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財務決算審計程序范文1
[關鍵詞]煙草企業；審計師；定期輪換
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.08.234
1引言
中國證監會、財政部于2003年10月聯合的《關于證券期貨業務簽字注冊會計師定期輪換的規定》規定，除特殊情況外，簽字注冊會計師連續為某一相關機構提供審計服務不得超過五年。國資委于2004年2月的《中央企業財務決算審計工作規則》（國資發評價〔2004〕173號）規定，同一會計師事務所承辦企業年度財務決算審計業務不應連續超過5年。
煙草企業審計師也實行定期輪換，但卻有其自身的特點：中國煙草總公司聘請的主審所的輪換周期，往往大于為各省級公司及其下屬企業提供審計的會計師事務所。并且只有通過公開招標進入中國煙草總公司審計業務定點供應商庫的會計師事務所才能參與輪換。某家事務所輪換后，可能會成為另一家煙草企業的年報審計服務供應商。煙草行業的特殊性是否會造成審計師定期輪換產生的影響發生變化呢？文章將從煙草企業的角度分析審計師定期輪換可能產生的影響。
2煙草企業審計師定期輪換的有利影響
2.1有利于確保審計的獨立性
審計獨立性包括形式上的獨立與實質上的獨立。煙草企業審計師定期輪換，首先滿足了審計形式上獨立的要求，進一步提高了財務報告使用者對經審計財務報告的信任度。從審計實質性獨立的角度來看，隨著審計師連續提供審計服務時間的增加，其與客戶的關系會變得越來越密切，審計師對客戶的依賴程度也會越來越高，審計師也會更容易受客戶的影響。審計師出于維系客戶關系的考慮，在與客戶產生分歧時，可能會犧牲獨立性進行妥協，以此與客戶達成一致。
定期對審計師進行輪換，有助于減少審計師因擔心失去客戶而犧牲獨立性的動機，為其開展獨立審計工作提供支持。并且，由于只有在中國煙草總公司的審計業務定點供應商庫中的會計師事務所才能參與煙草企業審計師的輪換，為了避免因喪失審計獨立性，導致未能發現相關風險及問題，而被總公司剔出審計業務供應商庫，審計師也有動力在審計時保持實質上的獨立，發表客觀正確的審計意見。
2.2有利于審計師形成行業專長
煙草企業包括煙草工業企業、煙草商業企業、煙草機械制造企業、煙葉復烤企業及各多元化企業等。煙草企業審計師定期輪換，審計師有機會對各種不同類型的煙草企業進行審計，可以更加全面地認識煙草行業企業的生產經營特點，特殊的會計準則會更好地評估其風險。并據此對事務所員工進行相應培訓，豐富其煙草行業專業知識結構。審計師也可在輪換過程中，不斷完善針對煙草行業客戶的特有審計程序及審計方法，逐漸在煙草行業形成行業專長。
審計業務委托者往往認為具有行業專長的審計師，在對相應行業的企業進行審計時，審計質量往往更高，更能發現財務報告存在的問題，經其審計的財務報告也往往更加可靠。審計師一旦具備煙草行業審計專長，很有可能增加其以后期間獲得煙草企業審計業務的機會，與煙草行業企業建立長久的合作關系。
2.3有利于提高經審計財務報告的質量
隨著審計師任期的增加，審計師對客戶的了解也會逐漸增加，有可能會導致審計師謹慎性的降低，從而縮小抽樣調查的范圍及減少必要的審計程序，導致未能及r發現財務報告中存在的問題。并且，長時間為同一企業提供審計服務，有可能形成思維定式，不利于發現疑點。
煙草企業審計師定期輪換，審計師在首次對企業進行審計時，出于降低審計風險的考慮，往往會進行較多的審計測試并執行必要的審計程序，以獲取充分的審計證據，發表正確的審計意見，進而提高經審計財務報告的質量。
不同事務所的審計程序及審計方法不同，對審計師進行定期輪換也可打破前任審計師的思維定式，也有利于問題的發現。并且，后任注冊會計師在特定情況下可以查閱前任注冊會計師的工作底稿，這在一定程度上約束了前任注冊會計師的審計行為，促使其按照相關規定完成審計。
3煙草企業審計師定期輪換的不利影響
3.1增加審計師及企業成本
審計師首次對煙草企業進行審計時，若審計人員對煙草企業缺乏了解，會計師事務所需對其進行相應培訓，從而導致審計成本增加。并且，由于不熟悉企業的生產經營特點，出于謹慎性的考慮，會擴大審計范圍，并增加需執行的審計程序，也會造成審計成本增加。從被審計企業的角度來看，定期輪換審計師會導致選擇成本增加。
煙草企業屬于國有獨資企業，更換審計服務供應商，需經過立項、審批、招標等流程才能確定新的供應商，若輪換期較短，則會增加企業選擇供應商的時間及人力成本。同時，由于輪換后的審計師，對企業的不了解，會增加被審計企業與審計師溝通協調的工作量，從而間接導致企業成本增加。
3.2降低財務報告的及時性
會計信息的有用性會隨著其及時性的降低而不斷降低。不及時的信息，即便再有用，也難以為企業的生產經營決策提供支持。而煙草企業的年度財務報告只有經過審計師審計，并通過總公司的審驗后，才能用于編制總公司的合并財務報告。
審計師出具審計報告的時間是年度財務報告及時性的重要影響因素。煙草企業審計師定期輪換后，由于繼任審計師需要一定的時間去熟悉被審計企業的生產經營特點及內部控制制度，并與前任審計師溝通，會導致初次審計時審計師需花費更多的時間去制訂審計計劃，執行更多的審計程序，以收集充分的審計證據，降低審計風險。繼任審計師出具審計報告所需的時間也會相應延長，從而導致煙草企業經審計財務報告及時性的降低。
4結論
盡管煙草企業實行審計師定期輪換既有有利的影響，也有不利的影響，但筆者認為煙草企業審計師定期輪換利大于弊。
雖然定期輪換審計師，會在一定程度上增加審計師及企業成本，降低財務報告及時性，但卻可提高審計師的獨立性，有助其形成行業專長，提高審計效率及質量，確保企業披露的財務報告真實、可靠。
下一步研究方向應為煙草企業審計師輪換周期的確定，只有確定一個恰當的輪換周期，才能實現審計師、煙草企業及其監管者的多方共贏。
參考文獻：
[1]汪月祥，孫娜.中央企業審計招標和審計師輪換研究――基于一項調查問卷的分析[J].審計研究，2009（1）：50-54.
財務決算審計程序范文2
岳華會計師事務所是我國首家集團化會計師事務所，具有財政部、中國證監會和原國有資產管理局授予的證券業務審計、評估資格，國家審計署授予的大中型企業審計驗證資格，以及中國人民銀行首批推選的金融機構審計資格等全方位執業資格。
岳華經過十年的發展，立足北京，面向全國，客戶涵蓋航空、金融、電子、電力、旅游、房地產、電信、交通、運輸、能源、機械、農業、林業、餐飲、酒店、醫藥等諸多領域，為上市公司、國有大中型企業、金融機構、民營高科技企業等提供年報審計、專項審計、上市審計、驗資、評估、咨詢等專業服務，并多次受財政部、原國家計委、中國證監會、國防科工委、信息產業部等委托，承擔包括國防工程在內的多項大型專項審計，具有豐富的專業經驗。
獲獎理由
岳華會計師事務所以獨立、客觀、公正的審計和對行業的縱深理解而頗受投資者和社會共眾的信賴，岳華有一支業務素質過硬、職業道德良好，具廣博國際視野且對中國國情有著深刻了解的資深的人才隊伍，再加上其嚴格的管理和嚴謹的審計作風，通過幾十年的努力和迅速與國際接軌，已經成長為本土會計師事務所的杰出代表。
一、了解某煤業集團所在行業及其環境
（一）煤炭行業現狀及發展趨勢
1.煤碳行業主要指標連年創新高
繼“十五”期間煤炭工業實現了從虧損到盈利的轉變后，“十一五”開局之年的2006年上半年，煤炭行業各項指標再攀新高，其中煤炭銷售、工業增加值、經濟效益和安全生產四個主要指標更是創出四個“歷史最好”。
2.煤炭行業結構調整見成效
煤炭行業結構的大幅調整，無證小煤窯的整頓關閉,表明政府對煤炭行業的宏觀調控在大幅增強。通過結構調整，維持目前的供求關系，保持煤炭行業現有的盈利能力，解決煤炭行業多年積累的問題，為國民經濟的發展提供穩定和可持續的基礎能源供已經成為煤炭行業發展的主基調。
3.煤炭行業利潤呈下降趨勢
目前煤炭價格與去年基本持平，由于人工成本及動力成本在上升，在其他因素不變的情況下，意味著利潤增幅下降。煤炭行業單月銷售和單月利潤增幅呈現持續下降的趨勢。
隨著政策環境的變化，國有大礦和地方小礦的競爭力會發生巨大的變化，目前大多數煤炭公司的采礦權是無償或低價取得的。公司的資產沒有完全反映這一項目，所以國有煤炭公司低估了公司的價值。同時，也正是由于資源無償使用即將改變，煤炭資源儲量價值將有價可循，煤炭資源儲量價值將成為煤炭公司價值的重要方面，采礦權價值的提升必將增加煤炭企業的投入，降低其利潤。
4.煤碳行業存在的問題和市場風險。
（1）煤炭行業產能過剩已見端倪，煤炭需求由旺盛期逐漸轉入平穩期。煤炭行業前一周期投資過熱，形成煤炭行業生產能力旺盛，因此沖擊了煤炭的市場價格；其次，出口的減少，也加大了國內市場上的煤炭供給，進一步加劇了煤炭行業產能的過剩狀況。
（2）出口受阻。煤炭庫存增加，煤價出現同比回落。庫存增加的原因之一就是我國煤炭進口增多、出口減少。中國政府采取的一些措施，例如下調出口退稅，已經抑制了煤炭生產商的出口興趣，降低了煤炭出口企業的利潤空間。
（二）了解某煤業集團的基本情況
1.某煤業集團與行業發展的趨同程度
隨著全國煤炭行業從虧損到盈利的轉變，某煤業集團也實現了經營業績的飛躍，近幾年利潤大幅度攀升，公司資產規模迅速擴大，與整個煤炭行業的發展有較高程度的趨同。
2.某煤業集團公司內部控制和財務管理情況
(1）某煤業集團的內部控制建設及執行情況
某煤業集團系我國建礦較早的國有骨干煤炭企業，其公司治理結構、經營機制、內部管理制度等比較完善，建立了人事、生產、安全、財務、資產管理、采購、銷售、后勤服務等一系列規章制度，其內部控制能夠較好地執行，審計中未發現存在重大內部控制缺陷。
(2）企業財務管理情況
①集團內部非法人單位之間的結算方式
該煤業集團分支機構之間、總部與分支機構之間通過內部往來核算，相互之間以內部轉賬通知單作為入賬依據。
②資金管理及對外投資管理
在資金管理方面，某煤業集團未成立財務公司，但設立了資金結算中心，由結算中心對集團企業的資金進行統一的管理。
對外投資管理方面，某煤業集團設立了專門的投資管理部，由其負責對外投資統一管理。
(3)某集團的會計核算情況
①某煤業集團之子公司――某煤業股份有限公司執行《企業會計制度》，集團總部及其他子公司執行《工業企業會計制度》。
②某煤業集團的會計核算特點
第一，煤礦井巷構筑物折舊費計提方法
某煤業集團按照有關規定，以生產每噸原煤計提2.5元井巷費作為井巷構筑物的折舊，計入制造費用。
第二，勞動人事特點
該煤業集團煤炭開采大量使用農民工，煤業集團與勞務輸出公司簽訂農民工使用合同，向勞務輸出公司支付勞務費，由勞務輸出公司負擔農民工的養老保險等費用。
第三，低值易耗品核算特點
煤礦用的十二種小型設備作為低值易耗品核算。
第四，稅金方面
該煤業集團按原煤開采量計算繳納資源稅，稅率1.00元/噸，計入管理費用。
第五，產品銷售特點
該煤業集團煤炭產品主要供應國內特大型冶金、電力企業，部分冶煉精煤和多種產品出口韓國、日本等。一般是先到款，后發貨，拖欠貨款的情況較少，現金流量比較充裕。
第六，關聯交易特點
該煤業集團煤炭產品，先銷售給其子公司某股份公司，再由某股份公司對外銷售，存在大量關聯方銷售。
第七，固定資產投入特點
前期需要大量固定資產投入；需要投入大量的不直接產生現金流量的安全設備、環保設備；煤礦屬于資源型企業，資源枯竭期到來后，企業存在轉型問題，礦井構筑物等固定資產的棄置處理費用較大。
第八，煤炭行業特殊費用
維簡費。按照財政部、國家發展改革委、國家煤礦安全監察局財建[2004]119號文規定,自2004年5月1日維簡費計提標準由6元/噸提高到12.5元/噸。
安全費。按照國家發改委有關規定，自2004年5月21日起按照8元/噸標準計提安全費用，計入管理費用，作為長期應付款管理。
塌陷補償費。根據煤礦自身所在礦區塌陷情況，按照歷史經驗，由企業合理估計，對需要支出的塌陷補償金進行預提，計入管理費用。
礦產資源補償費的核算。以煤炭銷售額的0.82%計算繳納，計入管理費用――礦產資源補償費明細科目。
3.某煤業集團會計核算模式
某煤業集團母公司實行二級核算，母公司有六十多個二級核算單位，另設基建財務，生產成本由二級單位發生并歸集，集團財務部為集團公司財務管理機關，每月由二級單位上報財務報表，由集團財務部匯總編制母公司會計報表。集團總部負責集團重大決策、制定財務政策、經營方針，子公司定期向集團上報財務報表，由集團編制合并會計報表。
二、某煤業集團審計項目的組織實施
（一）評估重大錯報風險
1.評估經營風險，并考慮這些風險是否可能導致重大錯報。
根據對某某煤業集團所在行業及其環境的了解，受煤炭行業大環境的影響，該煤業集團經營失敗的風險比較低，因此由經營風險導致的重大錯報風險較小。
2.初步評估審計風險
發行企業債券需要公開企業債券發行前三個完整會計年度的財務報表，對會計信息質量要求較高，因此發行企業債券審計屬于高風險審計項目，根據該集團歷年的審計情況，我們確定的重點審計領域如下：
（1）前幾年煤炭行業不景氣，行業虧損嚴重，企業為了滿足發行企業債券的要求，企業存在粉飾會計報表的可能性。
（2）由于需要按《企業會計制度》調整原會計報表，因此企業選用的會計政策是否符合《企業會計制度》的要求，應該調整的項目是否調整到位，調整金額是否正確即是審計關注的重點。
（3）合并會計報表的編制范圍是否正確，基建報表是否納入母公司會計報表范圍，應予以剝離的非經營性單位的資產、負債是否已剝離，應納入合并范圍的子公司是否已納入合并范圍，是否存在通過合并范圍的變化調整利潤的現象。
（4）應該計提的維簡費、安全費、塌陷補償費等是否已足額計提。
（二）制定審計工作方案
1.根據評估的重大錯報風險，制定總體應對措施包括但不限于
（1）向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；
（2）分派更有經驗審計人員，或利用專家的工作；
（3）提供更多的督導；
（4）在選擇進一步審計程序時，注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；
2.明確審計目的
本次審計的目的是為某煤業集團發行企業債券提供2002-2004年度會計報表審計服務。
3.確定審計范圍
本次審計的范圍是對某煤業集團200X、200X+1、200X+2年度資產負債表和利潤表及利潤分配表、現金流量表進行審計，并發表審計意見。
4.制定總體審計策略
根據某煤業集團發行企業債券審計的要求，以及200X-200X+2年度該集團財務決算由我所審計的情況，制定以下審計策略：
（1）重點對財務決算由其他事務所審計的子公司進行審計，包括了解、研究內部控制并進行符合性測試，對財務決算由我所審計的集團總部及子公司，本次審計不進行內部控制符合性測試。
（2）實質性測試方面，主要是審核我所財務決算審計底稿，對其業務類底稿予以利用，對審核中發現的問題作出記錄，并補充相關審計程序，對財務決算由其他事務所審計的子公司進行實質性測試。
（3）對原財務決算審計報告中保留的事項予以重點關注，著重關注其影響是否已經消除。
（4）對未納入母公司會計報表編制范圍的基建報表進行補充審計，并將基建報表并入母公司；
（5）將債轉時確定的非經營性單位的資產、負債從原會計報表中予以剝離；
（6）某煤業集團存在下年財務決算調整期初決算數據的問題，本次審計對此類調整情況進行追溯調整，查明企業期初數調整原因及相關內容，并調整至相應的會計年度。
（7）按《企業會計制度》要求對三個年度會計報表進行調整，并對期初數進行追溯調整。
5.項目組人員組成及時間安排
（1）項目人員組成、階段劃分及時間安排
根據某煤業集團會計主體較多、資產規模較大的實際情況,我所派出20人組成某煤業集團項目組,歷時40天，分審前調研、審計實施、審計匯總和審計意見交換、審計報告等4個階段完成審計任務，其中現場工作時間為25天。
（2）項目組分組情況
本次審計共分五個小組，小組長分別由經驗比較豐富的審計師擔任，隨著項目的進展，部分助理人員可提前撤離現場。
6.確定重要性水平
某煤業集團200X年12月31日資產總額為160億元，200X年度主營業務收入為100億元，以千分之五為標準，計算資產負債表與利潤表的重要性水平，金額分別為8000萬元、5000萬元，以較低者5000萬元為會計報表層次重要性水平，子公司也按主營業務收入的千分之五計算重要性水平，并分配至會計報表各科目。
（三）項目培訓及質量要求
根據企業的特點和發行企業債券監管要求，制定統一的審計工作程序，明確規定各階段的審計工作時間；制定統一的審計報告、會計報表、附注模版。明確關聯交易的級次、統計口徑和統計內容。
由現場項目負責人組織審計項目組成員進行業務培訓，介紹被審計企業所屬行業的特點、財務管理和會計核算的體系，以及被重大會計問題和重點審計領域；講解非經營性單位的資產、負債如何從原會計報表中予以剝離；下年財務決算調整期初決算數據的，如何還原到相應年度，如何按《企業會計制度》要求對200X年期初數進行追溯調整，如何按《企業會計制度》要求重新編制200X-200X+2年度會計報表，將審計計劃和審計業務指引傳達至項目組全體成員。明確項目實施的過程控制和各級人員的職責，把握整個項目時間進度，將審計風險降至可接受的低水平。
（四）項目成本的控制
按照有效工時制度要求，提高工作效率。在審計過程中，我們明確：如果不能在規定時間內完成審計任務，在報項目外勤時，對超額工時將不予考慮；在項目考核時，將工作效率作為助理人員工作能力的重要方面予以考慮。由于項目工時控制方法得當具體，從而調動了項目組成員工作主動性、積極性，較好地控制了項目成本，提高了項目組整體工作效率。
（五）項目的溝通與協調
我們采起了多種方式（包括現代化的通信手段、互聯網）建立聯系機制，形成定期（一般為一周，遇到重大問題要隨時）匯報制度。構筑項目組、項目負責人、集團公司多重溝通、協商、匯報體系。形成對重大的共性問題統一解決口徑的信息互通機制。
（六）項目審計工作實施
根據本次審計工作的內容和特點，審計工作實施進度及各階段工作內容如下：
審計工作階段
時間進度
主要工作內容
1.審前調研階段
200X年1月23日至1月27日
了解某集團基本情況、審前溝通工作協調、內部控制環境及風險評價、制定詳細審計工作方案和審計計劃，統一審計標準、對參與審計的人員進行培訓、建立信息溝通平臺，建立協調、匯報機制。
2.審計實施階段
200X年2月5日至200X年2月25日
按審計方案要求對被審計單200X-200X+2年度經營成果的真實性、財務收支核算合規性、資產變動情況、有關經營活動和重大經營決策、執行國家有關法律法規和集團公司規章制度及相關內部控制制度情況、企業經營績效變動情況進行審計，就審計中發現的問題與被審計單位及被審計人及時溝通，完成現場審計工作。
3.審計匯總和審計意見交換階段
200X年2月26日至3月2日
二級單位匯總審計情況，與被審計單位及委托方溝通審計結果。
4.集團審計匯總及報告階段
財務決算審計程序范文3
基本建設財務管理，是指從可行性研究至竣工財務決算，整個過程進行資金和財務等方面的監督管理，因此財務管理貫穿于基本建設工程的全過程。它的基本任務是貫徹執行國家有關法規制度，依法合理并及時籌措建設項目資金，編制資金預算，控制建設成本支出，提高資金使用效率。
二、當前基本建設財務管理存在的問題
（一）基本建設項目單位對財務管理工作認識不足，重視程度不夠。存在著重工程建設，輕財務管理的現象，沒有發揮財務管理工作在基本建設項目中應有的監督和管理職能。
（二）項目建設資金在使用上不夠規范。有的項目沒有嚴格按照批復的概算進行工程價款的支付和結算，沒有嚴格按照合同約定支付工程款，計量支付結算手續不嚴格，不規范，合同變更沒有履行相關變更手續，存在著隨意調整投資計劃，變更設計內容的現象。
（三）建設單位管理費超支，超概算較多，從而擠占了工程項目建設成本。
（四）成本費用科目使用不規范，建?O成本核算不夠完整，成本核算對象不明確。
三、如何進一步加強基本建設單位財務管理
（一）提高認識，切實加強對基本建設單位財務管理工作的領導。首先，單位的主要負責人，要重視財務管理工作，要親自分管財務工作。財務工作貫穿于基本建設項目工作的始終，是基本建設項目的重點工作。其次，建設單位的財會人員應積極參與工程項目招投標、施工合同、設備采購合同的簽訂、工程驗收等工作，為領導層的決策提供依據。
（二）建章立制，重視財經法規知識的學習，增強依法依規的理財觀念。嚴格按照財政部第81號令《基本建設財務規則》、財政部財建[2016]503號《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》和財政部財建[2016]504號《基本建設項目建設成本管理規定》執行，提高依法理財的自覺性，確保工程安全，資金安全。要加強和完善單位的財務管理各項制度，強化內部管控制度，嚴肅財經紀律，規范會計行為。確保建設項目資金做到專項核算，?？顚Ｓ?，任何單位和個人不得滯留建設資金、侵占和挪用工程款。
（三）遵照合同約定，根據工程建設進度，按照計量支付制度和要求，嚴格財務結算手續，由單位財務部門會同工程建設部門、合同管理部門相互配合，對各類工程款支付進行嚴格把關，經各個部門審核后撥付工程建設資金。
在工程實施階段，加強概預算的控制，避免超概算，超預算。財務管理的重點是，積極參與招投標，對項目的性質、工期、質量要求、施工范圍等進行全面的了解，便于簽訂合同時降低建設成本，保證工程質量，達到爭取主動，減少糾紛。在招標文件中涉及的條款要反復推敲，便于以后控制造價和參與審核合同的簽訂工作，對工程完工價款的結算方式，違約的處理，違約爭議等都有明確的約定，對索賠要有前瞻性，有效避免過多索賠。同時要制定一套完善的計量支付管理辦法，突出事前預算，強化事中監督，完善事后控制?；窘ㄔO項目資金管理程序復雜，工作量非常大，客觀上需要更多既懂財務，又熟悉工程造價管理控制的復合型人才。
在工程結算方面，重點是工程預付款的結算，工程進度款的結算和工程竣工財務結算，包括用款計劃的確定，付款依據的規定。要加大管理的力度，建立健全財務規章制度，良好的內部控制制度，是做好財務管理的關鍵。工程竣工決算是控制工程造價的最后一關，為加強財務管理、降低工程建設成本，財務部門可以選有工程審計資格的社會中介機構進行審計。強化審計機構的工作責任性，配合我們建立完善財務管理機制、完善結算審計程序，以加強工程建設資金管理，充分發揮工程建設資金的投資效益。
（四）強化資金管理和使用，做到專戶核算，?？顚Ｓ?。首先，建設單位要設置獨立的財務機構并有專業的財務人員負責管理。單獨設賬，單獨核算。其次，嚴格執行國家對基本建設項目有關財經法規，結合本單位實際，制定相應的制度和辦法，健全內部控制制度，如財務管理辦法、建設單位管理費管理辦法，工程價款結算辦法、設備材料采購辦法、成本費用管理辦法等，使財務管理工作做到有章可循，有法可依，有條不紊。第三，財務人員還要積極參與項目招投標、合同簽訂、工程竣工驗收、資產移交等工作，進行事前、事中、事后全過程財務監督。在招投標及合同簽訂時，對招標合同條款中涉及財務會計資料，工程預付款保函，工程履約保函，價款支付條件和方式，違約責任等方面的內容進行財務風險管控，提前介入爭取主動。
財務決算審計程序范文4
人力市場中對審計人才需求的變化主要體現在以下兩個方面。
1.1 專業型人才基礎上的復合性需求
由于民間審計日益注重非審計類服務的市場份額，因此要求民間審計人員除具備基本審計常識外，還要具備法律、企業管理、稅收服務、工程建筑以及戰略運營等相關方面的知識。而隨著內部審計日益受到企業的重視，對內部審計人員的要求也隨之提高，預算、決算、成本控制和管理決策都需要內審人員參與和監督，內審人員也必須熟練掌握相應的知識。蘇浙滬2011年審計人才需求調查的結果顯示，民間和內部審計人員需符合三個方面的要求，除具備審計、會計基本知識外，還應具備內控建立、成本控制、辦公及專業軟件應用等一般技能，此外，崗位還有一些特別要求。屬于崗位特別要求的能力素質按照順序依次為：“風險管理”占27.91%；“編制、完善審計制度”占27.82%；“組織管理”占23.97%；“財務預算、財務決算”占22.09%；“外部建交”占20.57%；“學習創新”占9.12%；“領導決策”占6.89%。
政府審計由于其審計范圍的廣泛性，對審計人員知識面的要求更廣。匯總統計2011年蘇浙滬3省市公務員招錄審計專業崗位如下：審計廳局需要審計職位112 人，政府部門內部審計機構需要審計崗位83 人，政府部門內部審計占國家審計職位需要量74.1%。除此之外，還有納稅檢查、資產監督、財務監督、經濟偵查、財務管理等類似審計職位；審計局招聘中需要專業按順序依次為審計學（55.61%）、工程類（22.96%）、計算機（8.16%）、公共管理（3.32%）、財務與會計（3.06%）、法學（2.55%）、管理科學與工程（2.04%）、國民經濟與貿易（1.28%）、工商管理（1.02%）。需要審計學專業的政府部門依次為審計局（18.41%）、地稅局（16.89%）、監獄勞教（8.05 %）、公安局（5.37%）、財政局（5.29%）、工商局（4.83%）、人社局（2.07%）、法院（1.38 %）、檢察院（1.38%）、紀委（1.38 %）。
通過以上分析我們可以發現，隨著社會經濟、政治和科技的發展，現代審計功能在三大審計領域都有極大的拓展。審計人員除了需要懂得會計相關知識外，還應具備宏觀經濟政策的分析能力和相應的管理知識。復合型審計人才有助于更準確地剖析和判斷紛繁復雜的經濟活動問題，從而發現問題，解決問題。
1.2 專業型人才基礎上的國際性需求
中國企業走出國門到海外上市，海外資本市場對中國企業關注和追捧，是近年來國際國內經濟舞臺持續上演的精彩好戲。但是，近年來我國會計準則雖然逐步與國外實現了趨同，但是仍有一些細小差異。資本的國際化必然需要披露跨國財務報告和國際合并會計報表，跨國公司的發展又使得跨國合并會計報表變得更加復雜，從而勢必導致要對這些國際財務報告的可靠性進行審查，再加上國際經濟、政治和法律環境的復雜性，審計不得不開展跨國審計業務，甚至追求全球審計程序和方法的協調一致。此外，企業想要上市除滿足基本的條件外，還應熟悉國外的資本市場，這就需要為準備在境外上市的企業提供咨詢服務的專業人員具備如下特征：熟悉國內外的金融和資本市場運作，具有相當豐富的投資銀行經驗，并具備有效的宣傳網絡和工具的綜合性專業投資銀行機構，作為進行企業發展戰略、收購兼并、資產重組、資金融通等領域的研究咨詢機構，并為企業提供相關專業的顧問服務。因此，對國際審計人才的需求成為當今審計發展的一個必然需要。
2 審計人才培養存在的問題
2.1 審計人才培養定位的局限性
市場需要復合性的審計人才，但是在目前高校的課程安排中，審計專業開設的課程還是以會計和審計專業課程為主，極少涉獵學科外的知識供給。例如，目前施工建設項目審計方面急需掌握審計和建筑工程兩方面知識的人才，但是限于資源和專業考慮，為審計專業學生開設施工建設項目課程的學校寥寥無幾。對于審計人才的需求不僅僅體現在國際審計人才（ACCA）、注冊會計師方面，對于內部審計師、國際內審師的需求也是旺盛的。從國內開設審計專業的高校來看，只有南京審計學院在審計人才培養層次上較為全面， 設置了包括審計學、ACCA、IAEP在內的專業體系，多數高校僅在會計學下設注冊會計師方向招收CPA方向學生。
2.2 審計人才培養內容的單一性
財務決算審計程序范文5
關鍵詞：高速公路建設 全過程 跟蹤審計
一、審計原則
第一，嚴格遵循客觀、公正、實事求是的原則，在審計過程中做到既合規又不失合理，努力維護各方的合法經濟權益，防止國有資產流失；第二，要堅持“全面審計、突出重點”的原則，以優先服務于工程進度和工程質量為前提，對項目的重點環節、重大經濟活動及時跟進，早介入、重點審計；第三，應遵循監督而不替代管理職責的工作準則，堅持在建設單位內部管理的基礎上，實施再監督與評價；第四，要做到工作到位不越位，避免跟蹤審計工作對施工合同執行和正常工程進度造成影響。
二、審計的主要內容
（一）對建設前期準備階段的跟蹤審計
第一、建設項目立項、可研、初步設計、概算和水保、環保等文件是否經過國家有關部門批準，項目是否列入年度計劃，資金來源是否合法；第二、建設項目勘察、設計、施工、監理等是否按程序進行招投標，是否按規定簽定合同；第三、建設項目內控制度是否建立、健全并有效執行；第四、建設項目批復概算、建設標準、建設內容實施的情況。
（二）對建設實施階段的跟蹤審計
建設實施階段則是影響質量、進度、造價的主要階段，該階段跟蹤審計應重點把握工程質量、進度、造價的控制。此階段是參建方最多的階段，也是項目建設出現問題頻率最高的階段，在建設實施階段的跟蹤審計應選擇在項目開工時進場，進行駐場跟蹤審計。建設實施階段跟蹤審計的主要內容：
設計變更是否按照規定程序審查批準，變更部分對工程造價的影響情況；審計組對已完工的合同規定建設內容的單項工程應出具單項工程結算審核報告；審計《招投標法》是否貫徹到位，是否存在勘察、設計、施工、監理單位未通過公開招投標而確定的情況；審計工程標底的編制是否規范、合理、定額套用是否符合規定；審計施工、采購合同訂立是否規范、合理；審計材料、設備采購價格是否合理及執行情況；審計工程款支付情況及工程價款形成過程內業資料是否齊全、符合規定；分清工期和費用的索賠責任，索賠的理由是否充分、合理，及其對工程造價的影響；合同爭議的鑒定與索賠是否符合規定、合理，是否符合有關程序及對工程造價的影響；審計工程量的真實性、檢查工程單價與取費的準確性；審計竣工圖及相關竣工資料的真實性；編制和審核工程結（決）算報告、編制工程造價審定書等；審計概、預算編制是否規范，有無預算超概算情況；建設資金的使用是否真實、合法、符合規定，有無轉移、侵占、挪用建設資金和損失浪費等問題；審計監理單位是否履約及監理人員是否履職；對施工單位的審計重點是審計施工單位是否按合同規定的誠實履約、履職，是否有違法轉包，是否有違法或違規分包；對隱蔽工程的審計。
（三）對竣工決算階段的跟蹤審計
竣工決算審計是整個工程竣工后的審計，這是審計監督的最后一關，需通盤考慮，其主要內容如下：
1、項目投資及概（預）算執行情況
主要審查合同內項目的計量單價是否嚴格按照合同約定執行，合同造價的累計支付比例是否與工程進度保持同步，工程預付款的支付比例和扣回時間是否符合合同的要求，質保金的預留是否符合有關規定，是否存在拖欠工程款和承包方墊資施工的現象，索賠、變更事項的手續是否齊全，索賠、變更費用的支付是否合理，是否定期將工程款支付與工程概算、工程合同價、工程概算進行對比并實施有效的控制。工程施工過程中是否存在超概算的現象，是否對原概算進行調整，概算調整原因，調整后的概算是否報主管部門審批。
2、建設資金來源、支出及結余等財務情況
審查工程建設過程中，反映資金運作的財務資料是否真實與完整；對該項目發生的資金來源以及工程成本支出進行審查及確認；資金的使用是否合規，有無侵占、挪用、轉移建設資金和損失浪費等問題。
3、待攤投資各項費用的真實性與合法性
審查工程建設配套設施費支出及貸款利息和資金占用費是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出；建設單位管理費等費用發生是否真實與合理，是否確屬本項目應承擔；審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經過有權部門審核批準。
4、建安工程投資的真實性、合法性、合理性
審查竣工圖及相關資料的真實性。審查工程量的真實性，以及工程單價與取費的準確性。審查工程價款是否與合同條款一致，以及合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行情況。
5、建設項目竣工工程概況表、竣工財務決算表及說明書、交付使用資產總表和明細表等的編制情況
審查審計項目竣工決算報表及說明書是否全面、合法、真實，竣工決算的編制依據符合規定與否，資料齊全與否，手續完備與否，各項清理工作全面、徹底與否；符合交付使用條件與否，移交手續齊全、合規與否，通過現場盤點等審計程序驗證交付使用財產存在真實、完整與否；成本核算正確與否，有擠占成本、提高造價、轉移投資等問題與否；轉移投資、應核銷投資、支出等列支依據充分與否，手續完備與否，內容真實與否，核算合規與否，有無虛列投資問題；基建收入的來源、分配、上繳和留成及使用真實、合法與否。重點審查項目包括：審計固定資產明細項目及產權的真實合法性；審計所有調賬的原因及其真實合法性；審查有無賬外資產。審查待攤費用各項明細發生的真實合法性。審查借款利息發生的真實合法性。
6、尾工工程
重點檢查建設單位預留建設項目未完工程投資的真實性、合法性。
財務決算審計程序范文6
一、嚴把政策執行關，堅持依法依規到位。該局嚴格執行各項法律法規，嚴把政策執行關，把工程項目建成為民心工程、效益工程、廉潔工程。一是嚴格審查招投標程序的執行情況。按照《中華人民共和國招投標法》，嚴格審查確定招投標人、編制招投標文件，把握招投標文件與中標合同的實質內容，除審查工程項目招投標資料編制內容的合法性、完整性和準確性外，還重點把握其實質性內容，認真查看投標文件是否與中標合同保持一致；嚴格審查招投標人之間的關系，根據招投標容易出現串標、圍標現象，挖掘線索、了解招投標人的股東結構、投資比例及其變化情況，查看招投標人之間或者投標與投標人之間的重要協議和資金流向，審查評審委成員的背景與資格。二是嚴格審查合同約定的執行情況。按照《中華人民共和國合同法》嚴格合同約束，建立健全合同底線分解制度、定期工作報告制度、工程項目變更管理制度、合同總結評價制度，認真規范合同文本內容，杜絕合同轉包和違法分包等現象。三是嚴格審查項目預結算情況。按照《中華人民共和國審計法》和《政府核準投資項目管理辦法》、《政府投資項目審計規定》，嚴把工程項目預算關、簽證手續關、工程質量關、價格材質關、定額套用關、取費標準關、項目效益關，促進工程項目效益最大化。
二、嚴把審計程序關，堅持監督監管到位。該局堅持陽光審計，認真接受社會監督，同時也監督實施政府投資項目的有關單位，有效發揮“免疫系統”的作用。一是政府投資送審項目審計由業主單位直接送審向業主單位交重點辦審核復核后送審計局審計轉變；二是政府投資簽證項目審計由事后審計向審計局派人到縣重點辦全程跟蹤審核，經重點辦、業主單位、施工單位、監理單位、審計特派員、紀檢特派員簽證后送審計局審計轉變；三是政府投資資金審計由以工程核減審計為主向工程建設程序、制度管理、財務決算審計并重轉變；四是政府投資對象審計由以建設施工單位審計為主，向既審計建設單位、施工單位，又注意延伸到設計、采購、管理等其他相關單位轉變；五是政府投資績效審計由真實合法審計向真實、合法、效益審計兼顧并突出效益審計轉變；六是政府投資問題審計由查違紀違法問題為主向查違規問題，最大限度地規范建設項目各參建單位的建設行為轉變。通過內部監管、社會監督，進一步提高政府投資項目審計質量。
三、嚴把外聘中介關，堅持制度規范到位。該局堅持用制度規范中介服務行為，加大政府投資項目審計風險防范力度。一是建立中介委托搖號制。委托縣財政采購辦和縣公共資源交易中心，通過網上公開報名、專家公開審查、公共資源中心公開搖號，錄用了10家實力較強、資質較高的中介機構，且每個項目委托中介審計都經過公共資源交易中心搖號確定。二是建立項目中介約談制。對500萬以上項目，實行分管領導定期對項目主審和聘請的中介機構負責人就項目完成時間、質量要求及廉政紀律進行約談。三是建立重點項目全程二審制。對1 000萬以上的重點項目實行二審，在一審的基礎上，從聘請中介機構庫中隨機抽取二審單位實施。四是建立二審費用一審支付制。即項目中介二審過程中核減率較大產生的相關費用，由一審實施單位支付，將核減空間壓縮在一審過程中。五是建立在手項目限時限額制。規定中介機構庫存項目數額，避免大量項目同時滯留在某一中介機構。六是建立審計質量考核淘汰制。制定聘請中介機構管理辦法，按年度進行百分制考核，實行末位淘汰。七是建立重大項目跟蹤負責制。對政府投資2 000萬元以上項目，在聘請中介審核的基礎上，該局固投組分別進行跟蹤審計，嚴防審計風險。
四、嚴把項目變更關，堅持審計內容到位。該局注重政府投資項目設計概算、施工圖、合同價、工程量清算、工程結算等內容的審計，認真把好圖紙變更、工程量增減和隱蔽工程結算關。一是注重審計項目概算的合規性。重點審查概算所列工程項目是否符合建設項目前期決策批準的項目內容、項目各項指標是否符合批準的可行性研究報告或立項批文的標準、各項費用是否發生、計價依據是否合規、費用之間是否重復計算以及投資額是否控制在批準的投資范圍內。二是注重審計施工圖預算的正確性。重點審查所編預算與施工圖紙是否一致，查證各項計算是否與有關規定一致，是否有虛假或錯漏，驗證其可行程度，檢查各分項工程是否完整無缺和預算量、計價、計費是否真實、準確。三是注重審計工程項目合同的合法性。重點審查合同范本是否規范、簽合同人與投標人是否一致、各項約束指標政策是否遵循了依法、公平、公正原則。四是注重審計工程量清單的完整性。重點審查標底的編制是否符合國家清單計價規范，工程量清單項目中的費用與清單外費用是否合理，是否存在漏項或重算現象。五是注重審計工程結算的真實性。重點審查前期、中期、后期結算方式是否合理控制了工程造價，合同付款方式以及可調價的調整因素是否合理，計算單位工程經濟指標是否與該地區工程造價指數相匹配。
