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管理層聲明書范文1
【關鍵詞】信息不對稱 審計風險和質量 注冊會計師
1.引言
社會中公司的一大特色就是“委托―”模式。同時縱觀整個審計，公司的實際擁有人和操作人絕大多數情況下都不是同一方，這就造成了審計的前提。人要給委托人帶來委托人想要的利益，為了這個目的，人應按委托人要求來開展工作，然而，現實中雙方的利益很多時候并不完全一致，這就可能會導致非對稱信息。因此，信息不對稱很多時候不僅僅是某一個別事件，現已經成為一種很常見的現象。
2.信息不對稱的影響
2.1信息不對稱導致“不利選擇”
信息不對稱使注冊會計師無法判斷委托單位的風險水平（主要指固有風險與控制風險的乘積），稱職的注冊會計師會傾向于采取更多的實質性測試甚至是詳細審計，這必然會導致審計成本的提高、向企業收取的費用增加。而自知其內部控制狀況較好的企業可能會因此退出“市場”――拒絕審計工作的進行。如果法律不允許這樣作，它們便會壓低費用。而自知其內部控制較弱的企業雖然愿意接受較高的收費，但這會向投資者傳達一個信號――企業內控有問題。因此，它們也會采取隨行就市的態度。這樣，審計費 用就因為不對稱的信息而被市場定在了一個較低的位置上。而在這種情況下，謹慎的注冊會計師就會退出該領域，而只留下那些愿意承受較高風險而減少審計程序的注冊會計師。這樣，行業中最終剩下的CPA們都是“風險偏好者”，不按準則執行審計也就不足為奇了。
2.2信息不對稱導致“道德風險”
道德風險在經濟學的領域通常是在交易完成后出現的。也就是所有權的擁有者和實際參與經營管理的人，合同簽訂后，由于實際參與管理的人更多的接觸企業，擁有更專業的管理技能，所以他們通常掌握更多的信息，雙方利益存在不同的方向時，人的一些行為可能會傷害到實際擁有人的權益。所以說，道德風險是在約定達成后，實際的公司管理者做出了一些會損害投資者的一些操作，這個操作自身或者這個操作與自然持續經營的相互融合造成了擁有者的損失的可能概率。由于這個特有機制的原因，投資人不可能每時每刻都去注意人的行動，只能得到一種權益被侵害的事實，不知道這種結果究竟是由持續經營的自然結果還是說人為采取的行為造成的。
3.降低審計風險和提高審計質量的對策建議
3.1建立健全相應的激勵機制
努力的去建立和維護一個科學的激勵體制，鼓勵注冊會計師付出最大的熱情去獲得足夠的審計證據，得到真合理的報告。建立激勵措施也是為了注冊會計師能夠在付出極大的工作精力的同時獲取相當的足夠的報酬，這樣即會避免相關利益帶來的串通欺詐，也會防止注冊會計師為了盡快的完成工作或者降審計成本，而不去執行嚴格的審計程序導致審計形同虛設的無效行為。
3.2解除公司管理層聘選會計師事務所的權利
股東是公司所有權的擁有者，可以說公司的經營情況和股東息息相關，那么為了維護自身利益，規避信息不對稱的不利影響，股東可以做些什么呢？第一重要的事就是使得股東擁有實際的權利去選擇審計機構和審計師而不由管理層。這樣的話，股東為了自己的利益，為了得到真正的一個業務狀況，股東必須想方設法的去制定一個契約，盡量的去減弱信息不對稱。其次，在選擇和決定使用哪一家提供審計服務的單位的時候，必須盡最大能力了解該單位各個方面的信息。
3.3明確審計責任和會計責任
審計機構與被審計單位，達成審計契約完成交易時，要把被審企業的會計責任：即提供真實、可靠、完整的會計資料，對其提供的一切信息負法律責任。并且會計師要得到管理當局聲明書，而且被審的單位要盡可能的配合審計工作。聲明書是非常具有法律作用的證據，一旦被審計單位有任何不誠實行為，導致注冊會計師判斷失誤，那么它就可以作為強有力的依據。在業務流程中，值得一提的是，管理層絕對不會因為有了審計，就可以擺脫對外公布的信息的責任。信息和報表不會因為審計師的審計而轉移。這就要求被審單位一定要有非常強的法律意識、社會道德意識和責任意識。被審單位要主動承擔好企業的會計責任，在經濟社會中起到特別好的作用，而不是去為了一己私利做出危害社會，最終也會毀掉企業形象的事情。
3.4建立和保證有效的行業自律制度
中國注冊會計師協會（以下簡稱中注協）是一個非常具有權威性和不可挑戰性組織。該組織要整治整個行業，還有管理和教育其自身成員的責任。中注協受財務部門的命令，依法行使權利和履行義務。中注協在市場上的作用一定是領頭羊式的。它必須努力的維護整個行業的秩序，對所有的違反準則和不遵守道德的行為嚴懲不貸。
參考文獻：
[1]張朝暉，從信息不對稱看審計風險及由此帶來的無效率行 為[J]，審計與理財，2006，（9）
管理層聲明書范文2
本次課堂教學內容：審計業務約定書；教學案例：××會計師事務所與ABC股份有限公司簽訂審計業務約定書。本次課堂教學活動通過創設審計人員接受審計業務委托的情景，由學生扮演審計項目組成員與企業相關管理人員，模擬審計承接業務情景，根據接受審計業務活動的需要，雙方成員就協商合作目標、執行的審計程序、明確雙方相關責任等業務約定事項進行溝通，通過口頭的協商、書面的表達，協商執行審計程序的性質、時間和范圍等，確保雙方都已經清楚地了解執行的商定程序，明確雙方的職責和權力，最后雙方簽訂審計業務約定書。
二、創設虛擬現實情境，誘發學生的學習興趣
在多媒體上首先出現了ABC股份有限公司廠區生產及總經理會議室場景，通過觀看多媒體畫面，把學生引入與課堂有關的情境中，讓學生“身臨其境”進入角色，從而誘發學生的學習興趣，達到相關知識的有效記憶，然后推出審計業務約定書的情景畫面內容。請學生思考：（1）簽訂審計業務約定書之前應做哪些工作？（2）審計業務約定書一經簽訂是否具有經濟合同性質？教師對審計業務約定書的內容進行重點講授，并使用多媒體鏈接：審計業務約定書含義、審計業務約定書的作用、審計業務約定書的具體內容。教師向學生提出問題，并要求學生回答審計業務約定書的內容有哪些？課后讓學生分組討論雙方成員發言，指出存在的問題并制定審計業務約定書。三、創設對話情景，培養學生的交流能力ABC股份有限公司總經理鄭某及財務經理喬某等有關管理人員與××會計師事務所審計項目經理曹某、審計員李某等項目組成員，在總經理會議室對簽訂審計業務約定書進行充分的溝通及協商。
（一）確定委托目的與審計范圍
1.總經理鄭某發言：“熱烈歡迎××會計師事務所的曹某經理一行光臨我公司，對我公司2013年度財務會計報表實施審計并發表審計意見，希望雙方友好合作，最后審計的結果，達到雙方都滿意?！苯處燑c評：根據《中國注冊會計師審計準則第1111號———審計業務約定書》要求，在簽訂審計業務約定書之前，審計人員應當與委托人、被審計單位就審計業務約定書的相關條款進行充分的溝通，并達成一致意見。鄭總經理言語中明確了公司委托審計目的與審計范圍，但他的發言中，“最后審計的結果，達到雙方都滿意”，言語中暗示會計師事務所簽署審計意見要符合公司所希望的審計結果，試探審計人員的職業道德，是否為利益所誘惑。2.審計項目經理曹某發言：“我們審計項目組成員很希望為貴公司服務，我們審計項目成員應保持應有的職業謹慎性與執業能力，實施必要的審計程序，根據獨立審計準則，出具客觀、公正的審計意見?！苯處燑c評：曹經理言語中則表明在承接審計業務過程中，應保持職業謹慎性，需經調查了解公司基本情況后，評估審計風險，如果公司審計風險超過可接受的審計風險程度，可以不接受審計業務委托，實際上婉拒喬總經理“雙方都滿意”的要求，表明了承接審計業務的底線，也顯示出曹經理游刃有余的談判技巧。3.審計員李某緊跟發言：“我所是××地區一流會計師事務所，相對其他會計師事務所，我所專業技術人才技高一籌，完全有能力勝任貴公司2013年度的財務報表審計?！苯處燑c評：審計員李某則不然，一方面急于接受審計業務，另一方面有違反注冊會計師職業道德對同行的責任之嫌，即會計師事務所及個人“不得詆毀同行，不得損害同行利益，不得以不正當手段與同行爭攬業務”等。上述一系列對話情景的創設，可以使學生明確：一是審計目的與審計范圍的確定。二是承接審計業務時要保持應有的職業謹慎性，不可盲目接受審計委托。三是會計師事務所及個人不得違反審計職業道德。
（二）明確雙方的責任和義務
1.總經理鄭某發言：“曹經理不愧為會計師事務所的精英，能時刻保持審計職業應有的謹慎性，歡迎貴所在對我公司財務報表審計中，實施必要的審計程序，保證審計報告的真實性、合法性。在審計過程中發現我公司會計核算處理存在問題、內部控制制度存在的缺陷，對可能產生的重大舞弊，希望貴所提出合理化建議，以便促進完善內部控制制度，促使我公司經營管理水平的提高，我代表公司希望能和貴所真誠的合作！”教師點評：鄭總經理言語中明確提出了會計師事務所的審計責任即保證審計報告的真實性、合法性。同時也希望會計師事務所提供一份管理建議書。現行審計準則要求，注冊會計師對審計過程中注意到的內部控制重大缺陷，應當告知被審計單位管理當局，必要時，可出具“管理建議書”。2.項目經理曹某回應：“鄭總經理過獎了，我對貴公司有您這樣的優秀企業家而感到欽佩。鄭總經理要率先垂范保證提供的會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露；建立健全內部控制制度，保護資產的安全完整同樣是貴公司的會計責任！貴公司應及時提供管理聲明書，明確你我雙方的責任。我們實施重點抽查的審計程序，存在內部控制固有的局限和其他客觀因素的制約，難免發生會計報表的某些重要方面反映失實，而我們審計人員可能在審計中存在未予發現的情況，到時，我所承擔的審計責任并不能替代、減輕或免除貴公司的會計責任，你我都在同一條船上哦！”教師點評：曹經理言語中指明了公司所應承擔的會計責任，同時要求公司管理層提供一份“管理聲明書”，明確管理層對財務報表的責任，如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。從中可以看出曹經理對審計從業的謹慎性，努力避免審計風險。3.鄭總經理回應說：“曹經理從業過于謹慎，嚴格審計質量的控制，是我公司所希望的，你我雙方要各自承擔會計責任與審計責任！”4.項目經理曹某回應說：“鄭總經理有你的表態與支持，我們雙方的合作可以說是水到渠成了！”教師點評：鄭總經理希望審計人員盡職盡責，嚴控審計質量，出具客觀、公正的審計報告；曹經理希望公司管理人員支持與配合，才能順利完成審計任務，雙方的出發點一致，可以說雙方的合作有了基礎。5.財務經理喬某接著發言：“貴方對在執業過程中知悉的我公司的商業秘密，對我公司提供的審驗資料，未經我方同意，不得將該項資料泄露給第三者；另外，我公司為擴大產品銷售量，防止同類公司拉攏我公司客戶，造成客戶流失，對所賒銷的客戶可以不提供應收賬款明細賬，曹經理你說可以嗎？”6.審計員李某緊跟回應說：“剛才喬財務經理提到商業秘密，對所賒銷的客戶可以不提供應收賬款明細賬，喬財務經理不能以此不提供審驗資料。請喬經理放心，我們會遵守職業道德規范，嚴守商業秘密的！提供會計憑證、報表、賬冊以及其他在審計過程中所需要查看的各種文件資料可是貴公司的會計責任，喬經理要給我們充分的合作，提供必要的條件和幫助，我可不愿意出具‘無法表示意見的審計報告’?！苯處燑c評：根據《獨立審計基本準則》第七條和《中國注冊會計師職業道德基本準則》第二十條，注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密。這是注冊會計師執業的一條基本準則，是誠實守信的具體表現，是審計人員的職業道德規范。但被審計單位不能以保密為借口，拒絕提供審驗資料，否則，審計人員可以出具“無法表示意見的審計報告”。
（三）時間要求
1.項目經理曹某發言：“鄭總經理，我們之間的溝通很投緣！希望貴公司在本審計業務約定書簽訂后5個工作日內向我方提供必要的審計資料，我方在收到審計所需要的全部資料后26個工作日內完成審驗工作，請喬經理多配合哦！”2.鄭總經理回應說：“曹經理，我們之間的協商很愉快！我相信喬經理會根據曹經理的要求及時提供補充審計資料的，請曹經理放心，喬經理一定會做到的！我倒擔心貴所能否在協商的時間內按時出具一式2份審計報告。”教師點評：雙方交流中，彼此語言感染力至關重要，有利于達成協議。從言談中，明確了在各自時間內提供審驗資料的責任與出具審計報告的責任，明確了各自的時間要求。
（四）審計報告的使用責任
項目經理曹某回應說：“鄭總經理，我們會在26個工作日內按時出具一式2份的審計報告。我相信貴公司會按照確定的用途使用，若作其他用途，因使用不當而造成的后果，可與我所無關?！?/p>
（五）業務費金額及支付方式
1.鄭總經理接著說：“貴所出具的審計報告，我們一定按照規定的用途使用，曹經理，我可是“誠實守信的企業家”哦。另外，我公司同意本項審計業務費人民幣30萬元，在本業務約定書簽訂后2個工作日內，由我公司向貴所預付40%，審計報告完成時再支付60%。曹經理，你看如何？”2.項目經理曹某回應說：“鄭總經理，我完全同意！另外，我提醒鄭總經理，在我們審計過程中，如出現不可預見的情況，任何一方需要變更本業務約定書中的審驗范圍、時間要求、收費金額等事項時，應及時通知另一方，并由雙方協商確定，你看可以嗎？”教師點評：曹經理言談中，柔中帶剛地提醒鄭總經理按規定的用途使用審計報告，若使用不當造成的后果，由自己承擔。雙方友好地協商了審計費用與支付方式。
（六）違約責任及審計業務約定書有效期間
1.鄭總經理接著說：“曹經理，完全可以。你我雙方都應當嚴格遵守本業務約定書約定的事項，若任何一方違約，未能履行約定事項時，可以解除本業務約定書，并由違約方賠償經濟損失，依法承擔相應的法律責任！”2.曹經理接著說：“我完全贊同鄭總經理對違約責任的觀點，對我們雙方都有約束力！鄭經理，我們簽訂審計業務約定書吧！”3.鄭總經理接著說：“好的，曹經理！本業務約定書自2014年2月6日起簽字生效，在約定事項全部完成后失效。曹經理，你我雙方各執一份，具有同等法律效力?！彪p方成員不約而同地說：“預祝我們合作愉快！”教師點評：創設對話有效情景，在課堂中再現了雙方談判審計承接業務。通過雙方成員的表述，看其是否具有感染力、是否積極主動地與他人交流，并能爭取到不同意見者對其的理解甚至支持，以及與不同層次的人建立關系和持久保持聯系的能力。這一教學模式有利于培養學生靈活處理事務的能力，處理緊張關系和不確定性的能力，從而加強了對學生職業關鍵能力的培養，對其今后的就業和適應職業關鍵能力至關重要。
四、創設課堂有效情景的思考
管理層聲明書范文3
隨著世界經濟全球化、一體化發展，審計業務環境日益復雜化，市場對應用型審計人才的各方面要求在逐步的轉變和提高，為培養具有創新精神和社會實踐能力的中高級審計人才，審計教育界必須創新審計教學方式，加強審計實踐性教學。
一、審計實踐性教學的重要性
《中華人民共和國教育法》明確規定：“高等教育的任務是培養具有創新精神和社會實踐能力的高級專業人才?！迸囵B應用型人才是審計專業教育工作者的責任。教育部部長周濟在全國普通高校教學工作會議上的講話曾指出“高校要建立完善實踐性教學作為教學評估的關鍵指標之一”。因此，各高校應改變“重理論，輕實踐”的觀念，改革傳統的審計教學模式。
（一）加強審計實踐性教學是審計專業及課程的內在要求。
注冊會計師審計是注冊會計師接受委托，按照《中國注冊會計師審計準則》對被審計單位的財務報表及其相關資料進行獨立審查，獲取充分、適當的審計證據，對財務報表發表審計意見。審計業務程序涉及編制客戶的基本情況調查表；與客戶簽訂審計業務約定書；初步評審內部控制制度；確定審計重要性；評估審計風險及確定審計重點領域；編制審計工作計劃與方案；進行內部控制測試；實施實質性測試并獲取審計證據、編制審計工作底稿；評定審計證據及編制審計調整匯總表和試算平衡表；確定擬發表的審計意見類型并編制審計報告及管理建議書等。
可見，審計專業課程具有很強的實務性、綜合性及社會性的特點，審計業務中許多環節。如，審計重要性及審計風險評估、審計重點領域的確定等都需要注冊會計師運用職業判斷。我國《注冊會計師法》規定，“參加注冊會計師全國統一考試，成績合格者，并從事工作兩年以上者，才可以申請注冊”。兩年以上的實踐經驗是獲取注冊計師從業資格證的必備條件。所以加強審計實踐性教學是審計專業及課程的內在要求。
（二）加強審計實踐性教學的意義。
2008年4月，我在進行《財務審計》教學的同時，利用課外時間帶領本學院財務管理系2006級四個審計實務班的學生分批、輪流到海南譽誠會計師事務所、海南佳合信會計師事務所實踐。雖然實踐時間不長，但從學生交來的實踐報告與實踐心得來看，將審計理論教學與審計實踐性教學相結合的教學模試，對學生各方面有很大的促進，深受學生歡迎，學生們紛紛強烈要求多進行這樣的實踐性教學活動。
總之，加強審計實踐性教學，具有以下意義：
1.有利于審計專業培養目標的實現。
審計專業的培養目標是為社會培養具有實踐能力、職業判斷能力的應用型高級專業人才。當今社會衡量審計教學質量的高低并不僅僅局限于傳授給學生多少審計基本知識，更重要的是畢業后他們能否很快適應審計工作，能否在復雜多變的審計業務環境中隨機應變，靈活自如地進行審計實務作業，有效地完成審計工作任務。實踐性教學活動能夠使學生真正體驗到實際的審計工作，增強實踐能力及職業判斷能力，從而實現審計專業培養目標。
2.有利于促進審計理論教學。
在今年4月份的審計實踐性教學活動結束后，每位參加這次審計實踐性教學活動的學生都提交了一份實踐體會。學生的實踐體會反映出他們過去對課堂理論教學的學習積極性不高，主要原因在于他們對于課堂中老師所教授的哪些理論知識、有什么用、用在哪里、如何用而感到疑惑。通過這次審計實踐性教學活動后，他們心中的這些疑惑自動解開了，學習目標由此變得明確而堅定，課堂理論學習的主動性也增強了。這些變化從本學期的到課率中得到了驗證，本學期學生的到課率明顯高于上學期。
3.有利于縮短審計理論與實際的差距，提高學生的創新思維能力和動手能力。
在到會計師事務所實踐過程中，學生面對的是真實的審計資料及真實的審計業務程序和問題，他們必須積極地分析思考并提出解決問題的對策，從而使學生的創新思維能力和動手能力在實踐中得到相應的提高。
二、審計實踐教學構成
到會計師事務所進行實踐只是審計實踐性教學中的一個重要組成部分，審計課程的實踐性教學一般由案例教學、校內模擬與校外實踐所構成。通過這三個環節的實踐性教學，可以使學生了解審計業務的全過程，掌握實務操作方法與技巧，實現課堂教學與崗位需求的零距離。
（一）案例教學。
案例教學法是指教師在課堂上通過典型案例提供一個或一連串的問題給學生，并組織引導學生結合理論進行分析討論，以進一步學習理解和掌握課程原理、原則的一種方法。案例教學法在激發學生學習興趣、開發學生潛能、提高分析應用能力等方面很有成效。
教師在準備案例教學時應注意以下事項：
1.案例的主題。案例的主題和課程是否銜接，是否引導學生把書本上的知識應用到案例分析中。
2.案例的篇幅。案例篇幅不宜太短，太短易造成過分簡化，難以了解全盤事實，但也不應太長，太長易造成分析者無法抓住分析重點混淆重要環節。
3.案例名稱。有些案例名稱是采用原始名稱，此類案例是讓學生進入狀況，但以虛名代替原始名稱的案例，則可能更具研究價值。而教師應視教學主題而選擇。
（二）校內模擬。
校內模擬的目的之一就是使學生鞏固已學知識，增強學生的操作及應用能力，在校內應分別建立審計手工實驗室、計算機模擬實驗室。
1.手工模擬實驗室。根據事先準備的被審計單位的一套仿真會計核算資料，進行手工模擬注冊會計師年報審計業務全過程。
（1）計劃階段的實務操作流程包括：了解被審計單位情況初審報表簽訂業務約定書評價內部控制制度制定審計計劃。
（2）實施階段，總體包括以下報表項目審計的實務操作：①貨幣資金的審計；②應收及預付賬款審計；③存貨審計；④投資審計；⑤固定資產及無形資產審計；⑥負債審計；⑦所有者權益審計；⑧收入審計；⑨費用審計；⑩利潤及利潤分配審計。在每一報表項目審計中都具有相應的操作流程，并且都要形成或編制相應的審計工作底稿。
（3）審計終結與報告階段。審計終結與報告階段實務操作流程主要是：編制審計差異調整表和試算平衡表獲取管理層聲明書和律師聲明書執行分析性復核程序，撰寫審計小結完成審計工作底稿的三級復核評價審計結果就審計報告意見類型等有關事項與被審計單位溝通調整被審計單位的會計報表確定審計意見的類型與措辭，編制和出具審計報告等。
2.計算機審計模擬實驗。當今網絡經濟迅速發展，網絡鑒證業務也應運而生。審計手段趨于計算機化，因而計算機審計技術也應引入審計實踐性教學之中。計算機審計模擬實驗建設的基本模式是在審計軟件的支持下，根據被審計單位的一套仿真模擬電算化會計核算資料，進行計算機模擬審計業務的全過程，其內容與手工模擬大致相同。
（三）校外實踐。
校外實踐是將學生送到校外的行業、企業進行實踐，讓學生自己運用所學的審計理論及基本方法去解決審計工作中的實際問題，以有效縮短就業后的適應期。校外實踐基地包括會計師事務所和大公司的內部審計機構。校外實踐可以分兩個階段進行：
1.根據課程進度和學生學習情況及要求，將學生分批、分期送到會計師事務所，由審計實踐指導教師或注冊會計師對學生整個實踐過程進行引導和監督。
2.選拔在實踐基地表現突出的學生，進駐實踐單位進行畢業實習，獨立處理審計業務，真正走入社會錘煉。
三、加強審計實踐性教學的建議
（一）加快審計實踐性教學師資隊伍建設。
可采取以下措施，以提高審計教師業務素質和實踐性教學水平。
1.鼓勵審計教師積極報考全國統一的注冊會計師資格考試，并給予報銷報名費及注冊會計師資格考試通過后的注冊費、年審費。
2.制定校內教師深入會計事務所實踐制度。
輪流安排每位審計教師一個學期的時間深入到會計師事務所實踐，在資金保障的情況下，使教師完成技能指導水平的提高。
3.聘請會計師事務所里的注冊會計師作為長期兼職實踐指導教師，把聘任教師納入學校統一管理體制。
（二）加強校企聯合，建立校外實踐基地。
學校應有意識地與會計師事務所、大公司的內部審計機構建立長期合作關系，簽訂合作協議，制訂合作計劃。
學校企業聯合的意義在于：
1.有利于委派審計教師深入會計事務所進行實踐。
2.有利于教師收集審計案例教學及校內審計模擬實驗教學資料。
3.有利于進行校外實踐性教學活動。
4.有利于聘請校外專家擔任實踐性教學指導。
（三）加強審計實踐教學資料建設。
審計模擬實驗資料應達到以下要求：
1.審計模擬實驗資料應反映出我國新的審計準則規定的基本程序，同時兼顧各地審計機構的實際工作經驗。
2.審計模擬應能提供原始資料，提供適用的審計工作底稿。
3.審計模擬資料應便于學生根據個人的分析取證，形成審計意見，編寫審計報告。
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關鍵詞：紫鑫藥業 審計失敗 案例分析
一、紫鑫藥業案情介紹
吉林紫鑫藥業成立于1998年5月，是一家集科研、開發、生產、銷售、藥用動植物種養殖為一體的醫藥類上市公司，在上市初期業績平平，2007年IPO之時，在市場上因競爭力匱乏，銷售規模也一直不溫不火，業績更是表現平平。凈利潤大多在五六千萬元左右徘徊。2010年，紫鑫藥業因其涉足人參業務創造了驚人的業績，2010 年該公司實現營業收入6.4 億元，同比增長151%，實現凈利1.73 億元，同比暴增184%，每股收益0.84 元。2011 年上半年紫鑫藥業再掀狂潮，實現營業收入3.7 億元，凈利潤1.11 億元，分別同比增長226% 和325%。2011 年8 月16 日發表在中國證券網的《自導自演上下游客戶，紫鑫藥業炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業事件。而對紫鑫藥業進行審計的中準會計師事務所對其2010年度涉嫌虛假財務報告出具了無保留意見的審計報告。依據《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》，中注協懲戒委員會決定，給予中準所紫鑫藥業審計項目簽字注冊會計師劉昆、張忠偉通報批評。同時，針對檢查中發現的問題，中注協已向中準所發出《整改通知書》，責成中準所加強質量控制體系建設，強化總所對分所的管理，限期進行整改，中注協將對其整改情況進行跟蹤檢查。
二、紫鑫藥業案例分析
（一）缺乏應有的職業懷疑是審計失敗的罪魁禍首。
職業懷疑態度意味著審計人員保持一種質疑的精神，對所獲證據的有效性進行批判性的評估，同時對與責任方提供的記錄或聲明書中相互矛盾或者存在疑問的證據保持警惕。
從客戶的工商資料調查看，在業績暴增的2010年，紫鑫藥業第一大客戶四川平大生物是紫鑫藥業影子公司；第二大客戶亳州千草藥業是被紫鑫藥業隱匿的孫公司；第三大客戶吉林正德藥業由紫鑫藥業董事長的親屬在實際控制。另外，通化立發人參貿易（第四大客戶）、通化文博人參貿易（第五大客戶）等多家客戶公司的注冊時間、地點、注冊資本、甚至員工人數均驚人相似。
從財務報表數據來看，2009年紫鑫藥業前五名客戶累計采購金額僅占當年營業收入的10%。而2010年的數據顯示，前五大客戶合計為紫鑫藥業帶來36%的收入。
作為第一大客戶的四川平大生物在2010年共采購了7068.58萬元產品， 同時從應收賬款余額披露情況看，這筆采購款應基本全額付清。但是截止2010年12月31日，平大生物總資產9716萬元，2010年實現主營業務收入3011萬元，凈利潤279.6萬元，顯然讓這樣的公司拿出7000多萬元采購紫鑫藥業產品并非易事。而作為2010年第二大客戶的亳州千草藥業， 其歷年盈利情況并不樂觀：2008年公司營業收入6181.35萬元， 虧損41.27萬元；2009年公司營業收入664.51萬元，凈利93.3萬元。就是這樣的公司在2010年對紫鑫藥業全額支付了近7000萬元的采購款，實在讓人費解。
在紫鑫藥業的案例中， 中準所應該在其業績急速增長、股價急速飆升的情況下保持應有的警惕和懷疑，關聯交易虛增業績是上市公司業績造假的常用手段之一，而且可能因為管理層、治理層的刻意隱瞞而讓審計工作變得棘手。
（二）審計測試流程不到位。
1、風險評估程序不到位。作為舞弊高發領域的關聯方及其交易，應是注冊會計師的重點關注對象。如果中準對其前五大客戶有關的信息進行細致分析，也是可以發現其舞弊的。
2、實質性程序不到位。紫鑫藥業進入人參行業不到一年，但是利潤卻增長的如此之快，中準的實質性程序欠缺，尤其是實質性分析程序。
（三）事務所業務質量控制方面存在問題。
據了解，中準會計師事務所吉林分所此前仍有前科。根據21世紀經濟報道文章，2005年9月28日，審計署審計公告，處理了14家審計報告失實或疏漏的會計師事務。其中，吉林某上市公司2003年為其5家子公司提供貸款擔?？傤~達1.08億元，未在年報中披露。中鴻信建元會計師事務所的審計報告未能指出這一問題。在被審計署點名之后的2006年，中鴻信建元改名為現在的中準會計師事務所。而紫鑫藥業2010年報的簽字會計師之一劉昆也因在審計*ST吉藥2006年年報期間違規買入其股票獲利，成為首例注冊會計師在限制期內違規交易股票案。
三、審計失敗的一些思考
1.保持職業懷疑態度在關聯方審計中尤為重要
某些關聯方交易具有更大的重大錯報風險，未按正常的市場交易條款進行，通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行運作，增加關聯方交易復雜程度，信息系統無法有效識別或者匯總被審計單位與關聯方交易的金額。因此保持職業懷疑態度有助于降低審計失敗的概率。
2.正確實施關聯方交易的審計程序
應當了解被審計單位及其環境，對被審計單位面臨的重大錯報風險進行評估，同時采取相應措施，如關聯方交易的內部控制測試、實質性程序應對關聯方交易中重大錯報風險
管理層聲明書范文5
會計事務所實習報告(一)
實習已經過去將近一個月了，思前想后還是得總結一下打工生活滴～反正開學得交實踐論文，那——就不妨一石二鳥啦，身為會計專業的學生，同時又對審計懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會計師事務所實習，嘗試去感受審計工作的甜酸苦辣。
這個假期，我進入了會計師事務所，開始了我的實習生活。這是一家小會計師事務所，包括所長在內有10名注冊會計師。事務所的業務主要為年報審計、改制審計、破產審計、記賬、資產評估等業務。
為了能夠在實習過程中學到更多東西，就得先要有扎實的專業知識。因為我本來學的是會計，對于審計知識還是有些陌生。在去參加實習之前，我學習了審計的一些基本知識：比如一些基本的審計程序，各個業務循環的一些知識，還有關于風險導向審計，關于一些重點會計科目的審計要點。之前的關于理論知識的學習，對我后來的實習奠定了堅實的基礎。。
在實習那段期間，我主要從事寫工作底稿、抽查憑證、復算利率等工作。從第一天進會計師事務所學習他們做的工作底稿，學習怎么抽查憑證，理解怎么復算利率開始，隨著參加的項目越來越多，越來越復雜，隨著對審計業務的熟悉，我開始喜歡上了事務所的工作。每一天，我都按時去上班，改掉了我睡懶覺的習慣。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都會解決一些審計實務方面的問題，讓我的理論知識得到運用的同時，也讓我認識到了理論與實務的一些區別。
實習的前幾天，我沒有參加任何項目，而是先學習他們以前審計時留下的工作底稿。以前學習審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應包括哪些內容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內容記住了。到現在，我總算是體會到了理論與實踐相結合所能產生的巨大的正效應。審計工作底稿，首先是要有一個關于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業務約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務報表。關于被審計單位的營業執照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業，還應該提供相關的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的，還要有相應的盤點表。實施了函證程序的，函證也應該包括在其中。大概看懂了一點審計工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實這是一個重復性很強的工作，但由于每間公司的業務不同，底稿的內容也各不相同，我就趁著這個機會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時間請教上司。畢竟理論與實踐是有著差別的，有時候甚至存在鴻溝。而實習的一個重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應有的思考。
抽查憑證也是一項非常重要的工作。因為每一年企業都會把去年的報表拿到事務所審計，由事務所審計后出審計報告。所以，抽查憑證是必不可少。既然是抽查憑證肯定就不是每一筆業務都要過目，要抓住每個科目的重大發生額，這不僅僅是要有很強的專業知識，而且還要有豐富的實踐經驗。前幾次都是由事務所的老師引導我們，教會我們怎樣去判斷是否抽查這筆金額。在經過反復幾次的實踐后，我漸漸地可以自己獨立的抽查憑證，但有時候還是不能準確把握要抽查的金額，可能是缺乏一些經驗吧。
在審計的過程中也會遇到一些計算，比如貸款利息，存款利息等。這些我們要根據企業提供的銀行原始憑證進行復算，再對照企業做的帳。檢查企業是否按照實際的利率計提利息。很多事情看似簡單，但是一旦上手有時就挺復雜的?；蛟S這就是實踐與理論的差別。
我實習的第一個感悟是實習價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導你并且放手讓你做業務，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業務，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發問，把握自己可以把握到的盡量讓實習更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習生相處融洽的這一點，讓我在實習期間心境愉快并得到意外的收獲。
第二個感悟是實踐與理論既有聯系又有區別。理論是實踐的基礎，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應用。而
而且書本的知識都只是概論，至于細節，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結。這應該是這次實踐最大的收獲吧
實習第三個感悟是在不斷的挖掘與發問中我漸漸了解到內資會計師事務所在激烈的行業競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業成本，以比較優惠的價格吸引客戶，留住客戶，內資所的一些工作程序存在著不太規范的情況。比如信函的發放上，規范的做法是會計師事務所直接把信函送到被函證的單位的，但內資所為了節約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務所林立的情況下，一方面事務所要創造利潤，另一方面要保證審計報告的質量。當兩者產生矛盾的時候，特別是發生尖銳的矛盾，關系到事務所生存發展的情況下，很多時候事務所會以折衷的方法，降低審計工作質量來謀求生存。
通過這次會計師事務所的實習，使我在學校外學到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務所的主要職責范圍，機構組成，學會了怎么樣更好的去對人對事，進一步了解會計的相關法規，并逐漸熟悉了審計的業務流程以及關鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質，應該具備的業務能力和身體素質，這樣才能夠更好的適應這樣一項重要的工作。同時作為事務所的實習人員在審計過程中看到了很多賬本賬冊，也同樣體會到了作為一名會計人員，要對每一筆會計記錄的真實性、完整性、合法性負責。每一筆帳的記錄都要有依據，而且按時間順序排列下來，每一個程序都要以會計制度為前提，為基礎。
會計事務所實習報告(二)
為了更好的完成學校規定的實習計劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實踐機會，也是理論與實際相結合相比較的最好機會，XX年底，我進入了陜西衡興會計師事務所進行實習。這是一家中小型的會計師事務所，一共有將近30名注冊會計師，而事務所的業務主要為年報審計、法人離任經濟責任審計、改制審計、破產審計、記賬、資產評估等業務。
為了能夠在實習過程中學到更多東西，在去參加實習之前，我花了差不多半個月的時間復習以前學過的會計知識，并且閱讀了注冊會計師考試的審計教材，鞏固了審計的一些基本知識。在書中我看到了一些基本的審計程序，和各個業務循環的一些知識，還有關于風險導向審計，關于一些重點會計科目的審計要點。之前的關于理論知識的學習，對我后來的實習奠定了堅實的基礎。
在會計師事務所實習主要分為兩個階段。第一階段是我呆在事務所的總部的時候。這一階段，主要是和辦公室里的同事熟悉熟悉，并向他們學習公司的各方面知識，了解會計事務所的機構組成，人員職責，基本業務，分別熟悉事務所各種會計業務操作流程，行業規范，協助會計師完成各類業務。發現很多同事都是考出注冊會計師、注冊稅務師、資產評估師三個證書，覺得他們還是很厲害的。在那段時間里，感覺公司很多同事都會去出差，辦公桌上疊滿了他們審計過的工作底稿和會計報表。審計工作其實就是由外勤和出具審計報告組成。第二階段主要是參加審計匯森煤業、陜西煤礦運輸公司和亞輝客運三家公司的年終審計工作。
實習的第一天，我沒有參加任何項目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當他們在忙的時候，我會在一旁仔細觀看他們的工作流程，并且學習他們以前審計時留下的工作底稿。以前學習審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應包括哪些內容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內容記住了。到現在，我總算是體會到了理論與實踐相結合所能產生的巨大的正效應。審計工作底稿，首先是要有一個關于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業務約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務報表。關于被審計單位的營業執照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業，還應該提供相關的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的，還要有相應的盤點表。實施了函證程序的，函證也應該包括在其中。
在所里幾天適應了審計的工作流程之后，就開始進行實際的工作了。我跟著宿老師來到了位于高新區的陜西匯森煤業投資有限公司，這是一家很大型的公司，公司的賬務全部是用財務軟件記賬，這對于財務人員來說，省去了很多麻煩。因為我還沒有實際操作過，所以只能一步一步慢慢學，宿老師讓我先幫他抽查憑證，我開始看匯森公司整個XX年所發生的科目賬，從每一個科目開始依次往下過。在抽查過程中我發現，該公司的往來賬較為混亂。很多款項都計入了“其他應收款”和“其他應付款項”目，但實際上，在過去的學習中，這些記錄都是不準確的。最開始發現這個問題的時候，我都在底稿中作了相應的記錄，等到將所有科目賬看完之后，將有問題或數額較大的抽出來，再找相應的憑證仔細檢查，與其相應的附件作對比，看看該筆賬項的科目使用是否正確。
除此之外，我還幫助老師完成了公司貸款利息的計算和固定資產折舊費用的計量，我們發現該公司的固定資產計量存在很大問題，公司沒有一個對于固定資產統一的計量標準，而是針對不同的固定資產采取不同的折舊年限，這就是的審計人員在審計時出現了較大的差額，我經過統一計算之后發現該公司所計算的固定資產折舊額比規范了計量標準之后差了8萬元，這對于初次進行審計的我來說，算是不小的鼓勵，終于能發現一些紕漏，也算是一個好的開始。由于匯森公司從事的是煤業投資，公司在陜北還有一個分公司負責煤炭開采，所以在審計匯森的賬務時，也要一并將子公司的賬務一起計算，但是只是一小部分，例如子公司所上交的的利潤或分紅。在我查看憑證的時候就常常弄不清楚什么時候該筆賬目應該記在總公司名下，什么賬目應計在分公司名下。
我所進行的第二個項目是位于延安市子長縣的瓦窯堡煤炭運輸公司，這是我第一次出差，感覺很興奮。跟著同行的戚老師到了公司，才發現公司的財務部只有兩個人，一個會計和一個出納，這就使得一個人身上背負了太多的工作，工作起來顯得力不從心。尤其到了年尾，是會計工作這一年中最忙的時候，出納又常常在外，會計的工作顯得十分繁重，加上我們不是有一些公司財務上的問起要會計幫忙，給那位會計原本忙碌的工作更添負擔。瓦窯堡煤炭運輸公司是陜煤旗下的一個子公司，公司的主要業務不是買煤，而是運輸。同屬煤業，該公司的利潤就不如同行業的其他環節多。但盡管公司財務科的人手不足，賬目依然做的井井有條。瓦窯堡公司由于去年在報稅的過程中存在漏水情況，因此被稅務部門作出了相應的懲罰，因此在今年審計的時候我發現該公司在稅務方面賬目做得非常清晰，盡管只有30多萬的凈利潤，公司依然提足了20多萬元的稅金。對此我也很受啟發，作為財務人員，不管出于什么原因，在稅務這方面都應該按國家規章辦事，否則對企業來說后果是非常嚴重的，不僅會受到處罰，公司的聲譽也會受損，一點點的甜頭換來這么不堪的苦果，就真的是不值得了。在這次出外勤中，我開始獨立進行審計底稿的出具，我很慶幸以前在學校的時候老師叫我們了很多excel的操作技巧，是的我在做審計底稿時能很快上手。由于公司的規模較小，加上賬務清晰，只用了三天時間我和指導老師就完成那個了任務。
我所進行的第三個項目是一家客運公司，從事公交車的運輸管理和出租車的管理。到了公司的所在地，我發現該公司的財務狀況非?；靵y，首先是公司的財務人員對于帳套系統的應用十分混亂，無法將帳表導出，這就使得我們在查閱賬目時十分的困難。其次，該公司由于帳套系統的老舊無法應用，大部分賬目是通過手工記賬完成的，我在核對管理費由這一欄時就出現了手工賬目嚴重混亂的現象，多我們的工作開展十分不利。在進行科目賬核對時，公司為我們提供的是打印好的報表，但手工打印難免會有錯漏，這使得我在核算總數時沒辦法將總賬與明細賬對到一起，仔細詢問主管會計才知道將近有十幾萬的賬只在帳套系統里登記，而沒有憑證，所以沒有記錄在手工帳套中，如此大的問題，說明該公司平時的管理是非?；靵y的。再核對各項費用的時候也出現了同樣的問題，費用科目下明細科目中出現的大多數費用都在“應付職工薪酬”、“其他應付款”等科目中反復出現，盡管在期末都相互抵消，但是也不難看出手工記賬給這家公司所帶來的麻煩，因此，在這家公司的耗時是最長的，由于國資委對于審計報告的出具時間有規定性要求，因此在亞輝運輸公司的那一段時間，我幾乎是要天天加班的，周末也要回所里繼續加班，這樣才能保證按規定時間上交財務報告。
每次參加審計的外勤工作對我而言都是一次很好的鍛煉和提高的機會，因此我很認真對待分配到的各項任務,按照執業規范的要求實施審計程序。在此期間，項目部的老師們給了我很好的指導作用，使我認識到在堅持獨立、客觀、公正原則的同時，加強和對方客戶單位的交流是相當重要的。據以判斷企業的財務是否符合國家財經法規，財務人員素質高低等，使自己在審計過程中做到心中有底，同時也與客戶單位建立了良好的合作關系,便于我們的審計工作能更有效地開展。
管理層聲明書范文6
亞細亞曾取得過幾個“全國第一”：全國商場中第一個設立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設立琴臺，第一個創立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當年的亞細亞以其在經營和管理上的創新創造了一個平凡而奇特的現象“亞細亞現象”。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導，商界要員來到亞細亞參觀學習。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關門！面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用coso報告提出的標準與評價方法，對其進行分析，從中引發對改進我國企業內部控制的幾點思考。還有遍布全國各地的“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內建立了四家亞細亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細亞商場于1989年5月開業，之后僅用7個月時間就實現銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達4.8億元。1993年起，鄭州亞細亞集團（簡稱鄭亞集團）
一、對“亞細亞”內部控制失敗的系統分析
1.控制環境失敗
coso報告認為，控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括企業的重事會，企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，企業文化，企業各項規章制度、信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。那么，鄭亞集團的內部控制環境如何呢？
（1）經營者品行、操守、價值觀
（簡稱“海南商聯”），鄭亞集團沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團公司重事會作出決定，委托海南商聯管理和經營鄭亞集團股份公司；并在鄭亞集團董事會1995年6月28目的會議紀要中，明確規定“董事會同意公司經營者（海南商聯）按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯受托經營鄭亞集團的運作模式，并與鄭亞集團一套人馬，兩塊牌子，總部設在廣州。從此總經理在外地遙控實施對鄭亞集團和商場的管理。王xx既是海南商聯的法人代表，又是鄭亞集團的總經理，可以隨意抽調人員與資金。這種制度安排的結果是亞細亞的信譽和人員被海南商聯利用，亞細亞的經營利潤被海南商聯占有，而這一切都是無償的。？1992年11月，亞細亞商場總經理王xx就在海南注冊了”海南亞細亞商聯總公司。
又如，南陽亞細亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產生意，結果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細亞分文未得。
上述事實只是鄭亞集團暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團經營者的品行與操守狀況。
（2）董事會
coso報告認為，企業內部控制環境的一個重要要素是董事會，并認為企業應該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業的經營管理決策起到真工監督引導的作用。在鄭亞集團公司內部，董事會一直處于癱瘓狀態。鄭亞集團公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里，集團公司決策層一直處于不斷演變的狀態之申，沒有按章程規范化運作，董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決，凡事都由總經理王xx一人拍板。1995年初，亞細亞的主要股東中原不動產公司董事長易人，新任重事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認，表示股權糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團最高決策機構、監督機構陷于癱瘓。比如，冠名權展于無形資產，其轉讓照理應該經董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“亞細亞”，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團，總經理成了國王，董事會如同虛設。
（3）人事政策與員工素質
coso報告認為，人是企業最重要的資源，亦是重要的內部控制環境因素。那么，鄭亞集團的人事政策與員工素質如何呢？
1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業，管理人員嚴重不足。亞細亞從西安招聘了幾百名青年，經過短期培訓后，準備派往三地。由于不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上海或北京的商場當經理或處長，其他人員則當營業員。
2.隨意用人。亞細亞商場藝術團的報幕員周xx，不值管理不會看帳，被任命為開封亞細亞商場的總經理。
3.任人唯親。亞細亞某領導的一位表弟，原鄭州市郊的農民，被任命為北京一家大型商場總經理；某領導的兩位妻弟，山東農民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細亞集團配送中心的財務總監。
4.排斥異己。亞細亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調離商場。
這就是亞細亞的人事政策。
（4）企業產權關系及組織結構鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產公司共同出資200萬元設立的股份制企業，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動產公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會公眾發行股票。按照有關規定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經河南省體改委批準，僅僅有過渡意義的鄭州亞細亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細亞集團股份有限公司。于是，亞細亞上市未能做成，但虛擬的股權轉讓己被河南省體改委等政府職能部門認定，即河南建行租賃公司51%的股權轉讓給海南大昌實業發展公司18%，轉讓給廣西北海巨龍房地產公司10%；中原不動產公司49%的股權轉讓給海南三聯企業發展公司18%，轉讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權受讓方未按協議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產公司新任董事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認。鄭亞集團產權關系混亂局面就此形成。
鄭亞集團設有一個“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負責向廠家直接定貨，目的是降低進貨成本并防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發市場上的批發價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價！“貨物配送中心”實際上成了一個大黑洞。
上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團的控制環境情況。其內部控制環境若此，其最終結局亦在意料之內。
2.風險意識不強coso報告認為，環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。鄭亞集團如何進行環境控制和風險評估呢？原鄭亞集團總經理王xx，對以往的經營失誤總結了六大教訓，其中有四條涉及到對風險的認識和把握問題。
第一是“對市場認識不足，對形勢認識不足”。在我們前進的過程中，不但遇到了國內商業同行的壓力，而且國外零售業的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊，導致我們認為較先進的經營模式一下子就被沖得體無完膚。
第二是“過于自信、樂觀、想當然，其結果是驕兵必敗”。
第三是“面對零售業艱難的狀況，我們的應變能力差，整個經營進入死胡同，最后到了山窮水盡的地步”。
第四是“抗風險能力差，一近事陣腳就亂了?！边@幾個教訓說明，在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗險能力極低。
3.缺乏適當的控制活動coso報告認為，控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，旨在幫助企業保證其針對“使企業目標不能達成的風險”采取必要行動。鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發生作用。且看一組數據：亞細亞一年一度的場慶花費都超70萬元；集團某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據顯示是“工程款”；集團另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現？
4.信息溝通不順暢coso報告認為，一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利且行其職責。在鄭亞集團內部，信息溝通系統幾乎不存在。據稱，集團內部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團，t息系統已經不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。
5.內部監督缺乏coso報告認為，企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制必須被監督。在亞細亞，自開業以來，沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內部審計中曾發現幾筆幾百萬元資金被轉移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經理說了算，屬下當然包括內部審計人員在內，全無發言權，可見內部監督極度缺乏是既成事實。
二、由“亞細亞”引發的思考：改進我目企業內部控制
由亞細亞，內部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業的一個個案，但這種現象卻頗具普遍性。目前，我國加入wto在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業的壓力越來越大，面臨的挑戰越來越嚴峻。若以“亞細亞。狀況去應對競爭，其結果不難預料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業面臨的主要問題和難題。經濟現實迫切要求我國企業早日建立健全企業內部控制，提高企業內部控制的效率和效果。從現實看，我國企業經營效益普遍較差；會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；企業違法違規現象愈演愈烈，進而成為普遍現象。造成這些現象的原因是多方面的，但內部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業還未意識到內部控制的重要性，對內部控制還存有很多誤解，以為內部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，甚至對企業內部控制根本沒有概念?，F狀函需改變！
我們認為，對我國企業內部控制的改進，可從兩方面人手，其一是由權威部門制定內部控制的標準體系；其二是對企業內部控制的審計作出強制性的安排，做到二者并舉。
1.建立內部控制標準體系
首先，建立內部控制標準體系是一項國際慣例。長期以來，內部控制一直被視為企業內部事務，屬企業管理當局責任范圍內之事。縱觀美國注冊會計師協會（aicpa）歷年來對內部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發現，mcpa過去一直認為內部控制目標是為了保護企業資產、檢查會計信息的準確性、提高經營效率、推動企業執行既定的管理方針等，不管對這些目標如何進行排列與組合，為企業內部的管理與經營服務是其共同特征。以往對內部控制的研究也大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內部控制的方法與提高審計的質量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（foreign corrupt practices act，簡稱fcpa），該法案規定，每個企業應建立內部控制制度以防范這種行為發生。該法案在其會計標準條款中accounting standards provision）規定，業如達不到美國審計準則委員會提出的內部控制目標，可被罰款1萬美元、責任者受5年以下的監禁。至此，建立和強化內部控制已成為企業應履行的一種法律責任。1991年11月，美國聯邦委員會發表的判決指南指出，如果發現公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數額可高達數十萬至兒百萬美元。這一法規的出臺，強化了管理者對遵守法規的重視，遵循適當的法規、規避可能的罰款所帶來的損失也成為企業內部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計協會（aicpa）、國際內部審計師協會（iia）、財務經理協會（fei）、美國會計學會（aaa）、管理會計學會（ima）共同組成的專門委員會（即coso委員會）提出了內部控制綜合框架公告，認為“內部控制是受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得（1）經營效果和效率（2）財務報告的可靠性（3）遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。”并對內部控制作了新的擴展，提出了內部控制的五要素。美國注冊會計師協會認為該報告的提出，具有劃時代的意義，“其作用如同早期的公認會計原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認會計原則一樣”。coso報告很快受到了廣泛的認可，世界各國及各專業團體紛紛效仿coso報告對內部控制進行重新研究，并采coso報告的最新理念，了自己的文告?？梢姡⒁惶子嘘P內部控制的標準體系，已成為一項國際慣例。
其次，建立內部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業遵循法律法規的重要條件。現代企業的典型特征就是所有權與經營權相分離。由于股權較為分散，企業所有者（包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過企業對外出具的財務報告等資料了解企業的經營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業法律法規的遵循性。從這兩個目標可以看出，加強企業內部控制不僅僅是企業一種自愿自覺的行為，也是企業的一種責任與義務，是企業對外部利益集團負責的一種表現形式。因此，建立一套完備的內部控制標準體系，作為企業管理行為的規范標準，是達成內部控制目標的重要條件。
最后，建立內部控制標準體系有利于統一看法，更新觀念。目前，我國會計理論與實務界對企業內部控制的認識還停留在內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段，認識還很不統一，甚至還有不少錯誤認識。而且，企業界、司法界、會計界等不同行業與部門對內部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時，缺乏共同“語言”。即使在注冊會計師職業界，對內部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此，建立內部控制標準體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統一的基礎，還可為企業評估和改進其內部控制提供標準與方法?；谝陨险J識，我們建議，有關部門應及時組織力量加強對內部控制的研究。我國的立法機關應該聯合我國各有關方面的力量，包括理論界、實務界、各種職業團體、協會、中介機構等，在coso報告的基礎上，對企業內部控制進行全面深人的研究，建立一套如coso報告那樣內涵與外延統一、可操作性強的內部控制標準體系，并準則或提出指南，使企業管理當局或注冊會計師等有據可依、有章可循。而且要將內部控制的全新理念與精神傳達給所有相關人員，盡量使管理當局用以評估內部控制的標準、注冊會計師用以審計內部控制的標準與投資者用以審視內部控制的標準相統一，以減少可能的期望差距。
2.對內部控制實施強制性審計內部控制標準體系建立之后，企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計鑒證準則（ssae）第六號與臺灣《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》等要求企業對外界公眾出具內部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計，出具審計報告及有重大問題報告，爾后，注冊會計師對企業內部控制進行審計，對企業的一般做法是，企業首先對自身內部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無重大問題報告，企業內部控制報告發表審計意見。雖然不同國家對內部控制審計的要求與做法不一，而且對于內部控制是否不再只是企業內部事務的觀點也存在爭議，但不管如何，對內部控制進行審計帶來的效用是顯見的。因為，企業對外出具內部控制報告，注冊會計師對企業內部控制報告出具審計意見，加重了企業管理當局及注冊會計師的責任，而責任一旦加重，企業管理當局出于減輕自身責任及企業長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協助下真正關注內部控制的缺陷與缺失，實實在在地不斷健全與完善企業的內部控制，注冊會計師也會為降低自身的風險而督促企業改進內部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業營運的風險，提高企業營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。
不過，在我國推行內部控制審計，目前還存在較大的困難。（1）我國內部控制基礎十分薄弱。一方面，這是我國需要實行內部控制審計的直接原因之一，但也正是這一點，使我國實行內部控制審計困難重重。因為要對不健全的內部控制出具管理報告或發表審計意見無疑是困難的，受到的阻力也會比較大。（2）缺乏統一的內部控制標準。我國還未提出過類似美國coso報告的權威性很高的內部控制標準體系?，F行具體審計準則第九號“企業內部控制與審計風險”，觀念還未更新，還停留在內部控制結構階段，而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內部控制提出了新的要求，但因為它不是專門針對企業內部控制進行規定的，因此在內部控制的實務方面不具有可操作性。這就使得企業在進行內部控制自我評估及注冊會計師在進行內部控制審計時無據可依。（3）我國公眾的法律意識不強。這直接關系到：企業管理當局能否如實出具內部控制報告，并且對于其自身在內部控制報告中的承諾，企業管理當局能否真正擔負起應有的責任；注冊會計師能否如實出具內部控制審計報告，能否對其出具的審計報告負責；廣大社會公眾對內部控制報告及審計報告能否正確認識與應用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。（4）我國投資者普遍素質不高。這就形成兩個問題：內部控制審計報告對他們有無增量信息；會不會被他們誤用。這直接關系到內部控制審計有無實行的必要性問題。（5）我國法律法規還不很健全，對內部控制責任的劃分、t化、獎罰等都有待于進一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業內部控制缺陷的重大性問題、責任分攤問題等本身就是學界研究的難題之一，因此，在我國實行內部控制審計存在很多實際困難，就不言而喻了。
