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反舞弊調查的方式范文1
（三）控制活動在治理會計舞弊中的作用控制活動指的是企業根據前期風險評估得到的結果有針對性的提出的風險應對措施，風險應對得當，能夠更好的確保內部控制目標的實現，將各項政策迅速落實，落實程序按規矩執行，能夠有效控制會計舞弊中可能出現的虛假財務報表的出現。
（四）信息與溝通在治理會計舞弊中的作用在企業運行過程中存在很多信息收集與溝通，這個過程能有效確保企業內外信息的傳遞與應用，使企業各個環節得到有效銜接，對企業內部控制的效率有著非常重要的影響，決定了內部控制機制的建立，各項決策能否迅速落實到位，能夠確保上下級工作間的透明度，是預防會計舞弊的重視手段。（五）監督在治理會計舞弊中的作用現階段我國企業開展以內部審計以及監事會為主導的監控制度，如果兩者沒有充分發揮好肩上的監督職能，那么會計舞弊現象依然會很猖獗。一般在會計舞弊現象多發的企業中，監事會與內部審計部門工作都存在失職，并沒有發揮自身的監督作用。監督是防范會計舞弊現象的重要手段，需要建立嚴格的監督機制，并且不斷進行規范，對企業各項活動進行高效率的監管，才能夠有效遏制會計舞弊的發生。
三、利用內部控制抑制會計舞弊的策略（一）不斷對內部控制環境進行清理完善內部控制的運行是建立在一定的控制環境基礎上的，要想內部控制的各項機制能夠得到全面有效的運行，發揮最大的作用，就需要為其創造提供更有利的控制環境。企業上下需要充分認識到內部控制對會計舞弊抑制的重要作用，意識到會計舞弊對企業發展帶來的損失，動員企業上下進行相關理論知識的學習，提升整體重視程度，在企業內部建立起領導高度重視，全體員工參與，相關制度不斷完善的企業文化，積極引進先進的現代化管理機制，全面提升自身的內部管理質量與水平，確保財務報表的準確性，從源頭開始緊抓內部控制，全面遏制會計舞弊。（二）緊抓風險評估工作的開展，建立風險預警機制企業需要充分重視風險評估工作的重要性，結合企業所處的發展實際情況有針對性的不斷進行風險評估機制的完善，建立一整套完整的風險管控體系，尤其是重大風險預警與突發事件應急處理，需要設定明確的風險等級，有針對性的制定備用的應急方案，對相關人士需要擔負的責任進行明確，對各項操作的具體過程進行規范，一旦遇到緊急意外情況，確保能夠及時應對，妥善處理好，最大限度地控制可能帶來的損失。
（三）建立健全內部審計制度企業可以在內部建立起由審計委員會主導開展，由企業內部審計部門進行實際操作，落實升級工作的內部審計模式，積極開展內部審計工作，全面提升企業對會計舞弊的免疫能力。同時在建立企業內部控制相關的規章制度時，可以邀請審計委員會以及相關審計部門參與其中，最大化的確保制度的有效性，通過建立健全的內部控制監管體系來實現對會計舞弊的抑制作用。
反舞弊調查的方式范文2
關鍵詞:利益相關者;法務;舞弊;治理
隨著我國依法治國發展觀念的不斷深入，新興的法務會計在我國社會經濟發展和法律領域等方面都有很大的作用，在經濟發展飛速的當今社會，和諧共處發展理念使得社會系統當中各個組成部分之間形成相互連接和相互協調的關系，使得社會各界的相互利益關系可以達到平衡的狀態。由于不同的利益沖突會產生不同的舞弊現象來侵犯他人的相關利益，其中可能存在員工或管理層人員的舞弊，以及企業財務報表的舞弊等等，使得反舞弊的管理和監督力度不斷加大，與此同時，舞弊的手段也越來越多樣化，使得利益相關者的經濟受到嚴重的損失，對我國市場經濟的有序性造成嚴重影響，阻礙了我國經濟的發展速度。
一、基于利益相關者視角的利益沖突
利益相關者主要指的是企業的經濟利益的直接受益者，或者是企業利益的間接受益者以及相關受益群體，因為他們有著同樣的市場經濟利益目標，這個原因將他們捆綁在一起，當其在利益訴求過程中，他們為了考慮自身的利益，會出現意見不統一，發生分歧等現象，使得其作為維護相關利益的行動不同，如果發生上述現象沒有進行有效的處理，很容易產生相應的利益沖突，因此，當產生經濟沖突和矛盾時，要站在不同相關利益者的角度進行利益問題的考慮和解決。因為利益相關者在企業當中地位不同，使得收益程度具有很大的差異性;目前很多企業的相關利益者范圍在不斷擴大，有些企業是為了協調企業組成結構之間的關系，為了提高企業員工的工作積極主動性［1］，實施讓部分員工可以購買或持有一部分企業股份，使得企業員工也可以參與到企業的發展管理當中去，有效提升了企業員工工作的積極主動性。
二、利益沖突中產生的舞弊行為的表現形式
當利益相關者產生利益沖突和矛盾時，不僅關系到某個單方面的利益，同樣關聯到企業各個發展環節和部門之間多方面的利益沖突，因此，利用沖突產生的舞弊行為的表現形式是涉及到企業發展多方面的表現形式。針對企業的發展運行環節來說，在產品的生產過程中可能出現相應的利益沖突，以及各個部門之間的運行合作環節可能會出現利益沖突，以及產品在配送和銷售兩個過程中都可能會出現利益沖突;針對舞弊行為的范疇來看，舞弊行為存在企業發展運行的各個環節各個部門當中，通常以偷賬和漏賬等舞弊行為達到自身的目的，或者通過自身的權利接受賄賂，以此幫助他人完成相互的利益需求，企業的股東可以利用自身的權利進行舞弊行為，以此來侵占企業的資產，從而產生利益沖突。在舞弊者準備舞弊之前，一般都會制定相當嚴密的舞弊計劃，利用較為隱秘的手段來達到自身所需的經濟利益，進而達到舞弊的行為;與其他的非法行為相比較，舞弊行為是有目的性而采取相應的行為，不同的舞弊者利用的舞弊行為不同，促使其利益在表面上構成和諧關系，使其不容易被人察覺。
三、法務會計治理舞弊的功能分析
法務會計的服務氛圍和對象很廣，因而法務會計為了實現服務對象的目標，使得其治理舞弊手段的多樣化，呈現出不同的治理特性，使得法務會計的功能多樣化，以下幾個方面是法務會計為服務對象提供相應的舞弊治理手段，首先，針對企業財務報表出現問題，可以對服務對象進行正確的引導，可以幫助其指定科學、合理的決策提出相關的現實證據;其次，法務會計向服務對象提供已經經過交易或者相關事宜，以及獲取和損失的經濟效益，并且告知其發生的時間等方面信息;最后，法務會計根據相關實際依據得出相應的調查報告，為服務對象爭取相應的經濟效益賠償［2］。
四、結語
綜上所述，隨著法制社會管理理念的不斷深入，法務會計對舞弊行為現象得到有效的控制和治理，就目前企業的舞弊行為進行強有力的控制和監督，為企業內部審計和會計事務發展的引領方向，根據不同相關利益者的角度出發，分析出不同利益相關者之間發生沖突，一方利用相關的舞弊行為對另一方進行侵占相關經濟利益，法務會計通過專業角度進行分析舞弊行為，進行相應的舞弊調查和訴訟，為損失經濟利益者尋找處理方式，維護相關利益者的經濟利益，以及協調相關利益者之間的關系。
［參考文獻］
［1］劉明輝，劉雪晶．法務會計在治理上市公司財務舞弊中的應用研究［J］．商場現代化，2015(26):165－167．
反舞弊調查的方式范文3
究竟是誰,將這些可與間諜設備相媲美的東西賣給了想走捷徑的考生?又是誰,在全國建立起高科技舞弊網絡?面對高科技舞弊,該怎樣標本兼治?帶著這些疑問,記者對考場高科技舞弊情況進行了調查。
“106”行動打掉作弊團伙
身為松原市公安局國內安全保衛支隊副支隊長馬宏哲將破獲考場高科技舞弊案視為分內的事,但由于種種原因,這位曾被歹徒的子彈打穿了腎臟、打碎了膽囊,卻仍咬牙自己到醫院就醫的警官,解讀了松原“5?28”案的偵破過程。
2009年1月初,在梳理以往的高考作弊案線索時,一個名為EMP集團的、制作精良的專業考試作弊網站吸引了馬宏哲的視線。網站涉及大學英語四六級、高考、國家公務員考試等幾乎所有國家級考試內容。網站不但及時更新新聞資訊、提供考試答案,還提供配套的作弊方式和設備――橡皮接收器、信號手表、信號接收筆……這些電影中高級特工才使用的設備讓馬宏哲和隊友們大吃一驚。很快,在吉林省公安廳的部署下,代號“106”的偵破行動全面展開。
為方便買主聯系,作弊團伙在網站“聯系我們”一欄留下了手機、郵箱、QQ等聯系方式,這也就成了馬宏哲和隊友們破案的突破口。“這些賣家有一定反偵查能力,從不輕易和買家見面,大多數交易,都是通過支付寶、特快專遞、網上銀行等方式進行的,這使人很難見到犯罪嫌疑人的真面目。但經過對線索的排查,終于發現,一家名為奧博電子的科技公司,竟在長春設有實體店!”
大喜過望的馬宏哲等人于是通過網絡與賣家取得聯絡,然后化裝成購買器材的學生家長,來到位于長春市鐵路大廈的奧博電子科技公司。
“所謂的科技公司,辦公環境十分簡陋,只有兩張辦公桌、兩臺電腦和一張沙發。”公司里的兩名年輕男子在核對了“買主”的身份后,熱情地介紹起各種器材、當場調試效果,還信誓旦旦地保證,效果不好可更換或退款。干警們當即買下一套設備:黃豆粒大小的耳機和與之配套的接收裝置,如改裝的橡皮(在橡皮里挖個小洞,將電路板放進去,再套上橡皮套,跟正常橡皮一樣)、格尺和手表。“買主”現場用金屬探測儀器探測,結果基本探測不到。
除了這個實體店,馬宏哲和隊友們還通過技術手段監控、跟蹤了這個團伙另幾個用來交易的QQ號碼,發現其聯系人分布全國。經過歷時5個月的監控,2009年5月28日,馬宏哲帶隊友將這個交易團伙一舉抓捕歸案。16個犯罪嫌疑人中,一半以上受過高等教育,其中包括一名碩士生,一名在校大學生。而團伙中的一名成員,當年就是借助此類器材的幫助,才順利擠過高考的獨木橋。更讓馬宏哲驚訝的是,“平均年齡不過26歲左右的他們,都不認為自己觸犯了法律,覺得自己不過是做了些違反考試紀律的事”。
一級講述超額利潤
當前,警方將售賣高科技舞弊器材的犯罪團伙分為三個等級。一級(全國級)銷售商從企業手中購買器材后,負責招募答題團隊,并組織人員從考場里向外傳送試題;二級(省級)商也稱為批發商,主要從一級銷售商處購買設備,并在本省范圍內召集設備操作人員,然后隨設備一起提供給下一級;三級主攻零售市場,主要面向考生和家長,既要負責提供“工作”場地,還要負責接待、配合二級商介紹的操作人員。
今年31歲的李濤,算得上是我國最早的一級之一,在這一行“混”了七八年后,于前年決定退出。在接受記者采訪時,他說出了販賣作弊設備所能獲取的高額利潤。
李濤說,自己當過兩年義務兵,后來靠著戰友的人脈在北京開了個店面,經營安防器材。當時,安防器材生意在中國才剛剛起步,市場也不成熟。
2001年,一個老鄉找到李濤,希望他能用電子器材幫自己的領導通過研究生入學考試。雖然聽起來不可思議,李濤還是答應了下來。他曾試過一種警察用來辦案或在賭場上用來出老千的隱形耳機,便托南方的同行幫忙找,并最終以近一萬元錢的高價,從一家香港公司買到了這種東西。
李濤和老鄉隨后策劃了一套作弊方案:先通過作弊者帶進考場的針孔攝像頭將考題拍下、回傳,再由守在場外的李濤用筆記本電腦接收并錄下回傳圖像,然后開車送回距考場1公里的賓館包間,由等候在那里的、花高價請的在校研究生做出答案,最后通過電話將答案讀給“領導”聽。這后來成為用電子設備作弊的標準程序。
那次行動后,李濤和老鄉分別從“領導”那里得到了3萬元的報酬!這在當年是筆巨大的財富。李濤看見了商機,決定投資經營“考試器材”。他還專門到深圳、東莞考察,發現國內早已有廠家開始做這類東西了,雖然沒有美國的精巧,但成本低?！耙粋€磁共振耳機,批發價不過幾塊錢,我們轉手就能賣到好幾百?！?/p>
最初,李濤并不知道該如何鋪開自己的銷售網絡,只能嘗試著雇用大學生在宿舍推銷。每到寒暑假前,生意就很好。再后來,他干脆在網上做起了批發商,在全國發展商?！澳菚r候,利潤空間大,我有一個,在校4年就賺了幾十萬,畢業就買房了!”
李濤說:“事實上,這些作弊設備中,除了一部分特別精致的需要從國外進口,大部分都是國內制造。由于芯片產業發達,東莞等南方城市成為主要零部件批發地,而北京、河北等大城市,則是成品的集散地。我雖然并不清楚這些作弊設備最終被哪些人買走了,但從發貨記錄來看,東北、山東、河南等地是大頭。”
記者也根據馬宏哲警官的介紹,上網隨意輸入“作弊器材、隱形耳機”等關鍵詞,瞬間便搜出了各種各樣的網站,它們分布在山東、河南、江西等全國各地,90%都不加密,公開叫賣,并且留有詳細的聯絡方式。
然而,隨著行業競爭日趨激烈,作弊設備的質量也是一年不如一年。據李濤介紹,早年的作弊設備雖也是三無產品,但都是正規電子器材廠家生產的,起碼有質量保證。這幾年,很多人開始自己購買電子零件,在臨時租來的房子里雇人生產,設備的質量越來越差。有的放進耳朵里斷成兩半挖不出來,有的最多用一兩次,甚至“一不小心”在考試中途壞掉。而就是這些成本低廉的作弊器材,經過層層轉手,到學生手中時,價格往往已經達到七八千甚至上萬元。
不斷升級的作弊手段
為了和官方對抗,李濤和他的同伙們不斷升級高科技舞弊手段。2005年以前,李濤和他的商們還能用電話傳答案,但隨著教育部門開始使用“電子狗”等對抗手段,他們便不敢再用手機接聽了。
“我研究過電子狗,它是一種電子偵查設備,可以探測附近發出的電磁波信號?！边@一特性讓李濤轉而想起了對講機,只要不通話,它就不會發出電磁波信號,從而在“電子狗”面前隱形。
但很快,電子狗技術升級,新增了偵查無線耳機的功能,但它成本高昂,監考老師不可能人手一個?！拔覀冇谑菄L試給耳機加上開關,并將開關藏在考生袖口處?？匆娧膊槔蠋熯M入教室,就關閉耳機,這樣,新的電子拘也‘失靈’了?！?/p>
2006年年底后,隨著探測無線耳機設備的出現,李濤和他的同行們開始不斷開發新的高科技舞弊產品。比如隨著耳道式隱蔽耳機的聲名遠播,一些高級別考試開始在進入考場前檢查考生耳道。為了躲避這種檢查,口含式隱藏耳機應運而生。它主要藏匿在作弊者的后牙床上,利用口腔和耳道之間的導管傳聲,隱蔽性更強。更高級的是骨感耳機。這種耳機最早用于特種部隊作戰,是為了能讓特種部隊的隊員在槍聲大作的環境下也能準確聽見指揮官的命令。它通常緊貼頭部骨骼,比如耳骨后的頭發中,利用骨骼震動傳聲。
還有作弊手表。為了躲避監考老師,新的作弊手表開始配有水銀開關。只要晃一下手臂,顯示的答案就會變回時間。而即便手表不再被允許帶進考場,內設電子顯示屏的尺子、橡皮等也會取而代之。
在與官方的對抗中,李濤表達了同行“心聲”:“相比起教育部門,我們永遠是主動的。你今年屏蔽干擾了一個電子頻段,明年我改個頻段就是了;你今年發現一個器材,明年我改裝一下又能推出新的產品?，F在電子技術標準化、通用化了,只要有創意,隨便哪個作坊都能研制出新的玩法。教育部門怎么跟得上這個節奏?”
人心正,則天下無賊
面對“李濤們”的囂張,馬宏哲警官有自己的看法:“我們一定有辦法去制服他們,因為他們做這些是為了賺錢,不可能花全部心思研究怎么作弊;而我們的全部心思,就是如何抓住他們。我們比他們專心!”
而在中國公安大學教授王大偉看來,近年來,作弊的設備和手法發生如此觸目驚心的變化,是因為背后有一個高需求的購買市場,這個市場刺激了整個高科技舞弊“行業”的發展,并使其日益“普及”。王大偉的看法,在記者調查中也得到了印證。
記者在吉林采訪時偶遇到一位叫小西(化名)的女孩,聽說記者并不了解考試作弊的方法時,她不屑地搖了搖頭,并熱心介紹起來:“其實特簡單。那些器材都不貴,有的地方連答案一起,一門也就5000元。當然,答案傳來傳去,有時候難免變了樣,不太準,所以也可以選擇能保證分數的,不過這種比較貴,按照本科線和重點線的不同,收費從1.5萬元到兩三萬元不等。”小西告訴記者,自己4年前參加高考時,“班里的很多同學就都帶著耳機、攝像頭之類的設備進考場,到現在,這么多年了,(師弟師妹們)一直這樣?！?/p>
要在打擊高科技舞弊過程中同時堵住供、求這兩個渠道并不容易。在王大偉看來,考場上的作弊與反作弊是一場“貓捉老鼠”的游戲,但“貓”的行動常常相對滯后。“這些年來,教育部門等確實做了很多工作,比如,為保證高考秩序,某省就派出了84輛檢測車和300多個監測人員,也有人估算,全國每年花費在反高科技舞弊上的資金約合10億元人民幣。但作弊這個行為卻并沒有得到根治。為什么?一個主要原因是,雖然有的作弊者被判了刑,但這在整個高科技舞弊鏈條上,仍只是極少數。這讓大家產生錯覺,認為法不責眾,而高科技舞弊也由此變得風起云涌?！?/p>
反舞弊調查的方式范文4
(一)虛增現金余額舞弊虛增現金余額舞弊通常表現為期末未受限的現金余額很高，報表呈現資產流動性很高的現象。舞弊手段典型類型包括：設置虛假銀行存款，偽造銀行對賬單；期末虛擬關聯方還款，期后轉回；隱瞞定期存款質押等受限現金情況。
(二)虛減現金余額舞弊虛減現金余額舞弊通常表現為期末未受限的現金余額很低，但是公司資產規模、經營狀況變化不大，而且經營狀況表現形勢良好，報表呈現資金緊張。但是使用效率和效果很高的現象。舞弊手段典型類型包括：賬外資金通過非關聯方轉移到關聯方；賬外設置銀行賬號，賬面資金轉移到賬外作他用。
(三)現金流水舞弊現金流水舞弊通常表現為虛列、少列現金流入和流出，現金流人流出張冠李戴，這種現金舞弊主要是配合上市公司虛假業務和關聯方挪用資金使用。舞弊手段典型類型包括：現金流入和流出賬面不予反應；虛構現金流入和流出，以達到銀行賬戶之間平衡(真實現金流出和流入賬號不一致)；現金非經營性流入流出賬面體現為經營性流入流出。
二、現金舞弊的審計對策
(一)從觀念上重視現金科目審計現金很多注冊會計師認為是非重點審計科目，一般由實習生或審計助理完成，作為審計入門起點審計科目。審計程序大體包括核對、盤點、詢證和測試等，但看似簡單地現金審計卻因為現金的特殊性質往往成為上市公司舞弊的重點區域，所以注冊會計師應該從觀念上面重視現金科目審計。并在審計過程中配備適當人員和時間來完成現金科目的審計工作，最終到達發現或者防止現金舞弊的發生。
(二)做深做透上市公司現金內控情況首先審計人員要對上市公司現金相關內部控制進行調查了解，以確定內部控制制度是否存在。需要注意以下幾點：
一是查閱內控制度和實地詢問相結合，審計人員必需親臨制度執行過程涉及的全部控制點，防止制度和實際分步走現象的出現。
二是了解、詢問要深入和多方驗證。所謂“深入”一方面是指對現金內部控制的細節要重視，比如簽字審批的順序及時間間隔等；“多方驗證”是指審計人員要走出財務部，也就是說除了在財務部了解現金收支相關內部控制外，要到其他部門了解相關信息，保證了解到信息可靠性最大化。
三是評價內部控制要“企業內部控制規范”等制度與企業實際情況相結合，注重控制制度的實質運行情況，有效的防止審計人員只根據內部控制規范作出不恰當的內控評價。
其次審計人員應對上市公司現金相關內部控制執行有效性進行測試，以確定內控制度是否有效和一貫執行。需要注意以下幾點：
一是重視把握現金內控流程的關鍵控制點，對某些資金流程進行重點測試。對現金的收支，費用的開支，備用金的管理等應按制度規定的程序作重點的抽查。
二是重視對某些重要的業務內容進行驗算，加強同一業務不同環節的對比檢查。如對銀行存款調節表進行復核，核對調節表是否正確，同時結合期后業務復合調節表數據的真實性。
三是控制測試要以統計抽樣為主，統計抽樣和非統計抽樣相結合。統計抽樣能夠有效的防止上市公司反舞弊偵查，加大的審計測試對象不確定性，在一定程度加大了上市公司應付審計的難度。非統計抽樣是對發現異常情況或者預計存在異常情況，有重點和目的的進行控制測試，某些情況可以做到事半功倍的效果。
四是控制測試的方式多樣性，有效的保證測試效果。測試方式改變主要包括兩種情況：一是隨著對上市公司現金內部控制情況了解的深入，需要及時的調整內控測試的方式，以適應新的情況；二是連續審計過程中，對上市公司現金內部控制測試的方式需要有所變動，變動一方面為上市公司經營情況的變化需要變動測試方式，另外一方面連續審計過程中上市公司過多的了解控制測試程序方法，從而造成應付舞弊審計情況出現，所以連續審計過程中審計人員對控制測試方式必需有所改變。
(三)重視風險分析，做深做透分析性程序 分析性程序較多的被應用于銷售等業務領域的審計，現金審計很少使用分析性程序。筆者認為現金審計分析性程序可以包括：
一是加強上市公司銀行賬戶數量和銀行分布及用途的分析。賬戶數量的分析主要關注近幾年賬戶數量的變化和上市公司資金規模的變化是否一致；關注開戶銀行的分布與上市公司實際經驗的需要是否一致、是否符合常理；關注銀行賬戶的實際用途是否合理，尤其關注資金往來大和新開賬戶；重視當期注銷賬戶原因，防止注銷賬戶降低審計人員對該賬戶的風險預期。
二是重視期末現金余額的合理性分析。期末現金余額合理性分析需要結合近幾年余額進行分析，時間跨度盡量拉長，必要時對各月各賬戶余額的合理性進行分析，以判斷現金余額和發生額的舞弊風險。
(四)做好現金盤點和銀行函證及查詢首先現金盤點時審計人員要在被審計單位毫無防備的情況下進行，如果涉及同一地區母公司和多家子公司情況，舞弊做到同一時刻同步進行現金盤點，防止公司資金現金挪用應付盤點。其次對于銀行函證務必做到親自取得，即使是銷戶賬號也不列外，在函證過程中要多與銀行工作人員交流企業存款是否受限、賬戶是否完整等，有效的降低企業隱瞞披露帶來的審計風險。最后審計人員務必親自到銀行查詢貸款卡信息，并將貸款卡信息與賬面進行逐筆核對。審計人員在取得貸款卡時保持高度謹慎，必要時可以要求核對貸款卡信息系統信息與銀行提供的紙質信息，防止企業與銀行工作人員串通舞弊。
(五)轉變余額審計觀念，核對銀行流水，重視公司網上銀行管理審計人員要從觀念上面把現金審計強調余額審計轉變為余額和發生額并重的一項審計工作。由于現金流動性強，導致舞弊可能性加大，審計風險高。審計時既要關注現金余額，又要注重現金流水賬。
一是設置重要性標準，分賬戶對發生額進行分成，對重要或者大額的發生額進行詳細核對，對一般的發生額采用統計抽樣的方式進行核對。
二是取得銀行對賬單時，務必先進行對賬單真偽識別，堅持要求提供加蓋銀行印章的對賬單，必要時可以重新向銀行取得對賬單。
三是核對收付發生額時要高度謹慎，可以關注以下幾點內容：(1)核對賬面和對賬單發生額時，務必關注兩者的日期是否一致或者接近，高度重視長期未達賬，查看是否挪用資金等，必要時對一些認為可疑的收付進行延伸審計，包括到銀行取得該款項的原始發生資料，到對方單位進行函證核對等。(2)關注收付業務內容與公司日常收支的相關性，對大額收付要額外關注。(3)關注銀行之間資金劃轉，如果上市公司存在頻繁和大量的銀行之間劃轉，那么該上市公司現金舞弊的可能性就加大，審計人員一定要追查到底，不可半途而廢。(4)關注一收一付、一收多付、多收一付等且金額相等，日期相近的情況，防止企業轉移資金或者出借銀行賬號的情況。(5)結合應收應付賬款科目審計，防止上市公司粉飾現金流舞弊的發生，審計人員應關注銀行進賬單，防止賬面收款或者付款單位與銀行憑證不一致。
目前幾乎所有上市公司均開通網上銀行業務，由于網絡的軌跡的隱密性，所以審計人員必需格外重視。審計人員應該將期末會計核算系統與網上銀行系統進行交易核對；對會計核算系統發生額與網上銀行流水進行核對。
(六)重視定期存款等大額資金審計人員對定期存款和大額存款賬戶在上市公司告知未受限的時候，務必保持警惕，切實做好以下幾點：
一是定期存款審計：(1)審計人員必需向上市公司索取企業定期原件，如果上市公司提供復印件，則說明該定期存款可能已經質押或者被占用。(2)詢問上市公司未質押定期存款的存款目的和上市公司資金富余程度，并結合上市公司經營現狀和未來資金安排計劃，對定期存款行為的合理性進行判斷。
反舞弊調查的方式范文5
法務會計是什么？它能做什么？怎么做？誰來做？要解決諸如此類的問題，最關鍵的是人才培養目標的確定。隨著時間的推移，人們對法務會計的認識也在不斷變化，關于法務會計的詮釋，國內外學界頗有紛爭。
（一）國內外有關法務會計的爭議聚焦
迄今為止，國外有關專家學者對法務會計的定義眾說紛紜，我國理論界與實務界關于法務會計的界定也是爭議頗多，法務會計到底應歸屬于會計學科還是法學科？亦或是歸并到審計學科？仔細分析諸多觀點，不難發現它們之間有許多交叉重合，也有部分差異，歸納起來無非就是以會計為重心，還是以法律為落腳點，或者說可劃分為廣義的法務會計和狹義的法務會計，要視具體目標而定，國外的主流觀點分析歸納有如下特征表現：第一，法務會計的內涵有不斷擴大的趨勢，即從單純的會計（舞弊）調查向會計鑒定、訴訟支持等司法縱深方向延伸擴展，這體現了多學科交叉滲透有不斷擴大的趨勢。第二，現階段，法務會計的定義進入了“林立”狀態，各種說法不斷涌現，這方面的理論研究呈現百家爭鳴、不斷創新的景象。第三，理論研究專家與社會實踐專家對法務會計的界定具有很大的差異，主要源自視角不同，研究領域及價值觀存在差異。從國外已有的研究成果來看，主要是側重于對法務會計實務的探討，又受到案例的推動，較多關注熱點問題和技術解決方案，特別是在執行舞弊審計、財務調查時的應用，至今已形成一套有效的、系統的舞弊調查方案以及在收集證據過程中所用到的先進技術方法，但對法務會計的理論淵源和理論框架的探索則非常少。國外學者對法務會計概念的定義趨于完善，但都未涉及到法務會計主體，有所欠缺。而研究方法方面，主要是對法律條文的解釋和歷史的概括總結以及案例研究，實證分析很罕見。由此不難發現實用主義原則在法務會計理論發展中的作用以及案例對法務會計理論的推動，這種實用主義原則現在仍起很大作用。從國內學者對法務會計概念的界定觀察，有的是從處理經濟糾紛中法律問題的視角進行界定；有的則是從學科和實務雙重角度予以界定；還有的是從現行司法會計體制的角度對法務會計進行詮釋?？梢缘贸鲆韵陆Y論：
（1）法務會計是法律與會計結合的必然產物，主要服務于市場經濟，以解決社會經濟問題為目的，與一般性會計比較，其主要的區別在于法務會計師的業務職能和提交的專業報告都是直接為法律服務的。
（2）涉及的學科交叉范圍廣泛。法務會計與傳統會計不同，它不是“單純的會計”，而是更廣泛意義上的綜合性會計，只要涉及到經濟糾紛犯罪案件中的會計事項確認和判定，都與法務會計有關。它以會計理論和法學理論為基礎，同時吸收了審計和統計分析的部分技術方法，融會計和法學于一體。
（3）服務針對性強。法務會計以經濟糾紛中的法律問題為重點，針對企業經營過程中出現的問題，法務會計師站在為當事人服務的立場上，通過調查分析，確定責任的發生原因及其歸屬，并通過法律手段來追究有關責任人的法律責任以保護當事人的利益。綜上所述，國內外現有的文獻對于法務會計除了在上述方面取得共識外，在其他許多重大理論問題上都存在較大的分歧。
（二）法務會計人才培養目標的定位
想要對法務會計專業人才培養目標進行定位，應先明確法務會計的一般涵義。綜合各家觀點，總結我國法務會計的社會實踐，筆者認為，所謂法務會計，是指由獨立執業的法務會計師，依據相關法律規定，綜合運用會計、審計及法律等多學科交叉知識和專業技能，對社會經濟活動中發生的經濟糾紛及欺詐行為等進行調查、審核、估算、分析和鑒定等，據以提出鑒定意見或為法庭審理作證的特定專業服務活動。它是以法學和會計學理論為基礎，集會計學、審計學和法學于一身的綜合叉學科。要理解上述法務會計的基本涵義必須把握住以下五個要素：
（1）法務會計的主體。法務會計的主體是法務會計業務活動的執行人，必須是經過專業訓練的、具有特殊技能的法務會計師。他兼具會計師、舞弊審核師、律師、私人調查員等特質。
（2）法務會計的客體。法務會計的客體是接受法務會計調查、審核及鑒證的對象，即法務會計的工作對象，具體是指特殊領域的特定業務，如社會經濟活動中發生的各類經濟糾紛、經濟過失、欺詐、犯罪等涉案事項或行為。
（3）法務會計的依據。法務會計的依據即法務會計的工作標準或衡量尺度，是與經濟案件或事項有關的法律法規和會計審計準則。
（4）法務會計的目標。法務會計的目標即通過法務會計實踐活動所期望達到的目的和要求，是提供專家性意見作為法律鑒定或用于法庭審理的經濟鑒證。
（5）法務會計的技術方法。法務會計的技術方法是在執行法務會計業務時需要綜合運用的調查、審核、估算、分析、判定與鑒別等技術方法，以取得合乎法律要求的各類證據。法務會計與傳統會計的最大區別在于：法務會計所執行的業務職能及出具的專業報告都是直接為法律服務的。法務會計經常涉及舞弊調查，并為公、檢、法等職能部門和紀檢、監察、律師辯護、經濟調查及審計等專業活動服務。法務會計師執業有助于社會各界了解和解決諸如經濟損失，特別是金額方面的損失。另外，法務會計師還經常幫助內部管理部門強化公司內部控制，以減少內部舞弊的發生?？梢?，法務會計師所關注的主要問題包括：經濟糾紛、經濟過失和經濟犯罪等，其基本職能是向法庭等職能機構提供專家性意見，作為法庭客觀、公正地裁決經濟案件的專業依據。在法學科的法務會計專業（方向）人才培養方案中，已經確定的法學（法務會計專業方向）人才培養目標為：“本專業方向培養適應社會主義市場經濟建設需要的德、智、體、美全面發展，系統掌握法學、會計學科的基本理論知識，靈活運用審計的技術方法，熟知證據規則和法定程序，熟悉國內外會計財務相關方針政策、法律法規以及相關國際慣例，能夠綜合運用法律、會計審計知識、方法和技能，專業基礎扎實，實踐能力強，富有創新精神，具有較強的語言和文字表達、人際溝通、信息技術或區域分析、解決法務會計問題能力，具備會計、稅務、審計、鑒證等法務會計職業技能，適應國家立法、行政、司法機關、社會中介組織及企事業單位等需求的復合型應用性人才。”這一目標定位的鮮明特點是：具體詳盡、面面俱到、學科交叉，涉及面廣，出發點是適應性強，無論市場變化有多大，似乎都會有好的就業去向。但是，目前的就業競爭壓力大，人心浮躁，學生一般只注重眼前，價值取向以實惠為主。經過幾年來的培養實踐，筆者以為，設置法務會計專業或專業特色方向，不論是在法學科下的，還是在會計學科下設的特色方向，都應該遵循高等教育規律，人才培養目標定位需要源于實踐需求，又高于實踐要求，應符合科學發展觀和與時俱進的原則，既要簡明扼要，又具有專署性和可操作性，而且還應具有一定的前瞻性，保持預留發展空間，要可持續下去。培養學生的周期較長，市場瞬息萬變，可能招生時形勢一片大好，可到畢業時，市場風向標變了，所以，還是要有縝密的頂層設計?；谏鲜銮闆r，分層次的法務會計專業（方向）人才培養的目標本科可定位為：本專業（方向）培養適應信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協調發展，具有法學應用基礎與財務會計學功底，能夠綜合運用法律規則調查各類經濟糾紛與財務舞弊案件證據，并勝任國家機關、企事業單位等相關崗位需求的復合型應用性人才。法務會計專業（方向）碩士人才培養的目標可定位為：本研究方向培養適應信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協調發展，具有較深厚的法學應用基礎與財務會計學功底，能夠綜合運用法律規則調查取證各類經濟糾紛與財務舞弊案件，具有創新精神，并勝任國家機關、企事業單位等相關崗位需求的復合型應用性人才。法務會計專業（方向）博士人才培養的目標可定位為：本研究方向培養跟蹤信息化國際市場競爭變化，德、智、體、美綜合發展，具有深厚的法學理論基礎與財務會計學理論功底，能夠綜合運用法律程序調查研究各類復雜的經濟糾紛與高端舞弊案件，具有創新精神，并勝任跨國集團、科研院所及高等院校研究與實踐的復合型高級人才。美國高校法務會計人才培養目標的確定視培養模式和路徑不同而有所區別。許多美國高校目前對法務會計人才培養僅停留在研究生在職教育階段，加之社會上法務會計人才稀缺程度較高，各高校確定的法務會計培養目標以“能夠勝任法務會計、舞弊調查等相關工作”為主。
（三）各類層次人才培養目標下的課程體系設計
一般復合型專業（方向）人才培養計劃中的課程設計較普通專業的課程設計復雜且目標要求高，搞不好就會出現“兩張皮”或“拼盤式”的局面，全憑學生自己去消化融合。在學分有統一規定、不能突破的前提下，需要課程設計者科學合理地進行課程體系的設計。法學院的法務會計專業（方向）通常偏重開設較為系統的法學科類課程，因為法學科的一級學科門類較多，國家統一規定的法學科基礎和主干課程就有十六門課，加入各部門法、專業法規，令人眼花繚亂，再按照教育部統一規定的大學必修課、通開課、通識課，跨學科選修課等，剩下極其有限的學分分到復合的會計學科、審計學科，達不到需求。學生就業時常常出現會計學功底不扎實，法學又難就業。為改變這一局面，只能再盡力壓縮法學類課程，增加一些經管類會計課程，但交叉融合又是難題，還是改變不了“拼湊”的色彩，改革創新就要冒風險。所以需要每年微調課程開設計劃，按照“通、識、精、活”原則構建課程體系，逐年調整人才培養方案。同樣道理，在會計學院下設置法務會計專業（方向）的課程體系設計正好相反，通常偏重開設較為系統的經管類會計學科課程，在國家統一規定的經管類學科基礎課程就有十到十二門課，加上按照教育部統一規定的大學必修課、通開課、通識課，專業主干課以及跨學科選修課等，剩下的要想置入法學科一系列課程不大可能，只能選擇性嵌入部分主要的課程。學生就業經常是會計學具備一定的功底，但是法學知識不系統，法學思維跟不上。無論在哪個學院下面設置法務會計專業（方向），最關鍵的是看學生的興趣和未來人生的發展方向，根據獲取哪個學士學位來定它的主要知識結構取向，然后實施課程再造系統工程。我們通過三年的努力，嘗試性地進行課程再造，打破“拼盤式”局面，為有效地節省學分、提升專業交叉和學科融合度、擴大復合效果、增強實戰能力，組隊實施了課程開發計劃，目前已經完成五門課程的改造和教材出版任務，正在試用階段，還需要不斷總結經驗和教訓，再進一步深加工使之完善。目前，在我國，為適應社會對復合型法務會計人才需要，緩解單一專業的就業壓力，除了積極申辦本科層次的法務會計專業以外，可以嘗試多元化培養模式，如在財經類院校的會計學或法學專業開設法務會計第二學位；為增強學生的發展后勁，可以像國外一樣，實施本碩連讀制度，在本科階段主修會計學三年專業，在碩士階段主攻法學科和實踐應用三年；實施碩博連讀制度，在碩士和博士階段偏重法學和交叉融合性研究，培養出真正的法務會計高端人才。
二、探索我國法務會計人才培養新模式
近年來，隨著高校生源大戰序幕的拉開，增設新專業競爭加劇，高效率的辦學需要不斷改進與創新人才培養模式，各類高校紛紛創立“國內學歷教育+國際執業資格教育”、“國內學歷教育+國外學歷教育”（2+2或3+1、3+2等）、校內跨學科或跨專業的“2+2”或“3+1”、本學科“創新人才基地班”、“國（境）外高校交換生”等人才培養模式，經過實踐均取得了較好效果，獲得學生、家長和社會的肯定和認同。復合型、創新型人才培養模式的大膽改革和探索，有針對性地提升了學生的綜合素質，提高了其職場競爭力和職業遷移能力、擴大就業適應性?？梢試L試借鑒的有以下幾種模式：
（一）國外職業資格考試與專業教育結合培養模式
法務會計人才培養應拓寬思路，開闊視野，轉變觀念，借鑒ACCA/CGA等在國內高校的辦學成功經驗，嘗試探索學歷教育與ACFE（美國注冊舞弊審核師）職業資格教育相結合模式。本科階段學習的第一要務是厚基礎、寬口徑、重思想、強能力，以專業素養教育為主，有的專業課直接對接ACFE的職業資格考試內容，搶占先機，凸顯法務會計專業特色，并有針對性地解決學歷專業教育與社會實踐需求脫節問題，以適應市場變化對特殊人才的需要。
（二）探索國內與國際合作辦學模式
目前，經濟全球化，市場競爭國際化，國外大學積極搶灘中國的教育陣地，為了充分體現法務會計人才培養教育的“國際化”并不斷擴大隊伍，我們應具有注冊會計師行業人才發展戰略眼光，采取“走出去”與“請進來”的方式，與國外有專長的大學合作，聯合培養法務會計高層次人才。具體可以推行國際化“2+2”、“3+1+1”、“4+1”等培養模式以及“國（境）外高校交換生”等人才培養模式等。
（三）校內跨學科基地班培養模式
現在許多院校都按大類招生，可以在本校的會計學專業與法學專業搭建一個“2+2跨學科專業平臺”，由學生自主選擇未來的發展方向，還可以組建“創新法務會計人才基地班”，選拔優秀學生進入實驗班，推行全新教學法，設置綜合性較強的特色系列課程。此外，有條件時不妨借鑒重點大學的辦學經驗，采取本碩連讀或碩博連讀模式，即本科階段完成會計學教育，法學科放在碩士和博士階段完成。美國高校法務會計人才培養模式表現為：要么僅限于開設舞弊調查與白領犯罪調查一門或幾門法務會計相關的課程，涉及有關訴訟支持的培養計劃較少。據調查，已有17所高校開設了法務會計課程，向學生系統、全面傳授法務會計知識，其中有5所高校開展了法務會計本科教育的嘗試，還有兩所高校同時開展法務會計本科和碩士學位教育，其他高校多數只開展法務會計碩士學位教育。而大多數高校都設置了入學門檻，如工作經歷、相關預備知識和學歷要求等，主要教育對象為在職或在校生，主要教育形式為遠程教育和全日制教育。開出法務會計課程的絕大多數是經濟學院和會計學院，少數高校由法學院承擔。
三、法務會計專業（方向）建設中急需解決的問題
（一）法務會計專業（方向）就業遇到的尷尬
隨著經濟社會的快速發展，對技術創新和管理創新需求巨增，新興行業越來越多，學科劃分也日漸細致，科學研究及各領域拓展急需一些有學科專業交叉融合背景的復合型人才，市場調查研究和社會實踐顯示，法務會計人才大有可為，如各級財政、稅務、物價部門，公檢法、紀檢審、銀行、企業等都需要既懂法律，又精通業務的復合型專門人才。目前，法務會計專業的畢業生總體上很受歡迎，但在就業過程中也會遇到一些尷尬。有些單位在招聘時，要么招純法學的，要么招純會計學的。從每年報考公務員、事業單位人員的專業要求看，要么是延續多年以前的專業類別要求，要么有新類別出現，但并沒有單獨設置法務會計這一類別，對專業要求也沒有添加到新增加的目錄中，學生如果選擇要報考公務員，只能走法學系列，要去企業單位就只能選擇會計學，可實際畢業時不可能同時拿兩個學位，所以學生往往很糾結，到底要拿哪個專業的學位。筆者認為，國家人事部門公務員招錄過程中，應深入實際，調查研究，與時俱進，根據有效需求，及時地更新招錄專業目錄和進行崗位設置更新。政府部門為推進經濟社會發展，真正發揮宏觀調控和政策導向作用，從根本上解決就業難的問題。另一方面，高校也有責任千方百計擴大宣傳和影響，有效推介復合型人才深入各行業基層，利用寒暑假的社會實踐機會和招聘會及網絡輿論宣傳陣地，做好信息溝通工作，借助政府和社會輿論宣傳和網絡信息強力推進法務會計人才隊伍建設和行業發展，為我國經濟社會健康運行發揮更大的作用。
（二）法務會計與舞弊審計的辨析
近年來，國內外資本市場上的企業財務造假、會計舞弊以及高級管理層犯罪案件此起彼伏，由此對舞弊審計和法務會計的需求日益興盛，刺激國外的舞弊審計研究迅速升級。而在特別復雜的經濟案件中，單憑舞弊審計和法務會計唯一手段是無法完成的，經常是雙方交叉并聯合作戰，優勢互補才能順利結案。法務會計的產生和具體內容與舞弊審計有著千絲萬縷的關系，因而許多著作和學者經常將兩個詞交叉使用，或者混為一談，事實上，舞弊審計和法務會計雖然有相同之處，但也存在著差異，詳細了解兩者的異同，合理安排，使兩者相互配合協作，有利于在調查舞弊案件時使兩者的優勢最大化，促進反舞弊事業的發展。例如，美國“世通”公司董事會在知道發生財務舞弊欺詐案后，立即成立了包括前聯邦總檢察長、審計人員、律師等專業人員在內的“特別委員會”展開獨立調查，聘請美國證券與交易委員會執行部門前首腦提供咨詢，共同解決財務欺詐導致財產被非法侵占案件中的財務、法律、會計等問題。在這之中，審計人員對賬務進行舞弊審計，而前檢察長、律師、證券與交易委員會前首腦則相當于法務會計人員，對于賬務資料提供法律方面的專家意見，支持訴訟，兩者相互配合，共同解決財務欺詐案中的會計、法律問題。
（三）法務會計專業方向的課堂教學案例建設
法學科與會計學科的最大共同點在于實踐性強，為不斷提升教學質量和效果，應注重雙師型教師隊伍的建設，還可聘請校外兼職教授定期來校講學，如聘請大型企業集團、上市公司有豐富實戰經驗的法務會計專家授課。以往單純的法學或會計學課堂教學也有許多案例可以穿插學習示范，多年的經驗積累和案例素材獲取都較為便利，也好編制成案例庫。但是法務會計的課堂教學，包括教材編寫卻比較困難，成型的案例幾乎沒有完整的，這就需要教師深入實際去發現挖掘，并組織課程組員抓住辦案機會，團隊式合作，不斷反復實踐探索法務會計調查與訴訟，再凝練提升編制成適合課堂教學的案例資料，供學生熟悉操練學習之用。
（四）法務會計專業方向的實踐教學
反舞弊調查的方式范文6
關鍵詞：審計證據；審計取證；財務信息化
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）08-0116-02
一、概述
隨著電子和信息技術飛速發展，財務信息化成為當今企業的必然選擇，它提高了企業財會工作質量和效率。伴隨企業財務信息化的普及，審計環境也發生了巨大變化，審計方法、內容受到了巨大的沖擊，傳統的審計理論已不能應對諸多文件管理系統、數據處理系統和網絡信息系統。
審計證據是審計人員為得出審計結論、形成審計意見使用的信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計人員只有獲取充分、適當的審計證據，才能得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。在財務信息化系統中，傳統的賬簿被數據庫代替，職務分工被授權定格，審計證據不再停留在以前的紙質、實物層面，更多的被儲存在磁盤中。計算機審計取證是交叉學科的綜合體現，涉及審計學、計算機科學、法學、刑事偵查等多個領域，因此，在刑事調查、司法鑒定、計算機審計等諸多領域存在現實需求。數字化的審計證據、審計取證對審計人員的綜合技術水平提出了新的要求，對審計理論法規發出了新的挑戰，也考驗著報告信息使用者對其的信心。
二、審計取證質量降低的原因
信息化的發展使審計人員面對的會計環境越來越復雜，會計舞弊形式也在發生變化。計算機取證既涉及技術問題又受相關法律法規的約束，取證過程必須遵循嚴格的過程和程序，否則就會導致所獲取的證據缺乏可靠性和合法性，不被采信。引起審計取證可靠性降低的原因有以下幾點：
（一）信息載體的改變
財務信息化系統中，信息的載體由低介質過度到磁性介質。磁性介質的保存條件要求較高，不僅易受到高溫、磁性物質、劇烈震動的影響，其本身也具有不穩定性。另外，磁性介質一旦受到破壞，則破壞程度將比較嚴重，恢復較難。同時這種存儲媒體是易變的，通過信息技術容易被訪問和濫用，非授權人員可以通過獲取口令或非法訪問數據庫中所有的數據，使存儲的信息數據易受舞弊犯罪人員攻擊，加大了電子審計證據的審計風險。
（二）財會軟件存在的漏洞
市場上的通用軟件存在的一些漏洞，在特殊情況下成為企業的“補救措施”。財務信息化系統對各類明細賬、總賬以及報表都由計算機將憑證按程序自動生成，特別是存在“反記賬”和”反結賬”功能的情況下，即使篡改也不會留有痕跡。這些是通用軟件公開的秘密，而部分企業自行開發的軟件的特殊功能更是不為審計人員所知。同時，在財務信息化方式下，由于系統時間的可變性，企業可在短時間內做不同時間的賬，甚至是其他年度的賬，審計人員也很難發現。
（三）財務信息化中取證材料不夠規范且取證方式要求甚高
由于審計人員受傳統習慣的影響，審計過程偏好就賬查賬，審計取證習慣于片面地對照法規從賬目中找問題，這使取證材料局限于摘錄和復制會計憑證、賬簿、報表等資料。然而，在財務信息化下的審計取證，可獲得的被審計單位各種有關記錄大部分是電子形式的記錄。在圖像處理系統中，文件可以被掃描和轉換成電子圖像以便存儲和檢索，而原始憑證可能在轉換后未被保存；某些電子信息可能只存在于特定的時間。如此取得的審計證據雖具有相關性且相對充分，但這樣取得的審計證據片面、說服力不夠。作為審計人員必須懂得相關的計算機輔助審計技術和高要求的取證方式，以便實施審計程序。
（四）財務信息化下審計風險擴大
在手工系統中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄和經手人簽字，審計線索十分清楚，審計過程完全可根據需要進行順查、逆查或抽查。但在信息化會計系統中，從原始數據進入計算機到財務報表的輸出，中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動完成，傳統賬簿、審計線索和絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是電子存儲媒介的信息。這些信息機器可讀但肉眼不能識別，審計人員發現錯誤的可能性降低，審計風險增加。
此外，手工系統的內部控制測試觸手可及，但財務信息化系統的內控的技術和方法發生了很大的變化，信息處理和存儲高度集中于計算機，很大程度上依賴于計算機處理，導致手工會計系統中的某些職責分離、互相牽制的控制失效，使得手工系統中的許多原有的控制措施都已不適合了。而計算機會計信息系統的內控功能是否恰當有效會直接影響系統輸出信息的真實和準確；內控環境的復雜性使舞弊行為有機可乘，更增加了審計風險和審計取證的難度。
（五）政策法規技術理論不夠成熟導致審計取證失效
我國目前還沒有計算機審計取證準則，有關計算機審計取證的規范也大多是籠統的、原則性的。實際的計算機審計工作中該政策法規技術理論明顯不夠成熟，從而導致審計人員計算機審計取證時無從參考，審計程序難以規范，程序違法，并直接導致審計證據的無效及審計取證的失效。
三、財務信息化下提高審計取證質量的對策
隨著計算機審計技術的推廣，傳統的審計線索正在信息化系統中停滯甚至消失，審計取證難度倍增，審計證據可靠性降低。針對問題產生的原因，應采取相應措施提高審計取證質量。
（一）建立健全的審計法制環境
實現財務信息化后，計算機審計也已進入加速發展階段，但計算機審計取證方面的法制建設相對滯后，有關計算機審計取證的規范也大多數只是原則性的。顯然，應在原有的審計標準和準則的基礎上，建立一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則，審計機關應當根據審計取證過程中的需要制訂相關的取證工作表格，規范審計取證格式，以規范審計人員的審計取證行為，減少人為差錯，提高審計證據的質量，全方位規范計算機審計取證，否則無法適應新形勢的需要。近兩年來，審計取證工作準則等規范化文件陸續出臺，計算機也已經成為審計工作的重要手段。因此，計算機審計取證工作規范化已成必然趨勢，應抓緊研究制訂相關計算機審計取證規范，進一步明確和落實取證責任。
（二）重視詳細審計
在計算機會計信息系統中可靠性控制得不到保證時，就必須有足夠多的審計證據以支持審計報告。詳細審計要求以經濟業務為基礎，通過審核所有的經濟業務、會計憑證、會計賬簿和會計報表，來發現記賬差錯和舞弊行為，以至所有賬面層次和事實層次的會計舞弊，有證據表明他們在計算機環境下有增無減，從而使計算機環境下的審計風險最低。
（三）加強對內部控制的審計
從Internet誕生起，信息和網絡的安全性就成為關注的一個焦點。在Internet發展的每一個階段，安全問題也都是基礎性的、關鍵性的因素。對于網絡審計，其首先遇到的是網絡的安全性測試，與安全性相應的是網絡系統內部控制的測試問題，這就要求必須加強對內部控制的審計。對于已經實現了會計電算化的企事業單位，審計人員必須通過調查信息系統的內部控制和實施依據性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發揮作用，并對內部控制的可靠程度進行評價。審計人員在對被審單位的內部控制進行最終評定之前，要實施符合性測試。
（四）加快審計復合型人才的培養
計算機的廣泛應用使審計人員需要更新知識，不僅需要會計、財務、審計、工程技術知識和技能，熟悉審計法規和其他審計規范準則，還須掌握一定的計算機數據處理知識，掌握系統分析設計和信息化系統評審技術、信息化審計軟件的開發使用和維護技術等。為此可采取的措施有：對現有審計人員在計算機、會計電算化系統的控制及計算機審計技術等方面加以培訓；聘請計算機專家進行指導，開展審計正規教育等等，培養面向未來的復合型審計人才。著重培養信息系統審計師，既通曉信息系統的軟件、硬件、開發、運營、維護、管理和安全，又熟悉經濟管理的核心要義，能夠利用規范和先進的審計技術，對信息系統的安全性、穩定性和有效性進行審計、檢查、評價和改造，這樣的人才才能完成信息技術發展對審計取證提出的挑戰。
結語
實現計算機審計須要不斷采用新的審計技術和手段，更新和補充新知識，掌握新技能和熟悉新的法律、法規制度，從而提高審計取證、用證的能力，相應提高審計證據的質量。當然，財務信息化下審計證據質量的提高不是一蹴而就的事，只有在發展中不斷完善和提高審計證據的質量，采取相關的應對措施和策略，我們的審計質量工作水平才會得到進一步的提升。
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