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資產負債表范文1
[關鍵詞] 資產負債表 投資者 信息披露 信息需求
隨著會計準則的國際化進程，資產負債觀得到了普遍推廣。1996年10月，國際會計準則委員會正式的所得稅準則（IAS12）體現了國際會計準則由收入費用觀向資產負債觀轉換的趨勢。而美國財務會計準則委員會（FASB）2004年在《FASB對SEC關于原則導向會計體系建議的回應》中也明確表示，其準則制定將堅持資產負債觀。在這種收益計量觀下，資產負債表項目得到了凈化，眾多不能給企業帶來未來經濟利益的項目被剔除出資產負債表。對投資者而言，凈化的資產負債表更加真實地反映了企業擁有或控制的資源，為支持投資決策發揮了基礎性的作用，但是在滿足投資者直接的決策需要上仍然存在許多不足。本文擬從投資者信息需求的視角，探討資產負債表的改進，以期增強資產負債表信息的決策相關性。
一、資產負債表的信息含量――基礎通用的會計信息
資產負債表反映了企業在一定時期的財務狀況及對資源的要求權，即提供有關該時日的資產、負債、業益這三個要素的構成及其數額的描述（葛家澍、林志軍，2001），有助于投資者了解企業的資金來源、獲利能力和投資風險等方面的信息。
首先，從報表項目來看，資產負債表反映了企業擁有或控制資源的概況。資產負債觀下，資產和負債是企業創造未來經濟利益的基礎，正是凈資產的增加才產生了收益（亨利?沃爾克，2004）。債權人和投資者同樣具有對企業經濟利益的要求權，同時由于收益分配方式和順序的差異，投資者有必要了解企業資產、負債的流動性和所占的比例，對企業基本的盈利能力做出評價。
其次，從信息的時間屬性看，資產負債表反映的主要是歷史信息。歷史成本對于過去經濟交易和事項的反映最接近經濟活動發生時的真實情況，并且具有較高的可靠性。美國財務會計準則委員會認為，投資者的期望應至少部分地建立在對公司過去業績評估的基礎之上。資產負債表反映了企業生產經營活動對資產、負債產生的影響，能夠滿足通用會計信息的需求。
最后，資產負債表信息除了表內信息之外，還包括若干與報表相關的附注信息。附注中對于會計估計變更和會計政策的說明，以及對關聯方交易和重要事項的披露等內容，是對報表信息的詮釋和補充，揭示了企業未來可能的變化，輔助了投資者的決策。
二、投資者需要的資產負債表信息――較高的決策相關性
對于投資者而言，使用資產負債表主要是為了獲得關于企業經營業績或獲利能力、投資風險及報酬高低的信息，以便增加、減少或維持目前的投資額。
1.與企業現時價值相關的信息。公開披露信息要更好地服務于投資者決策，應更關注和企業價值創造相關的內容（李翔、馮崢，2006）。資產是企業創造價值的基礎，反映企業的資產狀況是資產負債表的主要功能。就現有報表項目而言，細致的資產類別將有助于分析企業的盈利能力和償債能力，判斷企業所處的生命周期和一定時期內的發展潛力。但是通常關于企業資產流動性與非流動性的劃分不足以評價企業產生關鍵現金流量的能力，也難以比較不同企業的資產分布狀況。
另一方面，隨著知識、技術、人才等越來越成為企業賴以生存和發展的寶貴資源，無形資產為企業創造的價值正在不斷提高。由于資產負債表確認標準的嚴格，這些能夠為企業創造價值的要素卻無法在表內確認，報表資產項目所包含的內容存在著一定程度上的缺失。
2.與企業未來價值變化相關的信息。投資者主要是基于對未來的預期進行決策，那么從信息的時間屬性來看，前瞻性變量在關注程度上將優于歷史性變量，在信息數量上也將占據多數（陸正飛、劉桂進，2002）。前已述及，資產負債表的附注可以提供一部分未來性質的信息，同時反觀資產負債表中關于資產和負債的定義，不能否認資產負債表在一定程度上傳達了有關企業未來生產經營活動的信息。但是基于證券市場上的信息競爭，信息的披露應當以效率作為準繩（Fama，1971．）。試圖要求投資者從附注中篩選與投資決策相關的資產負債表信息，并且希望他們通過資產和負債的金額分析企業在以后的經營過程中預期將創造的經濟利益，不僅不符合成本效益原則，而且也不具有現實的可行性。當投資者面臨這種需求和不可得的矛盾時，必然轉向其他的信息渠道，資產負債表的決策有用性就會下降。
3.及時、簡明的會計信息。及時性、可理解性同為會計信息的質量特征。為了充分發揮信息的作用，有效資本市場不但要求信息及時傳遞給投資者，而且要求這種傳遞是有效的。作為年報、半年報的組成部分，資產負債表披露時間的滯后損害了信息的及時性；作為一張綜合性、概括性較強的報表，資產負債表編制的復雜給投資者造成了理解上的困難。在快速變化的經濟環境中，及時準確地把握企業財務狀況的概貌是投資者進行決策的重要參考?？s短信息處理的時間，改變信息呈報的方式，將有助于投資者迅速地獲取并理解資產負債表的內容。
三、基于投資者視角的資產負債表改進
在會計信息體系中，資產負債表提供了基礎、通用的會計信息，但是在與投資者信息需求的吻合度上還存在著較大差距。期望差距的存在，部分是資產負債表的固有特性使然，是不可避免的；部分是報表所采用的計價和編報方法造成的，是可以通過改進加以彌補的?；谪攧請蟾娴哪繕?，應當圍繞使用者的需求對資產負債表進行改進。
1.完善與企業價值相關的信息披露。首先，對現有報表項目進行更加細致的分類。應當根據資產的變現能力制定除流動性之外的其他分類標準，并可按照企業性質提供不同的分類方案，以增強行業內資產、負債相關信息的可比性，為投資者反映更為詳盡的資產狀況。
其次，豐富信息披露的形式。目前，人力資源、員工經驗等無形資產信息雖然沒有統一的表內確認規范，但可以嘗試制定統一的表外披露規則，以實現一定程度上信息呈報的規范。不能因為計價手段暫時的缺失就默許目前信息披露的無序狀態。當計量條件成熟時再將這些信息納入報表，既完善了資產的內容，也減少了信息規范過程中的阻礙。
2.提供相對值信息和具有預測價值的信息。傳統的資產負債表側重于提供資產、負債等絕對值信息，它強調對過去經濟活動的反映而非對未來發展趨勢的預測。在過去20多年財務信息披露發展的歷程中，越來越多的證券監管機構已經開始要求上市公司提供更多能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務比率（薛云奎，2000）。那么能否對由資產負債表直接衍生出的財務分析數據加以規定，統一呈報呢？由此或許可以降低投資者整體對資產負債表信息加工的成本。
投資者需要未來導向的信息以幫助決策，那么預期的資產負債表是不是預測性信息，又是不是資產負債表信息呢？加拿大特許會計師協會建議在會計政策的選擇上使用未來在編制歷史財務報表時會使用的會計政策，并且最好以歷史財務報表格式提供預期財務報表，這是否可以說明，使用資產負債表仍可以直接、高效地滿足投資者的決策需要，并且投資者所需要的未來信息在很大程度上也依賴于資產負債表呢？如果答案是肯定的，那么將預期的資產負債表信息披露納入整個資產負債表概念內加以規范，將在某些方面彌補資產負債表在信息預測方面的不足。
3.提高信息披露的及時性、可理解性。網絡技術和信息技術的不斷進步為財務報告模式的創新提供了物質基礎。自2000年中國證監會強制上市公司進行網上財務信息披露以來，因特網在我國上市公司財務報告方面的應用突飛猛進（潘琰、辛清泉，2004）?；诰W絡信息傳遞的及時高效，規范資產負債表的網上披露可以部分解決信息披露滯后的問題。在信息技術的支持下，為資產負債表設計指標計算的軟件和注釋工具，以低廉的成本提供主要的財務指標和簡明的報表注釋，將滿足投資者差異化的信息需求。
參考文獻:
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[6]潘琰辛清泉:2004．解讀企業信息需求――基于機構投資者的信息需求探索.會計研究，12
[7]王嘯:2002．美國“管理層討論與分析”及對我國的借鑒．證券市場導報，8
資產負債表范文2
每次C跟我抱怨這些的時候，我總是很想送給她臺灣女作家李欣頻說過的一段話：“有很多人設立的目標是幾年之內要升到主任，幾年之后要當上主管，然后是老板……這些都是可以隨時被取代的身份。只要別人比你強，關系比你好，或是公司結構調整，位子就會瞬間消失。”
所以，要建立自己的風格，把自己當成個人品牌來經營，創造自己名字的價值，幫自己建一個別人拿不走的身份，而不是社會價值下的職位。至于將來你是哪個公司的主管、哪家企業的老板其實都不重要，因為別人看重的是你的專業、你的風格。這就是拿不走的身份。
每個人都有畢業入職的那一刻，都有信心百倍的青春年華。剛剛步入社會的時候，大多數人總是能夠發現自己的不足，拼命學習來提高自己。但是第二年、第三年呢？有人開始看到職場的陰暗面，有人漸漸學會明爭暗斗，有人發現投機取巧能賺錢，于是慢慢走上了這條路一在這個過程中，他們從未回頭看看自己還有什么不足，身姿是否不夠挺拔，奔跑速度是否不夠迅捷，技能掌握是否不夠全面。
于是，他們從一個健壯的青年，慢慢走進了一條死胡同，越來越窄，越來越饑餓，競爭卻越來越激烈。
我的一位師兄，大學的專業是計算機，研究生讀的是計算機智能，畢業前在著名跨國公司實習了半年，卻在即將入職的時候發現了自己的知識漏洞。于是他放棄了18萬元的起薪和即將到手的各種優厚福利，回到學校，申請延期一年畢業。這一年，他轉戰于商學院、金融系，并經常跑到哲學、中文這種看似毫不相干的專業蹭課。一年之后他畢業時，正趕上2009年金融危機，底薪比之前要低很多，但是幾個月后他便3倍跳轉，拿到幾十萬元的年薪，凌空一躍，光榮跳槽，讓所有人措手不及。
師兄手里有一張關于他自己的“資產負債表”，他看到了自己的“負債”，了解自己的不足。他不看外界所能給予的一切榮光，只專心打造自己獨有的東西。然后，他成功了。
其實我們可以思考一個最簡單的問題：“如果沒有了眼前的工作，我們還能做什么？”兼職寫專欄？你文字功底和思想深度如何？開淘寶店？你想賣點什么？有沒有進貨渠道？給中學生當家教？當年的那些知識點你還記得多少？
在物欲橫流的社會里，平心靜氣似乎很難；但也只有這樣，才能不斷深入地認清自己，了解自己內在的潛能，抓住那些能夠永恒不變的、真正屬于自己的東西。
資產負債表范文3
關鍵詞：金融危機；美聯儲；中國人民銀行；資產負債表；貨幣政策
一、金融危機后中，美兩國央行資產負債表的變化
絕大多數文獻認為美國次貸危機爆發于2007年下半年，危機不斷深化蔓延的時期為2008年和2009年；2010年為各國寬松貨幣政策的退出年。由此，筆者將時期分為三個階段：金融危機前期(2007年6月以前)、金融危機中期(2007年7月到2009年底)和金融危機后期(2010年及以后)。然后分析各階段中央銀行的資產負債表狀況，進一步說明各資產負債表項目變化的實質。
1.美聯儲的資產負債表。在金融危機爆發以前，美聯儲的資產負債表簡單而且穩定。從表1可以看出其簡化的資產負債表。
其中，金融危機以前，國家債券和貸款占總資產的絕大部分；流通中的現金和商業銀行存放在美聯儲的準備金構成了所謂的基礎貨幣，占總負債的90％以上。比重很小的資產、負債項略去沒有考慮。
2007年金融危機爆發后，美國經濟迅速了陷入低迷期。美聯儲為了緩解金融危機帶來的影響，挽救各大創傷嚴重的銀行與非銀行金融機構，不僅動用了全部常規性貨幣政策，更關鍵的是，還在危機關頭創新了大量的非常規的貨幣政策工具，以期望給奄奄一息的經濟體系注入急需的血液。這些政策的一個共同特點是都反映在美聯儲資產負債表的資產一方，使得總資產規模迅猛膨脹，資產的構成也變得復雜花哨。由表2可以看出危機爆發后，美聯儲資產負債表的新增資產方的情況。
美聯儲資產負債表急劇膨脹主要包含幾個方面：
第一，傳統貨幣政策的擴張。央行的公開市場操作發揮了較大的作用。在國債市場上，美聯儲購買國債以持有證券；進行正回購，放出大量流動性。傳統的向存款性金融機構的貼現貸款也增長很多。
第二，非常規貨幣政策的創新――量化寬松的貨幣政策。這些資產負債表金融危機后新增的資產項，為美國貨幣政策刺激經濟起到了主要作用。
首先，為了給商業銀行以資金支持，美聯儲2007年12月12日設立一種新型的貼現窗口――定期拍賣便利(Term Auction Fadlity，TAF)，這個新的流動性支持工具被稱為是美聯儲40年來最重要的金融創新。它可以使美聯儲通過拍賣為存款類金融機構提供抵押貸款。
其次，向一級交易商等提供的貸款便利(Primary Dealers Credit Facility，PDCF)，是因為貝爾斯登事件推出的、向符合條件的一級交易商(主要是投行)開放傳統上只向商業銀行開放的貼現窗口，提供隔夜貸款。
再者，資產支持商業票據貨幣市場共同基金流動便利(Asset-backed Commercial Paper Money Market Mutual Fund Liquidity Facility，AMLF)，是美聯儲以貼現率向儲蓄機構和銀行控股公司提供無追索權的貸款，為其從貨幣市場共同基金處購買資產支持的商業票據提供融資，旨在幫助這些貨幣基金滿足其投資者贖回的需求。
最后，為了對貨幣市場提供支持，穩定金融市場，2008年9月19日美聯儲開始從一級交易商手中收購由“兩房”和聯邦住房貸款銀行發行的聯邦機構貼現票據。美聯儲在2008年10月7日創造了新型融資方式――商業票據信貸便利(Commercial Pa-per Funding Facility，CPFF)，從符合條件的商業票據發行者那里直接購買無擔保和資產支持商業票據，向有資金需求的商業票據發行者直接融出資金。此舉開創了美聯儲直接向企業貸款的先河，中央銀行扮演了商業銀行的角色。
還有，美聯儲的國外資產也顯著所變化。美聯儲2008年底推出的雙邊貨幣互換協議(Reciprocal Currency Arrangement.RCA)，與其他國家中央銀行進行貨幣互換，滿足國外企業對美元的需求。這些新增的貨幣政策最主要目的就是為了給市場提供充足的流動性，提振市場信心，避免投資者形成悲觀預期，陷入痛苦的“去杠桿化”和拋售資產的“羊群效應”。
第三，負債方銀行超額準備金極大增加。美聯儲資產膨脹的同時，反映了銀行體系高能貨幣的急速擴張。實體經濟的去杠桿化仍在繼續，銀行體系的“惜貸”并未明顯改善。也就是，美聯儲給商業銀行不停地通過各種方式給金融機構注入流動性，但商行卻不愿配合央行的措施把流動性注入經濟體，所以銀行整體的“惜貸”現象導致了超額準備金在危機過程中一路劇增，而銀行間的拆借活動幾乎停滯。
當然，值得一提的是，除資產負債表反映的貨幣政策以外，美聯儲還將利率政策進行到底。2007年9月到2008年底，美聯儲連續下嘲聯邦基金利率，從5.25％下降到幾乎為零，現在維持在0～0.25％之間。但是當利率下降得不能再下降，而經濟還沒被刺激起來的時候，利率政策陷入了所謂的“流動性陷阱”。美聯儲不得不放棄這一傳統的貨幣政策手段，轉而實施量化寬松的貨幣政策。
2.中國人民銀行的資產負債表。
我國是一個貿易出口大國，經常項目持續盈余；而且我國的人民幣幣值今年來都保持著較強的升值預期，導致大量國際資金流入我國，使資本項目也產生盈余。長年的“雙順差”和固定匯率制度造就了我國龐大的外匯儲備。外國資產列在央行資產負債表的資產方，是我國央行最重要的一項資產。
資產負債表中資產方的增加必定會導致負債方同等的變化。我國央行的資產負債表的負債方，除了基礎貨幣，還有一項重要的政策工具――發行負債，大約占總負債的25％。這一政策工具最大作用就是央行可以進行外匯沖銷干預。例如，當外匯儲備因為貿易順差而不斷增加時，貨幣當局不得不放出貨幣。此時，央行可以發行中央銀行票據將一部分貨幣回籠，使基礎貨幣的增量不至于過大，從而可以在一定程度上保證貨幣供應量的穩定。
金融危機后，我國中央銀行資產負債表的變化不是像美聯儲的資產負債表變化如此跳躍，而是保持了近年來穩定的高增長。資產總規模從2007年7月的148105.37億元快速穩定的上升到2009年底的227530.45億元。
第一，外國資產總量從2007年6月底的104870.78億元增加到2009年12月底的185333.00億元；占總資產比重同期里從70.8％上升到81.45％。由此可以看出外匯占與款在我國央行資產負債表中舉足輕重的作用。第二，是對政府的債權，即央行持有的國庫券。第三，國內信貸包括對其他存款性公司債權，其他金融性公司債權，對非金融性公司債權三大類。在金融危機過程中，這三項資產都有增有減，國內信貸總量在207年6月
底為28558.05億元，在209年末是18736.03億元，沒有大幅度增加，反而有所下降。
二、中美兩國貨幣政策的影響效果比較
由于中美兩國中央銀行所面對的宏觀經濟環境不同、所要解決的主要問題不同，兩國央行政策措施及其影響也就存在較大差異。
次貸危機期初，美國在短時期內頻繁下調利率以期望刺激經濟，但利率政策遭遇了“流動性陷阱”，表明利率政策失效。之后，隨著美國次貸危機演變成全球性金融危機時，美聯儲開始實行量化寬松的貨幣政策，非常規的政策工具使其資產負債表急劇膨脹。由于銀行體系的“惜貸”加上美聯儲向商業銀行的超額準備金支付利息導致了商業銀行持有大量超額準備金，因此基礎貨幣急速增加。但是值得關注的是，在M1、M2高速增長的同時，M2的增長卻不如M1那么迅速，兩者背離的原因在于美國銀行及其他金融機構放款意愿的下跌和“貨幣乘數”的急劇下降。貨幣乘數的下降反映出美國信貸市場還沒有恢復正常運行，美國銀行業的放貸量卻始終沒有增加。商業銀行信貸無法解凍，美國企業資金緊缺狀態難以改變，這阻礙了經濟的恢復。
從整個貨幣政策來看，至少在短期中刺激政策還是具有積極的影響。短期中，由于工資、價格剛性，實施寬松的貨幣政策較有效地增大了總需求，使產出和就業增加，緩解金融危機對經濟的沖擊。在提供市場流動性、穩定市場信心、防止和維護金融體系的安全穩定方面也發揮了重要作用。但是，在長期中存在消極影響。因為長期中總供給曲線是垂直的，產出和就業量不變，實施擴張的貨幣政策放大了貨幣供應量，只能使得價格上升，導致嚴重的通貨膨脹和美元貶值。所以，總的來說美聯儲的貨幣政策效果不佳。
與美國相反，中國的貨幣政策效果較好。我國央行實施的適度寬松的貨幣政策主要是為了提供流動性滿足實體經濟穩定高速的發展，而非像美國那樣急于放出流動性來拯救面臨破產的金融機構和企業。而且我國商業銀行不存在“惜貸”的問題，我國4萬億的財政刺激資金需要更多的銀行配套資金，而銀行也愿意貸款以配合國家的政策。從而，大量流動性投放到市場中，活躍了市場交易，提高了市場信心。在危機中我國的GDP也保持了8％的增長，足以證明我國政策效果比較理想。
資產負債表范文4
一、資產負債表稅務分析的重要性
資產負債表、利潤表、現金流量表這三張基本財務報表與稅收關聯程度有所不同。稅收參與經濟活動的分配，與反映企業經營狀況的利潤表有著直接的聯系，如流轉稅與營業收入、所得稅和利潤。企業的主觀稅收違法行為主要體現在少計收入，多列成本，借貸記賬法下，涉稅問題對應的科目絕大部分是資產負債表類科目，在利潤表中少有體現，所以，財務報表的稅收分析關注的重點不是利潤表，而應當是資產負債表。現金流量表是反映一定時期的現金流動情況，與稅收無直接對應關系，一般作為輔助報表進行分析。
二、資產負債表稅務分析的基本方法
1.核對法。企業的各項財務指標之間是存在勾稽關系的，如果這種慣常的勾稽關系被打破，則可能預示著會計造假或涉稅違法行為的存在。核對法主要是將資產負債表各項目之間以及該表與其他報表之間存在勾稽關系的項目進行核對，以驗證資產負債表編制的合理性和正確性。
2.對比分析法。此方法主要是分析資產負債表的重要比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。主要有趨勢分析法和比率分析法。趨勢分析法是將兩期或連續數期的資產負債表有關項目進行對比，找出它們增減變動的方向、數額和幅度，從而揭示企業財務狀況和生產經營狀況的變化，據此來初步判斷企業會計報表是否客觀、真實，并預測企業未來的發展前景。比率分析法是將若干重要項目的相關數據相互比較，求出比率，用以分析和評價企業經營活動以及目前和歷史狀況的一種方法，常見的比率指標有構成比率、效率比率、相關比率等，通過比率指標初步確定審核的重點項目。
3.復核性計算法。資產負債表中各項數據是按照會計規定計算出來的，為防止由于計算錯誤而影響稅收收入，應當進行復算以檢驗其準確性，若發現表列數字不準確，則應通過對賬簿的檢查，查明原因，如存貨價值的確定、壞賬準備計提、固定資產折舊、無形資產攤銷等。
三、資產負債表稅務分析的要點
（一）資產類項目的分析
1.貨幣資金項目。審查時，應將貨幣資金實際結存數與各種需上交的、應支付的款項及各種應收款項進行比較，分析企業有無支付能力。若企業支付能力強，應查明企業有無拖欠稅款的情況，若有，應督促企業立即繳入國庫；若企業支付能力差，則應注意是否存在弄虛作假、隱瞞收入的行為。
2.投資項目。將期末數與期初數對比，對于增加的投資項目，主要應查明投資額是否如實反映，投資項目價值的確定是否正確。對于減少的投資項目，主要應查明有無股權轉讓所得，是否將留存收益作為股息性所得進行扣除，是否有以股權換取資產或抵償債務等事項，是否按稅法規定進行了處理。
3.應收款項目。此類賬戶被稱為企業利潤的“蓄水池”，如果應收款項長期保留有很大數額，應引起重視，注意有無將收入款項長期掛往來，有無將已收回的應收款不進行沖賬，是否存在關聯方占用資金、個人股東借款等問題。如果未分配利潤數額大，而貨幣資金數額少，則應注意有無利用應收款項套取股息紅利的問題。
4.存貨項目。存貨項目期末余額的大小，直接影響企業利潤。應特別注意將季末、年末的“存貨”項目金額與上期報表該項目金額比較，如發現本期比上期數額突增突減或本期為零，則應抽查存貨盤存表和實物賬，并與報表金額核對，如果盤存表和實物賬數字大于本期報表數字，則可能存在隱瞞利潤的問題。
5.待攤費用項目。與上期報表進行比較，若發現金額有較大的增減變化，應引起注意，列為審點。若突然高于前期，應核實有無將不應列入待攤費用的列入了“待攤費用”賬戶；若突然低于前期，應核實有無不按受益期提前攤銷了費用的情況。
6.待處理流動資產凈損失項目。主要是與上期數比較，如果本期金額減少較大，說明待處理損失已經做了處理，應查實本期都處理了哪些損失，處理損失的去向是否合乎相關制度規定，有無批準文件，有無超越權限批準報損的情況。
7.固定資產、在建工程項目。將“固定資產原值”與上期報表該項目比較，如發現數字有增加，說明企業增添了固定資產，應審查有無擅自提高某些固定資產原值的情況，或有無以擠占成本的方式增加的固定資產。分析“累計折舊”項目時應注意折舊的計提依據、折舊方法是否正確合理。對“固定資產清理”項目，應結合“營業外收支”科目進行審查，分析固定資產的凈收益和凈損失是否正確。對“在建工程”項目的分析，應與平時掌握的項目建設情況聯系起來，關注該項目的記賬金額與基建規模是否相適應，有無將基建支出全部或部分擠占生產成本而影響利潤。
8.無形資產和長期待攤費用項目。對無形資產項目，主要查明其包含的項目內容是否正確，是否按實際成本記賬，其成本是否按規定在受益期內平均攤銷，未攤銷余額在報表中是否單獨列示等。對長期待攤費用項目，主要查明其包含的項目內容是否正確，其攤銷價值和攤銷余額是否正確反映。
（二）負債類項目的分析
1.應付款類項目。此類科目往往被當作逃避納稅的“防空洞”。一般來說，在生產經營過程中發生的往來業務，都應及時辦理債權債務的結算，不得長期拖欠。若應付賬款突然減少，應了解企業有無債務重組等問題；若增加數額較大，則應了解有無利用應付款項隱瞞下腳料收入、房租收入等其他業務收入的問題。對長期掛賬的預收賬款，則應注意有無延時結轉收入的情況。
2.預提費用項目。與上期進行比較，如果突然增加或長期大筆金額掛賬，就應記錄下來具體核實。看本期預提了什么費用，是否符合規定，有無只預提而不使用的預提費用，對于已提而未使用的預提費用，應調回作增加利潤處理。
3.應交稅金項目。通過分析本項目，可以了解企業應繳各種稅金的計提和繳納情況，掌握企業欠繳稅款的真實情況。審查時，應逐項核實數據，分析欠繳原因，督促企業合理安排資金，按時繳納稅款。
4.長期負債類項目。審查時應注意長期借款是否區分借款性質并按實際發生數記賬，其使用及歸還是否符合規定；發行公司債券是否經過批準，是否按債券面值記賬，在溢價或折價發行時是否將實收價款與面值的差額單獨核算，是否正確核算債券利息。
（三）所有者權益類項目的分析
1.實收資本項目。關注主要的投資人或股東，與其他應收款等往來科目明細進行對照，核實股東有無通過往來科目將分紅領出去或收入進“個人腰包”逃避繳納稅款的情況。另外還要注意股東的變化，了解是否存在股權轉讓行為。
2.資本公積、盈余公積項目。將期初數與期末數對比，若增加了資本公積，看是否繳納印花稅。若兩個項目都減少，應與實收資本對比，看是否存在用公積金轉增資本的情況，股東是否繳納了個人所得稅。
3.未分配利潤項目。若企業未分配利潤為負數或極小，所有者權益小于注冊資本，資產總額卻在擴大，其他應付款金額在不斷增加，而無應付票據或者短期、長期借款。則應檢查企業有無賬外收入，有無采用虛列成本，套取資金回流的情況。
資產負債表范文5
時間性差異是指稅法與會計制度在確定收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎的差額; 未作為資產或負債確認的項目, 按照稅法規定可以確定其計稅基礎的, 該計稅基礎與賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。時間性差異與暫時性差異的區別體現在以下幾點:( 1) 是所得稅會計中不同方法的出發點。時間性差異是納稅影響會計法中利潤表債務法處理會計問題的出發點, 即所有差異與利潤表項目有關, 與收入及費用的確認相關。暫時性差異則是納稅影響會計法中資產負債表債務法處理會計問題的出發點, 即所有差異均與資產及負債的確認有關。( 2) 兩種差異形成不同。時間性差異以利潤表中的收入和費用為著眼點, 逐一確定收入和費用項目在會計和稅法上的時間差異, 是應稅利潤與會計利潤間的差額, 在一個或一定期間內形成, 并可在隨后的一個或幾個期間內轉回。暫時性差異是從資產負債表角度定義收益, 是一項資產或負債的稅基與資產負債的賬面金額之間的差額。處理時要注意確認資產負債的稅基與賬面價值之間的差異。與利潤表債務法不同, 資產負債表債務法下的暫時性差異反映的是累積差額, 而非當期差額。( 3)形成遞延稅項概念有差異。時間性差異與適用稅率相乘所得到的遞延稅項稱為遞延稅款資產與遞延稅款負債。由于時間性差異所反映的是收入和費用與稅法確認時間不一致的內容, 其遞延稅款資產與負債反映的是影響收入、費用的差異部分, 并非真正意義上的資產與負債。而暫時性差異對全部暫時性差異確認, 也稱為遞延所得稅資產、遞延所得稅負債, 其中的差異不僅包括與收入、費用對應的資產, 負債的暫時性差異, 還包括其他原因所形成的資產, 以及負債賬面價值與稅基不一致的暫時性差異額, 因而暫時性差異中的遞延所得稅資產、負債更加符合資產、負債的定義。但時間性差異與暫時性差異之間也有聯系。暫時性差異包含時間性差異。1996 年國際會計準則中指出, 當收益或費用包括在一個期間的會計利潤中但卻包括在另外期間的應稅利潤中, 有些暫時性差異也將產生。這種暫時性差異通常稱為時間性差異。蓋地也提出會計制度與稅法的差異可分為時間性差異與暫時性差異。由于實務中我國大多采用應付稅款法, 也只有對報表的審計中, 對所得稅的計算調整涉及時間性差異, 但真正深入地逐項分析時間性差異也多停留在理論討論中, 暫時性差異的逐項分析很少, 這與新準則所要求的資產負債表債務法的應用有一定距離。
二、時間性差異匯總
時間性差異按收入、費用計入應稅所得和會計收益的時間先后, 可分為四類:( 1) 先在財務報表上確認, 后列入應稅所得的收入;( 2) 先列入應稅所得, 后在財務報表上確認的費用或損失;( 3)先列入應稅所得, 后在財務報表上確認的收入或利得;( 4) 先在財務報表上確認, 后列入應稅所得的費用或損失。根據我國會計與稅法相關規定, 具體時間性差異主要有: 固定資產折舊方法不同或方法相同, 但折舊年限不同造成的差異; 各種資產減值準備; 預提產品質量保證金; 長期股權投資權益法下的投資收益; 壞賬準備; 股權投資差額攤銷; 提前收到租金; 開辦費等。這些時間性差異的形成各有特點, 問題的復雜程度也有差異, 時間性差異強調初次形成時的類別與時間性差異的轉回時間, 由于它們與計算利潤有關, 因而都涉及損益類會計科目。具體如表1 所示。
三、時間性差異與部分暫時性差異的對應
盡管時間性差異是暫時性差異的一種, 但被稱作時間性差異時它的出發點關注的就是利潤, 說它是暫時性差異的一種, 是從所形成的差異的角度而言。而資產負債表債務法出發點是資產與債務, 從會計理論上來講, 資產獲取后使用中要轉化為費用, 資產的減值會對資產賬面價值的計量產生影響; 而有些早期負債的償還在后期則會逐步形成收入。因此, 盡管時間性差異所反映的會計科目為費用類科目, 但往往對應的是資產; 會計科目為收入類的,前期有時對應的是負債。在分析差異時, 就可以轉化為資產負債項目逐一分析。如表2 所示。
[例]2008 年12 月15 日, 甲企業購入一臺價值80000 元不需要安裝的設備。該設備預計使用期限為4 年, 會計上采用直線法計提折舊, 無殘值。假定稅法規定應采用年數總和法計提折舊, 也無殘值。甲企業每年的利潤總額均為l00000 元, 無其他納稅調整項目,所得稅稅率為30%。
利潤表債務法和資產負債表債務法下的分析項目分別如表3和表4 所示。
在計算時間性差異時, 比較費用在每期會計制度條件下與稅法條件下的大小, 將產生差異額在會計利潤基礎上進行調整。差異額確認為應納稅與可抵減時間性差異則可以從對會計利潤與應稅利潤的影響上來判斷。
當會計利潤> 應稅利潤時, 為應納稅時間性差異, 應納稅時間性差異×稅率= 遞延稅款負債; 當會計利潤< 應稅利潤時, 為可抵減時間性差異, 可抵減時間性差異×稅率= 遞延稅款資產。注意遞延稅款資產與負債是由于會計利潤與應稅利潤差異而產生的。本例中, 遞延稅款第1 年到第4 年分別為3600、1200、- 1200、- 3600。轉回時間為會計利潤與應稅利潤差異方向變動時點, 或折舊費用的計算在會計制度與稅法規定差異方向發生變動時點, 即第3 年。在資產負債表下, 始終圍繞固定資產這一資產項目, 要比較資產每期賬面價值與計稅基礎之間的差異。當賬面價值> 計稅基礎時, 為應納稅暫時性差異, 應納稅暫時性差異×稅率= 遞延稅款負債; 當賬面價值< 計稅基礎時, 為可抵扣暫時性差異, 可抵扣暫時性差異×稅率= 遞延稅款資產。注意遞延稅款資產與負債是由于賬面價值與計稅基礎差異而產生的。遞延稅款第1 年到第4 年分別為3600、1200、- 1200、- 3600, 上例中, 結果恰巧與上面相同, 但實際計算過程不同, 計價基礎在不同資產、費用判斷上也不同, 所以, 一般情況下結果應不相同。
上例中, 當期遞延稅款負債= 期末( 下期) 應納稅時間性差異×稅率- 期初( 上期) 應納稅暫時性差異×稅率。之所以是期末減期初, 是因為固定資產賬面價值與計稅基礎差額每期均為總數,而計算遞延稅款時求的是當期數。
由于影響固定資產賬面價值的因素有折舊計算方法、固定資產使用年限以及減值準備, 因此, 在考慮時間性差異與暫時性差異時情況會更復雜一些。前兩種情況可能產生應納稅時間性差異與可抵減時間性差異, 若存在第3 種情況, 單獨考慮時一般為可抵減時間性差異, 但結合前者與折舊年限的變化, 則不一定是可抵減時間性差異, 有可能產生轉回的應納稅時間性差異。在采用資產負債表債務法下, 這幾個因素都將影響賬面價值, 前兩個為影響計稅基礎的因素, 結果也會產生應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異, 但對暫時性差異來講, 不必關注差異的轉回問題。
參考文獻:
[ 1] 財政部:《企業會計準則》( 2006 ) , 經濟科學出版社2006年版。
資產負債表范文6
關鍵詞 資產負債表；環境會計；價值化因子；生態系統服務
中圖分類號F062.1文獻標識碼A文章編號1002-2104（2017）06-0057-10
DOI： 10.12062/cpre.20170360
經濟增長與生態退化并行是許多國家在發展進程中難以回避的問題。單純追求GDP增長的發展模式導致了全球大范圍的資源短缺和環境惡化，以化石燃料為主的不可再生資源的短缺以及開發、使用這些資源所導致的環境問題更是已經成為制約全球社會經濟長足發展的剛性約束。我國境內石油行業總體呈現原油開采量上升的態勢，為之付出的經濟和生態成本也越來越大：其一，石油等化石能源的形成十分困難，具有明確的供給剛性，石油開采的邊際經濟成本逐年上升――2009年中石油和中石化的石油開采成本相較于2003年均上升了約13%左右[1]；其二，石油資源開采的各個環節還會耗費巨大的生態成本，包括開采過程中所侵占和耗費的土地資源、水資源等以及造成的環境污染等[2]。開展我國境內石油資源資產負債表的編制工作對于摸清我國石油資源的家底、評估我國石油資源開采的經濟―資源―環境綜合成本、探討我國石油開采戰略的合理性都具有重要的意義。
自1946年Hicks[3]首次提出綠色GDP思想以來，學術界一直在探索如何將自然資源與環境納入國民經濟核算。綠色國民經濟核算、自然資源資產負債分析等將資源、環境等生態要素納入經濟核算的宏觀環境會計方法開始被一些國家重視并納入戰略參考之列，德國、澳大利亞、加拿大、日本、英國、意大利、印度尼西亞等一些國家已經開始了編制自然Y源資產負債表的實踐嘗試[4-12]，雖然早在2000年，我國就有學者依據SEEA―1993探討了自然資源的資產化處理方法，但至今我國資產負債表的編制工作還停留在方法討論階段[13-15]。徐渤海[16]對多種自然資源進行了靜態和動態測度的資產負債表的設計。封志明[17]等人指出我國的環境資源核算依舊處于編制投入產出表的階段。黃溶冰和趙謙[18]對自然資源資產和負債的會計和審計方法進行了討論。季曦和劉洋軒[19]首次提出了礦產資源資產負債表的編制技術框架，并構建了礦產資源資產負債表的示意表。由于目前國際和國內均無公認的可供參考的自然資源資產負債表編制技術框架，資源環境價值化技術和方法尚存爭議（目前價值因子門類繁多，散布于各類文獻，而且數據質量參差不齊），資源、環境和生態數據庫嚴重缺乏，我國自然資源資產負債表的理論和實踐工作進展的并不順利。到目前為止，我國尚未公布國家層面的自然資源資產負債表，極少數地級市進行的探索和嘗試也沒有公開研究方法和具體研究數據。
本文擬探討石油資源資產負債表的編制方法，廣泛收集并整理國內外近些年的資源、環境和生態服務價值評估成果，形成各類資源、環境和其他生態系統服務價值因子數據庫，并基于2012年經濟、資源和環境等基礎數據，開創性地開展我國石油資源的資產負債表編制。理論層面主要有兩方面目標：其一，在傳統經濟核算的基礎上進行生態核算的擴展，為我國自然資源資產負債表的編制提供技術框架；其二，基于微觀會計探索宏觀會計理論框架，為我國宏觀會計體系的建設以及政府資產負債表的編制提供數據和方法參考。實踐層面，本文擬提供我國第一份石油資源資產負債表，并基于石油資源的資產負債表，討論中國石油開采過程中的經濟和生態持續協調性問題。
1石油資源資產負債表的編制方法
1.1編制原則
本研究中石油資源資產負債表的編制主要基于以下四方面原則：①復式記賬原則，每一筆核算量的變化均表現在兩個不同的賬戶中；②公允價值度量原則，在對實物量進行價值化的過程中，對會計上要求以公允價值進行度量的賬戶，本研究采取以下原則：對于存在活躍交易市場的賬戶采取現期市場價格的直接定價法，對于不存在市場交易或者無法直接獲得市場價格的賬戶采取凈現值法等間接定價法；③權責發生制原則，這與我國大多數微觀企業會計，以及主流的宏觀政府會計的核算相同，并且SEEA―2012中也要求能源資源的核算應該在經濟價值被創造、轉移、交換或消失時記錄流量；④核算邊界明確原則，本研究中資產負債表只核算國內石油開采環節涉及的各賬戶的相關變化，涉及到境外，或者石油資源開采環節之外的賬戶不在本資產負債表的編制范圍；⑤探明技術可采儲量原則：本文中提到的所有石油資源儲量，均為探明技術可采儲量，已探明但目前技術無法開采的，不在本文討論的范圍內。
1.2會計主體和會計要素
在石油資源資產負債表中，會計主體是石油礦產資源的所有者。雖然根據《中華人民共和國礦產資源法》――“礦產資源屬于國家所有”的規定，國家應該作為石油資源的權益主體，但是在資產確權的過程中，政府以及相關部門代表享有國家授予的資源管理權[14]，而且考慮中央編制資源資產負債表的主要目的是為了實現領導干部的離任審計，修正政績考核體系，從而糾正政府管理自然資源的不當行為，因此本文將在后續的核算中以政府作為會計主體。
石油資源資產負債表的會計要素中，資產是指由政府轄區擁有的預期未來能給政府帶來經濟收益的石油資源，因而在對石油資源進行核算時，本文將期初石油資源存量計作該期政府的資產，而在會計核算期內石油資源產生的變動計作所有者權益變動。所有者權益的含義，與一般微觀的企業資產負債表或者宏觀政府資產負債表相比，并沒有明顯的特殊性。
需要特別指出的是石油資源資產負債表中的負債與一般會計中的負債內涵不同。本文定義負債為政府在開采石油資源的過程中導致的水等自然資源的損耗、相關環境污染的增加及其他生態系統服務的減少，也即生態系統作為“債權人”“借給”政府（本文的核算主體）的相關資源、環境和其他生態系統服務的價值總和。這是石油資源資產負債表區別于傳統國民經濟核算的核心所在，是對石油開發活動的生態成本的考量。
1.3會計賬戶
石油資源會計核算過程中涉及的主要會計賬戶根據其會計記錄時所使用的計量尺度不同而被記錄為“實物量賬戶”和“價值量賬戶”。編制石油資源資產負債表時，需要首先明確“實物量賬戶”的基礎數據，然后再基于各類價值因子對“實物量賬戶”進行價值化，獲得對應以價值量為計量尺度的價值量賬戶，進而將價值量賬戶進行整合，對應到相應的會計科目中，得到最終的資產負債表。為了編制我國石油資源的資產負債表，我們需要如表1所示的詳細信息。
1.3.1實物量賬戶
實物量賬戶主要記錄以實物量度量的資產負債表中的會計科目。實物量賬戶中的各變量都以絕對物理量體現，如期初石油探明儲量，將直接以萬 t為單位表現為物理意義上的數量。根據資源性質的不同，本研究將設置以下實物量賬戶：
（1）“礦產資源”賬戶：該賬戶主要用以體現每個會計年度礦產資源的存量和流量的變動情況。在該賬戶中，期初的石油探明技術可采儲量（A，以下簡稱探明儲量）、期初的資源存量（B），存貨的增加量（C），存貨的減少量（D），當期新增的開采量（E）和新增探明儲量（I）等變量都以實物量度量，其期初存量，當期變動量和期末總量都將得到充分體現；
（2）“資源消耗”賬戶：該賬戶用以體現每個會計年度中在石油開采環節所帶來的資源消耗（H1），主要包括水資源等自然資源的消耗；
（3）“環境污染物”賬戶：該賬戶用以體現每個會計年度中在石油開采環節所排放的環境污染物的流量（H2），主要包括廢氣、廢水和固體廢棄物的排放量；
（4）“其他生態系統服務”賬戶：該賬戶主要用以體現每個會計年度中由于石油開采而導致的除了水等自然資源的消耗、廢氣、廢水和固體廢棄物造成的環境破壞之外的其他各種生態系統服務的減少（H3）。在本研究中，將受石油開采影響所減少的各類具有生態生產力的土地面積作為生態系統服務減少的表征。
基于上述物量賬戶，可編制石油資源資產負債表實物量表如表2所示。
1.3.2價值量賬戶
價值量賬戶是將實物量賬戶中的各類賬戶進行“價值化”以后生成的賬戶。價值化過程始終遵循公允價值度量原則，對于“礦產資源”、“資源消耗”等存在活躍交易市場的賬戶使用現期市場價格作為價值化因子，而對于“環境污染物”和“其他生態系統服務”等不存在交易市場的賬戶來說，需要憑借生態系統價值評估技術或相關評估成果來確定價值化因子。
本文作者收集并整理了1995年以來國內外學界影響力較大的百余篇相關研究成果共計167個數據因子，詳細構建了包括SO2、NOX、固體廢棄物、廢水、COD、氨氮化物等多種污染物的處理成本以及森林、海洋、陸地等生態系統服務的價值因子數據庫。本文進一步對該數據庫的數據進行了科學的辨識和整理，歸納出如下價值化因子表格（表3）。該表格不僅僅適用于石油資源資產負債表編制過程中相關實物量賬戶的價值化，也為其他自然資源資產負債表的編制提供了關鍵性的技術指標。
1.4石油資源資產負債表示意
上文已經得到了石油資源資產負債表的實物量和價值量賬戶，要將兩者轉化為標準的資產負債表格式，則需要明確各會計科目的具體含義，然后再進行整合。
（1）“探明儲量”和“資源股本”科目。期初石油的探明儲量構成了政府的資產，由于探明儲量通常很難在一個會計年度內變現，因此本研究中將“探明儲量”作為非流動資產計入資產負債表中，在對應的負債和所有者權益類賬戶中，本研究將石油的探明儲量作為“資源股本”科目計入所有者權益，以表征政府對石油資源的所有權。也即有以下平衡關系：
期末石油的探明儲量=期初探明儲量（A）-當期石油開采量（E）+新發現的探明儲量（I）
（2）“資源存貨”和“庫存股本”科目。“資源存貨”科目用以度量已開采但未使用或者未消費的資源存量，每個會計年度中資源存貨均可能產生新增或者減少，由于存貨數量相對較少，一般可在一個會計年度內變現，因此本研究中將其作為流動資產科目進行記錄，其對應著所有者權益中的“庫存股本”科目。平衡關系如下：
期末的石油存貨=期初的石油存貨（B）―當期減少的石油存貨（C）+當期新增的石油存貨（D1）
（3）“生態負債”和“生態成本”科目。石油資源開采過程中產生的資源消耗、環境污染排放以及其他生態系統服務消耗將帶來 “生態負債”科目的增加（減少），本研究中將相關所有者權益的減少（增加）計入“生態成本”科目中，同時我們將“生態成本”科目細分為“資源損耗”、“環境污染”和“其他生態系統服務損失”三個子項目：“資源損耗”指的是石油開采過程中“以資源換資源”而引致的生態成本；“環境污染”指的是石油開采過程中的“三廢”副產品造成的環境污染和引致的治理成本；“其他生態系統服務價值損失”代表了石油開采造成的其他生態成本。
（4）“貨幣資金”、“資源收入”和“生產成本”科目。在開采環節，原油資源的市場價值將通過“資源收入”科目，作為“貨幣資金”的增加進入資產負債表的流動資產科目，而“開采成本”科目則是開采原油過程中的“固定資產”、“勞務”、“原材料”、“電力”等對外支付，作為“貨幣資金”科目的減少項進入資產負債表，而“資源收入”和“開采成本”與“生態成本”一起構成了所有者權益中的“未分配利潤”科目。也即構成了以下平衡關系：
當期期末的貨幣資金=當期存貨石油的市場價值（D1）+當期新開采的石油的市場價值（F）-開采石油的經濟成本（G）
基于以上科目及相關平衡關系，本文形成了如表4所示的石油資源的資產負債表。
2中國石油資源的資產負債表（2012）及分析
2.1中國石油資源資產負債表編制的數據準備
基于以上方法，本文以2012年的數據為基礎，嘗試編制我國石油資源資產負債表。本文所涉及的數據種類繁多，大體可分為四類：①基礎類，包括石油資源的存量和流量等數據；②經濟類，包括經濟成本、收益、價格等數據；③技術類，包括單位原油產量造成的資源消耗、污染排放等各項關鍵強度指標；④價值類，包括各類價值化因子（比如單位生態服務的價值、單位廢氣的處理成本等）。本文以表5―表7詳細呈現本文的具體數據及其來源、處理方法和解釋說明等。
2.2我國石油資源資產負債表（2012年）
依據上文所描述的方法和數據，本文首先完成了石油資源資產負債表的實物量表的編制（見表8）；然后基于實物量表和各類價值因子編制了價值量表（見表9）；再綜合資產與負債的情況，結合前文所述的資產、負債以及所有者權益的分類方式最終完成了2012年我國石油資源的資產負債表編制（見表10）。
由于石油儲量（石油資源探明技術可開采儲量）和石注：①考慮到石油資源的供不應求，本文認為石油存貨及新增存貨量均為0；②本文以石油礦區的登記面積來衡量石油開采造成的生態系統服務的減少。石油礦區對生態系統的干擾是復雜的，礦區基礎設施的建設對生態系統的有機生物體和無機環境都會造成一定的干擾。本研究基于礦區基礎設施所占用的具有生態生產力的土地面積來核算生態系統服務減少帶來的損失，通過相應土地面積的生態系統服務價值因子來進行價值化處理。由于土地一旦被礦區占用之后便無法提供相應的生態系統服務，因此每一年的生態服務價值損失是按照該年總的礦區登記面積來進行計算的。
油開采量（原油產品）不同，后者是前者經過了開采環節之后的資源產品，存在一定的價值增值，因此兩者的價值化方法有所不同。對于石油開采量（原油產品）本文采用市場價格作為其價值化因子，而對于2012年末的石油儲量（石油資源探明技術可采儲量）的價值則采用的是凈現值法進行核算的。本文主要依據SEEA-2012的核算框架，分別計算了未來每一年資源儲量帶來的資源租金，在資源的生命周期內對資源租金進行貼現并加總，從而得到了儲量的凈現值。具體過程包括：
（1）資源租金的計算：資源租金（RR）是資源的開采者或使用者在扣除了所有的費用和正?；貓蠛蟮膽嬍Ｓ鄡r值。計算未來每一期的資源租金，首先應該計算資源在未來每一期所預期能夠帶來的回報，資源的回報是價格、成本以及開采量的函數，然后再減去生產資產的正?；貓?，這樣就可以得到每一期的資源租金。即，以t期為基準，第t+τ期的資源租金RRt+τ可按照以下公式求得：
RRt+τ=（Pt+τ-Ct+τ）×Qt+τ-Ct+τ×r
=[（Pt-Ct）×（1+i）τ]×Qt*（1+s）τ-Ct×（1+i）τ×r（1）
其中，Pt、Ct和Qt分別是t期的石油資源價格、開采的經濟成本和開采量，i和s是每期價格和開采速度變化的估計值，r是同期市場利率，τ表示基準年之后第τ年，Ct+τ×r代表著在第t+τ期耗費的生產資產Ct+τ的市場回報。
注：①本表格中數據單位為每單位原油出產帶來的資源消耗或者污染排放的體積或者重量；②由于無法直接獲得廢水的排放數據，且考慮到工業廢水之中還原性物質的存在比重相對固定，本研究通過COD數據倒推全年石油行業廢水數據。由上文知，2012年估計的COD數量為185 137萬 t，根據2011―2013年工業COD與工業廢水的相關數據 ，可推測2012年的石油行業廢水排放與COD之間的比例關系為1∶1.529，由此可以估計2012年石油行業的廢水排放量為121 084萬 t；③大慶油田年生產石油約4 000萬 t，處于開發的中期階段，每年的固體廢物排放量達到4 583萬 t[20]。本文以大慶油田的單位開采量排放的固體廢料為標準計算全年全國的廢物排放，可得全年固體廢物排放估計值為23 717萬 t。
不受極大或極小價值化因子的干擾，從而在一定程度上提高了本文價值化因子的代表性。
由表7可知，P2012、C2012和Q2012分別是5 027萬元/萬 t、1 158萬元/萬 t以及20 700萬 t；而對于i和s的估計，本文將2008―2012年的平均通貨膨脹率和平均開采速度的變化值作為之后每一年價格變化率和開采速度變化率。由國土資源局和國家統計局相關數據計算可得，2008―2012年平均通貨膨脹率為3.30%，也即平均每年價格變化的估計值i為3.30%；平均開采速度變化為正向2.20%，也即平均每年的開采速度上升百分比s為2.20%；在市場利率r的選擇方面，本文選擇2008―2012年平均的銀行間同業拆借利率來作為市場利率，數據磣遠方財富網公布的2008―2012年Shibor每月加權的平均利率，經計算其結果為2.32%。由此，將上述數據帶入公式（1）可以計算出第τ年的資源租金RR2012+τ。
（2）資源生命周期的確定：資源壽命周期是資源可用于生產的預期時間或者自然資源可被開采的預期時間。2012年末的資源總儲量為33.3億 t，而每年的開采速度以2012年的2.07億 t為基準，結合（1）中預估的每年開采量的增長速度s為2.20%，可以得到每年的標準開采量。經計算，資源生命周期為14年，前13年為標準開采量，第14年的開采量不足標準開采量，為1.86億 t；
（3）折現率的選擇：同（1）中市場利率的選擇，本文選擇2008―2012年平均的銀行間同業拆借利率來作為市場利率進行折現，r等于2.32%。
因此，采用凈現值法，探明技術可采儲量的凈現值按以下公式進行貼現估算：Vt=∑Nt[]τ=1RRt+τ（1+rt）τ（2）
這里，Vt是t期探明技術可采石油資產的凈現值，和Nt是t期探明技術可采石油資產生命周期，RRt+τ是t+τ期石油資源的資源租金，rt是t期的折現率。
根據前文計算，針對2012年的數據，r2012為2.32%，N2012為14期，將（1）的結果代入（2），求得2012年中國境內探明技術可采儲量的凈現值為：
V2012=∑14[]τ=1RR2012+τ（1+2.32%）τ=1.39×109萬元（3）
2.3結果分析
由資產負債表（表10）可知：2012年末，我國石油資源的資產總額為1.47×109萬元，其中非流動資產1.39×109萬元，流動資產8.08×107萬元；負債總額為9.03×107萬元；所有者權益為1.38×109萬元。
本文接下來將通過一些指標來對這張資產負債表進行分析和解釋。
2.3.1石油資產占政府資產比重
表11顯示的是2010―2012年度我國的政府總資產、負債、凈資產以及資源型資產的變化情況。由表11可知，2010年中國的資源性資產占據了資產的大部分；2011年、2012年比重有所下降，但依然占據了較大比重。由此
2.3.2資產負債率
微觀會計中，資產負債率度量的是企業總資產中由債權人提供的比例，描述的是企業償還債務的綜合能力以及對債權的保障程度，常被用來衡量企業的長期償債能力[24]。根據前文關于自然資源資產負債表的會計主體和會計要素的定義，基于自然資源資產負債表的資產負債率指的是政府進行自然資源開采活動而向生態系統的“借債”（即本文中的“生態負債”）占總資產的比重，衡量的是政府進行資源開采活動對于生態系統的破壞（保護）的能力和表現。其計算公式為：
資產負債率=生態負債總額資產總額×100%（4）
由以上公式計算所得，我國2012年石油資源的資產負債率達到6.15%。根據我國第一份綠色GDP核算報告，當年我國環境污染損失占當年GDP的3.05%，GDP污染扣減指數為1.8%。對比可知，我國石油開采行業所產生的生態負債是不容忽視的?；诒?0的結果進一步計算，我們發現一直被主流經濟核算體系和綠色GDP核算體系所忽略的“生態系統服務”構成了負債的最大比重，達到了98.16%。
從債權人角度看，負債占比越大，所有者權益的比重就越小，則這一債權的不可持續性就越強。所以，如果生態負債占比越大，生態系統的不可持續性就越強，石油資源開采這一經濟過程的不可持續性就越強。對于政府來說，石油資源資產負債率過高，會給石油行業帶來很高的“財務風險”，也會給政府帶來很高的“財務風險”。
現有的一般政府資產負債表不包含生態負債，不能直觀地反映政府進行資源開采而引致的生態成本，因此政府資產負債表中資產部分將被夸大，而負債部分則體現不足。忽視資源開采所帶來的極大的負外部性必將影響生態系統的穩定性和社會經濟發展的可持續性。
2.3.3負債權益比
微觀會計中，負債權益比反映由債權人提供的資本與股東提供的資本之間的相對關系，該比率越高說明債權人投入的資本受到股東權益保障的程度越低[23]。
其計算公式為：
負債權益比=負債總額股東權益×100%（5）
對于自然資源資產負債表來說，股東權益代表政府所掌握的資源，而負債總額則代表著環境污染、生態系統服務減少等給社會帶來的損失，也就是政府進行資源開采的負外部性。自然資源資產負債表中的負債權益比表示生態系統受到政府資源開采這一經濟活動的保障程度，該比率越高，說明資源開采所引致的生態風險越高，自然生態系統可持續的保障性越低。
由計算可得，我國石油行業的負債權益比率達到了6.56%，說明我國石油開采行業已經引起了一定的生態風險，需要在政府的宏觀決策之中予以體現。
3結論與總結
我國石油開采量總體呈上升趨勢，石油開采的邊際經濟成本和生態成本越來越大。在我國中央政府“探索編制自然資源資產負債表”的政策指導下，本文探討了石油資源資產負債表的編制方法和框架，建立了集“生態系統服務”、“環境污染”和“資源消耗”三位于一體的“生態負債”賬戶，構建了編制石油資源資產負債表所需的價值化因子表，并基于2012年數據，嘗試編制了我國石油資源資產負債表。
總的來說，2012年我國的石油開采處于“高資產、高負債、強生態壓力和弱可持續性”的狀態。具體結果如下：
一是，石油資源資產總額為1.47×109萬元，其中非流動資產1.39×109萬元，流動資產8.08×107萬元；負債總額為9.03×107萬元；所有者權益為1.38×109萬元。
二是，石油資源資產總額占到當年政府資產總額的14.43%，占政府資源性資產比重達31.12%。
三是，石油行業的資產負債率為6.15%，負債權益比達到了6.56%。“生態系統服務”構成了負債的最大比重，達到了98.16%。
隨著開采的逐步深入，不可再生資源都面臨邊際開采成本上升的問題。石油開采的邊際成本不僅僅包括傳統核算的經濟成本，還包括自然資源、環境等生態成本。隨著資源的不斷稀缺，以水換油等“以資源換資源”的開采模式也將導致越來越多的生態風險。因此，能指向經濟和生態兩方面的綜合成本應該取代賬面成本成為政府決策的依據。
此外，要落實石油資源資產負債表對于生態保護的實際指導意義，我們建議應該將石油資源開采的資產負債率、負債權益比等指標納入官員的績效考核體系，量化評價經濟發展質量而非經濟增長速度，從而糾正激勵，形成投資自然促經濟增長又以經濟增長回饋自然的良性發展循環。（編輯：于杰）
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Study on the balance sheet of China oil resources
JI XiXIONG Lei
（School of Economics， Peking University， Beijing 100871， China）
