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摘要：預算管理是企業良性發展不可或缺的管理工具。企業通過預算的編制、執行、控制、分析、考核等，為企業目標的達成提供合理保障。預算的每一個環節都需要結合企業自身特點量身打造，所以企業預算成功的推行需要企業領導的重視和全員參與，以及組織不斷的學習。本文先介紹預算管理的重要作用，指出日常企業預算管理中常見問題，最后對各環節提出措施建議，以供中小企業管理人員參考。
關鍵詞：企業預算管理;預算編制;預算執行;預算考核
1企業預算管理的重要作用
企業全面預算是企業實務中重要的板塊，其功能主要分為：規劃與計劃、溝通與協調、控制與監督、考核與評價，是企業的綜合管理系統，所以預算更多的還是針對較成熟的企業。預算不是簡單的收支預計估算，預算管理是企業管理的重要體系，預算通過合理的目標確定的預測方法對企業資源進行合理分配。通過有效的控制手段協調內部，是考核工作質量、工作效率的標準。通過預算的編制可以明確經營目標，工作有方向，預算執行過程中，執行者可根據預測到的環境變化趨勢及可能存在的問題等，采取相應的預防措施，以控制偏差，來保證計劃目標的實現。預算以數量化來表明管理工作標準，控制是以確定的管理工作標準，對行動的度量和糾正偏差，同時預算具有可考核性，預算執行情況可以評定工作成效，對差異進行分析以改進工作。預算管理通過事前、事中、事后控制等過程控制，來明確目標工作標準，協調限制差異行為，事后鑒別偏差，糾正不利影響等一系列活動來引導企業的良性運行。不編制預算或預算不健全，可能導致企業盲目經營或經營缺乏約束，所以越來越多的企業意識到預算管理的重要性，并開始逐步引入預算管理。
2中小企業預算管理過程中面臨的困境
2.1預算編制過程的常見問題
(1)企業缺乏預算環境，預算管理無法順利開展。企業組織架構不健全，沒有如預算管理委員會等專門的機構進行管理。大多數企業在引入預算管理初始，對預算管理認知不足，認為預算管理僅僅是財務部門的事，以作者本人工作過的幾家企業看，甚至有一半以上的財務人員對預算比較陌生，沒有參與過預算管理的過程。財務部門一般也是僅有一兩人涉及預算管理，另外就是領導重視程度不夠，得不到其他部門的配合。為了完成任務，財務部門就根據歷史數據以及上年預算數結合業務部門下年預測的銷售量進行調整，就更談不上預算目標的合理性問題了。目標不明確，或者不合企業實際，沒有目標，組織資源也難于聚焦到核心業務上，導致預算管理工作僅流于形式。(2)預算編制不及時，時間倉促導致數據粗糙。多數企業把下一年的預算編制工作安排在年末進行，而且一般會要求短時間內就要完成。如此一來，各部門往往是根據上一年度預算標準粗略進行增減調整，甚至有時費用承擔部門擔心實際執行時會預算超支，就提高預算，導致新增成本預算超出收入的增長，然后財務部門再退回費用部門壓縮，反復粗糙循環；即便有的企業預算編制時間充足，但是開始時間晚，就會導致次年存在缺乏預算約束的真空期，有的集團預算編制結束時間甚至在次年三四份才完成，由于無預算的約束，如行政支出，最終影響年度預算的執行結果。(3)預算費用項目名稱隨意，不規范。而非把經費逐一細化到各成本項目、經濟科目上，職能部門費用歸類粗糙，財務部門入賬無法匹配，致使后續預算執行過程中經費消耗分析困難、不好管控。
2.2預算執行過程常存在的難點
(1)缺乏預算執行力度。事前不能參照費用控制標準導致預算執行過程中出現超支現象；接待費超支；生產材料管理不嚴使用缺乏嚴格的限制；諸多問題的存在使企業無法充分利用資金，資金運行效率低下。(2)事后控制為主，反饋機制不暢。預算需要有反饋機制，而反饋機制又需要關注數量和時間，目前多數企業預算管理尚未啟用系統管理，使預算執行過程的管控增加難度，基本是事后控制為主，控制方式也比較單一粗糙，實務操作多以財務部門每月結賬后，對成本費用進行比較分析再反饋至各部門為管控手段，而往往預算時使用的成本費用項目與財務入賬科目不匹配，或費用發生時描述不清、不參照預算項目列報等，又導致財務入賬結果與各部門預算之間存在差異，不利于分析，致使部門之間溝通難，爭議大，不利于預算目標的達成。
2.3預算考核缺失或不嚴，致使預算管理沒有權威性
預算考核通過對各預算執行部門的預算完成情況進行檢查并考核評價，是企業進行員工有效激勵與約束的依據，提高企業績效水平的重要手段。但由于目前我國企業預算引入時間不長，對預算的認知不夠成熟，相應的預算考核工作基本也是缺失的，預算的考核機制不健全。考核是預算不可或缺的步驟，如果企業不將預算執行的結果與年終績效考核很好地關聯起來，企業內部各部門對預算的執行缺乏必要的認知，就使得員工并不會很重視預算，致使預算管理的嚴肅性受到挑戰。例如：一些企業預算執行結果的好壞，并未與部門、個人的績效考核掛鉤，導致員工態度松散，企業的預算執行力度不夠。預算執行的效果，受預算執行的過程控制的影響，過程控制的好壞往往會涉及績效考核問題，一般績效考核是半年度或年度才考核一次，使預算執行的結果不能及時地引起重視，大大降低了預算過程控制的約束性。
3加強企業預算管理的建議
3.1培養形成企業預算基礎環境
首先，要得到企業領導的重視支持，領導以身作則，按章辦事并發揮帶頭作用，預算一系列的工作才得以順利展開。其次，預算是一個全員參與的活動，預算工作的開展需要各業務單元參與，且都要有相對專業的人員進行配合，所以組織公司員工學習預算相關知識也是很有必要的。再次，預算管理與業績考核掛鉤，沒有考核預算形同虛設。最后，建立完善的組織架構、預算管理制度體系，為預算管理的執行保駕護航。換言之，預算管理可視為企業不斷學習成長的過程，要把預算變成一個相互協同、組織思考的組織平臺，不斷健全完善預算管理體系，培養企業預算文化，形成的全體員工的共同理念，對預算管理執行具有十分重要的意義，才能充分發揮預算管理的作用，引領企業向前發展。
3.2預算編制環節控制措施建議
第一，目標合理。預算目標的確立需要考慮的因素：出資人預期、以前年度經營情況、預算期內重大事項的影響，企業所處階段的特點。預算目標的確定方法：利潤增長率法、比例預算法、上加法、標桿法、本量利分析法，無論企業采用哪種方法確立目標，只有企業的目標設立的客觀合理，部門間的相互協作，才能形成算管理良好的基石。第二，根據公司規模及自身經營特點，來安排預算編制時間，給各部門留有足夠的時間，避免粗糙預算，每個企業的情況不同，都無法完全照搬其他企業的成功預算。預算編制過程一般應遵循：上下結合、分級編制、逐級匯總的“混合式”方式進行，具體編制流程包括：下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡、審議批準、下達執行，避免個別部門包攬全部工作。預算編制方法：定期、滾動、增量、零基、彈性、項目、作業基礎預算法等，需要結合企業特點、業務特點對編制方法進行選擇。在實務中，一般情況下，如果企業內外部環境相對穩定，就偏向于選擇定期預算，對于運營環境變化大的多選擇滾動預算，業務量水平穩定的企業在編制成本費用預算時多采用固定預算，如直接材料、直接人工、制造費用等的預算，另外由于零基預算編制會耗用很多的時間和費用，一般會間隔幾年編制一次，或者各部門間輪流編制零基預算，每個年度在一個或幾個部門實施。第三，做好預算準備基礎工作，加強部門之間信息溝通，如預算使用的費用項目與財務賬務科目的關聯匹配等，便于執行過程及事后分析。目標合理、分工明確、信息溝通順暢、保障時效、組織協同以確保預算工作的順利展開。
3.3預算執行環節的控制措施建議
首先，加強對預算執行的管理。強調過程控制，并突出重點，剛柔結合，業財結合等原則。將預算指標層層分解，形成全方位的預算執行責任體系。將年度預算細分為月度、季度預算，進行分期預算控制，以實現年度預算目標。其次，預算應保持嚴肅性、穩定性，不得隨意調整。由于特殊客觀環境原因，導致預算執行發生重大偏差，確需調整的，應當參照制度嚴格履行的審批程序。超出預算的支出，要經過特定的審批流程進行審批，逐級審批進行成本效益權衡后再進行決策，再如超額預算審批，需要根據事先規定的額度進行分級審批。最后，應建立反饋機制和預算執行情況分析制度。及時向決策機構和各預算執行單位報告、反饋預算執行進度、執行差異及其對預算目標的影響。而且要堅持誰做事誰來編制預算，誰還要來做差異分析，財務人員坐在辦公室內很難了解差異背后的真正原因，同樣的結果原因未必相同，所以在差異分析時要像預算編制時一樣，把分析工作配置到各個業務單元，由各業務單元來分析，財務部門來匯總差異分析，不僅是數據還有原因，然后再梳理這些原因是否沖突，再溝通協調。
3.4預算考核環節措施建議
(1)建立預算考核制度并嚴格執行。考核原則一般應遵循：目標性、可控性、動態性、例外性、公開公平、總體優化原則?？己说哪康氖菫楦玫貙崿F企業目標，所以考核體系設計時要以公司的整體目標為首，引導預算執行，避免部門間利益沖突，只顧自己損壞全局。即推行以“目標—結果”為導向的績效管理理念?？己艘欢ㄒ邢鄥f調的或者邏輯一致的目標或者指標，否則員工只會看重自己的指標，從激勵的角度來說，每個人只會為薪酬系統去工作，而不會為戰略去工作，要使員工在為自己努力的同時，剛好為企業整體目標貢獻出自己的力量，所以考核系統設計的目標梳理至關重要。同時一般應實施貨幣性與非貨幣性的激勵，考核標準的制定過程要公開透明不要暗箱操作，避免引起員工猜測，形成錯誤的意識：做好預算不如與老板搞好關系，就如同預算編制一樣也要全員參與，使預算執行人做到心中有數。(2)定期組織預算執行情況考核?？己艘獌H對其可控的預算差異負責，并進行動態的考核，根據企業情況，確定考核時點，如月度、季度、半年度等?？己藘热菀话銘幹剖欠窦皶r、準確、規范，預算分析及時與否，是否發現問題及分險，以及有無提出相應的改進建議，控制是否到位等。(3)考核應堅持公開、公平、公正，以調動員工積極性，一般應設置物質和預算執行與預算考核相互分離，考核公布前最好在必要的范圍內公布，考核結果要客觀公正，以起到有效的激勵作用。
4結語
預算管理是企業管理的重要體系，同時預算也是重要的管理工具，為企業的良性發展提供保障，所以從企業長期發展來看，預算管理的引入勢在必行，任何管理體系的推行都必須有其相應的土壤，需要組織不斷地摸索學習，才有可能獲得預期的效果。
參考文獻
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作者:華文香 單位:蘇州工業園區納米產業技術研究院有限公司微納制造分公司
