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關鍵詞：審計執業環境 問題 對策
目前，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和運行，由于各級黨委和政府的重視，社會審計的執業環境比以往更為寬松，時代賦予審計的特征，要求注冊會計師在審計執業中堅持獨立、客觀、公正的原則，這是審計工作的核心，離開了這一核心，也就喪失了注冊會計師存在的意義。雖然我國注冊會計師獨立審計執業的大環境正在逐步改善，但我國社會主義市場經濟還在探索過程中，很多方面還不夠成熟，不夠完善，政府職能轉變還有很多工作要做，人們對計劃經濟體制下的思想方法、工作方法還未徹底改變，市場經濟體制建立中帶來的某些消極因素有所滋長，加上社會上對注冊會計師事業的理解還不夠深入以及在職業內部也未建立起一個有序的發展機制，對于一個注冊會計師究竟應具備哪些個人素質才能勝任本職工作，從而贏得公眾信任仍不十分清楚，事務所之間的競爭還處于無序狀態，對于注冊會計師協會的職能、作用及組織性質的認識也不盡一致。因此，注冊會計師的執業環境還不夠理想，較為混亂，時代賦予審計的特征，不能充分體現。
一、
當前審計執業環境存在的問題及其成因
（一）注冊會計師審計準則建設面臨挑戰
1、現行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險?，F行審計實務是建立在傳統審計風險模式基礎上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質性的測試，容易產生審計失敗，因為企業管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之外，如果注冊會計師不把審計視角擴展到內部控制之外，如行業狀況、監管環境，企業的性質以及目標、戰略和相關經營等方面，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發現由于內部控制失效所導致的財務報表重大錯報風險。
2、國際審計準則正在發生重大的變化。國際審計與鑒證準則理事會針對經營環境變化帶來的風險，出臺了審計風險準則。在起草審計風險準則早期，由于財務舞弊事件的影響，國際審計與鑒證準則理事會對整個審計過程進行了改進，以提高審計風險準則識別、評估和應對重大錯報風險的能力。2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會正式實施了4個審計風險準則。并以此為基礎，正在全面修訂和起草相關準則。
3、經濟發展要求審計準則國際趨同。經濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經濟的發展超越了國界.改革開放20年來，我國經濟持續穩定發展，取得了舉世矚目的成就.目前，我國與其他國家和地區的經濟依存度日益提高.在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。
4、從審計職業界來看，執業規范體系建設缺乏整體協調性、完整性、前瞻性，執業懲戒缺乏嚴厲性。我國的執業規范體系建立以后，對審計實務中的新情況、新業務，審計職業界不能根據社會公眾需求的變化及環境的變化，適時地修改有關的準則，職業規范建設的滯后性阻礙了注冊會計師審計的發展，注冊會計師只能憑個人的理解去做，降低了審計的質量。另外，執業規范體系的建設缺乏協調性。獨立審計準則包括三個組成部分，第三個層次即執業規范指南是對審計具體準則的解釋和說明，是審計人員執業時的直接參照?？墒堑侥壳盀橹?，具體準則頒布了一批又一批，執業規范指南仍然是第一批的三個。整個執業規范體系的建設缺少整體性、協調性。注冊會計師協會對注冊會計師的違紀處理缺乏懲罰力度，起不到應有的懲戒作用。只要會計事務所和注冊會計師因違紀而得到的回報大于他們所受到的處罰，事務所和注冊會計師仍會冒險提供虛假的審計報告。
（二）我國注冊會計師執業的社會環境不佳
1、會計信息失真現象嚴重近幾年來，虛假會計信息屢禁不止，財務會計造假普遍，嚴重影響了會計工作的質量。在造假的方式上，也呈現出手法多樣、越來越隱蔽的特點，從造假的根源上看，絕大多數造假都是在企業負責人的授意下進行的。這種現狀使得審計人員從接受審計任務開始，就有了一種“到處是陷阱，處處是地雷”的感覺。在調查取證時，審計人員必須考慮應當采用哪一種或哪幾種最恰當的審計方法，才能獲得最有說服力的審計證據，做出最符合實際的審計結論，盡可能的把審計風險控制在較低的、可以允許的水平上。在當前這種情況下，審計人員要想實現這一目標其難度可想而知。
2、缺乏公平競爭的市場環境。1998、1999年，注冊會計師行業進行了全行業的脫鉤——改制工作，這項工作雖已結束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預、部門分割、不公平競爭等現象依然存在。如一些機構仍然在掛靠單位里辦公，一些事務所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財政部門的領導被聘為事務所的“顧問”，每月拿著數千元的“顧問費”。這種形式上獨立而實質上不獨立的現象帶來的結果就是地區封鎖、委托與受托關系變成了政府部門的行政命令關系、審計人員在審計工作中受到了不應有的干擾，事務所為了取得市場就必須與政府部門建立一種“良好的關系”，否則就難以生存。
3、委托方與受托方的監督與制約關系失衡。社會審計是受托審計，委托人、被審計人、審計機構三者之間應當是相互獨立的，但從實際情況看，由于上市公司內部治理結構失效，上市公司審計的實際委托人是上市公司經營管理人員，即管理層聘請審計機構審計、監督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞審計的平衡關系。管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機構的聘用、續聘與審計費用標準等內容，審計機構明顯處于被動地位。國內有關學者對上市公司變更會計師事務所進行了實證研究，研究結論顯示：被出具過非標準的無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計師事務所；與聘用事務所不在同一地域的上市公司比聘用事務所在同一地域的上市公司更容易變更會計師事務所；ST、PT類公司比非ST、PT類公司更容易變更會計師事務所。這充分說明上市公司變更會計師事務所有“購買會計行為”的傾向與動機，接受變更的會計師事務所面臨著很大的執業風險。
4、行業監管不力，職業規范體系仍不完善。目前我國參與對注冊會計師及事務所監管的有審計署、證監會、財政部、注冊會計師協會等，針對注冊會計師行業的違紀行為，監管部門主要采取警告、暫停執業、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊會計師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執業風險。在執業規范體系的建設上，盡管目前已初步建立了以獨立審計準則、職業道德準則、質量控制準則、后續教育準則為內容的框架結構，還存在著不足：首先，職業規范體系注重獨立審計準則的建設（現已頒布實施了42個具體準則與實務公告），輕視其他準則建設（目前僅頒布了基本準則）。如果審計行為缺乏了質量控制，質量就難以保證，忽視職業道德的約束和職業后續教育，審計人員的素質就會下降，審計質量就會下降。近幾年出現的審計失敗案絕大多數都不是技術問題，恰恰是在質量控制和職業道德上出現了問題，這說明僅僅依賴技術是不能解決所有問題的。其次，職業規范體系注重制定，忽視效用。我國目前的執業規范指南仍然是1995年頒布的《年度會計報表審計規范指南》、《審計工作底稿規范指南》、《驗資規范指南》。作為審計具體準則的解釋和說明，指南的滯后，造成審計準則的效用受到很大影響，審計的執業風險也由此增大。
（三）注冊會計師審計本身固有的缺陷
受審計成本和審計技術的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規的情況進行全面審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標準簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務會計法規及是否公允、一貫表達意見。這樣，相當一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務部門、工商行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運用行政權力干預注冊會計師審計過程和審計報告的內容就帶有了一定的無奈性。 注冊會計師協會的作用沒有充分發揮。注冊會計師協會是由注冊會計師組成的自律性社會團體，它通過自我教育、自我制約、自我發展為注冊會計師這一市場中介創造了條件，它是市場經濟體系中聯系政府和事務所的橋梁。但是目前我國注冊會計師協會的內部機制還不很完善，運作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預，不能代表其成員有效的發展和保護本行業，削弱了注冊會計師的執業能力和獨立性，未能起到應有的行業管理和監督作用。
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[論文關鍵詞]企業環境信息 信息公開 完善
一、企業環境信息公開概述
環境信息公開是政府環境管理工作的利器，是投資人衡量投資目標企業的新型標準，是民眾參與環保事業的渠道，其價值深意不言而喻。依據我國2008年5月1日國家環境保護總局通過的《環境信息公開辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）環境信息包括兩個部分，一是政府環境信息，指環保部門在履行環境保護職責中制作或者獲取的，以一定形式記錄、保存的信息；二是企業環境信息，指企業以一定形式記錄、保存的與企業經營活動產生的環境影響和企業環境行為有關的信息。對比二者不難發現，企業環境信息一定層面上是環境信息公開的前提，因為眾所周知，現代企業是環境污染的首要來源，對環境污染負有難以推卸的責任，若離開了企業的環境信息公開，政府要獲取客觀詳實的環境信息可謂無源之水。
二、企業環境信息公開現狀
當前我國企業環境信息公開過程中存在著諸多問題，一方面，作為企業環境信息公開主體的企業的經濟人性質在我國經濟由污染嚴重向可持續發展的轉變中難于擺脫急功近利的舊式思維，對環境信息公開動力不足；另一方面，我國相關法規尚不完善，對于企業環境信息公開缺乏有效制約。
（一）法規存在缺陷
我國當前的《辦法》主要存在三個方面問題，第一，事前公開乏力，《辦法》中自愿與強制相結合的原則給了企業環境信息公開較寬松的環境，但企業環境信息的公開旨在促進公眾對環境的知情及參與監督，而我國僅對“雙超”企業強制公開環境信息的規定實質上是側重于環境污染事件的事后處理，對污染的預防效果也就大打折扣。第二，懲罰標準過低，《辦法》第28條規定了對“雙超”企業違反公布義務的處理，即由縣級以上地方政府環保部門依我國清潔生產促進法處10萬元以下罰款，但是，該處罰數額過低，約束力不足，導致坐擁雄厚資金的大企業因違法成本低廉而對法規置之不理，如《辦法》明確要求“雙超”企業應在法律規定期限內公開污染物排放信息。但在《辦法》實行數年后，世界500強和中國上市公司100強中的18家企業在華下屬的25家工廠都曾污染物排放超標或超過總量控制指標，依照規定這些”“雙超”企業應在30天內公開環境信息，然而被點名的絕大多數企業卻并沒有在規定時限內公布相關的污染物排放信息。第三，獎勵規定太原則，《辦法》中第23條規定的獎勵主要包括對環境信息公開模范企業優先配給環保專項資金與清潔生產示范項目，此規定屬于政策性引導獎勵，但需要地方政府的配合，其約束力不強，且過于原則，缺乏現實操作標準。
（二）公開質量不高
在企業環境信息公開的受眾定位方面，當前絕大部分企業對環境信息公開的定位往往單純以滿足政府的治理污染與宏觀管理所需信息為目的，即以政府為唯一受眾，從而忽視了企業相關的投資人、環境評價機構及民眾對于企業環境信息的切實需要；企業在環境信息公開的具體內容方面，大多數企業的環境信息公開傾向于選擇反映正面的環境業績，如企業的環保達標信息，企業的產品或服務所獲得的相關環境部門認證等。而隱匿環境違規等不利于企業形象的負面信息，如涉及企業環境貨幣性信息僅限于排污費與治理環境的設備投資費，其他如臨時性的環保費、資源恢復所需補償費、用于環境評價的費用等相對負面的信息并無公開，同時，對于關系公眾切身利益的環境信息，如企業污染與治理情況、企業排放污染物種類與污染物對周圍環境可能造成的影響等環境風險信息均極少公開。
（三）配套機制缺乏
企業環境信息具有涵蓋領域廣、專業性強、環境數據周期長等特點，而我國企業中的管理人員大多缺乏環境科學、環境統計學、環境會計學等專業知識，這也給企業公開環境信息帶來了嚴峻挑戰。與此同時，有關監管監測部門在面對數量龐大的污染物及污染源等數據時也表現的力不從心。與此同時，包括環境保護公益組織，企業行業協會等有一定影響力的組織卻在環保與企業環境信息工作中相對獨立，各自為戰，缺乏有效的協調合作機制。
三、完善企業環境信息公開對策
（一）完善立法、嚴格執法
我國的《辦法》尚處在試行階段，缺陷在所難免，從試行的這幾年的經驗積累來看，著重修改的應包含三個部分，一是企業環境信息公開的受眾定位范圍應有所擴大，從而促進公眾環境知情權的有效實現及滿足相關投資人對企業環境信息的投資評估需求，最終起到對企業環境保護工作的監督預防作用；二是對企業環境信息公開的可操作性規范和標準予以明確，包括進一步理清企業所需公布的數據，如公布的方式、形式、內容等；三是對于違反公開義務的企業的處罰應適度加強，同時，對于環境信息公開優秀企業的獎勵進一步豐富，可考慮抽調一部分處罰資金作為對相應守法企業的表彰，要讓獎勵多樣并對企業有足夠吸引力。此外，完善立法的同時要做到嚴格執法，堅定政府可持續發展的環保信念，讓企業感受到政府的決心，從而促使企業轉變發展理念，將環保責任與環境信息公開作為一項重要工作來做。
（二）以獎為主，增強動力
企業環境信息公開制度的首要障礙在于企業動力不足，為增強企業動力，可從三個方面著手。第一，綠色信貸，可將信貸與企業環境信息公開履行相聯，推動企業積極性，同時，對于企業的投資者而言，綠色信貸也可作為其重要參考。為明確操作細則，銀監會于2012年2月出臺了
綠色信貸指引，“到目前為止，國家還沒有制定環境風險等級的標準，分行業綠色信貸指南、相關標準等與實際需求有較大差距?！笨梢?，綠色信貸亟待完善。第二，綠色補貼，綠色產品由于附加了環境成本，在產品的價格上往往高于非綠色產品，當前我國的消費者對綠色產品雖然有巨大的消費潛力，但市場比例仍不高，因此，可將企業環境信息公開合規與否作為綠色補貼的配給標準之一，對環境信息公開模范企業的生產流通繳稅等環節進行補貼。當前我國上海、浙江、西安等地已有對建筑行業的綠色補貼政策出爐，可將補貼政策逐步推向其它行業。第三，綠色消費，對于產品的環境成本，在無法精確量化時，不妨以企業環境信息公開的違規與否作為評定企業產品服務是否符合相關認證的標準之一，我國當前已經進行了一定的嘗試，如增設環境標志、綠色有機食品標志等，但需要對標志的審批主體、程序等規定進一步明確。
（三）完善配套，多方參與
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[關鍵詞] 會計信息系統；內部控制；問題；對策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 017
[中圖分類號] F232；F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0027- 03
2008 年5 月，財政部頒布了《企業內部控制基本規范》，這使我國企業內部控制規范上了一個新的臺階，此次的內控規范，增加了基于信息技術系統的內部控制政策與程序，強調了信息系統安全性。為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，2009 年1 月，國家財政部《關于推進我國會計信息化工作的指導意見》中提出，要積極推動會計信息系統與管理信息系統的有效集成，著力將會計準則和內部控制標準固化在信息系統中，力爭將會計師事務所內部控制制度固化在管理信息系統中。在《中國內部審計具體準則第28 號——信息系統審計》中指出：信息技術內部控制的各個層面都包括人工控制、自動控制和人工、自動相結合的控制形式，審計人員應根據不同的控制形式采取恰當的審計程序。該準則基于內部控制的五要素，從被審計單位的內部環境、風險評估過程、信息與溝通、控制活動、對內部監督5個方面來討論會計信息系統的內部控制問題。
1 會計信息系統內部控制概述
1.1 會計信息系統的含義
信息系統是一系列相互關聯的可以收集（輸入）、操作和存儲（處理）、傳播（輸出）數據和信息，并提供反饋機制以實現目標的元素或組成部分的集合。隨著計算機技術、網絡技術與通信技術的不斷發展，信息系統也獲得了迅速發展，目前主要有以下幾種類型：數據處理系統、管理信息系統、決策支持系統和專家系統。會計信息系統是管理信息系統的一個重要分支，它是利用信息技術對會計信息進行采集、存儲、處理和傳遞，完成會計核算任務，并能提供進行會計管理、分析、決策所需的輔助信息的人機系統。
1.2 會計信息系統的內部控制
會計信息系統的內部控制將組織控制、手工內部控制和計算機內部控制結合起來，實現全面控制。它隨著會計信息系統工作環境變化而變化，通過實施特定措施和機制保證會計信息系統產品質量，并在此基礎上提高企業經營效率。各級管理部門為了保護國家和企業的財產完整與安全，確保會計及其他數據的可靠，保證國家及企業所制定的各項方針政策的貫徹與執行，以及查錯防弊，加強管理，提高經濟效益所采取的一切制度、方針、措施和管理程序。在會計信息系統的內部控制中，企業通過控制所需要解決的問題和所要達到的目的進行分析。其內容包括確保系統的合規合法，保證會計數據的正確無誤，保證系統安全可靠，提高系統運行的效率性，提高系統的可維護性，增強系統的可審性。由此可見，會計信息系統和內部控制存在著相互影響、相互制約的關系。
2 企業會計信息系統內部控制存在的問題
2.1 缺乏對內部環境的管理
內部環境是影響、制約企業內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。內部環境在企業IT領域中體現為IT 的內部控制環境，雖然企業的整體目標沒有改變，但是在IT環境下會計信息系統的實施存在著相應的組織管理等問題，其主要表現在以下兩個方面。
（1）崗位職責分工界限模糊。不相容職能分離與相應職責分工是手工會計內部控制的基礎，而在會計信息化環境中，由于會計軟件的功能集中，導致職責的集中，在某些管理不規范的企業，一些會計人員身兼數職，比如有的會計人員既從事數據輸入處理又負責數據輸出報送，這樣就會造成未經批準擅自對程序與數據庫進行修改和操作等舞弊行為。
（2）數據的采集與輸出缺乏監控。會計信息化數據雖然要求有原始單據才可以輸入，但是缺乏可靠信息的記錄或未經確認的數據也有可能被輸入，數據采集的不謹慎必然導致處理結果缺乏可信度。會計數據存儲在磁性介質上，數據刪改容易且一般不留痕跡，程序與數據都保存在計算機中，在監控不力的情況下很容易產生舞弊行為。這就需要加大對于企業內部環境的管理力度。
2.2 風險評估的范圍擴大
風險評估是及時識別、科學分析和評價影響企業內部控制目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環節，也是內部控制整體框架的獨特之處。在IT環境下，雖然企業的整體目標沒有改變，但是經濟、產業及管理的外部環境與內部因素都發生了變化。系統的開放性、信息的分散性、數據的共享性，使系統從以往封閉集中狀態走向開放，給會計信息系統帶來了風險。這些風險構成了內部控制的新內容，擴大了會計信息系統內部控制的范圍，例如，會計人員的職責過度集中而計算機犯罪又具有很大的隱蔽性和危害性，所以發現計算機舞弊和犯罪的難度就更大，給企業造成的危害和損失也在擴大。此外，會計信息化使得數據高度集中，未經授權的人員有可能通過計算機和網絡下載、復制、偽造、銷毀企業重要的數據；計算機病毒感染、黑客入侵、使用人員違規操作也會造成計算機系統故障或信息系統崩潰等，都相應地給企業帶來了不同程度的風險。
2.3 會計信息系統的應用增加企業內部會計控制的難度
IT 環境下會計信息系統控制的重點由對人的控制轉變為對人、機共同控制，控制程序與計算機處理相互協調適應。隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動有所增加，如儲存在計算機磁性媒介上的數據容易被篡改，數據庫中數據高度集中，未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，復制、偽造、銷毀企業重要的數據，增加了IT 環境下內部控制的難度與復雜性。
2.4 企業信息與溝通的難度加大
信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。會計信息系統作為企業管理的一個子系統，與其他管理系統有緊密的聯系，會計信息系統從其他管理信息子系統和系統外界獲取信息，也將處理結果提供給有關系統，使得系統外部接口較復雜。同時因計算機不具有人所特有的職業判斷能力，使得企業在IT環境下信息與溝通難度加大。
2.5 缺乏有效的內部監督和管理
內部監督是企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并做出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證。在IT環境下，一些內部控制被計算機程序化，并嵌入計算機應用系統內，因此內部控制具有人工控制與程序控制相結合的特點，這些程序化內部控制的有效性取決于應用程序，如果程序發生差錯或不起作用，依賴程序的思想和程序的重復操作會使得錯誤擴大化，使得失效控制長期不被發現，從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性較大，所以，在會計信息系統下更應注意對內部控制的監督，由適當的人員在適當的時候及時評估內部控制的設計和運行情況。
3 企業會計信息系統下內部控制的對策
由于在網絡環境下會計信息系統具有系統的開放性、信息的分散性、數據的共享性等特點，企業需要擴展系統運行范圍，從而改變了傳統會計信息系統內部控制的內容和方法。
3.1 加強對企業內部環境的管理
首先，加強企業內部控制，應規范各部門，崗位及環節的職責權限。明確規定處理各種經濟業務的職責和程序方法，資產記錄與保管的分工，保證會計憑證、會計記錄的完整性和正確性，建立計算機會計信息系統操作規范。其次，突出人的因素在內部控制中的重要地位。一方面，內部控制的好壞取決于員工素質的高低。企業必須重視對管理人員的選用，制定嚴格的招聘程序和良好的用人政策，選用有能力的人執行內部控制制度，確保內部控制制度正常發揮作用。另一方面，確定企業管理者與會計機構會計人員的制約關系，也是保證企業內部控制有效的關鍵因素。最后，企業必須充分發揮內部審計的作用。內部審計是企業強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度及審核企業內部組織機構執行職能的效率，向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業內部控制制度更加完善、嚴密。
3.2 提高企業風險管理水平
風險時刻威脅著企業內部控制的有效性，風險來自于企業內部和外部兩個方面，對這些風險企業必須加以評估，風險評估就是分析和辨認實現企業目標可能發生的風險。辨識和分析風險的過程是持續的、反復的過程，也是有效的內部控制的關鍵組成要素，企業管理層應該十分謹慎地注意各個部門的風險，并且采取必要的風險管理措施。首先，企業在設計會計信息系統程序時應建立預警系統，提供預警功能，系統能夠自動檢測并生成預警信息，自動通過網絡傳給相關責任人。其次，信息化會計檔案管理的控制。會計檔案管理的目標是要做到任何情況下數據都不丟失、不損毀、不泄露。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數據的恢復與重建等，而數據的備份則是數據恢復與重建的基礎，是一種常見的數據控制手段，采用磁性介質保存會計檔案要定期進行檢查和備份，防止由于磁性介質損壞而使會計檔案丟失。
3.3 完善IT內部控制措施
企業的控制活動是企業為了保證指令得到實施而制定并執行的控制政策和程序，是針對實現組織目標所涉及的風險而采取的必要的防范或減少損失的措施。在會計信息系統方面需要實施具體的IT 控制措施，包括IT管理類控制措施和IT技術類控制措施。會計信息技術的廣泛應用增強了控制手段的多樣性、靈活性、高效性，加強了內部控制的預防檢查與糾正的功能，可以使企業擺脫人員與資源的限制，經濟有效地實現內部控制的目標。例如，提高在IT環境下數據的加密技術是保護信息通過公共網絡傳輸和防止電子竊聽的首選方法。
3.4 加強企業內部的信息和溝通
會計信息系統的主要目的是記錄、處理、存儲、歸納和交流信息，任何交易必須能夠追蹤其從發生到終止的過程，所有交易必須在系統中留下審計線索，為內部控制提供保證。一個良好的信息與溝通系統可以使企業管理層及時掌握整個企業營運的狀況和組織中發生的事情。在會計信息系統下，數據經過處理生成的內部信息，有助于企業各部門做生產經營決策。首先，所有人員都要了解應該提供哪些信息，在會計信息系統中所處的位置，形成各部門、各管理級次之間的信息溝通及反饋渠道，形成信息控制體系。其次，加強信息化建設，實現內部信息的強制流通，還要建立內部信息報告反饋制度。
3.5 加強宏觀監督管理控制
整個內部控制的過程必須施以恰當的監督檢查，通過監督檢查活動在必要時對其加以修正。財政部門和主管部門應針對實施會計信息化的企業制定會計信息系統應用工作指南，對企業會計信息化工作提出指導和建議，使企業具有良好的內部控制。對商品化的會計軟件要做好評審工作。對于會計從業人員進行崗前、崗中培訓，提高會計人員的自身素質和職業道德修養。建立嚴格的監督審查機制，對違規操作、弄虛作假、恣意隱瞞的單位給予嚴肅處理。
注：本文系集美大學誠毅學院大學生創新性實驗計劃項目“IT環境下企業會計信息系統的風險管理問題研究”的階段性成果。
主要參考文獻
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關鍵詞：環境會計；信息披露；現狀；問題；對策一、我國企業環境會計信息披露質量的現狀
分析我國企業環境會計信息披露現狀，歸納存在以下六個特點：（1）各企業環境會計信息的披露缺乏可比性。（2）環境信息披露缺乏全面性。（3）強制性是我國環境會計信息披露的一個基本特點。（4）在披露的環境會計信息中，多為定性的而缺乏定量信息，提供信息不夠準確。（5）信息披露形式不夠規范。我國沒有統一的環境會計信息披露規范，各企業對信息的披露采取不同的方法。（6）企業提供的環境信息大多是沒有經過審計的信息，信息的可靠性較差。
二、我國企業環境會計信息披露質量存在的問題
目前我國企業環境會計信息披露質量主要存在以下幾個問題。
（一）環境責任意識缺乏，披露環境會計信息的企業比例偏低
我國政府對環境會計信息披露的重視程度不夠，對于環境信息的披露管理也比較松散，我國有關機關沒有對上市公司必須進行環境會計披露做出硬性規定。相對發達國家，我國自愿選擇進行環境會計信息披露的企業和單位稀缺，不僅存在量上的差別，在披露質量上也令人堪憂，公布的的信息普遍為定性的空話，較少企業存在定量的信息，公布的信息缺乏全面性和可比性。
（二）披露內容和方式上缺乏可比性和可靠性
我國企業環境信息披露的內容比較簡單，披露內容不獨立、不完整。目前，企業環境披露主要表現為公司環境政策的陳述、環保投資、排污費、綠化費，主要污染物及其治理方法等。披露的內容不完整，不全面。由于企業缺乏統一的規范，環境會計信息披露缺乏可比性和可靠性。披露的信息主要表現為對歷史事項進行說明，缺乏解釋和必要的成本效益分析，信息披露的可靠性不足。目前各個企業關于環境會計的披露方式主要是在報表附注中提及和通過董事會報告對外披露，沒有固定的模式和標準，導致各個行業和各企業間缺乏可比性，不利于信息使用者的使用，難以達到信息使用者的要求。
（三）環境會計信息披露模式的局限性
根據資料顯示，我國上市公司主要是通過財務報表附注和董事會報告將環境會計信息傳遞給信息使用者，而對于當期發生的重大的環境事項則反映在重要事項中。我國現行的年度報告提供的信息主要是通過貨幣計量一些能夠貨幣化的信息。關于企業環境績效的信息大多數是無法貨幣化計量的，因此導致很多信息無法披露。對于很多行政管理部門需要的信息企業無法提供，比如說企業的環境績效、由環境問題可能引發的潛在的負債和風險等。有關單獨采用環境報告的建議由于不符合成本效益原則，沒有付諸行動，通過會計報表附注披露的環境會計信息有限，無法使報表使用者了解企業環境信息的全貌。
三、提高我國企業環境會計信息披露質量的若干建議
通過分析我國企業環境會計信息披露質量中存在的問題及產生問題的原因，提出了以下幾點建議。
（一）逐步推進環境會計法規和會計準則的制定
目前導致我國環境會計披露不規范的原因之一是我國缺乏統一規范的環境會計披露準則和會計準則。國家執法部門出臺與環境會計信息披露直接相關的法律非常急迫。目前我國有關環境會計披露的法律法規多為籠統性的，缺乏可操作性?？梢越Y合我國已經頒布的有關環境保護的法律法規修改會計準則和會計法。只有建立健全法律法規和完善會計準則，才能夠規范環境會計的披露。
（二）加強政府監督和環境專項審計
（1）加強政府監督
企業尤其是上市公司往往傾向于披露自己表現好的一面，所以若從企業從自身利益出發，他們往往不會全面、如實地披露對資源環境的社會責任。如果政府重視環境的重要性也因此給企業環境會計披露施加壓力，對其進行有效的監督，有利于環境會計披露的規范性。
（2）加強環境專項審計
為使信息披露逐步走向規范化的道路，加強環境專項審計是有效途徑。對環境會計信息披露的審計可以包括環境財務信息審計和環境績效信息審計。通過重點審計這些信息的客觀性和準確性，有利于為信息使用者提供決策有用的信息。同時，審計人員應該是具備會計、審計和相關環境政策法規的綜合性人才，這樣才能夠提供有效的環境專項審計。
（三）提高公眾環境意識，改善會計人員的知識結構
（1）提高公眾環境意識
事實表明，公眾的反映對企業行為有很大影響。對于環境信息的披露，公眾的壓力有利于環境會計信息的有效披露。實施中國環境會計，進行環境會計信息披露，是一個會計問題，同時也是一個復雜的環境問題和社會問題。因此，加強全國人民的環保意識教育，加強社會公眾的環保觀念，使人們充分認識環境信息披露問題的嚴峻性和必要性，以公眾的壓力促使企業自覺進行環境會計信息披露。
（2）改善會計人員的知識結構
在推行環境會計，對外披露環境會計信息和會計參加環境管理等新形勢下，傳統知識結構已不能滿足需要。會計人員不能僅僅是會計領域的專家，其知識體系還應涉及到環境法規等領域，成為綜合性人才。會計人員必須轉變觀念、更新知識，了解企業生產經營業務與環境之間的關系，構建起新型的知識結構。今后會計人員的后續教育和培訓不僅要注重會計技術和會計方法，還應逐漸加強諸如環境學、可持續發展學等學科的教育；會計教育則應把環境和環境保護等知識作為素質教育的基本組成部分來看待。（作者單位：江西財經大學）
參考文獻
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[2]王宇晗.我國環境會計信息披露存在的問題及對策[J].財務與審計，2009
[3]范永太，喬引華.企業環境會計信息披露問題研究[J].財會通訊，2008
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論文摘要：面對“收入中心說”給稅收管理帶來的負面效應、征管質量考核中指標體系不夠完善以及納稅中報方式陳舊，稅源監控管理弱化，公平原則無法在稅務管理中得以體現等問題，如何進一步完善稅收考核指標體系，實行專業化環節管理，是稅收管理實踐中亟待解決的一個課題。
要建立起一個適應信息時代要求，符合“wto”運行規則，具有中國特色的科學、嚴密、規范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務管理，強化稅收管理質量考核，實現信息化支持下的專業化分工、流程化操作、環節化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：
一、完善稅收收入任務管理，逐步建立淡出機制
“wto”運行規則，要求稅收注重體現一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關系，可采取以下改進措施：
1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時，要緊密結合經濟形勢的變化，科學預測稅源，改變現行的“基數增長法”，以市場資源的優化配置為原則，根據稅收收入的增長與gdp增長的相關關系，將gdp指標作參考，運用彈性系數法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。
2．改變現行稅收計劃考核辦法，實現稅收計劃數量考核逐步向稅收征管質量考核的轉變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內容。
3．避免稅收任務下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務時，應考慮了各種相關因素，應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應。
二、健全稅收質量考核體系，實行全面質量考核
順應依法治稅和信息時代的要求，現階段必須健全和完善稅收征管質量考核，實行全面質量管理，主要應采取以下幾點措施：
1．增加考核指標，擴大考核范圍，應制定屬于稅務機關職權范圍內，經過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設“征管檔案管理合格率”“執法程序規范率”“執法準確率”，變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。
2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規范指標臺帳。要對各考核指標的取數口徑進一步細化，并在此基礎上進行統一，以體現一致與公平，同時根據各指標的不同，設計統一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。
3．提高各類數據采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執法責任追究制度，把征管質量考核與目標責任制考核結合起來。
三、充分利用現代信息技術。推進征管方式改革，實現稅收管理的信息化與社會化
目前，我國稅收征管方式與國際發達國家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴重。借鑒國際先進經驗，結合我國目前稅收管理實際，筆者認為：在我國，應加快應用信息化技術，建立一套功能齊全信息共享的稅務管理信息系統，大力探索推行各級征收單位征管數據庫的集中，在市(地)范圍內建立起集中統一的征管數據庫，為稅務機關異地征收、納稅人異地申報納稅創造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實現正確決策，提高稅收政策實施的水準和質量。同時，在納稅人和稅務機關雙方，應加快辦稅和管稅手段、方式的改革進程。即與納稅人、金融機構進行了三方計算機聯網并通過互聯網和電話中繼線，在有條件的企業中推行了網上辦稅并對規模較小、不具備網上辦稅的企業甚至個體納稅人中推行ic卡申報、軟盤申報和電話語音辦稅等多元化申報方式，使企業和個體戶只要上網、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報等項事宜，開展多元化的申報方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務性工作，全部由計算機進行處理，減輕了稅務人員的工作量，也實現集中征收，極大地提高了稅收管理效率。
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現在已經上初中了，應該有一個長遠的理想，并為之去奮斗。可是，雖然我有我自己的理想，但是并不是我能夠選擇的，到底我的青春誰做主？
爸媽說，長大做一名老師或醫生會有很大的前途。但他們和我想的不一樣，只要是我喜歡的職業，哪怕不是一帆風順，我也愿意.我不會強逼我去做自己不喜歡的事情,哪怕在自己喜歡的事業上跌跌撞撞，摔得再慘，我也無怨無悔。但我絕不會再自己不喜歡的事業上一帆風順。
現在我也不知道我到底喜歡什么職業，但是教師和醫生是絕對不行的。做教師，生活我就得枯燥無味，沒什么意思。做醫生，我怕針還怕血，還有醫院里一股酒精的氣味讓我覺得難受。反正是除了這兩門，我好像也沒有什么怕的。做工人，太累，而且下了班一股汗味，難聞死了，長大后才不會做這件工作呢。
現在我的生活好像被一種無形的力量控制著，讓我不得不去服從它，也許是我多慮了，可是我并不喜歡被人安排，只想自由自在的。有時我在想，為什么我不是一只小鳥呢？可以在天空中自由的翱翔，不受約束，自由自在。那種生活是多么美好呀?？晌移且粋€人，人，就要努力奮斗，才能有所成就。而其他的和我們一同生活在地球上的生靈，有的是那么自由自在。