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摘要：經過實踐的檢驗，管理會計在現代企業管理中的作用巨大。管理會計的重要性也逐漸被企業以及行政事業單位所認可。在財政部的號召下，很多的企業和組織機構都在嘗試運用管理會計，加強內部控制和內部管理，讓管理會計發揮作用，為內部決策提供有用的信息。本文運用案例分析的方法，研究管理會計在中小企業的應用問題，希望能夠對中小企業的管理會計實踐有所幫助。
關鍵詞：管理會計；應用；內部控制
自財務會計和管理會計由現代會計理論與實踐體系當中剝離開之后，管理作為一種重大突破，取傳統會計的優點（職能管理和成本決策）和企業發展的效益和效率兩類優點為一體，將戰略管理和管理會計有機的進行結合，使企業的戰略服務更上一層臺階。隨著管理會計運用越來越普遍，許多的問題也反映出來。學者們得出了新的階段的解決問題的理論成果：在這三十余年里，學者們不斷豐富管理會計和內部管理的理論內涵，提出了管理會計要與企業的總體戰略相關聯，提出來戰略管理會計，并且也逐漸的接受了戰略管理會計創新思想。同時，在企業的實務中管理會計運用的成果也得到了廣泛的認同與應用。
一、前期研究成果回顧
國外對各類會計的研究早于我國，研究成果也多于我國。對于治理管理會計的研究方法，相關學者表示，戰略管理會計從覆蓋范圍來看是綜合性的，包括了多方面的研究和管控，比如目標的設定和步驟實施等。多種戰略管理會計模式在多個國家的企業中都開展了實施和工作，比如商品特性分析、企業情況預估、業內同類公司情況研究、目標計劃和實施方案設計等。這種多方位、各項因素綜合起來對企業內外部因素進行綜合的研究和調查工作能夠幫助企業對自身和外界狀況有更加清晰、透徹的了解。在這樣的前提下開展一系列活動，能夠讓企業在進行決策和方案的制定時更加客觀、科學，提高競爭力。通過相互關聯戰略成本管理和設計與業績評價，Anderson（2006）建立了一個新的模型來進一步研究成本結構。在戰略管理會計的現實操作中，學者調查研究了有關資料，發現在企業的綜合性戰略經營步驟中，管理層的努力工作以及產生的效果不僅可以提高銷售和管控的質量，同時也可以推進戰略管理會計在公司內部的開展情況和實施效果。Cinquini＆Tenucci（2010）在對意大利公司的研究中發現，不同的公司戰略可以適用不同的戰略管理會計方法。Bisbe＆Maloguefio（2012）指出采用戰略業績評價系統改變了公司的業績評價和管理系統，并且文章通過采用環境動態性為中間變量對戰略業績評價對組織業績的影響程度進行了檢驗。國內學者也進行了大量的關于治理管理會計的研究。余海宗（2004）出版的《戰略管理會計論》中，不僅較為詳細的構建了戰略管理會計的理論體系，還涵蓋了實際應用的方法體系。與此同時，這種具體方法在民航、冶金等企業具有實際可行性。我國有關研究人員研究了我國的相關研究資料，了解到目前國內有關戰略管理會計在理論方面包含的研究方法有計劃開支方案、成本的預估和實施等方面，同時發現戰略管理會計需要和企業內部其他的管控手段相結合，做到相輔相成，才能夠為企業的進步和發展做出更加有益的結果。戰略管理會計雖然是綜合性的管控手段和會計手段，但并不是企業管控的全部，不能夠作為單一的模式進行開展和實施，企業必須要把它作為企業重點之一，對其他部分的管控手段進行整合和整理，讓他們和戰略管理會計能夠融合的很好。姚梅芳等（2009）通過研究了13種會計核心期刊，對2007年～2009年的戰略管理會計相關研究文獻進行了分析，總出了國內的兩個關于戰略管理會計的研究熱點：理論和應用的研究。
經濟、政策、社會等諸多因素都會對中小企業外部環境產生影響，在這種復雜的環境當中，戰略管理會計在幫助中小企業揚長避短，適應環境并且制定合適的戰略的方面是至關重要的。在市場環境的飛快變化以及產品業務的不斷多元化情況下，中小企業面臨著多重壓力。一方面需要集聚資源，另一方面要打造核心競爭力。所以，在這種環境下，成本優勢的作用逐漸消失，企業應當制定合適的戰略來進一步產生差異化優勢。在具體運用層面，無論是通過在戰略環境和戰略選擇階段的一些分析方法（宏觀環境分析、五力模型、SWOT分析）明確中小企業自身的優劣勢，還是在戰略執行和戰略控制階段的一些措施來升級中小企業的管理理念，戰略管理會計都能起到較好的效果。從長遠角度來看，中小企業需更關注非財務信息。財務指標只能表達企業已經發生的業務，就目前來說，很多中小企業過分關注財務指標，影響決策的及時性，無法符合企業長期發展的需要。戰略管理會計的觀點是財務指標可以作為一項指標來考核，但絕不應該是唯一指標。戰略管理會計的作用是為中小企業構建一種考核體系，能夠量化企業的非財務信息，并且把財務信息和非財務信息有機結合，貫穿戰略實施的全過程。隨著現代信息技術的不斷發展，信息的轉換成本大大降低，并且能發揮較好的作用，并且這種信息能夠較好的改進企業的資源利用并且提升企業的綜合管理能力。
三、案例研究
D拉鏈廠是浙江省XX市一家小型拉鏈加工制造企業，雖然規模不大，但具有獨立的采購部門，日常的生產以鋁合金，鋅合金和銅金屬為原料對拉鏈進行加工制造，然后再進行銷售。1．管理會計不能實施的原因分析中小企業的會計人員，一般情況下，專業素養相對會低一些，可能記賬編表報稅等日常工作可以勝任，而對管理會計等高要求的專業工作則有心無力。經濟社會的發展對財會人員的要求越來越高，所以，中小企業急需對會計人員進行專業培訓，掌握管理會計等專業知識。此外，D拉鏈廠的管理會計人員普遍存在專業知識不夠扎實、管理理念不夠先進、合管理知識不夠豐富的現象，而這些也是制約管理會計發揮作用的主要函素，成為專業管理會計員的“攔路石”。還有，該廠財務管理人員的調動過于頻繁，不利于財務專業水平的提高以及管理會計業務的幵展，（1）企業管理者的觀念局限。一個企業的管理者決定著這個企業發展的方向，是企業的根本所在。而D拉鏈廠與許多中小型商貿企業一樣，往往由所有者白手起家，依靠自身逐漸從個人經營到企業經營，所以該廠大多數不具備基本的財務意識，這就導致了他們忽略了管理會計在企業經營決策當中的重要性，從而也不會花精力去將管理會計應用于企業實際經營當中。（2）經營困難。隨著中小企業的不斷壯大，加劇了市場份額的競爭，許多企業都在競爭當中栽了跟頭。D拉鏈廠也受到了市場波動帶來的影響，銷售額不斷下降，而原材料成本又居高不下。企業遇到了有史以來最大的難關，沒有精力考慮實施管理會計系統，其實該廠急需依靠有效的管理會計來挽回這一局面。（3）缺乏全面的預算管理。由于銷售額的持續下降，原材料的成本的上升嚴重的影響了企業的利潤。企業缺少一個全面的預算管理，來進行全局的統籌。在現有的局面當中，選擇最為適當的策略來降低成本，提高收入。（4）財務控制薄弱。由于是自身的家族企業，許多部門的職員都與所有者帶了親屬關系。這就造成了有些職員玩忽職守，侵占企業資產。并且，職責沒有有效分離也會造成一些舞弊行為。這些都會對企業的存貨、應收賬款等造成影響，長期以往，甚至會影響企業的持續經營能力。
四、案例建議
1．改變財務管理的觀念
作為企業的管理者，就不能向之前的“個人生意”一樣，依靠人情世故又或是個人判斷來進行商業決策。未來的企業競爭是關乎管理的競爭，管理者需要提高自己的財務管理意識且需要提高自身的財務管理知識，重視企業的財務管理。
2．建立預算管理體系
要想在未來競爭市場中確立地位，招聘具備勝任能力的財務人員也是關鍵的一環。通過高端財務人員的能力根據企業自身的情況來制定相應的預算管理體系，充分發揮管理會計的優勢，提高企業的核心競爭力。
3．通過管理會計工具進行經營決策
企業的首要目標就是盈利。通過管理會計的方法，即本量利分析等，確定利潤平衡點、保本點等，確認企業的利潤區間。然后對企業的固定成本和變動成本進行分析，確認哪些是可減少的哪些是不可減少的，再具體實行。
4．展開全面預算，并追蹤執行
一旦確定了企業的發展方向已及經營目標，便給企業的財務分析提供了方向。并且，進行全面追蹤，一旦在某個環節發現了偏離，可以及時發現及時解決，保證全年目標的實現。
5．加強財務控制，提高管理效益
企業需要因地制宜，建立一套適合自己的財務管理制度。具體如下：（1）加強費用管理：進行有效的業財融合，分析企業經營當中的一些期間費用，并建立嚴格的審核報銷制度，杜絕一些員工的侵占企業資金的行為。（2）加強存貨管理：通過ABC分配管理方法對存貨進行合理的分配。同時加強職責分離，避免由于倉儲人員的舞弊而造成企業的損失。（3）加強應收賬款的信用審核管理：通過對客戶進行分級劃分來確定信用額度。淘汰那些不滿足要求的客戶，提高應收賬款周轉率。同時，對應收賬款信用審批進行指責分離，確保采購人員不會因為業績要求而私自修改客戶名單。在企業發展的過程當中，管理會計可以發揮至關重要的作用，尤其是這些中小型商貿企業。雖然在規模上、資源上落后于大型企業，處于劣勢，但只要能夠拋棄過去老舊、傳統、過時的管理模式和會計理念，讓科學、高效的管理模式和會計辦法取而代之，一定能夠提高自身優勢，從另一個角度作為切入點，幫助企業的綜合實力和競爭力得到提升。同時應該把企業的特色和特點展現出來，并持續放大，讓企業的產品可以形成特色、特點，配備上國家政策的大力支持，如果企業能夠從自身嚴格要求自己，采用科學的管理會計方法，那么一定能夠充分發揮自身的優勢，提高核心競爭力，在競爭激烈的市場占得一席之地。總的來說，企業都需要總結經驗，時刻學習更新、更科學、更高效的模式和手段，不斷提升。
參考文獻：
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作者:徐哲 單位:杭州品庫工藝品有限公司
