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財務報表的基本構成要素范文1
目前我國規范商業銀行的相關法律法規主要有：1993年3月17日由財政部、中國人民銀行的《金融企業會計制度》；1995年5月10日中華人民共和國主席令第47號令公布的《中華人民共和國商業銀行法》；由中國證監會的《公開發行證券公司信息披露編制規則》第1號：商業銀行招股說明書內容與格式特別規定；第2號：商業銀行財務報表附注特別規定等。而美國規范商業銀行的相關法律法規有：1913年12月23日通過、1976年底修訂的《美國聯邦儲備法案》；1980年3月31日國會通過的《美國1980年存款機構放松管制和貨幣控制法》；1982年10月15日國會通過的《美國1982年97—320號公法》等。
（二）財務報告體系構架的比較
浦發銀行財務報告主要由三部分組成，即審計報告、會計報表（包括資產負債表、利潤表及利潤分配表和現金流量表）及會計報表附注；而花旗銀行財務報告除審計報告、會計報表（包括合并收益表、合并財務狀況表、合并股東權益變動表及合并現金流量表）、合并財務報表附注外，還包括管理報告、管理當局關于財務狀況和經營成果的討論與分析、近五年部分財務數據匯總表等部分。通過對比我們不難看出美國銀行財務報告體系所包含的內容較為豐富，除常規的會計、審計報告及附注外，還有股東權益變動表、管理報告和較長時期內部分財務數據的匯總列示。這些內容對于投資者進一步了解銀行經營業績、發展趨勢及評估銀行的風險水平有重要的作用。
（三）財務報告構成要素的比較
1.收益表構成要素之比較
這里筆者主要將浦發銀行的利潤及利潤分配表與花旗銀行的合并收益表及股東權益變動表加以對比。首先，從時間跨度來看，花旗銀行的合并收益表覆蓋1997、1998和1999三個會計年度，而浦發銀行的利潤及利潤分配表只包括1998和1999兩個會計年度。其次，從報表構成要素來看，花旗銀行在利潤揭示方面更為詳細，如浦發銀行凈利潤形成的要素包括營業收入、營業支出、營業稅金及附加、營業利潤、利潤總額和凈利潤等項目。而花旗銀行包括收入、扣除利息費用的總收入、保險賠償金索賠及信貸損失準備、營業費用、所得稅、少數股東收益及會計變更累積影響前收益等項目。同時由于花旗銀行混業經營的緣故，其在具體要素的內容構成方面與浦發銀行不同（如其包括保險費收入、保險賠償金準備、簽訂、取得及經營保險的費用等項目，而浦發銀行則沒有）。值得一提的是其還在會計報表附注中提供了其母公司的簡化收益表、財務狀況表和現金流量表。再次，浦發銀行將利潤分配表與利潤表集成在一起，在凈利潤之后依其分配順序最終列示了未分配利潤，而花旗銀行有關利潤分配的部分信息是集中于其特有的合并股東權益變動表之中的，其股東權益變動表中分別列示了以清算價值表示的優先股、普通股和超面值繳入股本、留存收益、以成本表示的庫藏股、非所有者權益的累積其他變化、未實現的賠償等項目。1997、1998、1999年的相關金額和股份數額、股東權益總額及發行在外的普通股總數、非所有者權益變化匯總等內容。此外，花旗銀行的合并收益表中還包括基本每股收益、發行在外的加權平均普通股數、稀釋后的每股收益及調整后的發行在外加權平均普通股數等項目，浦發銀行則未揭示此類的相關信息。
2.資產負債表構成要素之比較
相比較而言，浦發銀行的資產負債表要比花旗銀行的合并財務狀況表在資產、負債各要素的列示方面詳細得多。如浦發銀行有流動資產、長期資產、無形、遞延及其他資產、流動負債、長期負債之分，其將貸款區分為短期貸款、中長期貸款、逾期貸款并計提相應的準備金，將投資分為短期投資、一年內到期的長期投資、長期投資并計提投資風險準備；而花旗銀行則沒有這樣詳細的分類，其有關資產、負債項目的詳細信息是通過表外附注的形式加以揭示的。在所有者權益的構成方面兩者亦有所不同，浦發銀行的所有者權益包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，而花旗銀行則包括以累積清算價值列示的優先股、普通股、超面值繳入股本、留存收益、庫藏股、非所有者權益的累積其他變化、未實現的賠償。
3.現金流量表構成要素之比較
首先，從時間跨度角度來講，浦發銀行僅提供了1999年度的現金流量情況，而花旗銀行則同時提供了1997、1998、1999三年的現金流量情況，其信息披露量明顯要大于浦發銀行，有利于投資者評價銀行的收益質量狀況及其發展趨勢。其次，從報表構成角度來講，浦發銀行提供了直接法編制的現金流量表，并在補充資料中列示了不涉及現金流量的投資和融資活動、以間接法為基礎得到的經營活動產生的現金流量凈額和現金及現金等價物凈增加情況三部分內容；而花旗銀行則僅以間接法編制了現金流量表。此外，從現金流量表的構成要素角度來講，花旗銀行在將凈利潤調整為經營活動提供的凈現金流量的過程中，由于其可涉獵保險、證券、投機等非銀行傳統業務進行混業經營，因而其包括了許多浦發銀行所沒有的項目，如遞延保險單取得成本與保險價值的攤銷、對遞延保險單取得成本的追加、保險單責任準備的變化、投機資本活動等。同時在存貸款增減、股利收支、利息收支等項目的歸屬上有所不同，如存貸款的增減被浦發銀行列為經營活動，而花旗銀行則分別列為籌資活動和投資活動項下等。
（四）會計報表附注比較
財務報表的基本構成要素范文2
關鍵詞：財務會計概念框架 國際比較 借鑒
一、引言
按照美國FASB的定義，財務會計概念框架是由目標和相互關聯的基本概念組成的連貫的理論體系，內容主要涉及財務報告的目標、財務信息的質量特征、會計要素的劃分、會計要素的確認、計量、列報等。財務會計概念框架可用來評估現有的會計準則、發展未來的會計準則，并在缺乏會計準則的領域內起到基本的規范作用。但財務會計概念框架并不是會計準則，它只是會計理論的組成部分，是與會計和財務報告準則相關的會計理論問題，是用來評價、制定和發展會計準則的會計理論。美國是世界上第一個研究并制定財務會計概念框架的國家。FASB于1973年成立后，充分認識到財務會計目標的重要性，構建了以會計目標為起點的概念框架的思路，形成了系統的財務會計概念框架。從1978年到2000年，FASB共了7項財務會計概念公告：第1號《企業財務報告的目標》(1978年12月)，第2號《會計信息的質量特征》(1980年5月)，第3號《企業財務報表的要素》(1980年12月)，第4號《非營利組織的財務報告目標》(1980年12月)，第5號《企業財務報表的確認與計量》(1984年12月)，第6號《財務報表的要素》(替代第3號，并修正第2號)(1985年12月)，第7號《在會計計量中使用現金流量信息和現值》(補充、修正第5號中可計量部分)(2000年2月)，由于第3號被后來的第6號替代，因而目前FASB存在的財務會計概念公告是6項。目前，各個國家和國際會計準則理事會(IASB)都在研究財務會計概念框架結構，如英國ASB的《財務報告原則公告》、加拿大的《年度報告的概念框架》、澳大利亞的《受管制財務報告的概念框架》、韓國的《財務報告概念框架》、日本的《財務會計概念框架(討論資料)》以及IASB的《編制財務報表的框架》，我國也于2006年頒布了《企業會計準則――基本準則》，雖然名義上不是概念框架，但對我國具體會計準則仍起到指導的作用，因此，可以視為我國財務會計概念框架的雛形。本文主要從各國概念框架體系的構成及具體內容上進行比較，以期對我國概念框架的構建起到借鑒的作用，并實現我國財務會計概念框架的國際趨同。
二、財務會計概念框架結構國際比較
(一)結構體系的比較 財務會計概念框架共同的內容一般包括財務報表的目標、財務報表的質量特征(美國稱為信息質量特征)、財務報表的要素定義、要素的確認與計量及報告等問題。從比較的情況來看，各國都討論了財務報表的目標，區別在于各國目標的側重點不同，有的側重于決策有用觀，有的注重受托責任觀。在假設方面，只有IASC、韓國和中國提出了會計假設，IASC單獨討論了權責發生制和持續經營等會計基本假設問題，韓國規定了財務報告的基本假設有經濟實體，持續經營和會計分期，中國基本準則明確提出了會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四個假設，很多國家的概念框架只是在有關的上下文中滲透了會計假設的要求，沒有單獨提出。英國的概念框架為報告主體設立了專門的章節，并對報告主體的定義以及報告主體的范圍進行了討論；韓國概念框架不僅適用于企業，也適用于非營利組織；澳大利亞涉及了報告主體的問題，而美國、加拿大和IASC的概念框架中對此問題兒乎沒有提及。各國都規定了會計信息的質量特征，都把相關性和可靠性作為主要信息質量特征，但次要特征有些區別。各國會計報表的要素基本相同，最大的區別是韓國，規定了現金流量表的要素，我國也獨創性地提出了利潤要素。美國、日本將確認和計量合并在一份概念公告中討論，而英國、IASB、加拿大、韓國將確認和計量分章節進行討論，而澳大利亞沒有明確指出計量問題。我國明確了計量屬性，但實際上并沒有對具體準則和會計處理中如何恰當運用各種計量屬性給出指導意見。英國專門討論了財務報表的呈報原則以及對在其他報告主體中的權益的會計處理等問題，而其他國家都只是簡單地闡述了財務報表的概念。ISAC、加拿大、英國的概念框架討論了資本保全的問題，所不同的是，加拿大的概念框架將它分散在財務報表的要素和財務報表的確認和計量中進行討論，IASC將它作為一個單獨的章節進行討論，而英國ASB的《原則公告》則將它放在財務報表的計量中進行討論。韓國的框架對財務會計環境進行了考慮，財務會計報告的目的和編制方法取決于財務會計的環境。日本的概念框架還只是一個討論稿，還沒有正式概念框架。我國雖然沒有制定獨立的概念框架，但概念框架的內容在基本準則中有所體現，離真正意義上的概念框架相距甚遠見(表1)。
(二)會計目標 會計目標是財務會計系統運行所期望達到的目的或境界，它的內容受到信息使用者的主觀期望的影響，在財務會計概念框架中通常以目標為導向。現行世界各國會計理論體系中的會計目標一般都歸于兩大流派：受托責任觀和決策有用觀，并以決策有用觀為主流。美國FASB在SFACNo.1――《企業編制財務報告的目標》中，主要討論企業財務報告的目標問題，并指出財務報表只是財務報告中的一部分或中心部分，財務報告不僅包括財務報表，而且還包括傳遞信息的其他手段，編制財務報告的目標是提供對現在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。IASC認為財務報表的目標是提供關于企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動方面的信息，為廣大使用者制定經濟決策提供信息，同時也反映管理當局受托責任的實施結果。因此，IASC在論述財務報表的目標時，同時兼顧了決策有用和受托責任兩個方面，并將決策有用作為主要目標，將受托責任作為次要目標。英國ASB提倡決策有用觀和受托責任觀并存，認為財務報告的目標既要為廣大使用者進行經濟決策時提供信息，同時也為評估管理當局的受托責任提供信息，受托責任和決策有用兩種目標并不矛盾，投資者對管理當局的受托責任進行評估就是為了做出更好的經濟決策。這與美國強調決策有用觀的目標有所不同。加拿大特許會計師協會的《財務報表概念》認為財務報表應該提供對使用者作出有關資源配置的決策有用的信息并有助于使用者評價管理層履行其對稀有經濟資源的受托責任情況。ASAC把財務報表的目標分為三個等級：第一個等級是為管理、投資、貸款或相關的決策提供有用的信息；第二個等級是提供信息用來幫助使用者預測未來現金流動的可能性、金額和時間的控制；第三等級是用來提供該經濟實體相關的一些信息。實際上，加拿大的概念框架對于財務報表
目標的理解和美國本質上是一樣的。該框架立足于財務報表而非財務報告，這一點與英國和IASC一致。澳大利亞的第2輯會計概念公告(SAC2)《通用目的財務報告的目標》認為，通用目的財務報告的目標是提供對使用者評價該主體的管理當局對稀缺資源的分配和幫助解除該主體管理當局或董事會經管責任的有用信息。與英國、加拿大和IASC的情況相似，澳大利亞的概念框架中關于財務報告的目標的條款中突出解除管理當局經管責任的目標。韓國的財務會計概念框架認為，財務報告的目的是給投資者、債權人提供決策有用的信息，同時用來評價經營者的受托責任。即兼顧決策有用觀和受托責任觀。并規定財務報告應提供現金流量的信息。美國第7號公告要求提供現金流量的信息，IASC沒有對現金流量的信息作出具體要求。日本在討論資料《財務報告的目的》部分，敘述了披露制度與財務報告的目的、會計準則的作用、披露制度中的各當事人的作用、會計信息的次要用途四個方面的內容。ASBJ的財務報告的目的與IASC、FASB的概念框架中的相關部分，內容基本相同，但也有一些區別。中國的基本準則提出財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況。經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。因此會計目標兼顧受托責任觀和決策有用觀，但著重強調受托責任觀。
綜上，在會計目標方面，各國概念框架的規定大同小異，相同之處在于他們都認為會計報表或會計報告的目標是提供決策有用的信息，不同之處在于美國、英國、日本側重強調決策有用觀，而IASC、加拿大、澳大利亞、韓國和中國兼顧兩種目標，既考慮決策有用觀，也考慮受托責任觀，一般把決策有用觀作主流，但澳大利亞和中國則側重于受托責任觀見(表2)。
(三)會計信息質量特點 美國FASB在第2號概念公告《信息的質量特征》中對財務信息的質量劃分了清晰的層次結構，其主要質量特征有相關性與可靠性；次要質量特征有可比性與中立性。其中相關性是由預測價值、反饋價值和及時性等次級特征所組成，而可靠性則又由可驗證性、中立性和如實反映等次級特征所組成。另外，FASB在第2號概念公告第五部分對可靠性的討論中，涉及了穩健主義和審慎性等問題。IASC概念框架中指出，財務報表的主要質量特征包括：可理解性，相關性，可靠性和可比性，其他質量特征有：重要性，如實反映，實質重于形式，中立性，審慎性，完整性等，并將及時性作為相關和可靠信息的制約因素加以考慮。英國ASB仿照IASC的做法，將相關性、可靠性、可比性和可理解性這四項指標并列為財務報表最主要的質量特征，并且清晰地劃分了質量特征的結構層次：在相關性下面劃分了預測價值和驗證價值兩個次級特征；在可靠性下面劃分了如實反映、中立性、避免重大錯誤、完整性和審慎性等五個次級特征；在可比性下面劃分了一致性和充分披露兩個次級特征；在可理解性下面劃分了理解能力、匯總和分類兩個次級特征。ASB還將重要性作為一個單獨的特征處理。加拿大ASAC將相關性和可靠性作為財務報表的兩大主要質量特征。在相關性下，會計信息應具有及時性、預測價值和反饋價值等三方面的問題；在可靠性下，會計信息應如實反映、可以驗證和保持中立性等。同時，ASAC還將可比性，包括一致性作為財務報表的二級質量特征，最后還討論了審慎性和重要性的特征。ASAC在財務報表的質量特征問題上基本上是借鑒FASB的概念公告加以制定的。澳大利亞的《會計概念公告第3號一財務信息的質量特征》指出，財務信息應該具有質量特征，并且這些質量特征將為報表編制者、審計師、參與準則制定過程的人員等作出選擇時提供幫助。具體來講，財務信息的質量特征包括相關性、可靠性、重要性；財務報表編報的質量特征有可比性和可理解性。韓國的概念框架中列舉了最重要的信息質量特征是相關性和可靠性，列舉的第二位屬性是可比性。相關性包括預測價值、反饋價值和及時性等；可靠性包括真實性、可驗證性和中立性。日本的討論資料《會計信息的質量特征》部分，從財務報告的目的出發，首先提出了會計信息的最基本特征，即決策有用性。這是對所有會計信息和產生會計信息的一切會計準則提出的最基本要求。但是，鑒于該基本特征缺乏具體性和可操作性，因而討論資料將支撐決策有用性的各種特征整理劃分為相關性、內在整合性、可靠性這三個質量特征，并且對三者之間的關系進行了敘述，其別強調了內在整合性。我國基本準則規定了會計信息質量要求的八個特征：真實性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。綜上，各國都把相關性和可靠性作為主要信息質量特征。但他們之間又有些區別見(表3)。
(四)會計要素 美國FASB將財務報表的要素劃分成十大類：資產、負債、權益、業主投資、分派業主款、全面收益、收入、費用、利得和損失等。IASC《概念框架》定義了財務報表的各組成部分，其中資產負債表主要包含資產、負債和所有者權益三大要素。英國ASB將財務報表要素分為三大類，一類是反映財務狀況的要素，包括資產、負債和所有者權益；一類是反映經營成果的要素，包括利得和損失；一類是反映所有者權益增減變動的要素，包括業主投資和分派業主款。英國會計要素與眾不同的地方就是沒有收入和費用要素，而是利得和損失。加拿大《財務會計概念》列舉了七項會計要素，即資產、負債、權益、收益、費用、利得和損失，并對這些要素進行了定義。這些概念定義與英國財務報表要素的定義一樣，會導致多重計量屬性在財務報表要素的確認計量中的廣泛使用。澳大利亞的概念框架規定了財務狀況的要素即資產、負債和權益三項，業績要素有收益和費用二項。韓國的概念框架將財務報表的基本要素規定為資產、負債、資本、所有者投資、對所有者的分配、綜合收益、收入、費用、營業活動現金流量、投資活動現金流量以及籌資活動現金流量等，特別之處在于規定了現金流量表的基本要素，其他各國都沒有規定現金流量表的要素。日本的討論資料《財務報表的構成要素》部分指出會計要素由資產、負債、凈資產、全面收益、凈收益、收益、費用7項組成，并給出了會計要素的定義。我國基本準則規定會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。只有我國提出了利潤的概念，并創造性地引入利得和損失概念。
在以上關于資產負債表的要素分類中，各國基本相同，只是美國和英國在所有者權益這一要素中又細分出業主投資和向業主分派兩個要素。對于損益表要素的分類差別較大。IASC對損益表要素的定義比較寬泛，它將收益的定義包括收入和利得，將費用的定義包括了損失和在企業正?；顒又邪l生的費用；而FASB則將收入與利得，費用與損失劃分成不同的要素，并且增加了全面收益這一要素，日本也提出全面收益的要素。英國將損益表要素劃分為利得和損失，沒有收入和費用的要素，它所定義的利得和損失與FASB不同，相反卻類似于IASC對收益和費用的定義。韓國的報表要素最與眾不同，它規定了現金流量表的要素，營業活動現金流量、投資活動現金流量以及籌資活動現金流量等，是第一個規定了現金流量表要素的國家，其他國家都沒有這種分類。只有我國在會計要素
中提出了利潤的概念見(表4)。
(五)會計確認 美國FASB在第5號公告《企業財務報表的確認與計量》中，將確認定義為：將某一個項目作為一項資產、負債、營業收入、費用等要素正式列入某一會計主體財務報表的過程。這一過程涉及同時用文字和數字對一個項目進行描述，并將其金額包括在財務報表的合計數中。FASB為確認設定了四項標準：定義；可計量性；相關性；可靠性。澳大利亞(ASAC)定義要素的確認是以FASB的定義為參考的，它的定義和FASB基本上是一致的。ASAC為確認定義的四項標準和FASB也是基本一致的。IASC在《編報財務報表的框架》中，對確認作了以下的定義：確認是指將滿足要素定義和規定的確認標準的項目列入資產負債表或收益表的過程。它涉及用文字和貨幣金額表示這一項目，如果滿足了以下標準，就應當加以確認：與該項目有關的任何未來經濟利益很可能流入或流出企業；該項目的成本或價值能夠可靠地計量。英國的《原則公告》將確認定義為：同時用文字和貨幣金額對一項要素作出描述，并將這一金額列入主要財務報表的合計數中。確認分為三個階段：初始確認、后續再計量和中止確認。同時，ASB設定的確認標準是：有足夠的證據存在并表明，新的資產或負債已經產生，或者已為現有的資產或負債增加了價值；新產生的資產或負債，或者為現存資產或負債增加的價值，可以按足夠的可靠性用貨幣金額加以計量。加拿大(ASAC)將確認定義為將資產、負債、收入、費用等項目記錄或者編入一個主體的財務報表的過程，它包括對一個項目以文字或者數字形式的描述，或者是反映在財務報表中的總計數。確認的標準包括：定義的要素；可計量性；相關性；可靠性。也就是說，這個信息的披露是真實的，可驗證的，中立的。澳大利亞的概念框架規定了要素的三個確認標準：該項目符合財務報表要素的定義；未來的經濟利益很可能流入或流出企業或經濟利益的改變已經發生；該項目能夠可靠地計量。并具體規定了資產、負債、收入和費用的確認準則。韓國將確認定義為經濟業務或事項在財務報告中的表示，規定特定項目如果滿足財務報表要素的定義，與特定項目有關的未來經濟利益的流入或流出企業的可能性較大且能夠可靠地被計量時可以確認，并在概念框架的第六章描述了會計確認的標準：該項目應滿足基本要素的定義；與該項目有關的任何未來經濟利益很可能會流入或流出企業；該項目具有能夠可靠計量的屬性。韓國概念框架對會計確認提出的這種要求與美國概念框架的表述是一致的，從本質上看，它更強調了會計信息的決策有用觀。日本的討論資料《財務報表的確認與計量》部分，敘述了各種會計要素的確認時間和可供選擇的計量屬性，并對各種計量屬性適用的情況和結果給予了解釋。其內容不僅包括現在正在使用的主要的確認、計量方法，也包括日本目前還沒有使用、但在不久的將來有可能采用的方法。對于符合會計要素定義的各個項目，至少在合同的一方履行時進行確認；對已經確認的資產、負債，當其價值發生變動時進行重新確認。在確認會計要素時，還要求一定程度的可能性。
我國確認資產必須符合兩個條件：與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。確認為負債的條件：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業：未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認見(表5)。
(六)會計計量 美國FASB第5號概念公告探討了五種計量屬性：歷史成本；現行成本或重置成本；現行價值；可變現凈值；現值。對于這五種計量屬性，FASB主張首先使用歷史成本，但也允許將歷史成本與其他計量屬性一起使用。后來，隨著第7號概念公告《在會計計量應用現金流量信息和現值》的頒布，用公允價值替換了第5號概念公告中未來現金流量中的現值，作為第5種計量屬性，FASB將公允價值作為與歷史成本相對應的一種計量屬性。公允價值在一定程度上可以代替以前經常使用的現行價值、可變現凈值和現值等計量屬性。IASC將計量定義為：為了在資產負債表和收益表中確認和計列有關財務報表的要素而確定其貨幣金額的過程。IASC把計量分成四種計量屬性：歷史成本；現行成本；可變現價值(或結算價值)；現值。它認為企業在編制財務報表時最常用的計量屬性是歷史成本，但是歷史成本通?？梢耘c其他計量屬性結合起來使用。英國的《原則公告》指出，財務報表的要素可以有多種不同的計量屬性。區分各種計量屬性的一個最重要的特征就是，它們是以歷史成本還是以現行價值作為基礎的。ASB認為，在編制財務報表時，理論上可以采用歷史成本模式、現行價值模式和混合計量模式中的任何一種；但是，在實踐中英國的大部分公司都采用了混合計量模式。因此，ASB主張采用混合計量模式。加拿大的概念框架認為計量是決定一個項目的金額在財務報表確認的程序。會計報表的主要計量屬性是歷史成本，即交易或事項在資產負債表中確認時，按照當初交易或事項發生時支付的或收到的現金或現金等價物的金額，或者其公允價值進行記錄。此外還有一些在特殊情況下使用的計量屬性，即重置成本、可變現凈價值和現值。澳大利亞的概念框架沒有明確指出具體的計量問題。但AASB在已發表的兩份理論專題研究中涉及計量模式方面的問題：財務報告的計量；關于償付能力和現金狀況的報告。韓國的概念框架將財務報表基本要素的計量定義為：計量是確定會計基本要素的貨幣金額，并規定為了計量應選擇一定的屬性?？捎糜谫Y產和負債的計量屬性有取得成本、歷史現金收取額、公允價值、企業特有價值、凈值、可變現價值、履行價格等。具體運用時，應根據資產、負債的特點，在不同情況下選擇不同計量屬性。日本討論資料的《財務報表的確認與計量》部分，敘述了各種會計要素可供選擇的計量屬性，并對各種計量屬性適用的情況和結果給予了解釋。并區別資產、負債、收入、費用分別說明了各自適用的計量屬性。資產的計量：歷史成本、市場價格、現值、預定收款金額、基于被投資企業凈資產額的金額。負債的計量：預定付款金額、收款金額、現值、市場價格。收益的計量：基于交換的收益計量、基于市場價格變動的收益計量、基于合同的部分履行的收益計量、基于被投資企業的經營成果的收益計量。費用的計量：基于交換的費用計量、基于市場價格變動的費用計量、基于合同的部分履行的費用計量、基于利用事實的費用計量。我國企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表，下同)時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。但沒有對具體準則可選擇的計量屬性做出規范。
通過上述介紹可以看到，日本的討論資料對財務報表要素計量部分的敘述，比其他國家都更加全面詳細。FASB、IASC、韓國敘述計量屬性時主要針對資產和負債的計量問題。澳大利亞沒有明確指出具體的計量模式。我國雖在基本準則中規定了五種計量屬性，
但沒有對具體準則可選擇的計量屬性做出規范。雖然歷史成本仍然是一種最常用的計量屬性，但是FASB、ASAC、IASC和ASB均允許采用歷史成本與其他計量屬性結合使用的方式，尤其是英國的大部分公司采用混合計量模式見(表6)。
(七)財務報表的呈報 英國ASB認為財務報表包括主要財務報表以及支持性附注。主要財務報表本身包括財務業績表、財務狀況表和現金流量表。財務業績表的呈報重點面向業績的組成和組成項目的特征。財務狀況表的呈報重點面向持有的資產與負債的類型和作用以及在兩者之間的關系?，F金流量表的呈報將表示主體各種活動產生的現金及其用途并應在經營結果產生的現金流量和來自其他活動的現金流量之間特別區分。英國ASB還專門討論了財務報表的呈報原則：清楚、有效和簡單明了地傳遞信息；嚴密組織和高度匯總；適當的分類。它旨在對如何處理在其他報告主體中的權益以及如何編制合并財務報表等問題，提供一般會計原則方面的指導。加拿大ASAC認為一定期間完整的財務報告應包括以下幾部分：損益表和全面收益表，留存收益表，資產負債表，財務狀況變動表(如現金)。同時，ASAC定義了各種報表所反映的內容，它并沒有像ASB一樣對財務報表呈報的原則作出定義。韓國概念框架中規定，企業的財務報表由資產負債表、損益表、現金流量表、資本變動表等相互聯系的報表組成，并在此基礎上，說明了合并財務報表和集團公司財務報表。同時規定應提供附注信息。我國吸取了美國和國際會計準則委員會在構建概念框架時的經驗教訓，將財務信息的列報納入新的基本準則中，保證了我國現階段的概念框架的完整性。財務報告包括財務報表、報表附注和其他財務報告。
由此可見，英國ASB對財務報表的呈報的描述比較完整，比較全面，而加拿大ASAC和韓國只是簡單，概括地提到了財務報表的組成部分，我國雖然將財務信息的列報納入新的基本準則中，但并未對披露的問題做出詳細的規定。美國FASB和IASC及澳大利亞、日本則對財務報表的呈報這方面內容的描述還是欠缺的見(表7)。
財務報表的基本構成要素范文3
一、新舊審計質量控制準則在結構上的比較
舊審計質量控制準則一共分為五章，由總則、一般原則、全面質量控制、審計項目的質量控制、附則構成。而新審計質量控制準則由業務質量控制和歷史財務信息審計的質量控制兩部分構成，其中業務質量控制準則是針對注冊會計師全部業務，在會計師事務所整體層面上為包括財務報表審計在內的所有業務提供總體性指導，是一個基礎的質量控制框架；歷史財務信息審計的質量控制準則則是特別針對歷史財務信息審計業務，在基本準則的指引下，在具體審計業務層面規范審計項目的質量控制工作。
總的說來，新準則在結構的安排上更系統，由第二章提出了質量控制制度的七個要素：對業務質量承擔的領導責任、職業道德規范、客戶關系和具體業務的接受與報酬、人力資源、業務執行、業務工作底稿、監控，后七章就這七要素的具體內容和要求進行了詳細說明，其要素內容較舊準則提出了更細致、明確的指導。
二、新審計質量控制準則在內容上的改進
(一)新審計質量控制準則針對注冊會計師的所有業務制定質量控制基本準則。通過比較新舊準則，可以看出，新準則質量控制視角發生了改變，我們可以看看《中國注冊會計師質量控制基本準則》（以下簡稱“基本準則”）的第一條指出“為了規范會計師事務所質量控制，保證執業質量，根據《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則?！倍鶕稌嫀熓聞账|量控制準則第5101號――業務質量控制》（以下簡稱“5101號”）第一條：“為了規范會計師事務所的業務質量，明確會計師事務所及其人員的質量控制責任，制定本準則?！钡诙l指出：“本準則適用于會計師事務所執行歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務及相關服務業務。”可以看出，質量控制準則以前主要針對執業質量，而現在包括了業務質量控制和事務所及其人員的質量控制責任。所以，新準則中，質量控制的業務范圍擴大了，針對所有的業務都制定了各自對應的質量控制準則。
(二)新準則中增強單個審計項目質量控制的系統性。舊審計質量控制準則的目的是為會計師事務所和單項審計兩個層次的審計質量控制工作提供指導，相應地，舊準則的內容結構也是由兩大部分構成，分別是會計師事務所和單項審計。
“5101號”作為制定包括財務報表審計在內的各種具體業務質量控制準則的框架和基石，對審計質量控制準則的修訂有重大影響。在“5101號”中提出：會計師事務所應當建立質量控制制度，并按照各構成要素對注冊會計師執行的全部業務確定質量控制的總體要求。所謂“質量控制制度”是指為合理保證會計師事務所及其人員遵守職業準則及法律法規要求、出具適當審計報告而設計的政策以及為實施和監督這些政策的執行而制定的程序。修訂之后，新審計質量控制準則的主要正文由七大部分構成，分別是對業務質量承擔的領導責任、職業道德規范、客戶關系與具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控，與質量控制基本準則中提出的會計師事務所質量控制制度的七個要素一一對應。按照系統論的觀點，我們完全可以將會計師事務所整體層次的質量控制看成一個大的管理系統，而每個具體審計項目的質量控制是其包含的子系統，彼此之間相互作用、相互依存，只有兩者和諧統一，才能產生協同效應、達到質量控制的最佳效果。因此，制定具體審計項目的質量控制程序時，局限于項目本身、孤立地思考問題是不行的，我們應當用聯系、整體的眼光考慮會計師事務所質量控制環境對具體審計項目產生的影響。
(三)引入“項目組”概念，實行項目合伙人負責制。在新審計質量控制準則中正式提出“項目組”概念，確認了項目組作為執行財務報表審計的基本單位的地位，也直接體現了財務報表審計業務應當以項目組的形式實施的要求。項目組由項目合伙人及項目組成員構成，是指執行某個審計項目的所有人員，包括會計師事務所為該審計業務聘用的所有專家。新準則指出，在審計項目質量控制問題上，項目組應當完成三個方面的工作：1、實施適用于單個審計項目的質量控制程序；2、向會計師事務所提供相關信息，以使事務所質量控制制度中有關獨立性的部分能夠發揮作用；3、除非會計師事務所或其他方面提供的信息顯示相反的情況，項目組應當信賴會計師事務所的質量控制制度。根據新審計質量控制準則，項目組是財務報表審計業務的實際執行者，可以結合各審計項目的具體情況，實施相應的質量控制程序，享有較大程度的自。同時，項目組必須接受會計師事務所的領導和管理，實施的質量控制程序應當與會計師事務所質量控制制度的七要素相對應，并及時提供反饋信息，幫助會計師事務所建立健全質量控制制度。
（四）新準則中引入了項目質量控制復核，加大審計復核力度。復核一直是審計項目質量控制的重要環節，受到會計師事務所的高度重視。在舊準則中，從第二十四條至第二十六條講到了復核問題，但沒有項目質量控制復核的概念；在新準則中引入了這個概念，并用了十三條來講述項目質量控制復核的范圍、要求和如何實施等。項目質量控制復核以一種新的方式增強了復核的獨立性和客觀性，加強了審計復核的力度，保障了審計復核的質量和效果。新準則要求上市公司財務報表審計必須進行項目質量控制復核，而對于其他實體的財務報表審計，可以由會計師事務所根據業務風險的大小和審計成本的高低自行決定是否進行項目質量控制復核。
三、新審計質量控制準則內容上的改變體現了準則制定理念上的轉變
準則制定的新理念為：質量控制是會計師事務所和注冊會計師行業生存和發展的基本條件。會計師事務所以提供服務為生，同提品的企業一樣，好的質量是一個會計師事務所乃至整個注冊會計師職業生存和發展的基本條件。也就是說，質量控制的好壞不僅關系到會計師事務所的存亡，而且還直接關系到整個注冊會計師職業的存亡。審計質量是注冊會計師的生命，審計質量控制是生命之源。因此，質量控制不應拘泥于具體業務，而應當加大重視程度，上升到會計師事務所整體層次，從總體上來認識和管理。
新準則理念上的轉變帶來的優勢有：1、有利于會計師事務所形成高度重視執業質量的環境氛圍。不僅在執行具體業務時要關注質量控制，還應當在事務所日常管理工作中，將質量控制概念融入每個人的思想和行為，引導事務所全體成員高度重視執業質量。2、有利于具體業務準則與基本準則的銜接，保證具體業務的質量控制工作與會計師事務所的總體要求相一致，做到點面結合，形成全面的、系統的質量控制管理體系。準則制定思路的變化，質量控制基本準則的，引發了審計質量控制準則的一系列變化。
財務報表的基本構成要素范文4
[關鍵詞] 審計風險 審計模型 審計準則
審計風險模型是審計風險的直接體現，是審計理論與實務領域研究的重要內容之一，我國于2006年頒布了新的審計準則，2007年執行此準則。這次準則的修訂是更好更快地適應了現代審計環境的變化并逐步與國際審計準則接軌，本次修訂的核心是啟用現代審計風險模型，以提高注冊會計師發現財務報表中大錯報的能力。
一、傳統審計風險模型
傳統審計風險模型將審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險，審計風險模型表述為：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險。并要根據此模型來計劃和執行會計報表審計工作，以最終將審計風險控制在可接受的水平。
固有風險是指在不考慮內部控制結構的前提下，由于內部因素和客觀環境的影響，企業的賬戶、交易類別和整體財務報表發生重大錯誤的可能性；控制風險，是指某一賬戶或交易類型單獨或連同其他賬戶或交易類型產生錯誤或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性；檢查風險，是指某一賬戶或交易類型單獨或連同其他賬戶、交易類型產生重大錯報或漏報而未能被實質性測試發現的可能性。在這三個構成要素中，固有風險和控制風險產生源于被審計單位，不易改變，所以，注冊會計師只能將工作重點放在實質性測試上，以便將審計風險的檢查風險控制在可接受的水平內，進而將審計風險降低至可接受的范圍內。在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：檢查風險＝審計風險/（固有風險×控制風險）。根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。
傳統審計風險模型曾一度對注冊會計師的審計實務工作起到了很好的指導作用，但隨著審計理論和實務的發展，逐漸顯露出缺陷，主要表現在：首先，傳統審計模型對審計風險及其三要素做了概念性的解釋的基礎上，對風險模型的評估做了指導性的描述，但是基本上處于定性分析階段，相對客觀的量化方式難以對固有風險做出準確的評估，由于忽略了對固有風險的評估，使檢查風險不能很好體現，這對審計風險評估工作造成了偏差。
其次，傳統審計風險模型要求在評估固有風險時應當從報表層次和認定層次兩個方面加以考慮，但在評估控制風險時卻并不涉及報表層次，只要求注冊會計師對主要賬戶或交易類別的相關認定所涉及的控制風險進行評估。因此，控制風險的評估無法和會計報表層次的固有風險評估相匹配，不利于注冊會計師對風險的整體把握和控制。
二、現代審計風險模型
新審計準則引入了“重大錯報風險”概念，在新審計準則第1101號《財務報表審計的目標和一般原則》第十八條中明確規定：“審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險…”至此審計風險模型重構為：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險，并規定評估重大錯報風險是首要的必要審計程序。
現代審計風險模型并不實簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險。在謝榮，吳建友（會計研究2004）中提出，現代風險導向審計是一種新的審計基本方法,它是審計技術方法在系統理論和戰略管理理論基礎上的重大創新。它從企業的戰略分析入手,通過“戰略分析――經營環節分析――會計報表剩余風險分析”的基本思路,將會計報表錯報風險與企業戰略風險之間的關系緊密聯系起來,從而提出了審計師從源頭分析和發現會計報表錯報的觀念?？梢姡F代審計風險模型的提出是重大的實質性改進，其進步主要表現在：
首先，為注冊會計師從整體上把握和控制審計風險提供了基礎。在新審計準則《財務報表審計的目標和一般原則》第二十條中明確規定：注冊會計師應當評估財務報表層次重大錯報風險，并根據評估結果確定總體應對措施，注冊會計師應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。充分體現了審計過程中整體和局部的關系，使得注冊會計師對風險的識別和控制有了更清晰的對象和內容，便于指導實務操作。
其次，強調了了解被審計單位及其環境的重要性。在新審計準則《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》中專門強調注冊會計師必須從宏觀上了解被審計單位及其環境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性測試，并強調無論內部控制是否有效，都要對各類交易、重要賬戶余額和重要披露進行詳細審計，有利于注冊會計師提高審計質量，降低審計風險。
最后，強調注冊會計師要保持職業懷疑態度。在現代審計風險模型下，評估財務報表的重大錯報風險將成為整個審計工作的先導、前提和基礎，新準則要求注冊會計師充分考慮可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形，因此，注冊會計師的職業懷疑態度就顯得更加重要。
綜上所述，現代風險導向審計以被審計單位的經營風險分析為導向進行審計，是評估審計風險范圍的延伸，是傳統風險導向審計的繼承和發展。風險導向審計模式是現代審計發展的更為完善，并且使審計過程和結果更具操作性和可靠性，這都標志著我國審計準則與國際準則的趨同。
參考文獻：
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[2]謝榮吳建友:現代風險導向審計理論研究與實務發展會計研究,2004年04期
[3]韓曉梅:社會責任觀視角下審計風險的演變.中國注冊會計師,2006年11期
[4]喻小明:審計風險的成因及防范控制對策.江西審計與財務，2002年06期
財務報表的基本構成要素范文5
一、財務分析的內容
財務分析的內容主要根據信息使用者的不同而分為外部分析內容、內部分析內容，另可設置專題分析內容。具體來說，企業財務分析的內容有：
1、外部分析內容
企業償債能力分析，企業盈利能力分析；企業資產運用效率分析；社會貢獻能力分析；企業綜合實力分析。
2、內部分析內容
除以上外部分析內容外，還包括：企業籌資分析；企業投資分析；另外內部分析內容還應有：企業經營預算執行情況分析；財務狀況和財務成果形成原因分析。
二、構建獨立的財務分析學科體系
（一）財務分析與財務管理：財務管理能力作為企業核心能力的組成單元，其本身又是由更小的能力單元組成。我們將這些更小的能力單元稱為財務管理能力的基本構成要素，這是進一步識別財務管理能力的基本單位。財務管理能力的基本構成要素是：學習能力、金融關系能力、財務控制能力、信息處理能力。
1、學習能力。學習是一個知識獲得、共享、利用的過程。學習能力是財務管理能力的基礎。財務管理能力是企業長期積累和學習的結果，并存在于員工的戰略規劃、組織規劃、文化氛圍之中。財務管理能力的關鍵在于使財務管理部門成為學習型組織，不斷地發揮“干中學”，使財務管理工作能夠靈活適應外部環境的變化。
2、金融關系能力。是財務管理能力在資本市場的外在表現。金融關系是企業在資金的籌集、調度過程中與有關金融機構形成的合作關系。金融關系不僅是企業的一項重要資產，而且是企業在資本市場上融通資金的主要依據。金融關系不是一朝一夕就能建立的，它是企業在與金融機構的不斷交往中通過信息的不斷雙向傳遞所形成的企業的一項重要組成部分。從資金供應的角度來看。金融機構也是企業重要的客戶。與金融機構的交往，憑借的不單純是企業的經濟活動，財務管理者的作用也不可忽視。完整的金融關系是財務管理人員對資本市場的知識，對金融機構信息的了解，對企業經營活動準確把握的集中體現，其中也包含了財務管理者在資本市場上的公共關系。良好的金融關系在某種意義上為企業擺脫暫時的資金周轉困難發揮積極作用。也可以在企業資金充裕時尋找最佳的投資渠道。在企業與金融機構長期的交往中所建立的金融關系，是企業對金融機構不斷深入了解的結果，也是金融機構對企業不斷了解的結果，更是財務管理人員與金融機構長期交往并在資本市場中努力的結果。
3、財務控制能力。是財務管理能力在企業內部管理中發揮作用的集中體現。由于財務管理在企業管理中所獨有的基礎性和全面性特征，財務控制不僅是財務管理的重要內容，更是企業經營戰略得以實施的有力工具。戰略管理包括戰略制定、戰略選擇、戰略實施。實踐證明，絕大多數戰略的失敗都發生在其實施階段，戰略實施過程實質就是控制，而企業內部能夠從全局角度進行控制的只能是財務控制，巴林銀行破產本身就說明了其財務控制能力的缺乏，財務控制能力對企業未來發展重要性不言而喻。
從財務分析與財務管理關系看，它們的相同點在與“財務”，都將財務問題作為研究的對象。它們的區別主要表現在：
1、職能與方法不同。財務分析的職能與方法著眼點在與分析，屬決策支持系統；財務管理的職能與方法著眼點在與管理，屬決策系統。
2、研究財務問題的側重點不同。財務分析側重于財務活動狀況和結果的研究；財務管理則側重于對財務活動的全過程進行研究。
3、結果的確定性不同。財務分析結果具有確定性，因為它主要以實際的財務報表等資料為基礎進行分析；而財務管理結果有的是不確定的，是根據預測值及概率估算的。
4、服務對象不同。財務分析服務對象包括企業內外信息使用者；而財務管理的服務對象則主要是內部經營者，由上看出，財務分析與財務管理在很多方面具有不同的特征。過去把財務分析僅僅作為財務管理的一個環節，其意義是很狹隘的。
據此，我們可以得出以下結論：
第一，財務分析是一門邊緣性學科，財務分析學是在企業經濟活動分析、財務管理、會計學基礎上形成的一門邊緣性學科，是適應現代經濟體制和現代企業制度的需要，在以上相關學科中，有關財務分析的內容與方法基礎上形成的一門學科。它不是對原有學科中關于財務分析問題的簡單重復或拼湊，而是根據經濟理論和實踐的要求，在相關學科基礎上構建的獨立的系統的理論體系。
第二，財務分析學有著完整的理論分析體系，而且隨著財務分析學的產生與發展，財務分析理論體系還將不斷完善。我認為，財務分析理論體系由目標、環境、假設、原則、內容、方法及指標各要素構成。隨著人們認識的深化，財務分析學理論體系將更加完善。
第三，財務分析存在系統、客觀的資料依據。財務分析的最基本和主要的資料是財務會計報表。財務報表體系結構及內容的科學性、系統性、客觀性為財務分析的系統性與客觀性奠定了堅實的基礎。另外，財務分析不僅以財務報表資料為依據，而且還參考成本會計、財務管理、市場信息及其他有關資料，使財務信息資料更加真實、完整。
第四，財務分析具備健全的技術方法體系。財務分析實踐使財務分析的方法不斷發展和完善，它既有財務分析的一般方法和步驟，又有財務分析的專門技術方法。趨勢分析法、比例分析法等都是財務分析的專門和有效的方法。
第五，財務分析有明確的目的和作用。財務分析的目的由于財務分析的主題不同而不同，投資者、經營者和債權者各有其不同的分析目的。至于財務分析的作用，它不僅可分析過去，而且評價現在和預測未來。這些目的和作用，是其他學科所不能完全達到的。
三、財務分析指標體系
（一）財務分析指標體系設置的原則與要求
1、設置的原則
前面我們探討的財務分析原則，是用來指導整個財務分析工作和建立財務分析理論體系的基本原則，具有抽象性和全面性，由于財務指標的設置因主體的不同而不同并具有較大的靈活性；在加之財務指標是財務內容的量化，是直接反映企業財務狀況及經營成果的窗口，故有必要將其特殊性揭示出來。
第一，可比性和實用性原則?？杀刃栽瓌t及指標所用數據要可比。設計指標時，對每個指標的含義、范圍、內容和計算方法，應盡可能符合各種比較的需要。通過同一企業不同時期的指標的縱向對比，可預見企業財務狀況變化趨勢；通過不同行業、地區、企業間指標的橫向對比，可以發現企業存在的差距和問題，實用性原則就是說指標的設置要通俗易懂，便于掌握，符合各分析主體財務分析的需要。避免多余重復，盡量協調銜接。
第二，公開信和保密性原則。
計劃經濟體制下，由于實行統收、統支、統管，指標的設計只滿足上級主管部門宏觀管理的需要。改革后，指標的設置必須滿足包括外部投資者、債權人等多主題的需要，西方國家設有專門機構搜集各行業及上市公司的財務報表加以分析，會計信息專門機構向社會定期上市公司的財務指標加以分析評價。在國家由直接管理向間接管理的今天，財務信息的公開便顯得日益重要。但與此同時，市場競爭日趨激烈，也應重視對企業的商業秘密加以保密。
2、設置的要求
第一、指標的主要框架。財務指標體系首先應有一定的主干指標，它們能從總體上該略地反映企業狀況，還應在主干指標的基礎上，設置起補充作用的細分指標，從而形成一個主輔結合的財務分析體系。
第二、指標的定變結合。財務指標體系整體上要有相對的固定性，但也要隨分析主題對信息需求的特點而作相應增減。特別應結合當前經濟體制改革實踐的需要探討更加實用有效的指標，適當補充指標內容，形成定變結合適時可調的指標體系。
第三、指標的靈活可調。一個完善的指標體系，不僅能夠適用于某一財務分析主體，即經過調整后指標可使用不同信息主體的需要，運用于各財務分析主題。
（二）財務分析指標體系
財務指標是以簡明的形式，以數據為語言，來傳達財務信息并說明財務活動情況和結果。需要說明的是，本文在此建立的財務指標與國家考核企業工作規定的財務指標是不同的。本文涉及到企業財務活動較廣的范圍，包含的指標數目多，而國家規定的考核指標則是抓住重點，有選擇的規定一些指標。本論文設計的財務指標體系是根據財務分析內容設計的，分為外部分析指標體系及內部分析指標體系。
1、 外部分析指標體系
第一，企業償債能力，分析企業償債能力是指企業償還其債務的能力，通過對它的分析，能揭示企業財務風險的大小。按債務償還期限的長短又將其分為短期償債能力與長期償債能力。
財務報表的基本構成要素范文6
關鍵詞:企業核心能力;財務管理能力;戰略財務管理
隨著信息革命與知識經濟的興起,企業核心能力理論逐漸成為占主導地位的企業理論,對企業管理活動產生了巨大影響。企業核心能力理論的興起,使得建立在傳統企業理論基礎之上的財務管理面臨著嚴峻的挑戰,研究企業核心能力對財務管理的影響,是財務管理順應環境變化的必然選擇。
一、企業核心能力的基本內容
企業核心能力是企業關于技術開發、組織管理的積累性學識,是企業取得長期競爭優勢的源泉。
(一)企業本質上是一個能力集合體表面看來,企業的基本構成要素包括有形的物質資源和無形的規則資源,但對企業來說,這些都只是表面的和載體性質的構成要素。只有蘊藏在這些要素之后的能力,才是企業活力的本質,對企業而言,物質資源和規則資源存在的意義和價值在于它們各自背后的能力。
(二)企業核心能力的基本特征
1 價值性。核心能力應當使企業在競爭環境發生變化時通過內部資源的調整、組合繼續保持其有利的競爭地位,使企業在創造新的價值和降低成本方面比競爭對手更優秀。
2 稀缺性。一個企業擁有的核心能力必須是獨一無二的,如果許多競爭者具備了相同或相似的能力,則沒有哪一家企業將擁有競爭優勢。
3 不可模仿性。核心能力是企業在長期的生產經營活動過程中積累形成的,深深地印上了企業特殊組成、特殊經歷的烙印,其它企業難以模仿。
(三)企業核心能力的差異決定企業的效率差異,效率差異決定企業的收益差別各企業員工的組成與能力、組織機構、內部各組成要素的相互作用方式等各不相同,由此各企業在從事相同或不相同的生產經營活動中具有了不同的能力,顯示出不同的效率,表現在企業的技術水平、生產特色、服務質量、市場優勢等方面,并最終體現在獲利的多寡上。
(四)積累、保持、運用核心能力是企業的長期根本性戰略企業的戰略可以分為市場戰略、產品戰略、技術戰略等,這些職能戰略是企業外在的和顯性化的戰略。在信息日漸爆炸的時代,任何企業單是依靠某一項或某幾項職能戰略,最多只能獲得短暫的一時的優勢,惟有追求核心能力才是企業永久立于不敗之地的根本戰略。
二、企業核心能力對財務管理的影響
(一)培育財務管理能力企業核心能力由技術能力與管理能力組成,由于財務管理在企業管理中的重要作用,財務管理能力理應構成企業核心能力的重要組成部分。財務管理能力在實踐中的典型代表是邯鋼的“模擬市場核算,實行成本否決”,濰坊亞星集團有限公司的購銷比價管理等,這些企業的發展無不得益于企業自身的財務管理能力。培育財務管理能力是企業財務人員適應未來競爭的基本素質要求。財務管理能力是企業所擁有的關于財務管理工作的獨特知識、經驗的有機結合。獨特性是指財務管理者根據本企業的經營環境,運用財務管理的基本原理所創造的本企業特有的財務管理方法,這些方法經過不斷的積累與升華,最終形成企業的財務管理能力,其基本構成要素包括學習能力、金融關系能力、財務控制能力、信息處理能力四個方面。財務管理能力實際上是企業的一項軟資產,同樣存在管理問題,它包括識別、培育、應用、鞏固與再造等幾個方面,形成一個不斷反饋的動態閉環系統。
1 企業有效財務管理能力的前提是管理者對財務管理能力有明確的認識,即企業是否具有財務管理能力,進而決定努力的方向。
2 財務管理能力的培育是一種理念與過程的結合,沒有財務管理能力理念,財務管理能力的培育過程就不會出現。
3 應用是財務管理能力的價值所在,也是評判財務管理能力的最好尺度。4 企業努力造就的財務管理能力可能會失去,因此,企業管理者必須注意對已有財務管理能力的保護,并再造由于客觀原因已逐漸失去的財務管理能力。
(二)由日常財務管理向戰略財務管理轉變
企業核心能力著眼于企業的長期發展,其實質是戰略管理思想的體現。戰略財務管理就是戰略管理思想在財務管理領域的延伸與發展。正如科普蘭等人合著的美國著名暢銷書《價值評估》中所述:“過去十年來,思想與活動都曾水火不容的兩個支系———公司財務和公司戰略,經劇烈沖突后融為一體。公司財務不再是財務專家的禁地,公司戰略也不再是總經理們的特區。戰略和財務之間的聯系日趨緊密和明顯?！睉鹇载攧展芾硎瞧髽I財務決策者根據企業制定的整體戰略目標,在分析企業外部環境和內部條件的基礎上所制定的用以指導企業未來財務管理發展的財務戰略,并依靠企業內部能力將財務戰略付諸實施,以及在實施過程中進行控制與評價的動態管理過程。戰略財務管理要求財務人員不能只從單純的財務觀點出發進行理財,追求財務自身的最優化,而必須具備戰略思想,從戰略的全局來考慮和設計企業的財務行為。為此,財務決策者首先應在企業經營戰略的指導下,通過分析企業內部條件與外部環境,制定出企業有能力付諸實施的財務戰略,并有效地實施財務戰略。
(三)投資管理的重心由有形資產向無形資產轉移
企業核心能力認為核心能力是企業擁有的最主要的資產,是企業取得長期競爭優勢的源泉。企業核心能力在某種意義上也可稱為無形資產。日本學者伊丹博行(HiroyukoItami)在其頗有影響的《調動無形資產》一書中,強調建立企業優勢或稱之為無形資產的重要性。他把無形資產定義為公司有潛力產生利潤但不在資產負債表上顯示的各種財產,是公司競爭優勢最耐用持久的源泉。企業核心能力的培育只有通過全力開發無形資產而取得。因此,培育無形資產成為企業經營戰略的重要內容,并要求企業在資源配置上加強對無形資產的投資,投資管理的重心由有形資產向無形資產轉變是企業內外環境變化對財務管理的必然要求。無形資產在企業經營戰略中地位的不斷上升,使傳統財務管理建立在有形資產投資管理基礎上的內容與方法顯得很不適應。無形資產投資管理給財務管理提出了許多新的亟待解決的問題:一是如何進行科學合理的無形資產投資決策。投資決策的一個基本依據是估算未來投資項目的現金流量,并測算相應的風險。由于無形資產投資的長期性、高風險性、高收益性,使現金流量與風險估算的不確定性加大,有形資產投資決策的方法并不能完全適用。二是如何準確地評價無形資產的投資效益。由于無形資產的產出價值與企業整體資產的產出效益是融合在一起的,難以準確界定無形資產的單獨產出價值,因此,目前尚沒有合理的無形資產投資決策。盲目地進行無形資產的投資與開發并不一定有助于企業核心能力的培育,相反會造成企業資源的浪費,使企業的發展陷入困境。針對上述問題,財務管理必須加強對無形資產相關內容的研究,探索適合于無形資產管理的新方法,滿足企業經營戰略對資源配置的需要。
(四)財務分析的重心向財務指標與非財務指標相結合轉移
企業核心能力管理的一個重要內容就是對核心能力予以動態地分析、評價,以有效地實施管理,使企業核心能力得以持續存在。為適應企業核心能力管理的需要,財務管理必須建立以企業核心能力為主體的財務分析與評價指標體系,通過對核心能力的分析與評估,把內部資源和能力的分析與環境機會和威脅的分析結合起來。目前的財務分析建立了一系列以財務報表為核心的財務指標體系,但是,構成企業核心能力的主要內容,如無形資產、人力資本、組織資本等并沒有在財務報表中充分反映,使現有的財務分析與評價體系存在一定的局限性。同時,由于核心能力難以識別、分離和度量,它們的業績效果難以與其他因素分離,因而使得核心能力的分析與評價難以用常規的財務分析與評價方法來進行,為此,財務分析與評價應采用財務指標與非財務指標相結合的方式,并創新財務評價的具體方法。
(五)財務管理組織機構的重心由適應型向學習型、創新型轉變
