理主要體現在存貨的生產和制造、固定資產和無形資產等自用資產的自行構建等業務上，稅法和會計準則的差異主要體現在對特殊費用是否計入成本的規定上。
資產改良與修理代表性的業務是固定資產支出，在對支出資本化或費用化的確定方面，會計準則規定，固定資產更新改造等后續支出，滿足準則規定的資本化確認條件，應當計入固定資產成本，不滿足資本化確認條件的維修費等，應當在發生的月份計入當期損益。稅法規定，已經提足折舊的固定資產更新改造支出和經營性租賃固定資產的改良支出，應計入長期待攤費用，分期攤銷扣除，改擴建固定資產延長使用年限的，應相應延長折舊年限，修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎百分之五十以上，并且修理后固定資產的使用年限延長2年以上的，應按照固定資產尚可使用年限分期攤銷?？梢?，二者的規定是不同的。
再如資產的處置，由于會計準則和稅法對資產減值準備金的規定不一致，導致處置時確認實現的收益有差別，因為會計準則確認的收益扣除資產減值準備，而稅法不扣除。這一差別體現在處置所有提取資產準備金的資產業務中。也導致了資產損失的會計處理和稅務處理不一致。
五、會計處理與稅務處理今后的改革方向
由于會計準則和稅法在國家宏觀經濟管理中發揮的作用不同，二者不可能完全趨同，但盡最大可能使企業會計核算方法與企業所得稅法的規定保持一致，減少會計利潤與應納稅所得額的差異，方便企業會計實務操作，減輕納稅調整的負擔，滿足匯算清繳的需要，保證國家的財政收入，應該是財政部制定企業會計準則尤其是非上市公司會計準則時應該遵循的一個重要準繩。同樣納稅人只有掌握二者的異同點，才能避免涉稅風險。
【參考文獻】
[1] 王寶田，王榕梓.對企業所得稅法中稅前扣除項目若干問題的研究[J].會計之友，2009（6）.
基礎會計筆記范文6
一、內部控制風險、內部控制缺陷與會計基礎工作的關系
（一）強化內部控制風險與會計基礎工作防范 會計基礎工作是內部控制的基礎，強化會計基礎工作管理是企業首先面對的問題，如信用風險使企業后續乏力，喪失客戶；財務風險可能使企業瀕臨破產，沒有凝聚力等一系列風險。企業財務管理風險控制，必須優化企業資本結構，例如，企業融資風險眾多，加強內部控制，根據會計核算狀況，需要加強會計基礎工作防范才能預防財務風險發生?？梢姀娀瘍炔靠刂骑L險與會計基礎工作防范之間的聯系，企業內部風險的有效控制，需要完善會計基礎工作，這樣在規范的會計基礎工作保證下，才能規避企業風險。反過來，企業風險的規避，也有利于規范企業會計基礎工作，兩者實現共同發展。
（二）內部控制風險與內部控制缺陷 根據實際情況，企業內部控制風險整體比較高，企業內部控制的缺陷比較大，這就造成了企業內部控制風險越來越大，直接影響了企業的運行，因此，為了有效規避企業內部控制風險，必須要了解企業內部控制缺陷所在。企業應當有針對性地提出和實施改進方案，并且分析內部控制缺陷產生的原因。內部控制風險的產生有以下兩方面：一是雖然內部控制完善，但人為主觀惡意串通舞弊或聯合作案，違反內部控制要求，產生重大內部控制風險，致使內部控制失效。二是內部控制的運行存在弱點和偏差或者設計存在漏洞，如企業內部職責權限的劃分及會計機構設置不清晰，措施不恰當等。
二、會計監督方面存在的問題
（一）會計監督方面存在問題導致的內部控制風險 由于會計人員、會計機構對會計事項是否合法的界限比較清楚，熟悉會計業務及相關制度與法規，可以有效防范違法亂紀行為的發生，由會計人員、會計機構在處理會計業務過程中實行監督、嚴格把關，這也是內部控制具體落實的重要措施。因此說有效的會計監督是由很多專業的會計人員以及會計機構在會計日?；A工作中進行的。而在許多情況下，會計監督十分重要。
例1：某單位內部的會計制度監督設置相對合理，崗位權責分工也比較明確，但是由于該單位財務的主管領導對企業的財務部門管理相對放松，再加上監督意識淡薄，會計人員串通舞弊，通過決算審計。此事件反映出企業在日常的基礎會計工作檢查中，常常會發生賬款不符以及賬實不符的問題。
（二）會計人員及會計機構方面存在問題導致的內部控制風險 由于會計人員和會計機構方面存在問題，就會直接導致企業的財務系統內部發生一些違法亂紀案件。因此，反觀這些問題的原因時，就不難發現，很多都是直接由企業會計崗位分工不明確，財務部門設置不合理，最終造成違法亂紀的問題。
例2：某單位出納人員未取得會計從業資格證書，是由車間工人上調擔任，并對財務核算及管理要求一知半解。由于該單位財務部門未設置相關崗位職責，該員工自2007年～2010年三年間，私自挪用單位公款二十余萬元，造成常年不對賬，由于企業沒有其他會計人員負責進行賬實核對以及編制銀行余額調節表，該違法亂紀事件金額較大，持續時間長，并且事件發生后處理困難。
（三）內部會計管理制度方面存在問題導致的內部控制風險 一是很多單位領導對于決策失誤給企業帶來的經濟損失放任其發生，不聞不問。在管理上依然堅持“一枝筆”的管理模式，究其原因就是怕喪失審批權力伴隨的個人利益。二是財產清查制度流于形式。很多單位對于財產不進行技術分析。財產清查工作喪失了解決問題的最佳時機。三是實際成本核算與成本核算制度脫節。有的單位不能嚴格核算投入產出，成本核算粗放，直接將差異數字擠入某項成本項目中，對于成本差異不究其管理原因，既而致使成本改善控制失去正確方向，也掩蓋了成本問題的真正原因。
三、會計基礎工作內部控制風險規避路徑
（一）強化會計監督檢查工作，完善會計監督檢查體系 規避內部控制風險，充分發揮會計監督以及社會審計監督的作用，實現企業內部控制的正常運轉，全面強化會計監督檢查工作，保障企業經營管理的有效運行。企業內部審計工作的作用十分重要，企業內部審計部門不能和其他部門功能平衡，在設計過程中，審計部門應高于其他部門，企業內部審計部門的直接服務對象是企業的董事會機構，企業內部審計部門必須從其他機構獨立出來，確立企業內部審計的重要作用，內部審計作為企業唯一獨立于企業管理部門之外的部門，能夠有足夠的權利和整體的觀測和評價力去分析和評估企業項目風險狀況。一是會計監督的關鍵崗位是財務總監、財務主管和會計稽核。從會計稽核開始，會計監督層層把關，到財務總監的最終審核，會計稽核是會計監督的基礎，是會計監督的第一層次，通過這些，就將會計系統內部控制風險降至最低。二是會計監督檢查涉及企業多個經濟業務的控制。會計監督不但審查企業的各項經濟活動中會計資料的真實性與準確性，并且實時監督企業發生的各項經濟活動是否符合相關的法律與法規。
（二）建立健全內部會計管理制度 一是制度體系可執行性。企業內部會計管理制度，必須建立在對企業活動的真實性基礎上，這樣建立的內部會計管理制度才是有效的。內部會計制度建設必須是先進的，是可行的，因此企業內部會計管理制度才能在實際活動中，有效保證企業會計活動的進行，以及企業經營活動的進行。既能夠根據企業業務的發展變更控制方法、控制內容，又能夠根據企業實際情況制定制度。因此，內部會計管理制度體系并不是建立在企業管理模式上的空中樓閣，也不是書本中的格式條文，企業內部管理制度要建立在企業實際管理情況之上，制度設計完全符合公司管理需要，對企業管理起到良好的保障作用和約束機制。二是管理制度的體系化。企業內部會計管理制度的體系化，是提高經營管理水平和企業經濟效益的重要依據。構建完善和科學的企業內部會計管理制度，能夠有效地保證企業會計活動的進行，有效地規范企業會計人員行為，保證會計活動的質量，這樣企業內部風險才能得到有效的規制。在當前的企業經營中，建立完善了企業內部會計管理體系，有利于保證經濟運行質量，把企業的經營風險控制在合理范圍，只有完善的內部管理體系，才能保證資產安全完整，實現可持續增長的經濟效益，這是建立企業內部管理制度的重要問題，也是企業經營管理者首要考慮的問題。完善的管理制度體系，有利于會計基礎工作的內部控制風險的規避。
（三）規范會計核算工作，嚴格執行內部控制程序 一是資產保護控制。資產保護控制措施主要包括以下內容：采取資產的盤點復核制度。這就需要企業應定期或不定期地記錄盤點數，對財產物資進行盤點，對出現盤盈或盤虧的情況進行分析，與會計賬簿核對，找出原因，加強對財產物資的管理，并采取相應的措施，而對企業債權的真實性，則應采取復核、函證的方法以保證其真實性；文件與記錄的保管。加強企業對財產及時進行監控，應對各種財產物資的原始憑證妥善地加以保管。二是預算控制。規范會計核算重點在于使會計核算在預算的范圍內有序進行。預算控制有利于規范會計核算工作，有利于嚴格執行內部控制程序。實現企業內部控制風險的規避。預算控制，就要求企業預算過程中，嚴格按照預算員指標和要求控制預算過程，這樣進行的預算控制才能有效滿足規避企業內部風險的要求，才能對企業財務實現預警，保證會計信息的真實性，保證會計過程的合理性。三是授權審批控制。規范會計核算，企業應根據職責分工，明確會計事項的權限范圍、審批程序以及各崗位辦理經濟業務和相應責任等內容。應做到授權審批的規范化。業務經辦人員必須在授權范圍內辦理業務，企業內部會計基礎工作人員必須按照自己的職能規范，行使相關職能和履行相關義務。
