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摘要：隨著資本市場的越來越復雜，投資者對企業公開的信息的要求也越來越高。上市公司、甚至中小企業的內部控制情況也成為了融資成功與否的重要依據。財務系統作為企業內部控制的關鍵環節，其傳遞的信息能夠直接反映公司內部控制的問題，如何利用好財務信息傳遞來完善自身的內部控制缺陷反映體系，進而給投資方提供準確的信息導向，為公司的健康發展提供保障。而在我國企業內部控制信息披露還處于一個發展初期階段，專門做內控缺陷分析的機構很少，內部控制信息與財務信息的披露往往不能很好的結合，不能給投資者提供有價值的參考信息，從長遠發展的角度對企業不利。鑒于此，研究財務信息對企業內部控制信息披露的影響有其積極的現實意義。
關鍵詞：財務信息管理;內部控制;信息披露
近年來，隨著市場經濟的發展以及資本市場的完善，我國公司治理層次越來越高，同時，公司面臨的風險也在增加，公司的管理難度逐步增加。尤其是財務信息失真造成的不良影響越來越多，處理起來極為復雜，對社會、對市場的影響極其惡劣，甚至有愈演愈烈之勢。內部控制作為控制財務信息失真的有效手段，對財務信息有一定的控制作用，反過來財務信息又是內部控制的一個重要依據。如何能夠從財務信息管理的角度提高企業內部控制效果，是本文重點論述的內容。
一、企業財務信息傳遞的內容
（一）信息不對稱理論
信息傳遞理論是由信息不對稱理論衍生出來。信息不對稱被視為市場經濟的一個重大缺陷，該理論是說市場上的一部分參與者掌握的信息要遠遠多于其他參與者，信息往往從信息掌握量多的一方流向信息掌握量少的一方，掌握信息多的一方在市場活動中占有優勢，而信息掌握缺乏的往往較為被動。信息不對稱是市場經濟的一個重要的特點，其產生的主要原因一個是由于委托關系，一個原因是資本擁有量的差異，由于信息不對稱，會產生逆向選擇和道德風險等問題，進而造成市場失靈與經濟危機。
（二）信息傳遞理論
信息傳遞理論主要是指在信息不對稱的前提下，在委托關系中，由于企業經營權和所有權的分離，需要投資者根據經營者的信息披露來進行投資決策。關鍵的信息包括盈利信號、財務信息、審計信息和內部控制信息等信息，信息的披露不僅影響投資者的決策，還影響股票價格波動。由于投資方相對于經營方來說是信息需求方，因此原始信息以及衍生信息對投資方的影響很大，因此信息傳遞的地位十分重要，這就是信息傳遞理論。財務信息傳遞在投資和經營中尤為關鍵，直接引發了市場反應并影響著投資者價值判斷。信息傳遞理論認為，在委托關系中，投資方對于信息過分依賴，在信息不對稱的情況下，傳遞積極信息的信號相對于消極信息更能夠引導投資方，市場上的資本更容易流入傳遞積極信號的企業。因此，經營者很可能有意識的傳遞積極信號，而隱瞞消極信號，或是進行一定的盈余管理與財務舞弊。因此，給投資方帶來了極大的風險，進而影響到企業的發展。而避免這種現象發生的有效手段就是完善的企業內部控制。
（三）財務信息披露
對于上市企業、大企業，財務信息披露是國家依法依規對企業進行監管的必要手段，也是企業進行正常經濟活動的前提，大型企業都會通過會計師事務所對財務信息做專業的報表對財務管理與內部控制進行審計，進而保證自身的正常經濟活動。對于中小企業，財務信息披露是進行融資的前提，一個嚴謹的財務信息披露措施，可以提高中小企業的信用度。通過財務信息披露，也會反應出一些企業存在的問題，進而降低信息不對稱對企業管理造成的不良影響。財務信息披露的質量對投資者十分重要，一方面經營者一味地追求利益，造成財務信息的失真，誤導投資者，損害投資者的利益；另一方面上市公司的虛假信息給資本市場帶來了錯誤導向，擾亂了正常的市場秩序。而錯誤的信息披露也給企業的內部管理帶來了不小的壓力。
二、企業內部控制的相關概念
（一）企業內部控制的概念
企業內部控制是企業管理的重要內容，內部控制制度的主要目的是為了提高企業對風險的規避能力，防止內部舞弊的發生，提高財務信息的可靠性，減少決策失誤以及具體工作的各個環節的失誤，進而保護資產安全以及業務活動正常開展。內部控制主要由監管部門負責，企業的各個要素配合的管理機制，我國的《企業內部控制基本規范》中規定企業各職能部門應履行自身職責，保證企業的經營管理活動遵循相關法律法規的規定，合理保證自身對外提供的財務信息真實可靠完整，采取合法措施提高自身的經營效益，以促進企業可持續健康發展。這是對內控制度最根本目標的規定。因此，內部控制是企業基本的管理機制，其具有系統化、規范化、關聯性強的特點，需要企業在實踐中不斷的完善。內部控制體系主要有幾大方面，一是授權審批控制。企業在重大事項決策或是重點業務執行的過程中，需要管理層的審批或是專人的授權操作，這時就需要授權控制與審批監管，以避免授權不明，職責不清的情況，進而造成一些人鉆管理的空子，謀取私利給企業造成重大損失。例如，1992年的英國巴林銀行破產案，由于前臺交易總管兼后臺結算總管利用授權審批的漏洞，進行越權違規交易，造成了巨額損失無法彌補，使得百年銀行破產。二是組織結構控制。是通過建立的獨立的內部控制機構以連接各個組織結構來對企業進行內控管理，組織結構的完善是建立內控體系的基礎。企業各部門都有內控責任，因此要明確在內控體系中的作用與職能，明確的組織職能可以對職責權限進行有效的牽制，進而提升各個環節的內控效率。三是會計記錄控制。通過會計人員從會計專業的角度，對企業業務發生的實際進行控制，這部分內控提供的數據是內控的依據與基本，按照會計準則的規定，準確完整的對業務進行反映是會計從業人員的職責，因此，會計本身就能夠反映企業的運行情況，是內控中的關鍵環節，因此，會計舞弊，虛假數據、臺賬等、直接影響了內控效果。四是資產保護控制，資產保護主要是對企業財務資產的監管，通過對資產流通過程的監管，對資產的采購、保管、銷售等過程實施監督，確保資產的安全。五是風險控制，內控主要是對企業的財務風險和經營風險進行控制，其中財務風險需要全過程控制，達到事前事中事后的控制，經營風險主要是應對市場波動風險、信用風險、操作風險而給企業帶來的沖擊。內部控制的一個主要任務就是規避風險，將企業的損失降到最小。
（二）企業內部控制的局限
內部控制是企業針對自身的管理與經營建立的，因此脫離不了企業管理的一些局限性。企業實施內部控制的主要目的是提高企業財務信息的可靠性，保護企業各項資產的安全、完整，保證自身經營活動的持續經營。制度本身在建立與實施的過程中會遇到很多實際問題，主要有以下幾個方面：一是內控過度。首先企業的根本目的是盈利，內控能夠確保企業活動的安全與有效運行，但企業遇到的實際情況千差萬別，內控過度會阻礙一些業務的開展，進而增加管理成本，長期下去會使得企業在某些環節刻意的繞開內控的環節，產生管理上的風險。二是管理層舞弊。企業的管理制度的確定，一般是由管理層發起，管理的串通舞弊，直接造成了企業的重大損失。經營管理層的監管不力，也會給投資者帶來很大風險，監管層與管理層一起提供虛假信息，直接影響了投資者的判斷，造成的損失無法彌補，而管理層的風險對于企業內部控制來說，由于審批權在管理層，內部控制即便反映出了問題，也很難組織錯誤決策的執行。三是操作風險。操作風險在各個層級都有，而且種類繁多，其中發生在執行層的較多，內部控制方式很難全面監管執行層的每一個操作。另一方面，執行層的員工個人能力與道德素質有差異，內部控制只是在管理層面防止風險的發生，但是不能從根本上提高人的素質，因此，內部控制不能完全避免操作風險的發生。四是財務權重過大。內部控制的依據主要來自財務管理，但并不是完全依靠財務管理，很多企業將內部控制完全通過財務數據來體現，造成了財務部門的權力過大，進而使財務舞弊的風險加大，當企業財務報告越權，故意采取有傾向性的報告方式，最終造成了對投資者的誤導，如盈余操縱等方式，這種方式的后果在數據上反映不出來，內部控制不能有效的管理。五是制度完善速度慢。內部控制是一個較為龐大的體系，隨著業務的擴張與組織架構的擴大，企業制度完善的壓力與困難也在增大。同時企業的業務有經常性業務與臨時性業務，往往臨時性的業務產生的風險更大，管理與梳理更難，因而造成了內部控制制度難以照方抓藥，不容易管理。
三、公司財務信息傳遞對內部控制的影響
從內部控制的內容與局限性來看，財務會計在其中起著關鍵作用，其中財務信息傳遞主導著企業內部控制的決策，主要表現在以下幾個方面。
（一）財務信息質量反映內部控制質量
一是財務信息是內部控制的導向。財務信息質量決定著企業經營管理的整體秩序，財務信息質量不高的情況下，不能準確反映企業的經營情況，會對管理層的決策以及企業對市場的可信度造成很大的影響，導致公司治理決策出現誤差。同時，企業的內部控制由財務信息傳遞的信號來制定內部控制具體的措施，財務信息不能完全反應出企業的問題，內部控制沒有可以憑借的有效依據，不能根據實際制定具體措施，最終使內控質量偏低。二是財務信息引導外部環境，是外部風險的主要制造因素。企業內部控制的一個主要方面是風險控制，財務信息的質量不高或是虛假信息的傳遞，會使外部投資在不準確信息的引導下違反經濟規律導向流動，最終造成了企業在市場中面臨很大的風險。風險的源頭在于財務信息的質量，內部控制如果沒有對財務信息進行嚴格的把關，最終變成了風險的制造因素。三是財務信息失真使內部控制可信度降低。有效的內部控制是企業各個環節可以依賴的屏障，財務信息的失真，直接反映在了內部控制的失靈，造成企業各個環節沒有可以信賴的審核和檢查組織和制度，最終影響企業的正常運行。
（二）錯誤的財務信息傳遞會導致內部控制失靈
企業中如果財務信息傳遞一直處于不對稱，或是財務信息質量太差的情況，企業的財務關系以及信用關系就會受到損害，最終導致企業的不正常運行。財務信息傳遞的錯誤，也會造成企業內部控制的失靈。一是企業財務管理信息的透明度低，不能提供給內外監管方可靠信息，失去了風險管理的效果；二是企業內部控制的缺陷。企業內部控制需要解決財務管理中存在的問題。企業內部控制的一項重要內容就是提高企業財務報告質量，錯誤的財務信息傳遞可以在利益相關方形成不良的連鎖反應，可以造成內部控制缺陷；三是財務信息披露效果不佳，造成內部控制缺陷披露質量不高，影響了資本市場對企業的評價，進而影響了投資者的選擇。
（三）內部控制缺陷需要正確的財務信息來反映
上市公司的內部控制信息披露，是企業管理當局及其所有者，按照一定的法律法規要求，就本企業內部控制設計和執行情況向所有者和其他利益相關者提供的書面聲明。內部控制信息披露與會計信息披露不同，不是強制執行，但是內控的方式方法以及效果也直接關系到投資者、經營者及企業員工的切身利益。內部控制信息披露主要是指內部控制缺陷的披露，能夠詳細披露內部控制缺陷的主要是財務信息。對于上市公司來說，首先對會計披露層面要做到客觀準確，信息傳遞導向正確，這樣才能準確的反應出內控缺陷出現在哪些環節，進而采取措施改進完善，有利于提高內控的有效程度。越大的公司組織結構就越復雜，像上市公司管理難度明顯大于中小企業會計信息反映的內控缺陷較為直接，而內控完善起來卻較為復雜，不能立即見到成效。內部控制制度對上市公司財務信息傳遞也有較大的限制作用，內控制度應該規定財務信息傳遞的內容，除了按照法律法規披露以外，其他披露很可能對企業對投資者造成誤導。
四、改善財務信息管理中對內部控制不良影響的建議
（一）通過發揮內部審計職能提高財務信息披露的質量
一是創造良好的內部審計環境。內部控制中的內部審計職能能夠促進財務信息的透明化。公司管理者應該重視內部審計工作，并創造有利的環境，把影響企業審計監管的因素降到最低。其他職能部門、業務部門也要充分的發揮自身專業職能，公正的對內部審計的財務報告以及外部審計報告結果進行再審核。選擇懂得業務與財務的人員對審計過程中與實際不符的情況作出指導。內部審計要對公司業務的高風險領域要進行有效預警，建立合理的風險預測機制。二是完善內審機制，內審機制要作為企業內部控制中一個獨立的機制，對于財務信息披露以及內部控制缺陷要有效的辨別，進而提高信息披露的準確性。三是增強內部控制人員的審計專業技能，不但要加強人員的審計專業技能，還要加強其道德素質和交際能力，能夠和企業的其他部門進行順利的溝通。
（二）加強對內部控制缺陷的監管
一是要加強公司治理，進一步改善經營管理結構，合理設置監督職能，提升監管的地位，合理配置財務管理權限。二是通過對內部控制運行效果的監督，加強對內控缺陷的掌握，進而形成良好的內控環境，加強財務與內審機構的業務參與程度，及時發現問題，及時解決。三是加強財務部門與其他職能部門的聯系，關注企業職能部門的運營效率，配合職能部門管理企業日常經營活動，有專門的部門評估職能部門結構設置的合理性、人員配備適度性、運行效率性，根據環境變化及時更新完善企業內控制度。
（三）以財務信息透明化來促進內部控制透明化
內部控制透明化是公司內部控制的主要趨勢，市場對于公司的監管不僅僅在財務、審計的透明化上要求越來越高，企業內部控制信息披露和財務信息披露一樣，要共同作為企業的基本經營情況做披露，因此要保證財務信息和內部控制信息的透明化，兩者要互相支撐，才能互相促進。一個內部控制完善的企業，內部控制信息的透明度越高，其經營情況更為良好，其資金與經營情況就更為投資者了解，能夠極大地提升企業在市場的信用度，進而增加了投資者對公司治理和投資的信心。而內部控制的透明化或是內部控制的缺陷披露主要是要通過財務信息透明化來支撐，財務信息不夠透明，內部控制缺陷就會越多越明顯。
（四）完善內控缺陷披露體系
公司應積極完善內控制度缺陷披露體系，利用內控制度披露體系來促進財務信息披露體系的完善。內部控制缺陷披露要著重對會計層面缺陷進行披露，要讓專業的財務人員參與到內部控制的管理與執行層。發現財務和內控存在的問題，及時解決，避免財務人員進行盈余操作；對于公司層面內控缺陷，短期不容易披露，不容易整改的，公司層面在內控制度的制定、執行上要加強監督力度，對于政策的掌握和制度的完善要更加嚴謹，防止被錯誤的信息引導。同時，財務與內部控制信息披露要形成體系，使得兩者能夠互相反映，形成及時互補的信息系統，能夠準確說明問題、反映問題。綜上所述，財務信息管理水平很大程度上影響著企業的內控效果，財務信息管理主要是在財務信息披露方面對內部控制信息披露起著決定性的作用。要使內部控制信息準確就必須在財務信息披露上把好關，最大限度的縮小信息不對稱以及信息傳遞對企業產生的不良影響，進而使財務信息管理推動內部控制的正確監督導向。
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作者:邢懷穎 單位:北京壹銳科技有限公司
