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隨著ppp模式不斷地推廣、開展，其運作模式也在逐漸完善成熟。在政府的大力推動下，有著越來越多的社會資本愿意加入PPP項目。隨著項目的開展和深入，對PPP項目的管理和稅收籌劃也在企業的嘗試下逐漸進行，并且企業也越來越重視相關的工作。對于參與項目的社會資本方來說，其管理重點主要集中在企業和銀行兩個地方，與PPP項目的投融資能否順利進行息息相關。由于PPP項目大多是在基礎設施的建筑建設方面，一般情況下，項目投資金額大、參與企業多、合作流程復雜、投資回收期長，并且不同的項目所運用的商業運作模式和條款差距很大。而且我國到現在為止還沒有對PPP模式的財務和稅收進行專門的規定，使得社會資本方對于其項目在稅務處理上出現了較多的疑問。PPP模式隨著其發展已經涉及到了眾多的基礎設施和公共服務領域。在項目中，投資企業不但需要負責項目設計、設施建設、項目運營和基本設施的維護等工作，還承擔著項目公司的組建任務，并通過運營項目的收入和必要的政府財政支付來獲得投資的合理回報。在目前來說，我國對于PPP項目還沒有明確的財務和稅收的規定，因此為保障PPP項目的推廣和運行，進行稅收籌劃顯得十分關鍵。項目的運作是通過項目公司來進行的，其主導著PPP項目的進行，由于項目參與的主體過多，通常經營業務涉及到各行各業,經營一個公司要交哪些稅，是跟公司注冊的類型和公司的經營范圍密切相關的。不同公司，銷售不同產品，提供不同勞務，涉及的稅種都不一樣，甚至同樣的業務，換一種合同形式，要交的稅也不一樣，需要通過對稅務分析和籌劃來降低納稅成本和稅務風險。
1PPP項目中的管理重點
1.1參與項目投融資的企業管理重點。企業以投資方的身份來參與PPP項目的投融資過程，在項目中，投資企業需要負責項目設計、設施建設、項目運營和基本設施的維護等工作，在這些工作中，其管理重點主要是集中于企業財政、項目建設、項目運營上。企業財政主要是因為PPP項目的投資周期很長，要求社會資本方本身的財務不能出問題，除了項目的初期投資，后面過程中的計劃性投資資金也不能斷，以及項目相關的設備設施維護和保養等都需要企業財政進行支撐，所以企業對于自身的財務管理是項目進行的保障。設施建設相關的管理主要是指項目各方資金在投入設施建設期間對于項目相關開銷的控制，使得項目在預算內達到相關要求，保障項目的交接。主要包括設備的采購，施工材料的購買，建筑工人們的工資以及設備使用和維護的資金，預算的執行能有力保障項目的進行。項目運營是屬于項目投資主體獲得投資回報的階段，其基礎是企業財政管理、項目建設管理的有效進行，項目運營是在基礎上為項目提升利益回報的階段，因此需要社會資本方有著優秀的運營能力，能夠為項目管理的長遠發展做出規劃，保障項目的進行。
1.2銀行對于項目的影響。銀行對PPP項目提供了相關的經濟支持。大多數情況下，在社會資本方對PPP項目競標成功后，項目初始資金的投入基本上都是通過項目投資社會資本方在銀行貸款獲得的，一般情況下，大部分PPP項目獲得的資金投入都是來源于銀行，而銀行資金的注入也是PPP項目能夠進行的保證。PPP項目有著投資金額大、參與企業多、合作流程復雜、投資回收期長等問題，因此想要推動PPP模式的發展，需要加強社會資本方和銀行的合作，保障PPP項目的資金穩定來源，從而降低PPP項目因資金斷缺影響項目進行的風險。
2稅收籌劃的意義和原則
2.1稅收籌劃的意義。隨著經濟的發展，稅收籌劃成了新的提高企業經濟效益的方式，逐漸走到臺前，被越來越多的企業家接受。在遵守稅法的前提下，企業通過了解國家對于稅收的各種優惠政策，在選擇最優的方式下，有效規避企業潛在納稅風險的同時，還可以節省稅費。由于納稅是項目企業法人呈交，如果多個項目企業法人是同一個人，可以將項目企業運營效果不理想的虧損抵消運營效益較好的收益，在一定程度上節省稅費，降低納稅成本。稅收籌劃還可以讓企業財務人員認真有效地梳理納稅相關資料，避免出現問題，造成稅務違法過失。而對于PPP項目來說，通過納稅籌劃可以促進項目公司的財務對相關資料、合同、政策的研究梳理，使得財務人員能夠更全面的掌握項目相關信息，為后續的納稅和投融資工作打下基礎。
2.2稅收籌劃的原則。雖然稅收籌劃逐漸被接受，籌劃的方式和原則也各不相同，但仍需要堅持最重要的綜合性、合法性、效益性三項基本原則。綜合性原則要求企業將稅收籌劃放到整體運營和當前經濟環境以及合同中寫明的條件中進行考慮，尤其是PPP項目公司，在進行稅收籌劃的時候，要考慮到相關項目各方的利益需要，進行全周期的統籌計劃。合法性原則要求企業稅收籌劃的時候應該在法律框架內進行，以遵紀守法為己任，防止出現避稅偷稅的情況。效益性原則稅收籌劃的出發點是提高整體經濟效益，因此在進行稅收籌劃的時候應該進行成本效益分析，并以此決定是否要進行。當然，由于稅收籌劃是著眼于長期發展規劃，具有較大的風險性，畢竟政策會變，因此在進行稅收籌劃的時候，應該對這些風險和成本進行思考，以決定稅收籌劃的方式。
3稅收籌劃的可行性思考
3.1根據項目相關關系，整理重要涉稅事項。PPP項目是多方利益的綜合訴求結合體，在進行稅收籌劃時要考慮各方利益需求，梳理項目相關合同注明的關系，理清施工利潤的返還方式。PPP模式對于投資主體的收益除了運營期間的營收收益外，還可以在相關法律框架內，通過合同主體和交易鏈條返還一部分施工利潤，但施工利潤的返還需要對項目合同有著超前性的關系設計，保證資金流通的同時，符合增值稅相關原則。除了項目相關關系以外，合同規定的重大涉稅風險也要尤為關注，主要集中在項目公司和政府之間的交易往來上，一是PPP項目設施建造和運營過程中政府補貼是否需要繳稅以及如何避免繳稅。二是政府的投入和分成以及項目公司墊資后政府返還之間的經濟往來是否需要繳稅。三是前期政府代付的稅費處理問題。四是設施建造期間政府財政補助的資金形成的投資額是否能稅前扣除等。這些問題都需要和稅務局進行協商，獲得項目公司想要的效果。
3.2根據經濟效益原則考慮稅收成本和風險成本。稅收籌劃應當符合企業對經濟效益的需求，通過對稅收成本和風險成本進行綜合性考慮。稅收成本是指企業需要繳納的稅費?？梢酝ㄟ^選擇有利繳費方案，以達到節約稅費的目的，將稅收成本轉化成經濟效益。風險成本是指企業難以避免的涉稅問題。涉稅問題主要有兩種：忘繳漏繳稅費以及多繳稅費，忘繳漏繳對于當前的企業來說十分常見，通常會被罰交滯納金。多繳稅款主要是因為企業對稅收政策不關注以及內部財務流程不盡合理造成的，使得企業沒有享受到本能夠享受到的稅收優惠政策，也有部分企業是由于意識不到財務流程改革可以節省稅費。如果想要退稅的話，流程十分復雜，會給納稅人造成負擔。
3.3通過結合PPP項目條件，為項目公司主稅負制定稅收籌劃的方案。經過“營改增”稅制改革以后，企業所要繳納的主稅種便成了增值稅，而這次的稅制改革，對于企業繳稅有著極大的積極意義，使得市場行為和應稅行為的規范性大大提高。企業開展稅收籌劃的主要目的不是為了減少多少稅費，而是在提高企業營收的同時，從制定的稅收籌劃方案中找到提高企業利潤的方案。在PPP項目中，被優先考慮的是社會投資主體的施工利潤，而對于社會投資主體，施工利潤的提取是否包含稅價對其所分得的利潤有著較大影響。對于PPP項目公司來說，其所收到的總投資是通過對項目公司在建設運營過程中實際支付的款項來認定的，政府的補貼對于項目公司稅收籌劃的方案有著較大的影響。在不考慮政府對PPP項目進行補貼時，項目公司進行簡易計稅和一般計稅時，需要考慮百分比稅負加財務費用和財務費用的百分比稅負哪個更省稅費，并由此制定稅費相對更低的稅收籌劃方案。而考慮政府對PPP項目進行補貼時，需要結合合同中對于可行性缺口的計算要求、PPP項目的核心商務條件以及資金時間價值對項目建設時期和運營時期的風險進行綜合考慮，并在此基礎上制定有效的稅收籌劃方案。
4PPP項目稅收籌劃的建議
稅收籌劃是納稅人根據稅法，選擇節省稅費最好的方案，降低納稅成本，從而提高經濟效益的目的。合理的稅收籌劃對于企業稅務管理的優化有著較大的積極作用，通過開展稅收籌劃，能夠有效地減輕企業整體的稅負壓力，較少企業運營成本的支出，從而提升企業經營的資金回報，提高PPP項目給投資主體帶來的投資回報率，進而為PPP項目的開展提供更多的合作機會，并增加社會資本企業在PPP項目中的整體參與度。企業想要開展稅收籌劃并得到有效的結果，除了需要科學合理的結合企業自身情況和未來的發展戰略以外，還需要保證企業管理者對稅務管理的想法和重視程度，杜絕逃稅避稅和偷稅漏稅的情況發生，另外在保證稅收籌劃合法性的同時，還需要企業財稅人員有著過硬的專業能力和企業各部門相互之間的配合能力。因為稅收籌劃的意義主要是在合法的前提下通過對稅法的研究，并對企業總體運營進行綜合性考慮，在節減當前稅收的同時，提高項目公司的經濟效益和經濟發展。通過優化項目公司的稅務管理水平，減少項目公司的成本和稅費，在降低經營成本的同時，提高投資回報率，有利于PPP項目的推廣和進行。
5結語
在PPP項目過程中，社會資本方的管理和稅收籌劃十分重要，一旦處理不當將會影響企業的經濟效益。由于目前PPP項目的運營期較長，在很多項目建設期完成后，從運營期有收入開始，依據現行所得稅5年彌補虧損的政策來看，基本上很難在前期全部彌補，給PPP項目的推廣和開展形成阻礙，而稅收籌劃的有效運用可以提高企業的經濟效益，對于PPP項目有著極大地推動作用。
注釋：
[1]宋知桅.PPP模式下項目資本金管理的探討[J].商業會計,2020(05):22-25.
[2]向純.社會資本方在PPP模式下風險管理研究[J].中國市場,2020(01):55-56.
[3]鄧敏.政府與社會資本合作(PPP)項目稅收政策研究[J].納稅,2018,12(26):27.
作者:夏雨 單位:綿陽中建科發管廊道路投資建設有限公司