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中期報告范文1
中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。以上四個中期財務報告至少應當編制的法定內容，對其他財務報表或者相關信息，如所有者權益（或股東權益）變動表等，企業可以根據需要自行決定。
中期財務會計報告，是指包括涵蓋一個中期的一套完整的財務會計報告。中期，是指短于一個完整會計年度的會計期間。
企業編制的中期財務報告，至少應當包括：資產負債表、利潤表、現金流量表以及會計報表附注四個組成部分。
（來源：文章屋網 ）
中期報告范文2
【關鍵詞】 中期財務報告 確認 計量
1. 中期財務報告的定義與內容
隨著證券市場規模的逐漸擴大，會計信息使用者對財務報告信息的及時性要求逐漸提高，許多信息即使非?？煽?，但是如果在提供時間上相對滯后，其價值就會受損。以年度為基礎對外披露財務報告往往無法滿足會計信息使用者的決策需要，而中期財務報告正好可以在很大程度上彌補年度財務報告時間間隔過長的缺陷，提高會計信息的質量，保護投資者的利益，中期財務報告在投資決策和資源配置中的作用已經越來越受到重視。
世界上大部分國家的會計準則都要求上市公司提供中期財務報告，為了規范中期財務報告的內容和編制中期財務報告應當遵循的確認與計量原則，根據《企業會計準則——基本準則》，我國財政部頒布了《企業會計準則第32號——中期財務報告》（以下簡稱《中期財務報告準則》）?！吨衅谪攧請蟾鏈蕜t》指出，中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告。“中期”是指短期一個完整的會計年度（自公歷1月1日起至12月31日）的報告期間，它可以是一個月、一個季度或者一年，也可以是其他短于一個會計年度的期間，如1月1日至9月30日的期間等。由此可以得知，中期財務報告包括月度財務報告、季度財務報告、半年度財務報告，也包括年初至本中期末的財務報告。
2. 中期財務報告確認與計量的基本原則
2.1中期會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表相一致
企業在中期根據所發生交易或者事項，對資產、負債、所有者權益（股東權益）、收入、費用和利潤等會計要素進行確認和計量時，應當符合相應會計要素定義和確認計量標準，不能因為財務報告期間的縮短（相對于會計年度而言）而改變。如不能根據會計年度內以后中期將要發生的交易或者事項來判斷當前中期的有關項目是否符合會計要素的定義，也不能人為均衡會計年度內的收益。再如企業在中期資產負債人對“處理財產損溢”項目，也應當與會計年度不一樣，將其計入當期損益，不能遞延到以后中期，因為它已經不符合資產的定義和確認標準。
2.2中期會計計量應當以年初至本中期未為基礎
無論企業中期財務報告的頻率是月度、季度還是年度，企業中期會計計量的結果最終應當與年度財務報告中的會計計量結果一致。為此，企業中期財務報告的計量應當以年初與本中期末為基礎。
2.3中期采用的會計政策應當與年度財務報告相一致
為了保持企業前后各期會計政策的一貫性，以提高會計信息的可比性和有用性，企業在中期不得隨息變更會計政策，應當采用與年度財務報告相一致的會計政策。如果上年度資產負債表日之后按規定變更了會計政策，該變更后的會計政策將在本年度財務報告中采用，中期財務報告應當采用該變更后的會計政策。中期的會計政策、會計估計變更應當符合規定。
2.4季節性、周期性或者偶然性取得收入的確認和計量
企業取得的季節性、周期性或者偶然性收入，應當在發生時加以確認和計量，不應在中期財務報表逐延，但會計年度報表不允許預計或者遞延的除外。企業在會計年度中不均勻發生的費用，應當人在發生予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，會計年度不允許預提或者待攤的除外。收入的確認和計量原則應當嚴格遵循《企業會計淮則第149——收入》、《企業會計準則第15號——建造合同》、《企業會計準則第2l號——租賃》等的規定。
企業經營的季節性特征，包括企業營業收入的取得或者營業成本的發生主要集中在全年度的策一季節或者某段期間內。例如，供暖企業的營業收入主要來自冬季；冷飲企業的營業收入主要來自夏季。
3. 中期確認和計量原則在一些重要會計事項處理上的把握
3.1盡管企業的存貨往往處于不斷的流轉過程之中，而且在每個中期末或者年末都涉及到存貨數量的確定和成本的計價等問題，但是，企業在編制中期財務報告時，應當采用與會計年度末相同的原則來確認和計量存貨。為了節約成本和時間，企業在各中期末對存貨進行計量時，可以比會計年度末采用更多的會計估計。
3.2合同或者預計購買價格的變化
在中期末，企業如果可以判斷購貨折扣基本確定已經賺得或者將會賺得（或者銷貨折扣很可能已經發生或者將會發生），應當將其作為購貨價格（或者銷貨價格）的抵減，以購貨價格（或者銷貨價格）扣減數量折扣后的凈額來確認和計量購貨成本（或者銷貨收入），及時反映購貨價格（或者銷貨價格）的變化。同樣地，企業提供的勞務、發生的人工費等，如果合同規定存在數量折扣，企業亦應當用與上述購貨或者銷貨折扣相同的原則進行處理。但是，對于合同沒有規定、帶有隨意性的數量折扣則不能夠事先預計。
3.3資產減值
在每一中期末，企業都應當按照成本與市價孰低原則計提短期投資跌價準備，按照應收款項的可收回性計提壞賬準備，按照成本與可變現凈值孰低的原則計提存貨跌價準備，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則，對長期投資、委托貸款、固定資產、在建工程、無形資產等資產計提減值準備，確認減值損失。中期末采用的資產減值測試、確認和轉回的標準應當與會計年度末所采用的標準相一致，但是，這并不意昧著企業在每個中期末都應當象會計年度末那樣對各相關資產作全面、詳細的減值測試和計算。企業在中期末可以只對自上一會計年度末以來所發生的重大減值跡象進行檢查，如果檢查發現存在重大的資產減值情況，再進行相關測試和計算，確認減值損失。
3.4預計負債
如果企業在中期發生的事項導致企業承擔了一項現時義務（無論該義務是法定義務還是推定義務），而且履行該義務很可能會導致經濟利益流出企業，企業就應當在中期末根據《企業會計準則——或有事項》的規定，將其確認為一項負債，計入預計負債，而且其確認和計量的標準應當與會計年度末相一致。導致經濟利益流出企業的義務存在與否，與財務報告期間的長度無關。當然，由于預計負債的金額是根據會計期期末清償該負債所需支出的最佳估計數確定的，但是隨著事項的發展，如果清償該負債的最佳估計數發生了變化，則企業應當對已經確認的預計負債金額作相應調增或者調減。
3.5建造合同
在中期末確認和計量建造合同收入和費用時，應當遵循《企業會計準則——建造合同》。對于中期末尚未完工的建造合同，不論這些建造合同是否將在本年度內完工，企業都應當按照以下原則進行中期會計處理：
（1）如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在中期資產負債表日確認中期合同收入和費用； （2）如果建造合同的結果不能可靠地估計，企業應當區別以下情況處理： ①合同成本能夠收回的，中期合同收入應當根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用； ②合同成本不可能收回的，企業應當在發生時立即確認為費用，不確認收入；（3）如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應當將預計損失立即確認為當期費用。
參考文獻：
[1] 薛文君.關于中期報告的幾個基本問題[J].會計研究，1998，（12）.
[2] 沈小南.關于“中期財務報告”的幾個基本問題[J].會計研究，1999，（3）.
中期報告范文3
第一條 為了規范中期財務報告的內容和編制中期財務報告應當遵循的確認與計量原則，根據《企業會計準則――基本準則》，制定本準則。
第二條 中期財務報告，是指以中期為基礎編制的財務報告。
中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。
第二章 中期財務報告的內容
第三條 中期財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。
中期資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與上年度財務報表相一致。
當年新施行的會計準則對財務報表格式和內容作了修改的，中期財務報表應當按照修改后的報表格式和內容編制，上年度比較財務報表的格式和內容，也應當作相應調整。
基本的每股收益和稀釋的每股收益應當在中期利潤表中單獨列示。
第四條 上年度編制合并財務報表的，中期期末應當編制合并財務報表。
上年度財務報告除了包括合并財務報表，還包括母公司財務報表的，中期財務報告也應當包括母公司財務報表。
上年度財務報告包括了合并財務報表，但報告中期內處置了所有應當納入合并財務報表編制范圍的子公司的，中期財務報告只需提供母公司財務報表，但上年度比較財務報表仍應當包括合并財務報表，上年度可比中期沒有子公司的除外。
第五條 中期財務報告應當按照下列規定提供比較財務報表：
（一）本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表。
（二）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。
（三）年初至本中期末的現金流量表和上年度年初至可比本中期末的現金流量表。
第六條 財務報表項目在報告中期作了調整或者修訂的，上年度比較財務報表項目有關金額應當按照本年度中期財務報表的要求予以重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內容，無法重新分類的，應當在附注中說明不能重新分類的原因。
第七條 中期財務報告中的附注應當以“年初至本中期末”為基礎編制，披露自上年度資產負債表日之后發生的，有助于理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要交易或者事項。
對于理解本中期財務狀況、經營成果和現金流量有關的重要交易或者事項，也應當在附注中作相應披露。
第八條 中期財務報告中的附注至少應當包括下列信息：
（一）中期財務報表所采用的會計政策與上年度財務報表相一致的說明。
會計政策發生變更的，應當說明會計政策變更的性質、內容、理由及其影響數；無法進行追溯調整的，應當說明理由。
（二）會計估計變更的內容、原因及其影響數；影響數不能確定的，應當說明原因。
（三）前期差錯的性質及其更正金額；無法進行追溯重述的，應當說明原因。
（四）企業經營的季節性或者周期性特征。
（五）存在控制關系的關聯企業發生變化的情況；關聯方之間發生交易的，應當披露關聯方關系的性質、交易類型和交易要素。
（六）合并財務報表的合并范圍發生變化的情況。
（七）對性質特別或者金額異常的財務報表項目的說明。
（八）證券發行、回購和償還情況。
（九）向所有者分配利潤的情況，包括在中期內實施的利潤分配和已提出或者已批準但尚未實施的利潤分配情況。
（十）根據《企業會計準則第35號――分部報告》規定披露分部報告信息的，應當披露主要報告形式的分部收入與分部利潤（虧損）。
（十一）中期資產負債表日至中期財務報告批準報出日之間發生的非調整事項。
（十二）上年度資產負債表日以后所發生的或有負債和或有資產的變化情況。
（十三）企業結構變化情況，包括企業合并，對被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關系的長期股權投資的購買或者處置，終止經營等。
（十四）其他重大交易或者事項，包括重大的長期資產轉讓及其出售情況、重大的固定資產和無形資產取得情況、重大的研究和開發支出、重大的資產減值損失情況等。
企業在提供本條（五）和（十）項關聯方交易、分部收入與分部利潤（虧損）信息時，應當同時提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的數據，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比較數據。
第九條 企業在確認、計量和報告各中期財務報表項目時，對項目重要性程度的判斷，應當以中期財務數據為基礎，不應以年度財務數據為基礎。中期會計計量與年度財務數據相比，可在更大程度上依賴于估計，但是，企業應當確保所提供的中期財務報告包括了相關的重要信息。
第十條 在同一會計年度內，以前中期財務報告中報告的某項估計金額在最后一個中期發生了重大變更、企業又不單獨編制該中期財務報告的，應當在年度財務報告的附注中披露該項估計變更的內容、理由及其影響金額。
第三章 確認和計量
第十一條 企業在中期財務報表中應當采用與年度財務報表相一致的會計政策。
上年度資產負債表日之后發生了會計政策變更，且變更后的會計政策將在年度財務報表中采用的，中期財務報表應當采用變更后的會計政策，并按照本準則第十四條的規定處理。
第十二條 中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎，財務報告的頻率不應當影響年度結果的計量。
在同一會計年度內，以前中期財務報表項目在以后中期發生了會計估計變更的，以后中期財務報表應當反映該會計估計變更后的金額，但對以前中期財務報表項目金額不作調整。同時，該會計估計變更應當按照本準則第八條（二）項或者第十條的規定在附注中作相應披露。
第十三條 企業取得的季節性、周期性或者偶然性收入，應當在發生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預計或者遞延，會計年度末允許預計或者遞延的除外。
企業在會計年度中不均勻發生的費用，應當在發生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計年度末允許預提或者待攤的除外。
第十四條 企業在中期發生了會計政策變更的，應當按照《企業會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理，并按照本準則第八條（一）項的規定在附注中作相應披露。
中期報告范文4
關鍵詞：審計質量 審計主體 審計客體
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）07-053-02
中期財務報告審計質量是注冊會計師審計水平和審計委托人滿意程度的綜合體現，與中期財務報告審計相關的各種因素都會直接或間接地在不同程度上影響到中期財務報告的審計質量，對于中期財務報告審計質量影響因素的研究可以從審計市場、審計主體和審計客體幾個角度加以分析。
一、審計市場因素
對于中期財務報告的審計質量來自審計市場的影響因素主要有是審計市場的供求關系。審計市場的供求關系是影響中期財務報告審計質量的因素之一，我國自20世紀90年代初就開始了注冊會計師資格的考試制度，會計師事務所數量超過6000家，證券資格的會計師事務所過百家。與之相對應，滬深兩市上市公司的總數為1500余家，需要進行中期財務報告審計的公司每年不足200家，會計師事務所和上市公司共同構成了審計市場的供求雙方。
從審計需求來看，我國審計市場仍舊缺乏對高質量審計的自愿需求。分析其中的原因我們可以發現，中期財務報告審計服務的主要對象是資本市場，理論上中期財務報告審計信息的需求者主要應為公司的股東和債權人。從股東方面來看：特殊的發展背景使得上市公司的國有股股東缺位較為普遍，國有股股東難以切實履行股東權利；小股東的投資大多出于投機動機，這種動機使得大多數小股東無法形成強烈的中期財務報告審計信息需求；而控制性股東實際上控制了董事會，掌握著包括財務信息在內的公司信息，因而對中期財務報告的審計質量沒有太高的要求。從債權人角度來看：上市公司的債權人應該對財務報告的審計質量有一定的需求，但由于特定的發展背景，使得大部分由國有企業改制而來的上市公司的主要債權人為國有銀行，國有銀行的粗放式經營的特點使得其難以對債務人財務報告的審計質量提出較高的要求。正是由于股東和債權人兩方面的原因，造成了中期財務報告審計市場上對高質量審計信息需求不足的情況，而這種有效需求不足的情況必然會對中期財務報告審計質量的提高產生負面影響。
從審計供給來看，就中期財務報告審計而言，由于在我國中期財務報告審計不是全面審計，需要進行中期財務報告審計的上市公司數量有限，而具備了證券資格的會計師事務所數量相對較多，這種審計服務供給多于需求的中期財務報告審計市場，決定了上市公司在審計意見的交易中居于主導地位，注冊會計師為了占有市場，可能會表現出迎合審計市場低質量審計需求的特征。目前，在我國注冊會計師沒有揭示客戶的各種違規行為、出具低質量的審計報告通常沒有法律風險，實際上，由于一個或兩個注冊會計師出具的低質量審計報告引發會計師事務所被查處，該事務所的其余合伙人的利益幾乎不受影響，他們可以帶著客戶另換一家事務所，這意味著注冊會計師行業的退出成本幾乎為零。由于審計市場的激烈競爭，以及法律責任的缺失，使得注冊會計師在客戶壓力下，提供低質量審計報告的動機較高，這種情況必然會對中期財務報告審計質量產生消極影響。
二、審計主體因素
中期財務報告的審計主體是指對中期財務報告實施審計的注冊會計師和事務所，中期財務報告審計質量來自審計主體的影響因素主要包括注冊會計師的獨立性、執業能力。
注冊會計師的獨立性是影響中期財務報告審計質量的決定性因素。注冊會計師審計的獨立性是指：注冊會計師不屈服于客戶及其他外在的壓力，自主地根據自己的專業判斷來形成并報告審計意見。獨立性是注冊會計師審計的本質特征和根本要求，注冊會計師只有在審計過程中真正做到獨立于相關利益各方并公正客觀地發表意見，才能保證審計信息的社會可靠性。在中期財務報告審計過程中，由于注冊會計師是由進行中期財務報告審計公司的管理層聘用的，注冊會計師的審計委托人和被審計客戶為同一對象，被審計對象掌握了經濟命脈的注冊會計師在中期財務報告審計過程中如何能夠不屈服于管理者的壓力，自主地報告中期財務報告審計中發現的問題值得思考。
注冊會計師的執業能力是指注冊會計師在中期財務報告審計過程中全面審核企業的中期財務狀況并在審計報告中如實反映的能力。注冊會計師的執業能力是注冊會計師執業能力的根本所在，也是影響中期財務報告審計質量的重要因素。業務能力是指注冊會計師以較高的專業知識、技能和經驗來勝任審計工作的能力，一個合格的注冊會計師必須要擁有廣博的知識和熟練的業務技能即必須擁有較高的業務能力。注冊會計師應首先具備一個優秀會計師的業務素質，深諳公司財務會計的每種業務處理，才能對上市公司中期財務報告進行高水平的審計，對審計委托人提供高質量的審計服務。
三、審計客體因素
審計客戶對中期財務報告審計質量的影響主要來自于被審計公司的股權結構和公司治理結構。
公司的股權結構會通過影響股東和經營者的行為而對中期財務報告的審計質量產生影響。如果股權高度分散，眾多分散的股東要監控公司經營者，勢必要付出高昂的監督成本，這使得一般股東沒有直接監督公司經營者的積極性，更多的是關注股東收益率，股東的直接監控不足和追求短期利益，促使經營者把主要力量集中于短期利潤上，這使得管理者沒有對高質量審計服務的自愿需求。而如果股權過度集中，控股股東不需要通過上市公司向外的財務信息來了解公司的經營狀況，對財務報表的可靠程度也就沒有動力去監督，甚至會出現有損其他利益相關者利益的行為，這種治理結構下公司控股股東也沒有對高質量審計服務的需求。在我國，規模較大的上市公司大多數是由國有企業改制而來，其股份比例較多的是國有股、法人股。中央政府或地方政府的國資部門作為國有股的股東代表，由于其所有權虛位，往往無法合理地行使股東權利，所以其對上市公司的財務報告的關注較少，對中期財務報告審計質量的需求也較小，對上市公司獨立審計質量的影響可能相對較弱。而法人股股東可以根據相關規定派代表進入上市公司的董事會或監事會，并對上市公司的重大決策有所影響，如對高級管理人員的選擇、鼓勵政策的確定等。同時，他們很容易獲得公司的內部信息，可以隨時要求召開緊急股東大會就公司的決策向公司的管理人員詢問。因此，法人股股東沒有必要通過公司向外的財務信息來了解公司的經營狀況，對所公布的財務信息的可靠程度沒有動力去監督，所以很難有需求高質量中期財務報告的動力。而上市公司大股東持有的流通股比例越多，其對上市公司的生產經營控制權就越強，對上市公司進行盈余管理的要求就越高，可以說國有股一股獨大的股權結構為大股東通過不正當的財務行為侵犯小股東的利益提供了便利，他們可能會采取造假手段提供虛假會計信息。由于控股股東本身缺乏對審計的自愿需求，所以很可能通過非常手段來影響中期財務報告的審計質量。在中期財務報告審計過程中，對審計質量有強烈需求的主要是持有流通股的廣大股東，但由于條件所限中小股東往往無法直接影響中期財務報告的審計質量。在我國，個人股占整個上市公司的總股本的比例還不到30%，每一個股東的股權一般都不會超過0.5%，與國有股和法人股的20%~30%的比例相差太遠，基本上沒有個人成為董事會或監事會的成員。因此，個人股股東沒有能力去監督上市公司的行為，也無法對中期財務報告審計質量產生正面影響。
審計客戶公司的治理結構將決定公司的財務信息監督機制，不同的公司治理結構會對中期財務報告審計質量產生不同程度的影響。如果公司的董事長和總經理由兩人分別擔任，二者之間形成委托關系，后者要向前者提供財務信息來表征自己的完成職責和業績，而前者必然要審查財務信息的真實性和客觀性。作為治理結構中另一重要內容是獨立董事在公司中的人數和比重，若獨立董事在公司中的人數越多，所占比重越大，就越能行使對公司重要業務、關聯交易的監督權，必然能降低公司盈余管理程度，減少粉飾報表行為。在我國一人同時擔任公司董事長和總經理的情況并不鮮見，這種情況造成內部人控制公司的狀態，管理者沒有來自所有者的直接監督，可以比較方便的進行會計盈余的操縱，管理者不需要甚至排斥高質量的審計服務。此外國有股為第一大股東的上市公司的管理層大多是上級部門指派的，上市公司無法在市場上自主選擇自己所需要的管理者，真正的經理人市場供求機制無法建立，潛在的競爭者對現任經理人員幾乎沒有什么威脅，管理人員也就無從談起通過高質量的審計意見向經理人市場傳遞信號,提高其市場價值。同時，上市公司的高級管理人員一部分就是法人股股東在上市公司的代表，幾乎不存在傳遞信號的動機，管理者即使出現經營失誤，也不會受到嚴厲的懲罰，結果往往異地做官。這種治理結構使經營者缺乏制約，其弄虛造假的成本大大低于所獲得的利益，因此他們對高質量的審計缺乏自愿需求，自然很難對中期財務報告審計質量的良性發展產生正面影響。
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中期報告范文5
一、季節性問題
所謂季節性問題，是指某些生產或銷售季節性很強的企業（如農牧業、旅游業、建筑業、某些零售業等）的收入和成本費用在中期的確認和計量問題。季節性問題處理的得當與否，將直接影響到中期財務報告信息的決策有用性？如果一個企業的生產或銷售主要集中在年度內的某一個中期，另外的中期幾乎沒有生產或銷售，相應的，收入的獲得和費用的發生也主要集中在一個中期。這時，如仍按收入和費用發生時進行確認的原則，就可能對年度收入和利潤的預測產生誤導。例如，我國的中報的資產負債表報告日力會計年度前六個月的最后一天，如果在中報中沒有特別提示，投資者往往會根據“中期業績簡單乘以2”的模式來預測年度業績，這種預測對季節性很強的企業來說顯然是毫無意義。為了避免誤導投資者，在編制中期財務報告時，應借鑒國際會計準則委員會第34號國際會計準則的做法，除了在會計年度末允許預計或者遞延的收入和費用之外，都應當在收入和費用的發生時予以確認和計量，不應在中期會計報表中預計或者遞延。并要求具有高度季節性的企業提供截至中期財務報告日前十二個月的信息以及上年中期財務報告日前十二個月的比較信息，并在報表附注中披露季節性波動對經營業績的影響。
二、年度中不均勻發生的費用問題
年度中不均勻發生的費用問題，是指某些周期性發生的費用（如年度大修理費用、廣告費用、審計費用等）是否分期確認和計量的問題。對此問題，各國存在不同的看法。國際會計準則委員會第34號國際會計準則規定，如果不均勻發生的費用在編制年度會計報表時不能預計或遞延，則應在發生時確認為費用，不應在中期會計報表中預計或遞延。而美國會計原則委員會則規定，如果不均勻發生的費用的收益期超過一個中期，就應在各受益的中期間進行分配，如果無法確認受益中期，則應在發生的中期進行確認。顯然，美國會計原則委員會的觀點較為合理，如果不均勻發生的費用發生在某一年度的前一中期，若不對其加以分攤，則在編制中期報告時就會因負擔了巨額的費用而影響中報業績，而下一中期的業績會人為地得到“改善”，這往往會給投資者造成一種假象，即企業的經營業績在提高，從而降低了中報信息的有用性。同理，不均勻發生的費用發生在年度的后一中期也全出現同樣的情況。因而，對年度中不均勻發生的費用，首先應判斷其受益期是告超過一個中期，進而確定對其是否進行分配，而不應一律在發生時予以確認和計量。
三、資產減值準備問題
我國《企業會計制度》明確規定對存貨、投資、固定資產等要按照成本與可變現凈值孰低計提減值準備，但計提通常是在每年度終了，這就產生了編制中期財務報告時如何處理資產減值準備問題。各國對此問題的觀點幾乎是一致的，都認為既然編制年度財務報告時需要考慮資產減值準備問題，為使中報信息具有更好的決策有用性，在編制中報時也應計提資產減值準備。但還可能存在這樣一個問題，在中期財務報告日某資產的市價明顯低于其成本，但能夠合理預期在編制年度財務報告時其市價將會回升至現在的市價，如某些產品銷售價格存在季節性的波動等，這種情況下，資產減值準備應如何處理值得探討。國際會計準則委員會認為，在此問題上，中期財務報告應與年度財務報告采用相同的標準，對中期后、年度終了前的可能回升的情況不予考慮。而美國會計原則委員會則持相反的觀點，規定如果資產減值是暫時的，企業能夠合理預計下跌將在年度報告日前回升，則在編制中期財務報告時不應確認損失。筆者認為，考慮到我國當前會計人員的素質水平和中報信息的可靠性要求，我們應該采取國際會計準則委員會的規定，在中期財務報告日應采取與年度報告日相同的標準計提減值準備。
四、重要性問題
編制中期財務報告時，由于要非常強調成本效益原則和中報信息的決策有用性，因而企業在確認、計量和披露中報中列示的各個會計報表項目時要充分體現重要性原則。與編制年度會計報表不同，編制中期財務報告時判斷項目的重要性程度應當以中期財務數據為基礎，而不應以預計的年度財務數據為基礎。對此問題，國際會計準則委員會指出，為便于理解中期數據，應以中期數據本身為基礎擬定確認和計量政策。因此，特別項目和非常項目、會計政策或估計變更以及重大差錯都應以與中期數據相關的重要性為基礎予以確認和計量，以避免由于不披露而產生誤導性干擾。另外，由于相關會計準則對重要性一般沒有提供量化規定，所以判斷重要性時在很大程度上需要依賴于估計，但估計的標準應以能夠保證所提供的財務報告包括了所有與理解企業中期期末財務狀況和中期經營成果及現金流量的相關信息。
中期報告范文6
[關鍵詞]中期財務報告；會計準則；獨立觀
一、我國中期財務報告會計準則的制定背景
會計信息的得要質量特征之一是其及時性，尤其是在技術日新月異，市場環境變化日趨劇烈的今天，企業對外披露的財務報告信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性。許多信息即使非?？煽?，但是如果在提供時間上相對滯后，其價值就會受損，所以，以年度為基礎對外披露財務報告往往無法滿足會計信息使用者的決策需要，而中期財務報告正好可以在很大程度上彌補年度財務報告時間間隔過長的缺陷，提高會計信息的質量，保護投資者的利益。為此，世界上大多數國家都要求上市公司按照季度或者半年度為基礎對外披露中期財務報告。比如，美國早在60年前就要求其上市公司編報季度財務報告①，澳大利亞、加拿大、墨西哥、挪威、泰國等國家或者地區也要求上市公司提供季度財務報告。而法國、德國、英國、比利時、巴西等國家或者地區則要求上市公司提供半年度的中期財務報告。
我國要求上市公司提供中期財務報告的時間最早可追溯到1991年，當時，上海證券交易所要求股票在該所上市交易的8家公司（又稱“老八股”）首次對外披露半年度的中期報告。1993年5月6月，國務院分別了《股票發行與交易管理暫行條例》和《公開發行股公司信息披露實施細則（試行）》，正式要求上市公司必須披露半年度的中期報告，并應當遵守國家會計制度和證券監管部門的有關規定。隨后，證監會了《公開發行股票公司信息披露的與格式準則第三號》。2001年4月，中國證監會發出《關于的通知》，開始要求部分上市公司編制季度報告。而自2002年第一季度起，所有上市公司都必須編制并披露季度報告。對上市公司披露財務信息的及時性提出了更高要求。
①即便如此，美國證監會主席哈維。比特（Harvey L. Pitt）在“安然（Enron）事件”發生后，批評美國以季度為基礎的定期報告制度仍然無法向投資者提供及時的信息，主張建立一套“現時披露制度”（a system of current disclosure），以實時地向投資者提供更新的、可靠的重要信息（Harvey L. Pitt，2001）。
但是，應當看到，中國證監會的信息披露準則或者規則僅僅涉及到中期報告的披露內容問題，沒有涉及相應的確認與計量。而在實務中，上市公司披露的中期財務報告良莠不齊，信息質量不容樂觀。例如，有些上市公司在編制中期會計報表進行會計確認和計量時，隨意性較大，存在著不計或者少計壞賬準備、存貨跌價準備以及其他資產減值準備，不計或者少計所得稅費用、利息費用等情況；有些上市公司中期報告披露的上半年經營業績較好，而在其他條件沒有較大變化的情況下，年度報告披露的經營業績卻出現了大幅度滑坡乃至巨虧損；有些上市公司中期報告所披露的信息過于簡單，掩蓋或者忽略了一些重要信息，使投資者很難據以作出正確的判斷和決策等。因此，要求上市公司提供中期財務報告信息固然重要，但是對上市公司在中期財務報告的編制過程中應當遵循的會計原則進行規范則顯得更為重要。為此，財政部于1998年正式立項，著手和制定中期財務報告會計準則，1999年11月形成準則征求意見稿，向各界廣泛征求意見。2001年11月2日中期財務報告會計準則，并自2002年1月1日起在所有上市公司中施行。
二、關于我國中期財務報告的理論基礎
縱觀世界各國的中期財務報告會計準則，對于編制中期財務報告的理論基礎，主要形成了兩種觀點：一種是獨立觀（Discrete View），一種是一體現（Integral View）。其中，持獨立觀者以國際會計準則理事會和英國、加拿大、澳大利亞等國家或者地區為代表，而持一體觀者主要以美國為代表。
所謂獨立觀，是將每一中期視為一個獨立的會計期間，其基本特點是：中期財務報告中所采用的會計政策和確認與計量原則與年度財務報告相一致，其中所的會計估計、成本分配和應計項目的處理等也與年度財務報告相一致。應用獨立觀編制中期財務報告的優點是中期財務報告的編制可以直接采用企業在編制年度財務報告時已有的一套會計政策和確認、計量原則，便于實務操作，而且在中期財務報告中所反映的財務狀況和經營業績等相對比較可靠，不容易控；缺點是容易導致各中期收入與費用的不合理配比，一方面會企業業績的評價，另一方面可能會導致各中期列報的收益波動較大，影響會計信息使用者對年度結果的預測。
所謂一體現，是將每一中期視為年度會計期間的有機組成部分，是會計年度整體不可分割的一部分而非獨立的會計期間，其基本特點是：中期財務報告中應用的會計估計、成本分配、各遞延和應計項目的處理必須考慮到全年將要發生的情況，即需要顧及會計年度剩余期間的經營結果，所以，會計年度內發生的成本與費用，需要以年度預計活動水平（Activity Level，如預計受益期間、預計銷售量和產量等）為基礎，分配至各個中期。應用一體觀編制中期財務報告的優點是可以避免因會計期間的縮短而導致的各中期收益的非正常波動，從而有利于年度收益的預測。缺點是許多成本和費用需要以年度結果為基礎進行估計，因此需要依賴于較高的職業判斷能力，而且可能所估計的結果因缺乏客觀、可靠的依據作為佐證，因此容易操控收益，影響中期財務報告信息的可靠性。
編制中期財務報告的獨立觀和一體觀，各有利弊，各國在制定中期財務報告會計準則時，一般都是根據本國的實際情況，側重于選擇其中的一種觀點作為其制定準則的理論基礎。我國在制定中期財務報告準則時，側重選擇了獨立觀作為其理論基礎，理由主要有以下幾點：
（一）從會計信息質量角度來看，我國企業會計信息失真問題仍然十分突出，所以強調中期財務報告信息的可靠性，強調在中期財務報告中應當如實反映中期末的財務狀況和中期經營成果及其現金流量，提高會計信息的公信力就顯得十分重要。
（二）從我國證券市場的發育程度來看，我國證券市場還處于初創階段，市場效率還不太高，會計信息使用者“消化”、“吸收”、“甄別”信息的能力還不夠，披露過多的相關信息（尤其是不甚可靠的相關信息）可能會造成信息浪費，會得不償失。
（三）從我國會計人員的職業判斷水平來看，廣大會計人員的職業判斷水平的提高還需要一個過程，而在一體觀下，編制中期財務報告需要考慮全年預計發生的情況，需要較多地依賴于會計人員的估計和職業判斷，以我國會計人員的職業判斷水平來看，一時難以達到這一要求，反而容易增加中期確認和計量的隨意性以及企業操控中期損益的余地。相對而言，采用獨立觀編制中期財務報告，比較簡便易行，需要會計人員進行職業判斷較少，比交符合我國實際。
（四）從外部監管的角度來看，由于大多數中期財務報告無須經過審計，所以，在這種情況下，采用獨立觀更有助于保證中期財務報告信息的可靠性，提高大家對中期財務報告信息的信任度，并且便于監管。
（五）從國際慣例來看，除了美國、我國等少數國家或者地區采用中期財務報告的一體觀之外，大多數國家或者地區采用的都是獨立觀，比如國際會計準則以及英國、加拿大、澳大利亞、墨西哥、新西蘭、我國香港等國家或者地區的會計準則都采用的是獨立觀。以獨立觀作為中期財務報告的理論基礎已逐漸成為一個趨勢。當然，從各國或者地區中期財務報告會計準則（包括國際會計準則）的具體內容來看，純粹地采用其中一種觀點的情況比較少，往往都有例外情況，所以從嚴格意義上講，上述國家或者地區的中期財務報告準則只是側重于采用一體觀或者獨立觀。
我國選擇了獨立觀作為中期財務報告準則制定的理論基礎，這就意味著在中期財務報告中所采用的會計政策和確認與計量原則就當和年度財務報告相一致。對于季節性、周期性和偶然性取得的收入以及會計年度內不均勻發生的費用，除了在會計年度末允許預計（或者預提）或者遞延（或者待攤）的之外，企業都應當在發生時予以確認和計量，不得在中期會計報表中預計（或者預提）或者遞延（或者待攤）。
三、中期財務報告準則制定過程中的幾個特殊問題
（一）中期會計報表可否簡化
在中期財務報告準則的制定過程中，有人主張，由于中期財務報告的編制時間較短，因此在中期財務報告中提供的各張會計報表，相對于年度會計報表而言應當允許簡化，以減少工作量。也有人認為，簡明會計報表實際上也是在完整會計報表的基礎之上摘其要者而形成的，所以，要求企業提供簡明會計報表并不會減少工作量，反而會增加工作量，主張以提供完整會計報表為宜。另外，提供簡明會計報表還存在以下缺陷：
1.企業如果在中期財務報告中提供簡明會計報表，則很有可能會掩蓋或者遺漏一些重要信息，一些財務指標的來龍去脈和勾稽關系也較難理清，不利于會計信息使用者的閱讀、理解和，而提供完整的會報表可以在一定程度上彌補這一缺陷。
2.企業如果在中期財務報告中提供簡明會計報表，則要確定哪些會計報表項目是重要的，應當予以反映，哪些會計報表項目是不重要的，可以簡化，是相當困難的事。事實上，不同行業、不同類型的企業，其會計報表項目的重要性程度并不一定相同。
3.從財務的趨勢來看，分類、明細的信息在某種程度上比綜合信息更有用，更有價值，世界上許多國家都在推動向投資者提供分類、明細的信息，從這個角度來講，我國也應當順應這一財務會計發展的趨勢，不應當僅僅提供一些簡明報表項目的信息。
基于上述考慮，我國中期財務報告準則規定，企業在中期財務報告中提供的會計報表應當為完整報表，其格式和應當與年度會計報表相一致。
（二）在中期財務報告中是否應當提供合并會計報表
在中期財務報告準則的制定過程中，有人認為，在中期末編制合并會計報表時間緊，工作量大，實務操作上有難度，因此主張只披露母公司會計報表即可，不必編制合并會計報表。我們認為，如果企業在中期財務報告中不編制合并會計報表，將無法全面地反映企業集團整體的財務狀況、經營業績和現金流量，也無法使會計信息使用者全面了解企業的結構和經營模式。尤其是在企業（母公司）擁有較多重要的子公司的情況下更是如此，大量業務都是在子公司中發生的，如果在中期財務報告中僅僅提供母公司單獨的會計報表，則很容易引起會計信息使用者的決策誤導，難以達到編制中期財務報告的初衷。為此，我國中期財務報告準則規定，那些符合合并會計報表編制要求的企業，應當在中期財務報告中提供合并會計報表。至于由于編制中期合并會計報表而導致工作量增加的，可以通過提高企業管理水平，加強企業管理信息系統建設，尤其是加強會計電算化工作來加以解決。
（三）中期會計報表附注的披露有何特殊要求
由于中期財務報告的披露界于兩個年度財務報告之間，尤其是第一個中期的財務報告往往在上年度財務報告披露不久后就需要對外提供，所以，中期會計報表附注的編制應當尤其突出及時性和重要性原則。在通常情況下，年度會計報表附注需要作十分詳細的披露，但是對于中期會計報表附注而言則可適當簡化?；谏鲜隼碛?，借鑒國際慣例，我國中期財務報告準則對中期會計報表附注的編制提出了以下四點要求：
1.中期會計報表附注應當重點提供比上年度財務報告更新的信息
由于中期財務報告信息使用者一般都可以獲得上年度財務報告信息，所以在中期會計報表附注中，企業應當重點披露自上年度資產負債表日之后發生的，有助于理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要事項或者交易。即中期會計報表附注應當著重提供相對于上年度財務報告而言更新的事項或者交易，無需重復披露在上年度財務報告中已經披露過的、相對并不重要的信息。
2.中期會計報表附注的編制應當遵循重要性原則
重要性原則作為中期會計確認、計量和披露的一項重要原則，在編制中期會計報表附注時也應當予以遵循，所以，企業應當在會計報表附注中披露那些會中期財務報告信息使用者的經濟決策，但又未在中期財務報告的其他地方披露的重要信息。
3.中期會計報表附注的編制應當以會計年度年初至本中期末為基礎
由于編制中期財務報告的目的是為了向報告使用者提供自上年度資產負債表日之后所發生的重要事項或者交易，所以企業在中期財務報告中應當提供年初至本中期末的利潤表和年初至本中期末的現金流量表等，中期會計報表附注的編制應當以“年初至本中期末”為基礎，而不應當僅僅披露本中期所發生的重要事項或者交易。例如，某企業需要編制季度財務報告，該企業在20×0年3月5日對外進行重大投資，設立一家子公司。對于這一事項，企業不僅應當在20×0年度第1季度財務報告的會計報表附注中予以披露，在20×0年度第2季度財務報告和第3季度財務報告的會計報表附注中也應當予以披露。
4.中期會計報表附注還應當披露對于本中期重要的交易或者事項
為了使會計信息使用者及時了解各個中期所發生的重要事項和交易，企業除了應當以“年初至本中期末”為基礎編制中期會計報表附注外，對于理解本中期財務狀況、經營成果和現金流量有關的重要事項或者交易，也應當在中期會計報表附注中予以披露，以免遺漏或者掩蓋一些重要事項。例如，ABC公司在20×1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計實現凈利潤2500萬元，其中，第2季度實現凈利潤80萬元。公司在第2季度轉回前期計提的應收賬款壞賬準備100萬元，第2季度末應收賬款余額為800萬元。盡管該轉回的壞賬準備僅僅占ABC公司1至6月份凈利潤總額的4%（100/2500），可能并不重要，但是該項轉回金額占第2季度凈利潤的125%（100/80），占到第2季度末應收賬款余額的12.5%，對于理解第2季度（4至6月份）經營成果和第2季度末財務狀況來講，屬于重要事項。ABC公司應當在第2季度財務報告的會計報表附注中披露該事項。
（四）中期所得稅應當如何確認和計量
