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審計意見的作用范文1
一、審計發現在執行國家財經法紀方面存在些問題
當前，區經濟領域中較突出的問題是執行國家財經法律不夠嚴肅，一些主觀上的弄虛作假，制度上的不健全不規范，或者管理者、財會人員思想認識不到位，執行財經法規的自覺性不強，素質偏低，造成會計資料不能全面準確反映一個地區、一個部門真實的財務狀況，所提供的財務信息在經濟交往中信譽度不高。也有的一些違法違規行為越來越隱蔽等，很難讓執法者一下發現，這些問題的存在，說明區在執行國家財經法規，嚴肅財經紀律方面有一定的差距，給一些腐敗不法分子有機可趁，存在著給國家和人民利益造成極大損失的隱患，同時也影響國家經濟體制改革的深入和經濟建設健康發展。主要表現為：1、超現金結算起點大額使用現金，白條抵庫，個別地方用不符合規定發票報銷。2、預算約束剛性不強，有超預算支出年終出現字。3、往來款項清理不及時，余額大，核算不規范，有的隨著歷年的結轉已難以區分來歷、用途。4、在建工程核算不明晰，未設立基建專戶，對建設資金未進行單獨核算。5、國有資產管理方面存在著賬賬、賬實不符的現象。6、存在無收費許可證收費現象。
二、落實科學發展觀所面臨的新課題
1、按照科學發展觀的要求，把審計本質定位于為國家經濟社會運行的“免疫系統”，審計的責任很大，任務很重，整個社會對審計工作的期望值很高。目前基層審計人員與科學發展觀的要求有不相適應的地方，主要是因基層審計工作業務量太大，人員數量較少，審計人員忙于做審計實際業務，很少有時間進行系統的學習，這在一定程度上不利于審計人員素質和能力的全面提高?，F有人員多數是學習財會專業的，缺少基建審計人才，現只能開展行政事業單位財務收支的合規性審計，在突破真實性審計方面及建設資金審計方面仍有難度。
2、審計面臨著屢審屢犯的共性問題，難以從根本上解決。如稅收任務重、稅收成本高是一些鄉鎮街道普遍存在的。而且在逐年完成稅收任務情況下，用于發展生產性支出方面占的比重很小，多數用于招待和燃油交通費等非生產性支出。
3、在審計工作中，發現有的法律法規及政策有滯后的現象，導致審計定性難、處理難，如財務核算方面行政事業財務會計制度規定用“收付實現制”，而現實中個別單位和部門舉債購建固定資產在未完全支付完款項時不能登記固定資產賬，導致固定資產已使用多年，而未入賬現象。招待費、福利費、工會會費只有使用比例規定，但實際中超過額度時如何定性處理缺乏實際可操作的依據。在現金管理方面，延續使用《現金暫行管理條例》法規，與現實工作不太適應。個別單位工程項目招投標手續不全，結算多數用窗口發票。
審計意見的作用范文2
1.定義
建設管理費是指建設項目從立項、籌建、建設、聯合試運轉到竣工驗收交付使用及后評估等全過程所需的費用。
2.內容
建設管理費包括建設單位管理費；工程監理費；工程招標費；工程標底編制、合同簽證、合同預算審查費；竣工清理及竣工驗收費；工程質量技術服務費；采取總承包方式的總包管理費。
3.費用性質構成
從費用構成的性質上劃分建設管理費用為固定資產投資性質的其他費用。
二、當前煤炭建設建設管理費支出中存在的主要問題
1.超設計概算情況較為普遍，主要表現在工作人員工資、工資性補貼、施工現場津貼、辦公費、差旅費、辦公及生活用品購置費、通訊設備及交通工具購置費等超概算指標較為嚴重。
2.建設管理費用指標未能嚴格按規定列支，調整的隨意性較大。
3.項目建設過程中對建設管理費管控的重視程度不夠，管控措施不多，而是側重于建安工程、設備及工器具的管理。
4.煤炭建設其他費用的部分測算指標標準調整滯后，已不能滿足現行市場條件的變化，指標標準偏低，亟需修訂調整。
5.現行煤炭建設的管理模式與其他費用指標的測定方法不相一致，造成指標與實際需求脫節。
三、建設管理費內部審計的總體思路
1.審計目的
一是監督費用支出的合法性，項目信息的真實性；二是審計建項目實施過程的合規性、合法性；三是監督建設單位內控制度的建立及執行情況；四是預警防范作用。
2.審計思路
建設管理費支出貫穿于煤炭建設的全過程，因此，內部審計工作要對其他費用進行全方位、全過程的審計。事前、事中和事后審計相結合全過程跟蹤審計。圍繞“提前跟進、全程跟蹤、立足服務、著眼防范”的思路，當前應側重于事前與事中審計。
3.審計依據
（1）現行方針政策：指與國家、煤炭行業與地方現行實施的與項目建設密切相關的方針政策、宏觀調控政策、產業政策和發展規劃等。
（2）法律法規：一是相關法律，包括《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國合同法》《中華人民共和國招標投標法》《中華人民共和國價格法》《中華人民共和國建筑法》等；二是行政法規，包括《建設工程質量管理條例》《國家重點建設項目管理辦法》、《關于基本建設程序的若干規定》等；三是各地區、各行業頒發的地區和部門規章，如《內部審計實務指南第1號-建設項目內部審計》《建設工程價款結算暫行辦法》《工程建設項目施工招標投標辦法》、《固定資產投資項目開工前審計暫行規定》《基本建設財務管理規定》等。
（3）相關技術經濟指標：一是與其他費用評價相關的技術經濟指標；二是與工程造價相關的定額指標，包括概算定額、概算指標、預算定額等。
4.審計方法
（1）審計的技術方法：審查書面資料的方法有審閱不法，順序檢查法，包括逆查法、詳查法；范圍檢查法，包括詳查法、抽查法；資料檢查法，包括審閱法、核對法、查詢法（詢問法、函證法）、分析法（對比分析法、統計分析法）、重點審計法、投資估算法、分析性復核法、計量經濟法、期望值法、調節法、復算法。
（2）證實客觀事物的方法：審閱法、現場檢查法、調查法、盤存法（直接盤存法、間接盤存法）、觀察法、鑒定法、文字描述法。
（3）各種方法要靈活結合運用
5.審計要項內容：
（1）建設項目控制環境的審計
主要審計項目管理機構與結構是否健性、有效，管理組織結構和職責劃分是否科學有效；審計內部控制制度是否健全完善，控制活動是否具有適當性、合法性、有效性、可操作性，對組織目標實現的作用如何；審計控制活動建立的適當性，不相容職務是否進行適當分離，是否建立內部牽制機制與不相容制度；審計管理權限的集中程度，重大事項是否經過科學的決策程序；審計所有其他費用的支出活動是否有適當的授權及獨立的業務審核；審計權責和獎懲是否對等，員工業績考核與激勵機制是否恰當、合理；審計有效控制憑證和記錄的真實性程度。
（2）費用指標準確性審計
主要審計各項費用指標是否嚴格按照《關于〈煤炭建設工程費用定額〉和〈煤炭建設其他費用規定〉（修訂）的通知》（中煤建協字[2011]72號）所規定的要求進行編制。
（3）支出合規性與合理性審計
主要審計支出是否屬于概算范圍，與概算確定的內容、數量和標準是否相符，有無亂增費用內容，擅自提高費用標準，超概算指標，增加建設成本的情況；審計投資中列支的工具用具、零星固定資產、通訊及交通工具等是否必須，價款的確定是否合理；審計購置的家具、器具是否為新建項目所用，有無超標、超范圍進行配置，如發生，需查明原因；審計對于超概算指標的費用追加的手續是否完備、合規。
（4）建設管理費財務審計
主要審計記賬憑證、原始憑證、待攤投資發生的內容是否真實，是否符合規定，是否屬于承擔范圍，重點審計合同、協議等有關原始憑證；審計會計核算是否正確、合規，通過檢查明細賬，檢查科目設置是否正確，支出是否，按規定正確分類并進行明細核算；審計“待攤投資”反映的內容、數額和標準是否與建設計劃和概算相符，計價是否正確，賬務處理是否符合規定，分攤方法是否正確，有無把與項目無關的支出納入待攤投資，增加建設成本；
（5）建設管理費內審的主要內容
是按照單項工程費用之和（包括建設安裝工程費用和設備及工器具購置費）乘以建設單位管理費費率計算，按照工程建設項目的不同性質、不同規模確定。
四、建設管理費支出明細項目內部審計
1.建設單位管理費審計
（1）定義
建設單位管理費是指建設單位發生的管理性質的支出，包括建設單位開辦費與建設單位經費。
①建設單位開辦費指新建項目為保證籌建和建設工作正常進行所需辦公設備、生活家具、用具、交通工具的購置費用。
③建設單位經費：包括工作人員基本工資、工資性補貼、施工現場津貼、職工福利費、住房基金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、必要的辦公及生活用品購置費、必要的通訊設備及交通工具購置費、零星固定資產購置費、招募生產工人費、技術圖書資料費、業務招待費、設計審查費、合同契約公證費、法律顧問費、咨詢費、工程質量監督檢測費、審計費、房產稅、土地使用稅、印花稅和其他管理性質的支出。
（2）審計內容
①人員工資及附屬費用的審計：建設單位管理費中人力資源的成本較高，已達建設單位管理費的10%以上，對此，一是要審計建設工期的確定是否合理；二是檢查機構的設置及人員配備狀況是否超過規定；三是審計是否按規定標準計算的建設單位管理費總額。
②在審計業務招待費時，注意業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%。
③審計管理車輛購置費的使用或計提情況是否存在超概算的現象，是否按概算所列的車輛數量和金額進行控制。
④審計生活福利設施費的使用或計提情況是否存在超概算的現象，此費用不得超支，一般可采取實際建設職工住房費用分攤計入和預提兩種方式。
⑤工器具、辦公生活家具的購置列支范圍嚴格按預先規定的要求，是與本項目直接有關的移交生產必須的工器具、辦公及生活家具配備；生產職工培訓不允許超支，新進職工培訓應按實列支，如果其技能在項目建設前已發生，按配比原則，此費用可采取分攤的方式。
⑥檢查應交車船牌照稅和房產稅、印花稅計算是否正確，是否及時交納；會計處理是否正確；是否在財務報表中進行恰當分類和充分揭示。
2.工程監理費審計
（1）工程監理費是指建設單位委托工程監理單位實施工程監理的費用。監理費應根據委托的監理工作范圍和監理深度在監理合同中商定。
（2）審計內容：一是審計工程監理費是否在概算指標范圍內，工程監理費的標準是否控制在《關于印發〈建設工程監理與相關服務收費管理規定〉的通知》（發改價格[2007]670號）及《國家發展改革委關于降低部分建設項目收費標準規范收費行為等有關問題的通知》（發改價格[2011]534號）費用標準范圍內；二是依據委托監理合同或投標書，結合現場資料，審計監理單位是否嚴格按要求設立相關機構，配置齊全相應各類監理人員，監理單位與工作人員的相關資質是否符合要求；三是檢查監理工作質量，審查監理單位“四控兩管一協調”工作履行應盡的職責；四是審查建設單位有無對監理單位的管控制度或工作質量考核辦法，以及具體的考核資料；五是審計有無擴大委托監理范圍六是審計監理費用的計算是否準確，有無將不應計入計算基礎的造價計入。
3.工程招標費審計
是指由建設單位自行組織或委托機構組織招標所發生的費用。自行組織是指招標、發標、評標等工作所需的費用。
4.工程標底編制、合同簽證、合同預算審查費審計
主要審計具備工程標底編制與預算審查能力的建設單位有無將工程標底編制、簽證及預算審查進行外委，從而造成費用支出浪費的情況；其次是審查概算指標是否超出按建安工程量1%計算的控制額度。
5.竣工清理費及竣工驗收費審計
指為項目竣工交付使用進行資料檔案、環保、勞動衛生、安全消防驗收及地面和井下清理等所發生的費用。
6.工程質量技術服務費審計
指煤炭工業建設工程質量監督機構，根據國家法律和工程建設強制性標準，對煤炭建設項目實施工程質量監督、檢查、技術服務等發生的費用。由建設單位向質量監督站支付。按建設項目建安工作量的3.5‰～4‰計算。
7.總包管理費審計
審計意見的作用范文3
醫院文化建設是一項系統工程，是整個醫院的共同任務。因此應建立由黨委領導，黨政工團齊心協力、齊抓共管的工作體制。工會作為醫院中的重要群眾組織之一，在醫院文化建設中占有重要位置，負有重要職責，可以發揮重要作用。概括起來，工會組織在醫院文化建設中有“五大優勢”：（1）工會是工人階級的群眾組織，是職工之家，了解職工思想狀況，明確職工的實際需求，因而具有較強的吸引力和號召力，可以通過卓有成效的活動把職工凝聚和組織起來；（2）工會管理著醫院的宣傳教育和文化陣地，可以組織多種類型、不同形式的文化體育活動，滿足職工的精神需求，使職工在各種有益有情有趣的活動中受到潛移默化的教育；（3）工會聯系著一大批先進人物和積極分子隊伍，通過宣傳他們的先進事跡，引導職工樹立正確的價值觀念和行為方式；（4）工會保障職工參與決策的權利，可以通過院務公開、職代會開展多形式、多渠道的民主管理活動，吸引和組織職工參加民主管理，不斷提高職工參與管理的意識和主人翁責任感；（5）工會有組織開展群眾性活動的優良傳統，可以通過開展勞動競賽、合理化建議、發明創造等群眾經濟技術創新活動來激發職工的生產和勞動熱情。由此可見，工會不僅可以積極參與深化醫院文化建設及提升文化品位，而且還可以在深化醫院文化建設中發揮十分重要的作用。
一、深化民主管理，暢通黨群溝通渠道
醫院文化建設要立足創造良好氛圍，就要充分調動職工的參與意識。在工會工作中，深化民主管理是實現這一目的的有效載體。民主管理的核心在醫院和職工整體的長遠利益，我們要緊扣這一中心，把握好改革的方向，為職工搭建好參政、議政的平臺。民主管理要真正體現廣大員工的思想和意愿，要建立科學規范、切實有效的民主管理機制，引導廣大職工在醫院民主管理和文化建設中發揮作用，干好實事，求得實效，以保證醫院的改革、發展和穩定。其一是堅持職代會制度，暢通群眾的表達渠道，集思廣益，最大限度地以主人翁意識行使代表職責，使職工的意愿得到最大限度的尊重，做到重大決策、重大事項、分配制度改革和院長工作報告等提交職代會討論審議。如我院工會除常態性的在職代會審議通過醫院工作報告（計劃）、醫院財務決算（預算）報告外，分別在20__年、20__年、20__年、20__年專門組織召開五屆五次、五屆主席團會議、六屆三次、六屆五次職代會，以票決形式審議《醫院全員聘用制度》、《市一醫院出售存量公有住房方案》、《績效考核方案（試行）》、《崗位設置管理工作實施方案》等關系到醫院每位職工切身利益的內容，并在會前將方案通過職代會主席團擴大會議轉交到職工代表手中充分醞釀，力求知曉率達100%，方案制定過程中得到各科室和廣大職工的積極參與，大家認真討論并提出合理化建議。幾個方案幾經上下，幾易其稿，具有廣泛的群眾基礎，因此都得到超過80%的到會代表投票贊成獲得審議通過，使職工的主人翁作用和民主管理作用得到充分發揮。職代會的工作的規范化和制度化較好地落實了職工的知情權、參與權、表達權，保障了職工的民利，提高了醫院的民主管理水平。其二是實行院務公開，打造陽光工程。把推行院務公開、民主管理工作作為推進醫院民主政治建設的重要舉措，在政策引導、輿論宣傳、組織建設、制度完善、程序規范等方面加大力度，做到決策、政策透明，力求準確；職工參與管理，監督積極、主動、熱情.如我院結合醫院管理年、醫院行風建設等專題活動，加強內涵建設，20__年7月由工會負責召開職工代表座談會，共收集、歸納了16條醫療服務、后勤工作、職工福利等方面意見和建議，反饋到監察室和相關部門并予以跟進；為加強醫院領導與廣大職工的聯系，共同促進醫院的和
諧發展，我院以“院領導接待日”、“院領導網絡信箱”等為平臺，由院領導和部分職能科室領導（含工會領導）分批接待，主動虛心聽取職工意見、建議和合理化訴求，為廣大職工參與民主管理醫院營造更好的條件和氛圍；工會參與制定《廣州市第一人民醫院人事爭議調解委員會實施辦法》，工會主席兼任人事爭議調解委員會副主任；召開職代會審議《廣州市第一人民醫院十二五規劃》等。其三是實施公告、公示制度，進一步完善管理機制，通過醫院oa辦公網、公開欄、院務之窗公開需公開事項。維護好職工的知情權、參與權和監督權，凡評先、聘任等工作都做到事前公告、公示，為醫院的和諧、穩定、又好又快發展創造良好的條件。為此，我院分別于20__年及20__年獲得“廣東省廠務公開民主管理先進單位”榮譽稱號；20__年獲得“廣州市首批市級廠務公開民主管理示范單位”稱號。
二、把握文化核心，加強培養醫院精神
黨的十報告強調指出：“文化是民族的命脈，是人民的精神家園”。隨著經濟發展和信息化程度的不斷提升，醫院文化建設的重要性越來越突顯出來。但醫院的文化建設過程不是一個短暫性的任務，而是一個全員性、長期性、經常性的群眾活動過程。醫院精神是醫院在長期發展建設中所形成的醫院宗旨、敬業精神和職業道德，是醫院和職工價值觀的集中體現。工會組織只有充分把握好這種特有的醫院精神，始終緊密地圍繞醫院黨政中心工作，服務大局，把醫院文化建設納入工會工作的全過程，以發展促進和諧，以創新推動和諧，以公正求得和諧，以優秀的醫院文化孕育和諧，才能體現工會在服務醫院大局、促進醫院和諧發展的具體作用。我院在廣大職工中征集能反映出市一醫院靈魂所在，廣大職工精神所向的“院訓”，經過反復推議，“仁心仁術，方便為懷”成為獨特的市一人精神，同時聘請知名作詞家鄭楠、作曲家鄭秋楓編寫了院歌，這些成功的醫院文化產品，極大鼓舞了全體職工在醫療市場競爭中展示新風采。模范人物、先進典型是醫院的精神財富，用醫院自身涌現出來的先進集體及先進個人引導、啟迪、感染職工是建設醫院文化過程中普遍采用的一種方法。文化是一種無形的東西，而典型是有形的。典型人物在醫院內部的所作所為常常是人們注視的焦點，典型人物工作的方法和風格為全體職工設定了工作的標準和規范。從他們身上人們可以弄清楚自己該做什么，不該做什么，怎樣為醫院的發展，為個人的成長而努力。對外部公眾來說，典型人物則是醫院形象的縮影，宣示著醫院的理念和行為，醫院的文化特色。我院始終把社會主義核心價值體系建設作為主線，用共同理想凝聚職工，通過先進典型的事跡加強對職工的宣傳教育和引導，取得累累碩果：我院擁有全國、省市等各級勞模16人；省市“三八紅旗手”、南丁格爾式優秀護士等先進女職工19人；全國、省市巾幗文明崗一批。這些先進典型都仍在工作崗位上大力弘揚勞模精神,發揮著先進人物（集體）的作用,促進在職工群眾中形成尊重勞動、尊重知識、尊重人才、尊重創造的良好氛圍。又如20__年我院工會為配合醫院服務年活動，向全院職工發出 “一中心”（以病人為中心）；“二提升”（提升服務意識，提升服務能力）；“四個多”（多一些主動服務、多一些尊重病人、多一些換位思考、多一些便民措施）；“八個一”（形象再美一點、微笑再多一點、言語再暖一點、問候再早一點、溝通再細一點、環境再好一點、流程再順一點、效率再高一點）；“從我做起”（人人是窗口，個個是形象！你的一言一行都是市一文明符號的表現）的感動服務倡議；為弘揚雷鋒精神，努力實現我院學雷鋒活動常態化，配合醫院推進服務年工作，形成“我為人人，人人為我”的良好風尚，醫院工會在全院職工中開展“續寫雷鋒日記，推進感動服務”活動。希望全院同仁攜起手來塑造市一醫院文明形象，使符合文化要求的核心價值觀、行為準則逐漸被全體職工普遍認同和接受，借以激勵職工奮力拼搏，開拓進取。
三、堅持以人為本，營造人員發展空間
職工素質和醫院文化是相輔相成的關系，工會組織參與醫院文化建設，就要努力提高職工隊伍的整體素質。提高職工隊伍整體素質最有效措施就是對職工進行多方面的教育和引導。為此，工會一是要結合醫院的新形勢、新任務，協助和配合黨政組織大力加強職工的形勢任務和思想道德教育工作，努力在技術創新、創建和諧勞動關系、安全生產等方面發揮作用。我院工會組織文藝骨干自編自演了一批歌頌高尚醫德醫風、鞭達不正之風的優秀文藝節目，如以院歌為音樂背景編排的歌舞《圣潔的奉獻》、小品《急診室的故事》等，受到職工們的喜愛；在院刊中策劃開辟了《醫患關系討論專欄》,許多不同層次的醫務人員積極投稿以親身經歷總結正反兩方面的經驗,探討市場經濟條件下的醫患關系,以警示同仁；以工會小組為單位組織學習貫徹在勞動模范座談會上重要講話精神；在汶川、玉樹、雅安地震，西南干旱等災害面前，工會多次發出倡議，發動職工捐款額高達82萬余元，用實際行動奉獻愛心。二是要加強對職工的崗位技能教育和培訓，支持一切有利于調動、發揮職工的主動性和積極性的工作，通過舉辦技術比武、業務培訓等形式，不斷提高職工的技術業務素質。我院自20__年起在職工中全面開展以“創建學習型班組，爭當知識型職工”為主題的創建活動，激勵廣大職工自我提高，自我完善，全面發展。7年來，在臨床、醫技等一線崗位評選表彰了70個學習型先進集體和70名學習型先進個人，在醫院職工中形成了學習創新、創新學習的風氣，為醫院營造了利于提高醫療科技發展的環境氛圍；工會認真參與服務流程改造、服務監督等工作，開展季度“服務之星”評選活動，本著在服務上突破、在服務上創新的思想，下決心、花氣力、重細節，讓百年老院重放光彩，讓服務擦亮我們的品牌。三是發揮工會的特點，廣泛開展技術革新、技術攻關、小改小革等群眾性的經濟技術創新活動，虛心吸取職工有關增產節約、增收節支等合理化建議，最大限度地挖掘職工的聰明才知識，充分發揮廣大職工群眾的聰明才智，調動職工的積極性和創造性。20__年，我院工會聯合護理部在護理團隊中以“完善護理工作流程、革新護理用具”為目的開展活動，完成多達182頁圖、文資料的獲獎護理成果匯編，不僅為病人減輕了痛苦，降低了費用，還方便了醫護人員的工作，其中“超聲引導下picc置管術”等三項作品20__年在全市女職工創造發明和技能技巧展覽中展出；為發掘廣大職工的聰明才智，激勵起廣大職工的發明創新熱情，促進我院的技術進步，積極發動職工參加第一、第二屆“較真功、展才華”廣州市職工發明創新大賽，獲得三等獎一項及優勝獎多項，今年我院也有5名職工的6項作品在第三屆“較真功、展才華”廣州市職工發明創新大賽中參加評審。
四、維護合法權益，幫扶解困落到實處
維護職工合法權益和幫扶解困是工會的基本職責，把關注人、服務人作為夯實和諧勞動關系的出發點和落腳點，積極主動關心職工的所思所求，想方設法地幫助他們解決工作和 生活張遇到的實際困難和問題，通過扎實有效的各種服務，宣傳、幫助職工樹立法律意識，依法維護自己的合法權益，妥善協調解決，避免矛盾激化，從而讓職工群眾深切感受到醫院的關愛和溫暖，激發職工群眾參與共建共享的積極性和主動性，增強凝聚力，為他們在醫院發展中發揮主人翁作用創造條件。我院努力構建和諧勞動關系，對職工反映的熱點、難點問題，及時向醫院黨政及相關部門反映，如通過對話和調研,協調有關部門對82名局、院自行聘用干部進行較大數額的養老金扣除的糾正；實行院內單身宿舍外遷的改革時，許多年輕人情緒激動，表示不理解。工會馬上向醫院領導匯報，在領導班子的大力支持下，召開了院領導和年輕人代表的對話會,進行了暢所欲言的溝通，并積極協助有關部門為他們尋找院外居住點，使210名年輕職工順利搬出醫院內宿舍；今年為進一步推動保障女職工權益法律法規的學習和普及，促進保護女職工權益法律法規的貫徹落實，工會配合全總女職委及時組織1534名女職工開展《女職工勞動保護特別規定》知識競賽活動；2013年以工會小組為單位組織職工討論涉及到職工重大利益的《勞務派遣若干規定（草案）》；依靠各級工會組織的信息支持，及時為醫院各類有需求的職工排憂解難：為身患重病的職工送去各級領導的關懷和物質上幫扶；為遇到家庭糾紛及家庭暴力的職工，做了大量的調查、法律咨詢及調解工作；探望安撫有心理沖突的職工五十余人次，指導和幫助其尋求心理治療，為職工請心理醫生，對個別人和事做過細工作；為有需求的職工子女送去心理支持等。并將送溫暖活動經?；⒅贫然?，堅持十多年精心為全院職工策劃安排年度療養以及一年一度的職工體檢，讓職工切實感受到醫院的溫暖和組織的關心，從而更全身心地投入到醫院的發展建設上去，為醫院的美好明天貢獻自己的力量。因而我院一直被評為廣州市衛生局局屬單位工會工作目標考核模范單位。
五、豐富文化生活，創建和諧職工之家
審計意見的作用范文4
關鍵詞：財務報告；審計非標意見；市場反應
一、審計意見的市場反應定義
審計意見分為無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種，其中帶說明段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見又稱為非標準無保留意見。審計意見的市場反應，是指審計報告的對公司年報的信息質量所做的評價，一旦被出具非標意見，說明企業未能滿足年報合法性、公允性、一致性的要求，其所公布的盈利數字縱的可能性較大，未來現金流存在問題的可能性很大，投資者承擔的風險較高。投資者作出的直觀反應為股價的下跌和交易量的變化，一般用股價變化作為市場反應的量化指標。
二、國外文獻綜述
Choi和Jeter（1992）[1] 研究了保留審計意見的披露與股票盈余反應系數的關系，發現保留意見通過向市場傳遞公司盈利變差或者盈利缺乏持久性或者兩者兼而有之的信息，可以影響市場預期。他們認為保留審計意見降低了股票價格的盈余反應系數。
Dodd（1984）[2]對非標公司的市場反應進行了研究，Elliott（1982）[3]也選擇出具了非標意見公司為樣本，對比標準公司與非標公司之間的市值差異，對非標意見的市場傳導效應進行了研究。兩人的研究結果均表明市場對非標意見表現出弱的負反應。
Melumad N.D和Amir Ziv（1997）[4]對非標意見與市場反應之間的關系運用M―Z模型描述了非標意見、被審計公司管理當局報告選擇行為與市場反應之間的關系。認為在強制財務審計環境下，審計意見是上市公司管理當局報告選擇行為與證券市場反應的決定因素之一。并且在其模型中，通過設立不同的市場反應標準，可以預測各種均衡下非標準意見的市場反應。Ameen， Elsie C，Chan， Kam，Guffey， Daryl M（1994）[5]對保留審計意見的信息含量進行研究，發現在信息公布之前會有負的市場反應，而在信息公布后，沒有顯著的市場反應。他們認為，這是由于審計意見時，有可能證實早期的預期，從而導致無反應。
三、國內文獻綜述
國內學者對審計意見的分析比較著名的，見于李增泉（1999）[6]以上市公司1993-1997 年度審計意見為對象的實證研究，從實證角度對審計意見的信息含量作出評價：①審計意見會對投資者的決策行為產生重要影響；②不同類型的“非標準無保留審計意見”公司會引起不同的市場反應，但投資者并未對其嚴格區分；③“非標準”公司在年報公布前的反常表現及被連續出具的非標準無保留審計意見在年報公布日仍有一定的信息含量，說明我國證券市場遠非“半強式有效市場”。
在對審計意見影響因素的研究中，廖義剛（2012）[7]提出了基于“后果―動因”的研究框架，其中審計意見的經濟后果層面中，包括了審計意見的市場反應、審計意見的銀行信貸決策有用性、持續經營審計意見（ going-concern opinion，以下簡稱“GCO”） 的破產預測價值等。他認為審計意見的信息含量與經濟后果是審計意見行為最基礎性的影響因素，如果審計意見沒有信息含量或者不會給利益相關者帶來任何形式的經濟后果，審計師在選擇出具何種審計意見類型時也就不會面臨諸多壓力和因素的影響。惲碧琰和闞京華（2008）[8]認為，上市公司首次披露解釋性說明審計意見后，證券市場對“首次解釋性說明意見公司”和對“連續解釋性說明意見公司”的反應雖有差異，但不顯著，即證券市場對首次解釋性說明意見和連續解釋性說明意見的反應相近，均為明顯的負面反應，這說明“帶解釋性說明的無保留意見”在證券市場中具有信息含量。證券市場對注冊會計師以帶解釋性說明的無保留意見代替更為嚴厲的非標準無保留意見的行為有所識別，因而對帶解釋性說明的無保留意見較為反感。郭志勇和陳龍春（2008）[9]得到的研究結論如下：（一） 我國證券市場能夠識別按實質性內容分類的持續經營審計意見和非持續經營審計意見之間的差異； 但不能識別按外在形式分類的帶強調事項段無保留意見和保留意見、無法表示意見之間的差異； （二） 我國證券市場對2005 年和2006 年不同類型非標準審計意見的市場反應存在顯著差異。
肖序，周志方（2006）[10]分年度考察非標準審計意見的市場反應及價值相關性后所得結果：（1）在年報公布日前后較短時窗內，市場對非標準意見表現出微弱的負反應；（2）首次出具和連續出具的非標準審計意見分別與股價超額收益增量存在負和正的弱價值相關性，且前者的相關性低于后者；（3）2003年審計報告準則修訂對非標準審計意見的價值相關性和決策有效性提升作用明顯。
四、總結
長期以來，審計意見的信息含量及其出具行為一直為理論界和實務界所關注，對這一領域的系統考察不僅有助于理論界深化對審計意見行為機理的認識，還將有助于改進審計實務。本文系統地回顧了國內外審計意見領域已有的實證研究文獻，以期為我國審計意見領域的實證研究提供一定程度的方向指引。
參考文獻
[1]Choi， Jeter. The Effects of Qualified Audit Opinions on Earnings Response Coefficients [J].Journal of Accounting and Economics，1992，（15）.
[2]Dodd， Holthausen， LetfWlch. Qualified Audit Opinion and Stock Prices Information
Content [J].Announcement Date and Concurrent Disclosure， Journal of Accounting and
Economics， 1984，（6）.
[3]Elliott. Subject to Audit Opinions and Abnormal Security Returns-outcomes and Ambiguities [J].Journal of Accounting Research，1982，（20）.
[4]Melumad N. D， Amir Ziv. A Theoretical Examination of the Market Reaction to Auditors’ Qualification [J].Journal of Accounting Research， Vol.35 No. 2 Autumn 1997.
[5]Ameen， Chan， Guffey. Information Content of Qualified Audit Opinion for Over-the-Counter Firms [J].Journal of Business Finance and Acoounting，1994，（21）.
[6]李增泉.實證分析： 審計意見的信息含量[J].會計研究，1999，（8）.
[7]廖義剛. 審計意見的決策有用性及其出具動因：研究框架與研究述評[J].審計與經濟研究，2012，（9）.
[8]惲碧琰，闞京華.上市公司首次及連續披露解釋性說明審計意見信息含量比較研究[J].財會通訊（學術版）.2008，（12）.
[9]郭志勇，陳龍春.上市公司非標準審計意見市場反應的差異性研究[J].審計與經濟研究，2008，（5）.
審計意見的作用范文5
關鍵詞：產權性質；審計意見；貸款續新
一、引言
與國有上市企業相比，民營上市企業在政府支持力度上大為不同，因而我國民營上市企業通過銀行等金融機構獲取的融資額度非常小，民營上市企業普遍存在借貸難現象。由于民營上市公司缺乏政府的支持和隱性擔保，為了取得債務融資，民營上市公司則會進而轉求另一種替代機制，即注冊會計師事務所作為獨立的第三方，其向企業提供的獨立審計信息可以很好的發揮這種替代機制。當貸款企業的經營或者財務狀況出現問題時，并且被銀行發現，那么銀行為了自身的利益能夠采取的手段有提前收回貸款、不再發放新貸款、向企業要求違約補償等。由于對銀行貸款的依賴性很強，一旦銀行停止發放貸款，上市公司正常的經營活動將會面臨很大的困境。
二、研究假設的提出
2005年Valsan通過分析羅馬尼亞1997-1998年間上市公司的數據，發現企業的借貸受其產權類型的影響。魏鋒、沈坤榮
（2009）研究發現我國國有上市企業相比民營上市企業獲得了更多的信用貸款。由此可見，由于企業產權性質的不同，國有上市公司和民營上市企業在信貸資金的可獲得性上是不同的。論文認為受產權性質的影響，民營企業難于從銀行獲得信貸資金，企業會遇到融資難的問題。銀行之所以會對注冊會計師獨立審計具有需求的原因，是由于審計能夠改善會計信息的質量，起到提高財務資源配置的作用。在資本市場上，審計事務所作為獨立的第三方審計，其提供的審計意見能夠緩解銀行與上市公司之間的信息非對稱性。
基于這個前提上，我們提出了以下的研究假設：H1：在同等條件下，上市公司被出具非標準審計意見時，次年較難獲得銀行的貸款續新，且民營上市公司表現更為突出。
三、研究設計
（一）樣本選取和數據來源。由于新審計準則于2007年1月1日起正式實施，進一步完善的審計準則有助于提高會計師事務所的審計意見，所以本文選擇2007-2012年在滬深兩市A股上市的公司為研究對象，且由于銀行在對企業債務契約決策時需要考察企業前一期的財務數據來進行判斷，所以本文采用滯后一期數據進行LOGISTIC回歸分析，共獲得連續5年的樣本數據。樣本剔除了金融保險類企業、ST企業、和PT企業以及數據缺失的企業。為了消除異常值的影響，本文對樣本進行了縮尾處理，最后得到研究總樣本7664個。數據來自于國泰安數據庫以及企業報表附注，本文的所有實證研究過程及其結果均使用STATA11.0統計分析軟件進行。
（二）模型設計和變量定義。通過上述分析，我們建立
LOGISTIC回歸模型以驗證上述假設：
本文主要考察上市企業產權性質、審計意見對作為債權人的銀行在進行貸款續新決策時的影響機制，因此被解釋變量為企業當期是否獲得貸款續新，解釋變量包括企業產權性質和審計意見，控制變量包括企業規模、凈資產收益率、流動比率、資產負債率、應收賬款周轉率、固定資產比率和自有資金比率等財務指標，此外，本文為了控制年度、行業差異等因素對回歸結果可能存在的影響，設置了年度和行業兩個虛擬變量。
（1）被解釋變量。貸款續新是指上市企業從同一家銀行再次獲得貸款，但現有我國上市公司披露貸款銀行、貸款起訖時間等詳細信息的企業數量非常少，樣本數量有限，為了保證本文具有研究意義，參照黃建新的方法進行處理，其主要依據的是企業財務報表里披露的“一年內到期的長期借款”科目的變動額，因為該科目余額的減少主要代表了貸款的清償。
根據黃建新對貸款續新變量（NEW）的定義如下：NEW為銀行長期借款續新變量，當存在續新時為1，否則為0。而是否存在貸款續新的判斷依據主要是：若“年末長期借款余額+年末一年內到期的長期借款余額>年初長期借款余額+當年長期借款計提的利息”，則認為存在貸款續新；否則，則不存在貸款續新。其中由于上市企業的年末長期借款計提的利息并沒有被單獨披露，財務報告中只披露了財務費用，而企業的財務費用包括了短期借款利息、長期借款利息、匯兌損益等?；跀祿目傻眯院蛧乐斝?，本文年末計提的長期借款利息用上市企業財務費用的一半代替。
（2） 解釋變量。1）產權性質。本文將上市公司分為國有上市企業和民營上市企業，當上市公司最終控制人為國有性質時取值為1；當上市公司最終控制人為民營性質時取值為0。由前文分析可知，產權性質與銀行貸款續新為正相關關系，相關系數符號為正。2）審計意見。最新審計準則將審計意見分為四大類，分別是無保留審計意見、保留意見、無法表示意見以及否定意見，其中我們定義無保留審計意見為標準審計意見，取值為0，剩下的定義為非標準審計意見，取值為1。由前文分析可知審計意見與銀行貸款續新為負相關關系，相關系數為負號。
四、實證檢驗結果及分析
首先本文先考察了審計意見對銀行貸款續新的影響，根據模型4.1對數據進行LOGISTIC回歸，然后為了考察產權性質對審計意見的銀行貸款續新作用的影響，將數據進行分組，分為國有企業和民營企業兩組數據，然后再次根據模型4.1進行回歸，回歸結果如下表所示：
全樣本回歸結果如表5-2所示，審計意見的回歸系數為-0.356，在5%的統計水平下顯著相關，這表明上市公司次年能否獲得銀行貸款續新與審計意見成負相關關系，這與本文的研究假設一致，驗證了假設4.1。從分組回歸結果可知，民營上市公司樣本組審計意見的回歸系數為-0.446，在5%的統計水平下顯著，且為負相關。說明當上市公司為民營企業時，其能否獲得銀行貸款續新與審計意見類型反方向變化，當上市公司被出具非標準審計意見時，較難獲得貸款續新。國有上市公司樣本組審計意見類型的回歸系數為-0.329，在10%的統計水平下顯著負相關。但是國有上市公司審計意見的顯著性水平和相關系數絕對值都小于民營上市公司，這也說明當上市公司被出具非標準審計意見時，不利于上市公司次年獲得銀行貸款續新，并且相比于國有上市企業，民營上市企業表現更為突出。
五、研究結論與啟示
中國目前正處于經濟轉型的背景下，我國上市企業最主要的外部融資方式就是向銀行貸款。國內外的研究都表明產權性質、審計意見都會影響企業獲得銀行貸款的能力。然而對于影響企業獲得銀行貸款續新的因素的研究十分有限，本文在對理論全面分析的基礎上，通過對2007-2012年中國滬深A股上市公司進行了實證的分析，合理解釋了產權性質、審計意見是如何影響企業的銀行貸款續新決策。
參考文獻：
[1]黃新建， 王婷. 政治關聯， 經營業績與貸款續新――基于中國上市公司的實證研究[J].系統工程理論與實踐， 2011， 31（5）： 889-897.
審計意見的作用范文6
［關鍵詞］ 大股東資金占用；審計約束；審計意見
［中圖分類號］ F239 ［文獻標識碼］ A?。畚恼戮幪枺荨?008—1763（2012）06—0079—06
一 引 言
隨著關于大股東普遍存在的研究成果不斷出現，學者們逐漸發現，在大股東普遍存在的地方，可能大股東與中小股東之間的委托問題更為嚴重［1］。我國上市公司也存在著嚴重的大股東與中小股東之間的沖突。審計作為一種有效的治理機制，在西方成熟的資本市場上能夠在一定程度上緩解各方的沖突［2］，那么在我國的市場經濟條件下，審計是否能夠發揮同樣的治理作用，有效約束大股東的利益侵占行為呢？
本文擬在借鑒國內外相關理論和實證成果的基礎上，結合中國上市公司制度背景，采用中國資本市場上的經驗數據，試圖從大股東資金占用的角度研究審計作為一種公司治理機制是否能夠發揮作用。
二 文獻述評
由于世界上許多地區的大股東與中小股東之間的問題相當突出，控制這種問題成了人們對于審計的一種期望。Fan and Wong［3］運用審計師選擇、審計費用和審計意見類型三個變量進行實證分析，研究表明即使在最終所有者擁有較高表決性控制權的東亞地區的公司，審計師在緩解控股股東和外部投資者之間的沖突方面仍具有監督和約束作用。羅黨論、唐清泉［4］認為，在我國能對大股東的利益輸送行為進行投資者保護的力量主要有其他股東力量、機構投資者、獨立董事和外部審計師等。周中勝、陳漢文［5］研究表明，審計師通過出具審計意見能對大股東資金占用行為做出反應，從而在一定程度上抑制大股東的侵占行為。岳衡［6］發現，審計師對大股東盤剝中小股東的現象進行了監督，對大股東資金占用嚴重的公司出示了更多的非標準意見。陳宋生［7］對岳衡［6］一文進行了述評，指出如能搜集更多的數據資料并將相關控制變量引入模型重新進行檢驗，得出的結論可能會更有證明力。高雷、張杰、宋順林［8］發現，審計意見不能反映出上市公司大股東對上市公司的資金占用情況。劉彬彬［9］發現，發生審計意見變通行為的依據主要是通過企業非核心收益的差異進行盈余管理的行為，而對通過應收賬款的變化進行盈余管理的行為并不敏感。
綜上所述，少有文獻以大股東資金占用作為一個變量來衡量大股東與中小股東之間的沖突。而且對大股東資金占用的認定，一般以關聯交易、其他應收款或者其他應收款凈額來表征，盡管大股東資金占用與關聯交易、其他應收款正相關，但并不完全一致。本文認為應該將大股東資金占用從根本上細化，同時考慮經營性資金占用和非經營性資金占用對審計約束有效性的影響是全面的，并且為了消除規模的影響，用凈占用額/總資產作為大股東占用上市公司資金的衡量指標。審計意見是我國學者在研究度量審計質量時運用較多的方法。本文擬從審計意見角度檢驗審計師對一個特定的大股東侵吞中小股東權益的方式（資金占用）所起的約束作用。
湖 南 大 學 學 報（ 社 會 科 學 版 ）2012年第6期周 蘭，黃欣涔等：大股東資金占用與審計約束
三 理論分析與假設提出
大股東資金占用對審計意見的影響可以從兩個方面來分析，一方面，當大股東對上市公司的資金占用越大，上市公司的盈余管理程度可能更高，當上市公司的盈余管理比較嚴重時，公司與審計師更有可能無法達成一致的審計意見，因而更有可能被出具非標準審計意見；另一方面，當大股東對上市公司的資金占用很嚴重時，所造成的經濟后果會影響到上市公司正常的生產經營活動，甚至可能造成上市公司陷入財務困境，那么在這種情況下，審計師就要承受更大的審計風險，因而也就越有可能出具非標準審計意見。
由于大股東對上市公司資金占用的方式不同，可能導致審計師出具審計意見類型的不同。因此本文提出第一個研究假設（H1）。
H1：大股東占用資金多的公司更容易被出具非標準審計意見。把它分為兩個小假設：
H1a：大股東占用經營性資金多的公司越容易被出具非標準審計意見的正相關關系不顯著。
H1b：大股東占用非經營性資金多的公司更容易被出具非標準審計意見。
審計師出具非標準審計意見是對審計師是否履行職責的衡量，我們感興趣的還包括這些非標準審計意見是否真正產生了監督作用。這種監督作用可能體現在對今后的公司治理的改進上。Fan and Wong［3］的研究表明，在法律保護還不完善的國家，獨立審計師往往可以起到公司治理作用。在大股東資金占用問題上，如果審計師對公司財務報告出具了非標準審計意見，可能會引起其他利益相關者（如債權人）的關注，引起社會上或者是監管部門的關注，從而對公司的大股東或者管理者造成壓力，促使大股東償還所欠款項，或促使管理者加強公司治理，追繳欠款。因此，本文提出第二個研究假設（H2）。
四 研究設計
（一）樣本選擇與數據來源
我們選擇2005～2007年發生大股東資金占用的上市公司為研究樣本。首先，剔除了金融類上市公司。其次，剔除了同時發行B股或H股的上市公司。最后，剔除了部分變量數據值缺失的上市公司樣本，從而保證所選取的樣本所有相關變量都有完整的數據，最后的樣本總量為1 891家，其中2005年625家，2006年611家，2007年655家。本文的財務數據、審計意見數據來源于CSMAR數據庫。本文的數據處理使用的是EXCEL2003，變量的描述性統計及回歸分析使用的是SPSS15.0。
（二）主要變量的衡量
1.資金占用的衡量
將大股東占用上市公司資金情況劃分為經營性資金占用與非經營性資金占用，經營性資金往來包括關聯方交易中的應收賬款、預付賬款、應付賬款和預收賬款四個會計科目，因為這四個會計科目都是由于經營性活動所引起。非經營性資金往來包括其他應收款、其他應付款兩個會計科目，因為這些科目所涉及的資金往來都和經營性活動無關。一些文獻［10-12］的資金占用數據取自上市公司年度報告中“關聯方關系及其交易的披露”部分所披露的關聯方應收應付款。但有些文獻［13］認為，在大多數情況下，控股股東掏空上市公司都是以隱蔽的方式進行的，不少上市公司并未在關聯方應收應付款中如實披露控股股東的資金占用情況，因此他們直接采用其他應收款除以總資產來代表資金占用規模。本文同時考慮經營性資金占用和非經營性資金占用對審計意見的影響，并且為了消除規模的影響，用凈占用額/總資產作為大股東占用上市公司資金的衡量指標。
非經營性資金占用總共1 606家，其中2005年536家，2006年529家，2007年541家。經營性資金占用總共1 466家，其中2005年488家，2006年468家，2007年510家。
2.非標準審計意見
本文的標準審計意見特指標準無保留審計意見，非標準審計意見包括帶有說明事項段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見。
（三）變量定義與模型設計
關于表1變量的進一步說明：
1.大股東資金占用率
大股東資金占用率又分為非經營性資金占用率和經營性資金占用率，其中非經營性資金占用率=（其他應收款借方+其他應付款借方）/總資產；經營性資金占用率=（應收賬款借方+應付賬款借方+預付賬款借方+預收賬款借方）/總資產。本文預測其與非標準審計意見的關系是正相關關系。2.公司規模、財務杠桿及資產收益率
這三個變量是公司特征的控制變量，是為了控制公司的特征因素對審計意見的影響。基本上大多數研究都控制了這幾個變量。預測公司規模與非標準審計意見負相關，財務杠桿與非標準審計意見正相關，資產收益率與非標準審計意見負相關，但是韓東京［14-15］等證明資產收益率與非標準審計意見正相關。
根據中國證監會2001年頒布的《上市公司行業分類指引》，我們將樣本公司的行業類型分為21類（制造業由于公司數量多，取兩位代碼分類，其他行業取一位代碼分類），剔除金融保險行業的，并以綜合類上市公司為參照系，設置19個行業控制變量。
3.應收賬款占總資產的比重、存貨占總資產的比重、扭虧傾向及配股傾向
本文預測應收賬款占總資產的比重與非標準審計意見正相關，其余三項與非標準審計意見負相關。
4.股權比例及性質
以往研究中關于第一大股東持股比例與審計意見二者的關系無法得出一致的結論，在此不做預測，但預測股權性質為國家股時與非標準審計意見負相關。
5.獨立董事比例
根據目前的制度背景，預測獨立董事比例與審計意見的關系不顯著。
為了驗證大股東對上市公司的資金占用是否會影響審計師的審計意見，分別從非經營性資金占用與經營性資金占用對審計意見的影響進行研究，設立回歸模型一如下：
五 實證研究結果及分析
（一）大股東資金占用對審計意見的影響
1.描述性統計結果
為了檢驗非經營性資金占用以及經營性資金占用對審計意見的影響，采用模型一進行回歸分析，相關變量的描述性統計如下：
從表2中我們看到相關變量的平均數、最大值、最小值以及標準差等。可發現非經營性資金占用率的平均數為-0.0635，為負數，說明大股東不僅僅是存在掏空上市公司的行為，還存在著在必要的時候支持上市公司的行為。第一大股東持股比例從最小值4.62%到最大值84.98%區間不等，均值為41.07%，說明在我國第一大股東持股比例還是很高的，其股權性質均值為0.64，說明第一大股東是國家股所占的比重相當大。獨立董事比例的均值為0.3518，說明獨立董事的人數是符合規定的。非標準審計意見的平均數為0.12，說明我國審計市場的質量相對還是比較穩定的。
根據非經營性資金占用占總資產的比例按照占款程度分為十組， 發現隨著大股東非經營性資金占用的增加，上市公司被出具非標準審計意見的概率基本上是逐漸增加的，大股東資金占用最多一組的公司中被出具非標準審計意見的概率達到42.25%。
從表2中可發現經營性資金占用率的平均數為0.0141，為正數，說明大股東對上市公司的經營性資金占用更為多見。第一大股東持股比例從最小值4.83%到最大值84.98%區間不等，均值為42.11%，說明在我國第一大股東持股比例還是很高的，其股權性質均值為0.68，說明第一大股東是國家股所占的比重相當大。獨立董事比例的均值為0.3512，說明獨立董事的人數是符合規定的。非標準審計意見的平均數為0.08，說明我國審計市場的質量相對還是比較穩定的。
根據經營性資金占用占總資產的比例按照占款程度分為十組，發現隨著大股東經營性資金占用的增加，上市公司被出具非標準審計意見的概率基本上保持在10%左右，大股東資金占用最多一組的公司中被出具非標準審計意見的概率只達到16%左右。
2.多變量回歸分析
為了準確地驗證假說一，進行多變量分析，表3是非經營性資金占用和經營性資金占用對審計意見的影響的回歸結果。從表3中可以看出：1）控制變量公司規模與被出具非標準審計意見顯著負相關，負債比率與被出具非標準審計意見顯著正相關，即公司負債比率越高，越有可能被出具非標準審計意見，這兩個控制變量的回歸結果都與理論預期一致。2）另外公司的資產收益率與被出具非標準審計意見顯著正相關，這與理論的預期剛好相反。3）應收賬款占總資產的比重與被出具非標準審計意見顯著正相關，而存貨占總資產的比重與被出具非標準審計意見顯著負相關，可能的原因如前面的分析，在目前的法律環境下，注冊會計師的訴訟風險還不高，審計師的風險意識還比較薄弱，在出具審計報告時并沒有過多地考慮像存貨這類風險因素，但是已經充分地關注了應收賬款方面審計的風險。4）就兩個表示盈余管理的啞變量來說，表示公司配股傾向的啞變量與被出具非標準審計意見負相關，說明對公司通過盈余管理達到配股資格這種情況，注冊會計師就相對更能容忍。5）獨立董事比例與被出具非標準審計意見負相關，但沒有通過顯著性檢驗。說明目前我國的獨立董事對審計意見出具的監督作用還沒有完全發揮出來。6）第一大股東持股比例以及其產權性質都是與被出具非標準審計意見顯著負相關。在股權結構變
量中，就第一大股東性質（CN）來說，當第一大股東為國家股時，由于人的缺位，缺乏對審計獨立性的需求，而且管理當局是內部人，顯然內部人是不希望外部的獨立審計對他加以監督和約束，同時當SHR1超過50％即當控股股東絕對控股時，更容易形成內部人控制的局面，更不容易被出具非標準審計意見。7）大股東資金占用率與被出具非標準審計意見顯著正相關，顯著性水平為1%，從而驗證了大股東占用非經營性資金多的公司更容易被出具非標準審計意見。
從表3中還可以看出：1）關于公司規模、負債比率、應收賬款占總資產的比重、存貨占總資產的比重與出具非標準審計意見的關系與非經營資金占用對審計意見的影響的回歸結果中所分析的一樣，不同的是公司的資產收益率與被出具非標準審計意見顯著負相關，這與理論的預期一致。2）就兩個表示盈余管理的啞變量來說，表示公司配股傾向的啞變量與被出具非標準審計意見負相關，說明對公司通過盈余管理達到配股資格這種情況，注冊會計師就相對更能容忍。3）第一大股東持股比例以及其產權性質都是與被出具非標準審計意見負相關，但統計上不顯著，不能通過檢驗。4）大股東資金占用率與被出具非標準審計意見正相關，但統計上不能通過顯著性檢驗，從而驗證了大股東占用經營性資金多的公司與被出具非標準審計意見的正相關關系不顯著。
3.穩健性測試
為了檢驗假說一的穩健性，文章還把經營性資金占用與非經營性資金占用加起來，以合起來的資金占用凈額/總資產這個變量作為資金占用的衡量指標，再按照上面的步驟進行回歸，并分別考慮了控制行業和不控制行業的情況。得到的回歸結果（略），其中合起來的資金占用與非經營性資金占用對于審計意見的影響的回歸結果基本是一致的，所以說能夠得出大股東占用資金多的公司更容易被出具非標準審計意見這個結論，主要是因為大股東占用經營性資金多的公司與被出具非標準審計意見的正相關關系不顯著，同時大股東占用非經營性資金多的公司更容易被出具非標準審計意見，二者合起來的結果就表現為非經營性資金占用對審計意見的影響所表現出來的特征。這證明本文的研究結論是穩健的。
（二）審計意見對公司未來資金占用程度的影響
第二個假設是非標準審計意見會對公司及其大股東造成壓力，從而促使占用資金更快地歸還。從上面的結果發現，公司占用資金程度對審計師出示非標準意見有很顯著的影響。審計師在出具審計意見時，可能針對占用資金問題提出警告，這說明審計師對大股東資金占用問題是有一定認識的。另外，即使審計師沒有明確指出大股東資金占用問題，也不能排除占用資金是其根本原因，而審計師避重就輕，以達到迎合管理層的目的。
為了檢驗審計意見對公司的影響，把t+1期的大股東資金占用比例對t期的大股東資金占用比例，以及t期的大股東資金占用比例和非標準審計意見啞變量的交叉項進行回歸，如果被出具非標準審計意見的公司確實受到壓力而減少占用資金，那么交叉項的參數將表現為負值。我們還控制了公司規模、資產負債率以及年度啞變量。公司規模以公司資產的自然對數來衡量。規模大的公司可能更為大股東占用資金提供便利條件，從而未來的大股東資金占用會比較多。資產負債率用負債除以總資產表示，負債率越大，公司越有可能加大收款的力度。表4匯報了檢驗結果。
模型二中，未放入交叉項，以此作為檢驗的基礎。大股東資金占用率的參數估計高達-3.386，并且顯著為負，這說明大股東占用資金有所減少。在模型三中對交叉項的檢驗結果顯示，交叉項的參數估計顯著為負，和預期一致。這個結果說明被出具了非標準審計意見的公司相對其他公司來說，大股東資金占用現象得到改善，大股東對公司未來的資金占用有所減少。
六 研究結論及啟示
本文研究了大股東資金占用對審計意見的影響，通過對我國2005-2007年的上市公司進行分析，得出的研究結論如下：1）審計師在出具審計報告時會考慮大股東的資金占用，大股東非經營性資金占用越嚴重，越有可能被出具非標準審計意見，大股東經營性資金占用越嚴重與被出具非標準審計意見的正相關關系不顯著。2）被審計師出具了非標準審計意見的公司，其大股東占用資金在未來年度將會減少。本文的不足之處在于：在樣本選擇上，選擇的樣本時間為2005-2007年，沒有考慮2006年的政策文件對本文研究結論的影響。
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