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財務會計報告的概念范文1
（一）財務會計概念框架的產生與
財務會計概念結構（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡稱CF）一詞，最早出現于美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）1976年12月2日公布的《關于財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍與含義》等文件中。所謂財務會計概念結構，按照美國財務會計準則委員會的定義，它是一套目標與基本原理相互關聯的有內在邏輯關系的財務會計體系。也就是說，概念結構是一個由相互關聯的目標和基本概念組成的協調一致的系統，是用來指導并評價會計準則的基本理論框架。
20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發現各項準則在概念運用、處理程序與上缺乏協調性，甚至相互存在矛盾。為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統一概念、協調矛盾和指引方向。特別是進入20世紀70年代以后，傳統的會計理論概念受到嚴重沖擊，迫切需要建立一套能適應新形勢的、完整的和規范性的會計理論框架，以指導會計準則的制訂和約束會計實務。究其原因，主要有以下兩點：一是傳統的會計理論概念明顯落后于環境形勢和會計實務的發展。20世紀70年代以后，美國等西方國家經濟呈現“滯脹”狀態，給會計實務帶來許多新，如企業兼并、融資租賃、養老金計劃、物價變動、國際結算、國際稅收、外幣折算等重大會計問題。因此，迫切需要許多新的會計技術方法和新的會計準則。二是傳統的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準則相關的一些重要的會計往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導致會計實務上的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務報告的強烈批評。正是為了解決經濟環境的發展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法的不一致或出現的分歧，為會計準則的進一步發展提供了一個具有充分說服力的理論依據。美國財務會計準則委員會于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續以“財務會計概念公告”等文件形式予以。到2000年已經了《企業編制財務報告的目標》、《會計信息的質量特征》、《企業財務報表的要素》、《非營利機構編制財務報告的目的》、《企業財務報表項目的確認和計量》、《財務報表的各種要素》、《在會計計量中使用現金流量信息和現值》等七個文件。
財務會計概念框架的出現在會計界產生了巨大的影響。在美國財務會計準則委員會財務會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業團體和國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）①也對財務會計概念框架進行研究，并自己的財務會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準則委員會公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產生了深遠影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區制定了自己的財務會計概念框架，這些國家財務會計概念框架的名稱、具體形式和不盡相同。
（二）國際會計準則委員會及主要國家財務會計概念框架的基本內容及其性質
根據美國財務會計準則委員會于1976年提出的“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，概念框架是由目標及相關的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。其內容主要包括：
（1）確認財務會計和財務報告的目標；
（2）對財務報表要素給出定義；
（3）評估財務會計和會計信息的質量特征；
（4）解決如何對財務報表要素進行確認、計量和報告；
（5）某些重大財務會計問題。1980年，美國財務會計準則委員會明確地認為概念框架并不涉及具體的會計準則，也就是說美國財務會計概念框架不是美國的一般公認會計原則，不具有約束力。按照美國財務會計準則委員會的定義，概念框架是由目標和與它關聯的基本概念組成的一個連貫、協調、內在一致的理論體系，用于評估企業財務會計和財務報告，并解決會計準則尚未規定而產生的新的會計問題。概念框架的組成主要是企業財務會計與報告的目標和有關幾個基本概念。
英國會計準則委員會（Accounting Standards Board，縮寫為ASB）的概念框架稱為《財務報告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。英國的概念框架從性質上來說，主要用于指導會計準則的制定，明確會計準則的制定方向，不屬于會計準則的范疇。
澳大利亞會計概念框架，稱為《會計概念公告》（Statements of Accounting Concepts），簡稱為概念框架，是由澳大利亞會計研究基金會下屬的公共部門會計準則委員會以及會計準則審查委員會制定，由澳大利亞會計研究基金會代表澳大利亞注冊實務會計師和澳大利亞特許會計師協會以及會計準則審查委員會。澳大利亞財務會計概念框架包括4份會計概念公告和2項會計理論專題。
會計概念公告具體包括：
（1）會計概念公告第l號-報告主體的定義；
（2）會計概念公告第2號-通用目的財務報告的目標；
（3）會計概念公告第3號-財務信息的質量特征；
（4）會計概念公告第4號-財務報表要素的定義和確認。
兩個會計理論專題具體為：
（1）財務報告中的計量；
（2）關于償付能力和現金狀況的報告。
國際會計準則理事會的概念框架的內容主要包括：
（1）財務報表的目標；
（2）決定財務報表信息有用性的質量特征；
（3）構成財務報表的要素的定義、確認和計量；
（4）資本和資本保全概念。國際會計準則理事會的概念框架并不是一份國際會計準則，不對任何特定的計量和披露問題確立標準。國際會計準則理事會概念框架的地位并非優先于所有的國際會計準則，在該概念框架和某項國際會計準則之間產生抵觸的情況下，應當遵循國際會計準則而不是概念框架的要求。
從上面各主要國家和國際會計準則理事會的財務會計概念框架內容的分析，我們可以發現：首先，財務會計概念框架并不是會計準則，不屬于其會計準則的組成部分，其本身對企業的會計行為并沒有強制的直接的約束力。其次，各國的財務會計概念框架與其會計準則及各國會計實務存在著密切的聯系，雖然其不作為會計準則的組成部分，但指導著會計準則的制定，為會計準則的制定提供理論依據，以協調財務報表編制的準則、規定和程序等。同時也是對制定的會計準則規定進行評估的標準。最后，從財務會計概念框架的主要內容來看，各國財務會計概念框架包括的主要內容都涉及財務會計的目標、財務報表的質量特征、財務報表要素的定義及其計量和確認，這些內容更多地屬于會計理論范疇。
二、關于財務會計概念框架的作用
關于財務會計概念框架的作用，美國財務會計準則委員會的觀點最具代表性。美國財務會計準則委員會認為，概念框架主要在以下幾個方面發揮重要的作用：
（1）它能夠為會計準則制定機構在制定和評估會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統性；
（2）在缺乏權威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現的財務會計和報告問題提供依據；
（3）在編制財務信息時，為會計人員進行職業判斷提供理論依據；
（4）由于概念框架能夠促進會計準則的一貫性與會計實務的合理性，它可以提高財務報表的可比性，促進使用者對財務報表的了解并增強使用者的信心。
國際會計準則理事會制定該概念框架的目的主要包括以下幾點：
（1）幫助國際會計準則委員會理事會制定新的國際會計準則和審議現有的國際會計準則；
（2）為減少國際會計準則所允許選用的會計處理方法的數目提供基礎，藉以協助國際會計準則委員會理事會倡導協調與編報財務報表有關的規定、準則和程序；
（3）幫助國家會計準則制定機構制定本國的準則；
（4）幫助財務報表編制者國際會計準則和處理尚待列作國際會計準則項目的問題；
（5）幫助審計師形成關于財務報表是否符合國際會計準則的意見；
（6）幫助使用者理解根據國際會計準則編制的財務報表內包括的信息；
（7）向關心國際會計準則委員會工作的人士提供關于制定國際會計準則的方法的信息。
根據美國財務會計委員會的觀點和國際會計準則委員會的觀點，我們可以這樣來理解財務會計概念框架的作用：
第一，財務會計概念框架的出現是制定高質量的會計準則的需要。傳統的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。由于一些重要的會計文獻先后觀點不一，以其為依據制定的會計準則難免出現混亂的情況。當時會計準則乃至于近期各國會計準則存在的問題，則充分說明了這一點。這樣，為了制定高質量的前后一致的會計準則，需要有一套相對比較完整的會計理論體系提供指導；為對現存的會計準則進行評估，同樣需要一套完整的會計理論體系提供指導。再加上會計準則作為會計核算規范的一個重要組成部分，其制定過程在某種程度上是一個的過程，是不同利益集團在會計準則制定過程中相互協調的產物。某一強勢利益集團的利益要求不可避免更多地反映于會計準則之中，也就是說，在會計準則的制定過程中受某些強勢利益集團利益要求的影響，使得在會計準則在制定過程中，對不同的會計理論觀點采取各取所需的做法，從而加大會計準則偏離會計理論的可能性。在這種情況下，如果有一套相對較為完整的財務會計概念框架，前后一致地為會計準則的制定提供理論指導，則可能大大提高制定高質量會計準則的可能性。對于既存的會計準則，也需要有一套完整的財務會計概念框架，對其進行評估和檢驗，確認其前后內容是否一致，是否合理。
第二，財務會計概念框架是會計實務發展的需要。財務會計概念框架作為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計實務的理論依據。在財務會計概念框架產生之前，無論是美國還是西方其他發達國家制定會計準則的理論依據，主要來源于會計職業團體及一些著名會計學家的有關專題研究報告。這些專題研究報告不可避免帶有個別組織或個人的色彩，特別在不同組織和個人對某一問題有著不同觀點和理論的情況下，以其作為指導會計實務的依據，不可避免導致會計實務的混亂。此外，進入20世紀70年代以后，傳統的會計理論概念受到了嚴重的沖擊，如企業兼并、融資租賃、物價變動影響、各種工具的出現等，會計準則的發展滯后于客觀經濟形勢的發展變化，不能滿足會計業務發展的需要。特別是隨著全球經濟一體化趨勢的加劇，各種經濟業務創新需要會計處理方法和程序的相應創新。而要求對某一項創新的經濟業務制定出一項相應的會計準則，及時地滿足其會計核算的需要，是不現實的也是不可能做到的。因為任何一項會計處理方法和程序都需要有一個發展完善和成熟的過程，而只有當某一會計方法和程序廣為接受和認可時，才有可能成為公認會計原則的一個組成部分，才可能制定一項專門準則對該創新經濟業務的會計核算作出規范。在這種情況下，就需要有一套前后一致的財務會計概念框架、一套相對完善的財務會計理論體系，為創新經濟業務的會計核算提供理論指導，以及時滿足新出現的經濟業務會計核算的需要。在現行會計準則未對新經濟業務的會計處理作出規范的情況下，財務會計概念框架對會計實務的指導作用表現得尤為明顯，即表現為對會計實務發展的指導作用。
第三，財務會計概念框架是會計信息使用者閱讀和理解會計信息的需要。會計信息的有效使用至少涉及到兩個方面：一方面是會計信息的提供者必須按照會計準則編制提供會計信息；另一方面則是會計信息的使用者充分理解財務報表所提供的信息，以掌握會計信息后面所反映的企業生產經營的真實情況。從會計信息使用者的角度來說，總是基于一定的財務會計知識和會計理論背景來理解某一企業對外提供財務報表中的各項數據的。在會計信息提供者按照會計準則提供真實可靠的會計信息的前提下，對該企業提供的會計信息的理解則取決于使用者本人所掌握的財務會計知識和會計理論知識。而財務會計概念框架正可以為會計信息的使用者提供其理解財務報表所必要的會計理論知識。人們通過閱讀財務會計概念框架，可以理解和掌握會計理論中的基本概念和基礎理論知識，為理解財務報表提供基礎。
第四，財務概念框架的產生與，還是會計自身發展的需要，是會計理論發展到一定階段的必然結果。任何理論都有一個不斷發展、不斷完善的過程，在理論發展的某一階段，需要對此前的會計理論成果進行歸納整理，將傳統的會計理論中合理的部分予以歸納。通過財務會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示環境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發展。
，我國已制定有《企業會計準則-基本準則》（以下簡稱為“基本準則”），基本發揮類似財務會計概念框架的作用；我國還制定有《企業財務會計報告條例》（以下簡稱為“財務會計報告條例”），這其中也包含一部分基本上屬于財務會計概念框架的內容。因此，筆者認為研究制定我國的財務會計概念框架，首先必須研究我國現存的基本準則和《企業財務會計報告條例》與財務會計概念框架的關系。目前有些同志將基本準則理解為類似財務會計概念框架的文件。筆者認為研究財務會計概念框架與基本準則和財務會計報告條例的關系，對于理清認識具有重要意義，同時也只可以從一個側面認識我國制定財務會計概念框架的必要性。
（一）關于基本準則與財務會計概念框架的關系
我國基本準則制定于1992年11月，自1993年施行?；緶蕜t的主要內容包括總則、一般原則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務報告等部分?？倓t部分，主要明確會計準則制定的目的和依據，規定會計準則的適用范圍、會計核算的基本前提和會計核算基礎工作。一般原則部分，主要對會計核算的基本要求作出規定?！镀髽I會計準則》在借鑒和國際會計經驗和我國會計核算的實踐經驗的基礎上，將我國會計核算的一般原則歸納為客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、配比性原則、謹慎性原則、成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和重要性原則等12項。這12項原則從不同的方面對我國會計核算工作提出了要求。資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤部分，分別就會計要素的確認、計量和報告作出規定。在資產部分，將其分類為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產，并就各類資產的計價、核算及其揭示作出規定。在負債部分，將其劃分為流動負債和長期負債兩大類，分別就其計量和核算作出規定。在所有者權益部分，規定所有者權益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在收入部分，就收入的分類和各項收入的確認作出規定。費用部分，明確了費用的定義，并對費用的分類及核算作出了規定。在利潤部分，就利潤的構成和作出了規定。財務報告部分，主要是規定了財務報告的內容、會計報表的種類等內容。
從基本準則的主要內容來看，其中有相當一部分內容屬于財務會計概念框架的內容，如會計核算的基本前提（即會計假設），資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素的定義，會計核算的一般原則中的部分原則等。當然，由于我國制定基本準則的特定歷史條件和背景，基本準則中屬于財務會計概念框架的內容的具體規定與國際和其他國豸啪財務會計概念框架的規定還存在一定的差距。但也有一部分內容，不能說是屬于財務會計概念框架的晦容。從總體上來說，基本準則與財務會計概念框架相比，強制規范的內容過多，所涉及的內容理論性和深度相差太遠。如其中對資產的定義，只是作了一個很簡單的表述，對資產的特征未作更為詳盡的論述；再如對于負債，將其定義為一種債務，也是不太準確的。
我國的基本準則是作為會計法規的組成部分制定的。在基本準則制定過程中，當時提出的是會計準則統，弓義會計制度，也就是說制定會計準則是作為制定會計核算制度的依據，通過為會計核算制度的制定提供依據，使不同企業的會計核算制度中規定的會計和程序統一起來。
但是，在基本準則后，根據當時我國正處于計劃經濟向市場經濟過渡的實際情況，以基本準則為依據，對當時既存的分所有制形式、分部門制定的會計核算制度進行梳理，制定了8大行業13個會計核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作為會計核算制度制定的依據，基本準則對會計核算制度在客觀上發揮了類似財務會計概念框架的作用。但是，隨著我國會計改革的發展深入，基本準則中有相當一部分內容已經不能適應需要，其對會計核算制度制定的統馭作用也越來越小，甚至微乎其微。事實上，在1993年實施的13個行業會計核算制度已經突破了基本準則的內容?？梢赃@樣說，基本準則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義。這樣說并不是否定基本準則的歷史地位和作用。因此，基本準則不可能真正和完全發揮財務會計概念框架的作用，而且由于其本身作為會計法規的一個組成部分，也不應要求其發揮這方面的作用。隨著經濟業務創新的加速，創新的經濟業務日益豐富，基本準則對這些創新經濟業務的會計核算，也是難于發揮其指導作用的。
通過上述的，我們可以得出這樣的結論：法規畢竟是法規，基本準則作為會計法規的一部分，是會計核算制度制定的依據，對企業的會計核算制度和企業的會計核算發揮的是規范作用，而不僅僅是指導作用，這與財務會計概念框架是不同的?，F行基本準則中的部分內容屬于財務會計概念框架的內容，但不是說基本會計準則即等同于財務會計概念框架，現行的基本準則是難于發揮類似財務會計概念框架的作用的。特別是由于基本準則內容上的局限性，也難以充分發揮財務會計概念框架的多元作用。從目前的情況來看，它從另一方面佐證了制定我國財務會計概念框架的必要性。
（二）財務會計概念框架與《企業財務會計報告條例》
國務院制定的《企業財務會計報告條例》是對《會計法》中有關財務會計報告規定的具體化，這其中包括財務會計報告主要內容的會計報表，包括對會計報表基本要素的定義做出了界定，包括會計報表的種類、會計報表編制及其披露的基本要求?！镀髽I財務會計報告條例》的主要目的，是規范企業的財務會計報告行為，以保證企業對外提供真實、可靠、客觀的財務會計信息。出于這樣的目的，《企業財務會計報告條例》是從保證財務會計信息真實可靠的角度來規定其內容的，其規定的內容有一部分屬于財務會計概念框架的內容，但是它并沒有涉及到會計方法和會計程序規定。同時，為了保證財務會諱信息的真實可靠，《企業財務會計報告條例》還就企業負責人和企業會計負責人的相關責任作出了規定。從其內容來說，有一部分屬于財務會計概念框架的內容。但是，對這些內容的規定，也是從編制財務會計報表角度出發的。此外，與基本準則相同，《企業財務會計報告條例》屬于我國會計法規的組成部分，對企業的財務會j十報告行為具有強制的約束力，企業必須按照其規定編制并對外提供財務會計信息。這對我國會計教學和會計理論，當然也產生某種程度的。
因此，我們可以認為《企業財務會計報告條例》發揮的作用不同財務會計概念框架所發揮的作用，其發揮作用的方式也不同于財務會計概念框架?！镀髽I財務會計報告條例》的存在，并不能說明不需要財務會計概念框架，它并不能替代財務會計概念框架。事實上，財務會計概念框架作為一個相對完整的理論體系，并不直接對企業單位的會計核算提供規范，更不能解決企業提供會計信息的法定義務方面的，不能解決企業應當具體提供哪些會計信息的問題。然而，財務會計概念框架可以為規定企業如何披露會計信息、提供哪些會計信息，以及提供什么樣的會計信息提供理論的指導。
四、關于我國制定財務會計概念框架的必要性
近幾年來，對于我國是否需要制定財務會計概念框架，一直是會計理論界比較關注，也是討論比較多的一個問題。許多專家教授認為當前應當抓緊制定我國的財務會計概念框架，通過財務會計概念框架的制定，一方面滿足會計準則制度建設和會計實務發展的需要，另一方面滿足會計理論自身發展的需要。
關于我國制定財務會計概念框架的必要性，既要從會計理論的發展來研究，更要從會計實務的發展進行研究，結合我國當前的實際情況，從我國的會計改革與發展情況來研究。筆者認為當前抓緊制定我國的財務會計概念框架仍然是必要的。
首先，我國仍然需要有一套財務會計的基本理論體系，指導我國會計改革和發展的實踐，為我國制定會計準則、會計制度，以及相關的會計法規的依據，為其制定提供理論指導。我國當前會計準則、會計制度制定過程中遭遇的一些問題，彰顯了制定我國財務會計概念框架的必要性。如一些會計準則、會計制度相互之間出現不太協調的情況；前后不同時間的會計準則中規定的具體內容不能體現一以貫之的會計理念；某些經濟業務的會計處理方法存在著實用主義的做法、為一時所需的機會主義的做法。更有甚者，特別是在財政部以外的其他部門所起草的法規中，存在著一些與會計理論的要求不符合的規定和做法。這些規定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部門的利益的需要，明顯偏離會計理論、會計基本概念的要求。如果我們存在有一個各方認可共用接受的財務會計概念框架，或許這些問題都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同時也有利于我國的財務會計法規體系更為合理，進一步保障我國財務會計信息的可靠性和真實性。
此外，如果存在一套相對完善的財務會計概念框架，也可以使我們進一步厘清會計的職能，使會計保持本來的面目，免于會計本身承擔不應承擔的職能。會計就是會計，會計并不能承受其它之重。從財務會計來說，更大程度上是一個信息系統，主要功能是為外部會計信息使用者提供企業從事生活經營活動所形成的財務信息。試圖要求會計承擔一些非會計方面的職能，未必有利于會計職能作用的發揮，也未必有利于會計工作重要性的提高。
財務會計報告的概念范文2
【關鍵詞】財務會計 概念框架 比較研究
在對中美兩國的財務會計概念框架進行比較研究之前，有必要對財務會計概念框架的概念進行總結和歸納。
一、財務會計概念框架的概念
所謂財務會計概念框架，就是指由財務會計目標和一系列與之相關的有內在邏輯關系的基本概念組成的協調一致的理論體系。20世紀，隨著經濟的不斷發展，西方各國逐漸意識到會計的重要性，紛紛制定出一系列財務會計文件。而美國在70年代率先提出“財務會計概念框架”一詞，并制定了《財務會計概念公告》。中國也在2006年制訂了同樣性質的文件，即《企業會計準則――基本準則》。以下就將以這兩個財務會計文件為對象，進行比較研究。
二、中美兩國財務會計概念框架的比較研究
對于這個問題，我們可以從會計要素、會計信息質量要求、會計財務報告目標等幾個角度進行闡述。
會計要素。所以會計要素就是根據交易或者事項的經濟特征而確定的財務會計對象的基本分類。不論是中國還是美國，其對會計要素的定義與分類都體現了未來的經濟利益觀。所不同的是，美國提出的會計要素有十個，即：資產、負債、權益、業主投資、業主派得、全面收益、收入、費用、利得、損失。而中國只有資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素。對于涉及到權益的要素，美國有權益、業主投資、業主利得三個，而中國只有所有者權益一個，并且其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存權益等。除此之外，美國的利得和損失是兩個獨立的要素，而中國的利得和損失則被包含在收入和費用之中，美國多一個全面收益要素，中國多的這個則又變成了利潤因素。
會計信息質量要求。會計信息質量要求主要用于對會計確認、計量和信息的傳遞提供指導，并且為了使會計系統達到會計目標而對會計信息加以約束。中美兩國對會計信息質量的主張基本上是相同的，即真實與公允兼具，相關性與可靠性并重。但是兩國對會計信息質量要求的層次結構不同，美國采用的是階梯形式將會計信息質量的要求十分鮮明的展現在使用者面前，而中國既沒有對會計信息質量的要求進行體系和層次的劃分，也沒有對其相互之間可能產生的矛盾進行一些說明。除此之外，中國對會計信息質量要求的特征也沒有提及，而美國則進行了具體的闡述，比如中立性、可驗證性等等。
會計財務報告目標。對于會計財務報告目標，一般有兩種觀點，即“決策有用”和“受托責任”。中美兩國均采用這兩種觀點的結合，只是側重點是不同的。美國更加強調決策有用，認為財務會計報告的目標就是為企業經濟政策的制定提供有用的信息。而中國則將受托責任放在首位，認為財務會計報告的目標就是向其使用者提供一些有關的會計信息，比如企業的財務狀況、現金流量、經營成果等。
三、我國財務會計概念框架的現狀
首先對于我國來說，雖然也早已制定了財務會計文件，但隨著時代的發展，在實際的操作中還是存在著一些的問題。
（一）財務會計概念框架與會計實務脫節
隨著改革開放以來我國經濟的持續快速發展，財務會計概念框架已經越來越不適應會計實務的發展，兩者之間出現了巨大的脫節，這不僅在一定程度上限制了會計實踐的發展，而且也不利于我國經濟的持續穩定健康增長。西方國家的實踐已經向我們證明，建立一個與本國實際情況相適應的財務會計概念框架對本國經濟的發展是至關重要的。所以目前在我國，制定一個健全的財務會計概念框架是當務之急。
（二）《企業會計準則――基本準則》缺乏實務操作性
《企業會計準則――基本準則》是在我國社會主義市場經濟持續發展的背景下制定出來的，作為我國在意識到會計理論和會計實踐相脫節的時候的一種有益嘗試，在當時是具有極大的進步意義的，但由于受到當時環境限制，《企業會計準則――基本準則》這一文件已經越來越缺乏實務操作性了。所以盡快根據我國會計實務的實際情況進行一些修訂很有必要。
四、結語
通過以上簡單的比較，我們可以了解到美國的財務會計概念框架應該是比較全面和具有代表性的，基本上可以形成一個完整的體系，所以對于中國來說，在結合自己實際情況的基礎之上，還是應該多向美國學習，借鑒其在財務會計概念框架方面的經驗，以使我國的財務會計概念框架更好的適應會計實務的發展。本文主要從財務會計概念框架的概念、我國財務會計概念框架的現狀以及中美兩國財務會計概念框架的比較研究三個方面進行了闡述，以后的研究也要加強對這方面研究的重視程度。
參考文獻：
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財務會計報告的概念范文3
關鍵詞：財務會計概念框架 會計國際化 會計法律環境
一、引言
最早提出財務會計概念框架是美國財務會計準則委員會(FASB)1976年所公布的《關于企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告的概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等文件中(王建新，2007)。一般而言，財務會計概念框架對整個會計準則的制定起到框架支持作用。目前世界很多國家都很重視財務會計概念框架的制訂工作。馬來西亞于1998年根據《財務報告法》了《財務報表列報建議框架》。2006年馬來西亞會計準則理事會(MASB)53號征求意見稿(ED53)，對《財務報表列報建議框架》進行了修訂，并最終通過《財務報表列報框架》，于2007年7月1日開始施行。我國至今并無真正意義上的財務會計概念框架，但我國的基本準則實質上扮演了同樣的角色。我國于1992年第一次《企業會計準則》，基于所面臨的經濟環境的不斷變化，我國對《企業會計準則》進行重大修訂，并于2006年了《企業會計準則――基本準則》，從2007年1月1日開始實施。本文所要討論的均為中馬兩國修訂后的《企業會計準則――基本準則》及《財務報表列報框架》。
二、中馬財務會計概念框架體系及內容比較
(一)中馬財務會計概念框架體系比較 馬來西亞的《財務報表列報框架》(以下簡稱“框架”)共分為八個大部分共110段的內容，具體為前言、財務報表目標、基本假設、財務報表質量特征、財務報表要素、財務報表要素的確認、財務報表要素的計量、資本與資本保全的概念。而我國的《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱“基本準則”)分為十一章共五十條，即第一章總則、第二章會計信息質量要求、第三章資產、第四章負債、第五章所有者權益、第六章收人、第七章費用、第八章利潤、第九章會計計量、第十章財務會計報告和第十一章附則。中馬兩國財務會計概念框架具體內容的對應關系如(表1)。
(二)中馬財務會計報告內容比較 本文根據中馬財務會計報告內容，分別進行比較。
(1)“總則”與“前言、財務報表的目標、基本假設”比較。我國《企業會計準則――基本準則》“總則”中，主要提及了基本準則的制定依據、適用范圍、財務會計報告目標、會計基礎和會計基本假設，大致與馬來西亞的《財務報表列報框架》第1段至第23段的內容相對應。從總體上來看，兩者在財務報表目標、財務報告使用者方面的表述大致相同，但也存在差異，主要表現在：一是制訂財務會計框架的目的。在馬來西亞的“框架”前言第1段中，指出制訂“框架”的目的在于：對馬來西亞會計準則理事會將來要承認的及現存的會計準則的發展進行指導；對財務報表列報在運用會計準則時進行指導；對審計人員形成審計意見，以判斷財務報表是否遵循會計準則進行指導；對財務報表使用者在解釋財務信息時進行指導；為那些對馬來西亞會計準則理事會的工作感興趣的人提供相關信息。在我國“基本準則”第―條指出了制訂基本準則的目的是“為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量”。二是財務會計概念框架的法律地位。在馬來西亞“框架”前言第2段中，明確指出了《財務報表列報框架》不是會計準則，對特殊的計量及披露問題不進行規定，同時，“框架”不會替代具體的會計準則。而在我國的“基本準則”第二條中指出，“基本準則”屬于會計準則體系的有機組成部分。三是會計基本假設。馬來西亞“框架”專門討論了權責發生制(第22段)及持續經營(第23段)兩個基本假設，對其他的基本假設并未涉及。而在我國“基本準則”的第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個基本假設，同時在第九條明確了權責發生制的計量基礎。四是財務報表的目標。馬來西亞概念框架以專門的段落闡述財務報表的目標(第12段至21段)，在第12段指出“財務報表的目的就是關于企業財務狀況、經營成果及財務狀況變化的信息，這些信息對一系列的使用者在作出經濟決策時是有用的?！痹谖覈盎緶蕜t”第四條明確指出，“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。五是財務報表的使用者。馬來西亞在概念框架的前言中，詳細地列明了財務報表使用者及其對信息的需求(第9至11段)，財務信息的需求者主要有投資者、雇員、貸款者、供應商、顧客、政府及相關機構和社會公眾。同時指出企業內部管理者在滿足其內部管理需要的情況下，可以自行決定內部額外信息提供的內容及形式，但這類信息的報告不包括在概念框架之中。我國在“基本準則”的第四條中提到財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。對每一類財務信包，使用者的具體信息需求，并沒有詳細地進行解釋。
(2)“會計信息質量要求”與“財務報表質量特征”比較。在馬來西亞“框架”中提及了主要及次要的質量特征，其中主要質量特征為可理解性、相關性、可靠性和可比性，次要質量特征為及時性、重要性、可證實性、如實反映、實質重于形式、中立性、謹慎性、完整性和一致性。同時對于這些質量特征之間的關系，在該“框架”里進行了描述，如及時性對相關性和可靠性的限制等，并且對“真實與公允的反映”進行了解釋。在我國“基本準則”第二章中，提到了八項質量要求，其中可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善。由上可知，中馬兩國在會計信息質量要求方面都把可理解性、相關性、可靠性和可比性作為其首要考慮的要求，而在次級質量要求中兩國存在較大的區別。馬來西亞共有九項次級質量特征，而我國僅有四項，除提及實質重于形式、謹慎性、及時性和重要性外，我國對“可證實性”、“如實反映”“中立性”、“完整性”和“一致性”均未進行闡述。此外，通過比較兩國對會計信息質量特征的描述，我們可以看到，馬來西亞框架對會計信息質量特征的描述更為充分，層次更為清晰，同時，在其框架中的第43至45段，對相關性與可靠性這兩個質量特征相互抵觸時應考慮的因素進行了描述，為企業如何提供會計信息以達到財務報表目標提供更為實用的指導。
(3)財務報表要素比較。兩國在財務報表要素方面規定的異同主要表現在：一是財務報表要素的內容。馬來西亞在“框架”中確定了五個財務報表要素，即資產、負債、所有者權益、收益和費用，而在我國的“基本準則”中定義了六個財務報表要素，即資產、負債、所有者權益、收
入、費用和利潤。兩國在定義財務報表要素時，只提及資產負債表及損益表要素，對現金流量表要素均未涉及到。二是財務報表要素的確認標準。馬來西亞在框架的第83段對要素的一般確認標準進行了闡述，即“與該項目有關的未來的經濟利益很可能流入主體”和“該項目的成本和價值能可靠地計量”。同時，對未來經濟利益的可能性(第85段)、成本及價值計量的可靠性進行了解釋(第86段)，并且在框架中規定了資產、負債、收益和費用四個要素的確認標準。而我國在基本準則中，并未對要素的一般確認標準進行表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章分別明確指出資產、負債、收入和費用的確認標準。三是收益和費用的界定。馬來西亞在闡述收益和費用時，第一，明確了利得和損失的定義，即利得是指那些符合收益定義，產生于企業日常經營活動之中或之外。它表示未來經濟利益的增加。而損失是指那些符合費用定義，產生于企業日常經營活動之中或之外。它表示未來經濟利益的減少，并對利得和損失所包含的內容以舉例的方式進行了解釋。第二，明確收益包括了收入和利得，費用包括了日常經營過程中產生的費用和損失。第三，明確利得和收入、損失與費用在本質上是相同的，因此其概念框架再沒有必要單獨作為―個財務報表要素。第四，利得和損失均包括了已實現的利得(損失)和未實現的利得和損失。第五，沒有專門設置利潤要素。而我國在“基本準則”的第六章、第七章和第八章中，第一，明確了收入和費用的定義。“收入是企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”。而“費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者利潤分配無關的經濟利益的總流出”。同時明確了收入和費用的確認標準。第二，明確“利潤是指企業在一定會計期間的經營成果”，并對利潤的組成內容進行了闡述。第三，明確了利得和損失的定義。同時對直接計入所有者權益的利得和損失和直接計入當期利潤的利得和損失進行了分類定義。四是財務報表要素列示的方式。馬來西亞“框架”中，以舉例的形式列舉了資產和負債的形式，如資產可以是通過交換或通過償還負債取得的。而在我國的“基本準則”中，對財務要素的闡述比較簡單，僅列明其定義和確認條件。在馬來西亞的“框架”中提出了資本及資本保全的概念(第102段至110段)，具體內容如下：一是把資本分為財務資本與實物資本兩種類型，財務資本是大多數企業在編報財務報表時所采用的。與此相對應，在資本保全方面就產生了財務資本保全與實物資本保全兩個概念。二是資本保全概念把企業的資本與利潤聯系起來。在財務資本保全概念下，企業只有在期末凈資產的金額超過期初凈資產的金額時才算是實現了利潤，財務資本保全通常是以名義貨幣或不變的購買力來進行計量。而在實物資本保全概念下，企業只有在期末實物生產能力超過期初實物生產能力時才算是賺取了利潤。兩種資本保全概念的區別在于實物資本保全要考慮物價變動情況。三是實物資本保全概念要求企業運用現行成本的計量基礎，而財務資本保作并沒有要求對某種特定計量基礎的使用。在我國的“基本準則”中并沒有涉及到資本和資本保全的相關內容。
(4)財務報表要素計量比較。中馬兩國均在“框架”中對財務報表要素計量進行了規定。從內容來看，兩國所規定的計量方法略有不同。在馬來西亞的“框架”中列明了四種計量方法，即歷史成本、現行成本、可變現價值和現值。而在我國的“基本準則”中列明了五種會計計量方法，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。在馬來西亞所規定的計量基礎中沒有把“公允價值”納入其中，現行成本實質上就是重置成本。從對計量方法使用的限制來看，馬來西亞在“框架”中指出企業通常運用歷史成本進行財務報表要素計量，至于對其他方法的選用并未作任何限制性規定，也就是說企業可以根據實際情況選用其他的計量基礎。而在我國的“基本準則”第四十三條中指出，“企業在對會計要素進行計量時，一般應當以歷史成本作為會計計量的基礎。法律、行政法規和企業會計準則規定允許采用其他會計計量基礎的，也可以采用其他會計計量基礎，但應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！庇梢陨系年U述可知，在我國會計計量基礎首選為歷史成本，企業可以根據其體情況選用其他的計量基礎，但是在使用過程中受到限制。馬來西亞沒有專門的段落來介紹財務報告，但在“財務報表要素”中介紹了資產負債表和利潤表，對現金流量表并未提及，也沒有對報表的適用范圍進行規定。在我國的“基本準則”中專門以一章的形式介紹財務會計報告，并列明了財務報告的內容，同時指出了例外情況，即小企業編制的財務報表可以不包括現金流量表。
三、中馬兩國財務會計概念框架差異分析
(一)會計國際化程度的影響 馬來西亞早在20世紀70年代就開始部分采用國際會計準則，在其財務會計概念框架的制訂過程中不可避免地受到國際財務會計概念框架的影響，從內容到體例上與國際財務會計概念框架多有相似之處，甚至有些內容與國際財務會計概念框架完全相同。而我國對是否應制訂財務會計概念框架及如何制訂財務會計概念框架目前尚處于爭論之中，1992年及2006年修訂的基本準則雖在實質上發揮概念框架的作用，但離真正意義的概念框架還存在一定的差距。
(二)會計法律環境的影響 我國作為―個成文法國家其法律主要體現為體系完整性、規定強制性。作為會計法律制度第二層次的基本準則無不體現這些特點，即我國的基本準則具有法規式會計概念框架的特征，同時我國的基本準則對具體準則又具有統馭的作用。而馬來西亞的司法體系屬于英美法系，在馬來西亞的整個會計法律體系中，1965年《公司法》及1997年《財務報告法》對其財務會計概念框架及會計準則的制訂產生了重要影響。馬來西亞會計準則理事會(MASB)負責制訂財務會計概念框架及相關的會計準則，但在其概念框架第2段中明確指出，概念框架不是具體的會計準則不對準則的相關計量和披露進行規定，同時概念框架不能替代任何已通過的會計準則，即是會計準則優于概念框架。由于兩國的會計法律環境不同，直接導致財務會計概念框架的體例及內容都有所不同。
(三)經濟環境的影響 中馬兩國同屬新興的發展中國家，兩國經濟在近年均取得了很大的成就。尤其是我國改革開放后經濟建設所取的成績更是有目共睹。但由于歷史原因，我國市場經濟發育程度不高，資本市場的發展存在諸多問題，由此導致中馬兩國財務會計概念框架中對財務要素的計量、財務會計的目標等內容存在著差異。如在財務要素的計量方面，我國直至2006年才著次在基本準則中確定公允價值作為一種重要的計量基礎，同時在相關的具體準則中規定了公允，價值的三個級次，并對公允價值的使用范圍進行了限制。而在馬來西亞的概念框架中雖然沒有把公允價值作為―種計量基礎，但提出了“真實與公允地表述”的觀點。而在資本保全方面，馬來西亞概念框架提出了實物資本保全和財務資本保全，考慮了價格發生變化時如何對企業利潤進行衡量。而目前我國并無財務資本保全的概念，但是在《企業務通則》中體現了資本保全的思想。
四、思考及建議
財務會計報告的概念范文4
一、政策層面:對企業單位年度財務會計報告的監管正在進一步加強
按照《中華人民共和國會計法》的規定,財政部門負責對各單位財務會計報告的真實性和完整性實施監督。財政部相關部門近年來一直根據法律法規的規定,對有關企業單位的會計信息質量進行常規檢查,并公開會計信息質量檢查結果。與此同時,中國證監會和保監會等有關業務主管部門也在法律法規所規定的職權范圍內對所管轄的上市公司、保險公司的年度報告編制或者披露要求作出規范,并實施監督。多年來,財政部、中國證監會和保監會等一直是敦促企業單位貫徹實施國家統一的會計制度、提高財務會計報告編制質量的重要力量。而在2003年又發生了新的變化,國有資產監督管理委員會(簡稱國資委)和銀行監督管理委員會(簡稱銀監會)的成立,加強了對國有資產、銀行的監督管理,這其中包括對國有企業和銀行財務會計報告監管的加強。而執行什么樣的會計標準對于財務會計報告的質量影響深遠,目前對于國有非金融企業和銀行企業,財政部已經制定了相應的《企業會計制度》和《金融企業會計制度》,但是在執行時間和范圍上尚有差異。正因如此,2003年有關企業財務會計報告的質量與所執行的會計制度標準休戚相關。
按照中央的部署,所有國有企業在《企業會計制度》后,將用3年左右的時間于2005年完成執行《企業會計制度》的工作。為此,國資委在成立后不久,即與財政部聯合了《關于做好執行<企業會計制度>工作的通知》,要求其所管轄的189家大型國有中央企業加強財務會計管理,提高會計信息質量。隨后,為了保證《企業會計制度》的貫徹落實,國資委發文要求這些企業做好清產核資、摸清家底的工作。具體安排是:(1)對于2002年前已申請執行或已執行《企業會計制度》的有關中央企業,按照財政部規定的有關工作要求,只需做好有關資金核實工作,直接向國資委申報資產損失處理,可不再組織清產核資工作。(2)對于申請2003年執行《企業會計制度》的中央企業,清產核資主體工作時間為2003年9一12月,資產清查時間點為2002年12月31日,全部工作于2004年3月底結束。(3)對于申請在2004年或2005年執行《企業會計制度》的中央企業,清產核資主體工作時間為2004年1~6月,資產清查時間點為2003年12月31日,全部工作于2004年10月底結束。
由于2003年仍然處于向全面執行《企業會計制度》的過渡時期,所以,國資委于年末發出通知,就如何做好2003年度中央企業財務決算的工作作了部署,要求各企業在進行財產清查、債權債務確認和資產質量核實的基礎上,組織好企業總部及所屬子企業財務決算編制和報表合并工作。按照國資委的部署:(1)各企業要在2003年度財務決算編制工作中,結合企業清產核資工作,認真清理以前年度的潛虧掛賬,如實反映歷史遺留問題,經審批后合理消化和處理,并認真總結經驗和查找原因;(2)企業在2003年度財務決算編制中嚴禁出現新的潛虧掛賬;(3)所有境內外各級子企業(含全資、控股)、分支機構都應納入年度財務決算編制范圍;(4)企業所屬經營性事業單位,應按規定執行統一的企業會計制度,尚未執行企業會計制度的所屬事業單位,應將資產和財務數據并入企業財務決算報表中;(5)企業所屬基建工程項目要與企業財務并賬,尚未并賬的應將基建項目的相關財務決算內容一并納入企業年度財務決算報表中;(6)除特別規定外,年度財務決算應當經過注冊會計師的審計。
毫無疑問,上述舉措,一方面表明2003年年度財務會計報告的編制要求、標準等將大大提高,會計信息質量將可望得到進一步提升;另一方面也表明隨著國有企業改革的深入和政府職能的轉換,財務會計報告正日益成為政府有關部門和出資者獲取企業有關財務信息,籍以評價企業績效、實施監管的重要手段。除了企業財務會計報告的要求外,我國政府和非營利組織會計改革亦正在進行中,有關法規對于政府和非營利組織提供年度財務會計報告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已經生效的《民辦教育促進法》、即將出臺的《基金會管理條例》和《非營利組織會計制度》等,均對民辦教育機構、基金會以及其他有關非營利組織要求提供年度財務會計報告作出了嚴格要求,從而會對相關機構、組織編制年度財務會計報告產生較大影響。
二、技術層面:提高年度財務會計報告的編制質量
按照我國會計法和《企業財務會計報告條例》的規定,企業編制的財務會計報告應當保證真實、完整。這就意味著任何企業在編制年度財務會計報告時,至少應當在年度財務會計報告中提供會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。其中,會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。從技術層面上來講,提高年度財務會計報告編報質量至少應當從以下幾個方面努力:
(一)從基本概念角度,企業應當嚴格按照《企業財務會計報告條例》規范的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的定義來確認和計量企業所發生的經濟交易事項,并如實反映于會計報表中。比如,對于那些已經不能給企業帶來未來經濟利益流入的“資產”,實際已經不符合資產的定義,應當合理計提資產減值準備;對于那些已經發生的現時義務,或者潛在義務已經轉化成現時義務,并能夠可靠計量的,應當及時確認為負債等。
(二)從信息披露有用性角度,企業編制年度財務會計報告的目的是為了反映企業在年末的財務狀況、全年的經營業績和現金流量等信息,從而一方面可以解脫經營管理者的經管責任,另一方面可以向會計信息使用者傳遞與其決策有用的信息。從這個角度講,企業財務會計報告的編制者應當盡量向財務會計報告的使用者披露充分的信息,這些信息不僅僅包括會計報表本身的信息,還包括會計報表附注信息,從而有助于會計信息使用者理解會計報表本身的信息。關于企業至少應當在會計報表附注中披露的信息,《企業財務會計報告》和《企業會計制度》、《金融企業會計制度》等均作了具體規范,中國證監會對于上市公司年度會計報表附注披露的內容與格式也作了規范。另外,從保證財務會計報告信息的有用性和完整性角度,對于一些有助于理解會計報表內容的信息,即使其沒有在相關準則、制度中明確規范,企業也應當在會計報表附注予以披露。
(三)從會計規范角度,應當繼續完善我國財務會計報告規范體系。財政部目前正在深入研究我國會計信息使用者的特點和類型、對會計信息的需求、信息使用者的決策模型等,根據會計信息使用者的需要來決定企業應當在財務會計報告中予以披露的信息,并正在加緊制定《財務報告的列報》會計準則,對于企業應當在財務會計報告中列報的主要內容作進一步的、詳細的規范。
三、使用層面:年度財務會計報告應當重點關注的內容
前已述及,企業編制財務會計報告的目的是為了在會計信息使用者與企業管理層之間建立起一個信息溝通的橋梁,但是由于雙方之間存在的信息不對稱和雙方之間可能的利益驅動的不一致,我國企業的年度財務會計報告的質量仍存在一些問題,因此,會計信息使用者在使用和分析年度財務會計報告中需要予以特別關注。按照2002年度財務會計報告披露的有關情況,結合今年的特點,使用者在閱讀和分析2003年度財務會計報告時,應當尤其注意以下幾點:
(一)關注上市公司與關聯方和潛在關聯方之間的交易。盡管財政部已經了《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》和《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》等規定,對于上市公司利用關聯方交易操縱損益的情況能夠起到一定的遏制作用,但是基于關聯方交易有可能存在的不公允性,報表使用者仍然應當特別關注上市公司從事關聯方交易的程度、所占的比例以及定價的合理性等。另外,考慮到不少上市公司為了規避政策,采用“關聯方交易非關聯方化”的做法,所以,使用者還應當特別關注在財務會計報告中披露的上市公司與潛在關聯方之間發生的交易。
財務會計報告的概念范文5
1.在實際工作中往往出現形式重于實質的局面。
實質重于形式這是會計的基本特征之一，也就是說會計資料要真實的反映企業在日常工作中的交易或事項。因此，財務會計報告的提供就要依據企業真實發生的經濟事項，而不僅僅是依據固定的會計報告形式進行核算。在企業實際發生的經濟交易或事項與報告形式出現不一致時，會計核算應該以真實發生的經濟事項進行會計賬簿的處理。但是，在實際經濟事務中，往往是出現形式重于實質的局面，只注重形式給會計處理帶來了不利的影響。比如，目前財務會計的核算方式依然受到資產穩定性慣例的影響，完全沒有以企業持續經營的角度進行考慮。
2.對成本過于重視。
成本在會計學里面是表示資產的存量概念，但是價值是表示資產的流量特性，這就可以與目前的財務會計報告方式相聯系。傳統財務會計的特征就包含了穩定性以及準確性，從這些特征我們可以得知，目前的財務會計核算過于重視成本的現象是因為考慮到財務報告提供財務會計信息的穩定性，所以說對價值的重視往往是停留在理論之中，因為重價值是要以財務會計信息的相關性的主張為出發點的。在現實的經濟發展中，穩定性和相關性一樣重要，因此，二者需要相互牽制，已達到平衡的最佳狀態。
3.對未來可能的經濟事項不重視。
從現有的會計核算方式來看，我們可以得知目前的財務會計報告實際上就是一張會計數據記錄表。雖然很早就提出了財務會計報告要成為科學決策的必備材料的會計目標，但事，在實際的經濟事務中卻與目標有很大的偏頗，而且這與會計的根本準則——權責發生制的要求不相符。因此，我們應該從最根本的會計理論出發，對會計基本假設和會計目標以及會計對象作為出發點，從全方位進行科學合理的解決和革新。在實際的經濟活動中，往往企業只看重眼前的經濟利益，不考慮企業長遠的發展，把企業在將來潛在的經濟活動給忽略了。我們都知道經濟事務的發生只是會計對象進行簡單的價值活動，企業要想促使會計對象能夠進行增值運動，那就要不能著眼于現在，而是要放眼未來，把握潛在的經濟價值。
4.財務會計信息的內容不夠完整。
從一定程度上來說，完整也是相對的。這也就給目前的財務會計報告模式留下了一個共同的缺陷，當然這也是固有的的漏洞。當然，這也和傳統的財務報告中存在的問題有很大的相關性，在某種角度來說甚至可以認為是之前弊端所形成的一種寄生物。財務報告的會計信息的不完整性同樣體現在諸多狀況之中，但是它們有一種共同的特點那就是企圖使財務會計信息模糊化。在現代化經濟體制下，專業的會計行業不斷深入發展，眾多企業都在追逐一種具有專業化的財務會計報告。
5.財務會計報告信息不夠及時。
及時性是評價會計信息價值的主要標準之一。現階段企業的財務會計信息報告的提供很多都存在滯后性，提供的時間以及速度不能滿足會計信息質量要求的及時性。隨著改革開放的不斷深入發展，社會主義市場經濟的發展達到前所未有的高度，當然企業之間的競爭逐漸趨于白熱化，網絡信息技術的高速發展，整個大的經濟環境相比以前也有很大的改變，這對于企業來說是一把雙刃劍，企業面臨風險的幾率也大大地提升了。因此，更需要財務會計信息的及時性，會計信息及時準確的提供是企業進行管理決策的必要保證。
6.企業財務報告形式存在不足。
企業財務報告形式存在的不足主要表現在財務會計報告的具體項目以及報表的結構不穩定，科學合理性有待進一步提高。例如，財務會計報表中具體的項目不夠詳盡，資產類中的應該把預付款項嚴格列出來，而不是可有可無。同時，絕大多數企業對待財務會計報告中的附注不夠重視，造成附注內容簡單不詳盡，只是一種形式。還有對企業財務狀況的闡述格式單一化等一系列問題，這些給企業的決策帶來了不小的阻礙。
二、財務會計報告出現問題的原因
（一）企業外部的因素。
第一，監督機制不健全，政府部門對企業會計行為的管理存在重復性，政府各部門沒有形成合理有秩序的監管體系，促使企業被迫只能依據不同的監管部門提供不同標準的財務會計報告。第二，社會監督機構自身存在弊端。因為會計行業是與金錢息息相關的，加上原有企業自律性不強，企業內部監督制度不健全，進一步為企業的會計的作弊造假提供了便利。第三，針對會計的法律法規不完善，對會計的監督做不到有法可依，而且對會計造假行為的打擊的執行力不強，以及種種原因促使企業有漏洞可鉆。
（二）企業內部的因素。
導致企業財務會計報告出現不足的內部原因還是由于企業本身的問題，主要表現以下幾點：首先，是企業內部管理結構不合理。其次，企業內部監管制度存在嚴重的弊端，而且企業的管理者的法制觀念不強。最后，企業的會計工作人員的素質水平達不到要求，沒有強烈的責任感和主人翁意識。
三、針對財務會計報告的問題采取的應對策略
（一）開拓財務報告信息的內容。
對企業提供經濟交易或者事項財務會計信息進行完善和總結，為企業進行科學合理的決策提供可靠地依據。因此，對企業財務會計報告的內容進行幾個方面的革新。首先，要添加對衍生金融收益和風險的信息模塊，能夠確保金融產品的透明度。其次，要加大對有關知識產權以及專利等軟實力信息的透明度，還有要對企業未來發展方向進行明確化。最后，要對有關企業應承擔的責任以及履行的義務等方面的信息公開；同時還要對一些上市企業的股東股份和權益等細節的信息進行公開化透明化。
（二）確保財務會計報告的及時性。
現階段諸多企業都遇到一個較為棘手的問題，那就是產品在市場的生命周期不斷地縮短，企業生產經營過程中的不穩定性因素也就相對較多，進一步造成財務會計信息在管理決策的過程中不穩定性。因此，確保企業財務會計信息的及時準確性，對于企業的發展有著不可替代的作用。會計部門可以通過互聯網等高科技信息技術對財務會計信息進行管理，這樣就能夠以最快捷的速度傳達會計信息，給企業決策提供可靠地依據。
（三）對報表的形式進行變革。
會計報表的形式不合理也導致了財務會計報告出現問題的原因之一，要根據具體問題具體分析，有針對性去解決問題，對不合理的報表形式進行革新。首先，要對不合理的財務報表結構進行改革，不能將會計信息籠統的對待，將會計信息有重點有次序的進行劃分，做到有主流有支流。
四、財務會計報告的未來的發展方向
1.與未來發展相結合完善財務會計報表的信息?，F階段的財務會計報告總是注重過去，忽視了會計信息對未來的作用。企業管理者在進行決策時，可以借助財務會計信息對企業未來的發展進行科學合理的預測。因此，在相對穩定的經濟環境下，企業的管理者可以運用現有的以及過去的財務會計信息去預測企業以后的發展方向。
2.報表信息圖像化。
3.目前的財務會計報告是以文字為主的形式對企業內外進行提供，我們可以對會計信息進行圖像化的加工，促使會計信息的表達更加直接清晰，同時確保會計信息更加詳盡，對管理進行決策也提供了便利。
4.財務報告與現代化信息技術相結合。會計部門可以通過互聯網等高科技信息技術對財務會計信息進行管理，這樣就能夠以最快捷的速度傳達會計信息，給企業決策提供可靠地依據。網絡的普及，促使會計信息的溝通交流通暢無阻，企業管理者可以實際的需要對會計信息進行選擇，更有利于決策的科學合理化。
五、總結：
財務會計報告的概念范文6
關鍵字 財務會計目標 會計信息的質量
財務會計目標是期望會計達到的目的，是構建會計理論結構的起點。2006年2月，財政部了新的一整套企業會計準則體系，其中指出財務報告目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量有關的會計信息，反映企業管理者受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。由此可以看出，財務會計目標理論所研究的是要解決財務會計向哪些人服務以及怎樣服務的問題。
我國現階段的會計信息使用者涵蓋范圍較廣，包括投資者及債權人，國家各職能部門，銀行，證券市場上的大眾投資者，國有企業以外的一般投資人。其中，投資者、政府相關部門、銀行和國有企業是最主要的會計信息使用者。政府并不是會計信息的直接使用者，稅務部門利用企業信息收稅，央行通過底下機構統計報表數據得到信息，銀行、保險監管部門通過企業信息進行業務。銀行是是財務會計信息的最大使用者之一。他們關注的主要是企業的償債能力、獲利能力及財務狀況，以此來確認所發貸款能否按時追回和貸款利息能否收到，主要使用的會計指標有流動比率、速動比率、營運指數、資產負債率等，要求財務會計信息必須準確、真實和完整。
實際上，會計目標存在著很大的局限性。會計信息個體化生產是一大缺陷。站在需求者的角度看問題，會計信息的作用在于通過充分、及時的披露向外部需求者傳遞有助于其決策的內部信息，以提供一種平等的交易環境。然而，信息使用者是多元的，他們的需求點是分散的、動態變化的。什么會計信息是有用的，要由每一位需求者自己來判斷。這種會計信息需求社會性和會計信息生產個體性之間的矛盾，容易造成信息披露不足甚至虛假的現象。
會計信息質量特征是財務會計信息應該達到的質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息質量高低的約束。目前世界上關于財務會計目標理論研究的觀點主要有三種，分別是受托責任觀、決策有用觀和供給需求觀。當目標定位于決策有用觀時，會計信息質量特征就是決策有用性，它服務于會計目標，相關性和可靠性是特征的兩個基本要素。投資者投資企業的目的就是獲得收益，債權人的目的是及時收回借款和取得利息等，這些信息使用者都需要幫助他們作出相應決策的會計信息，而相關性是保證信息對決策有用最重要的信息質量特征；而現代企業制度導致企業所有權和經營權分離，經營者是信息的提供者，因此信息量充足，而外部信息使用人如投資者、所有人、債權人獲得的信息相對不充足，他們需要可靠的信息作出決策，虛假信息非常有害，因此，可靠性是決策有用另一重要特征。
可靠性是指企業主體要以實際發生的經濟事項和交易為依據，進行會計計量、確認、報告，根據事實發生情況反映企業會計信息，保證會計信息真實可靠。會計信息有效性就建立在可靠性上，如果財務會計信息不可靠，就會產生錯誤的決策指導。相關性是指企業提供的會計信息，需要和會計信息使用者的經濟決策相關，可以幫助會計信息使用者對企業的過去、現在、未來發展狀況作出判斷。會計信息相關性和可靠性是辯證統一的矛盾體，兩者緊密聯系在一起，相關性以可靠性為基礎。在進行會計計量工作時，需要根據實際情況，在特定的會計環境下，在兩者直接進行選擇，滿足決策有用的信息需求。在可靠性得到保證的情況下，努力提高信息的相關性。
有許多因素影響會計信息的質量。一、現代企業機構是兩權分離，就是所謂經營權和所有權分離，這種制度可能就會導致所有者和經營者信息部對稱，而且無法消除。經營者可能會利用會計信息核算中的漏洞，為逃避經濟責任或展示自身業績，進行財務舞弊。二、我國目前有很多不具備上市資格的公司想方設法上市。改制后的上市公司只是有股份公司的形式，許多上市公司的公司治理結構并不完整，企業的內部控制制度不健全，在利己動機的驅動下，企業股東、管理者等各利益集團，為滿足自身的利益需要，往往會產生財務舞弊行為，由此產生的企業財務信息就會失去真實性。三、會計實務本身具有復雜性，隨著會計環境的變化，會計實務中還將產生許多新問題，這些問題在會計準則中沒有明確的詳細的規定和指導，對于這些問題的處理，要依賴會計人員的職業判斷和理解。在會計政策選擇上運用會計人員的職業判斷，就很可能為會計人員進行財務舞弊行為提供了機會。
不同的會計環境會產生不同的財務會計目標。會計環境是指會計得以生存和發展的各種客觀條件及周邊狀況，這些客觀條件及狀況與會計發展密切相關。不同時期，會計環境不同，導致會計目標也不同，兩者有著緊密的聯系。會計環境對會計目標以及根據邏輯導出的各種會計原則和規則有直接的影響。財務會計概念框架是以財務會計的目標為導向，以財務會計的基本假設為前提的的概念體系。沒有財務會計目標，就不可能制定出財務會計概念框架。會計目標引導財務會計框架的制定，會計信息質量，財務報表計量和信息都為財務會計目標服務。
總之，財務會計信息主要服務于投資者、經營者、債權人、政府及相關部門、所有者及各個需要披露會計報告信息的人。財務報告目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量有關的會計信息反映企業管理者受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。
（作者單位：山東省煙草專賣局）
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.新企業會計準則第四條[M].經濟科學出版社，2006.
