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【摘要】
在現代企業管理中，企業管理理論與方法會對企業管理中的成本會計產生影響，有的影響是積極的，有的影響是負面的，企業要用有效的辦法去應對這些管理理論和方法所帶來的影響，從而有效的控制成本，促進企業發展。本文以企業管理理論與方法對成本會計的影響為研究對象，分析其影響，并提出應對策略，以期能夠為企業管理成本會計提供有意義的參考。
【關鍵詞】
企業管理理論;管理方法;成本會計
現代企業管理模式中，哪些企業管理理論與方法會對傳統企業管理成本會計產生何種影響，成為理論界和實踐界關注的重點問題。因而如何根據企業管理理論與方法對企業管理成本會計的不同影響，對傳統企業管理成本會計系統加以改進和完善，使之適應企業管理的新變化，已經成為企業管理水平提升的關鍵環節。
一、企業管理理論與方法概述
(一)限制理論
限制理論簡稱為TOC，是企業管理理論與工具相互結合的產物。限制理論認為，每個企業都存在至少一個限制因素或發展瓶頸制約其發展，如果沒有限制因素存在則企業的任何發展定位、經營目的都能夠實現。通常情況下，將企業限制因素分為政策、資源、原材料、市場、后勤五大類。限制理論將企業看作是一系列鏈狀相連的過程，若對比較薄弱的連接點或連接處加以強化，則企業作為整個鏈條會得到強化;若對薄弱連接處之外的其他連接點或連接處進行強化，則企業作為整個鏈條不會得到相應強化。
(二)適時制
適時制又可以成為即時制，簡稱JIT，是一種相對比較嚴格的以需求為帶動力的生產制度即需求拉動式，是存貨管理的一種全新方法。在適時制下，企業的經管及生產全過程的每個鏈條必須同步協調、高度配合，確保具有高質量、高品質的產品生產所需要原材料、企業產出產成品等其他生產部件都應即時運送至后一個加工鏈條或銷售鏈條，而且只有在需要時才會購買或者生產原材料等生產資料和部件存貨。
(三)目標管理
目標管理簡稱為MBO，其概念最早是1954年由彼得•德魯克(PeterF．Drucker)在《管理的實踐》(ThePracticeofManage-ment)中所提出的，依據目標開展企業經營和相應管理，為此，企業應當制定一定發展階段或者時期內的整體發展目標或經營管理目標，采用目標管理制度，能夠以明確的企業發展目標引導企業發展及經管行為，提高企業管理工作質量和員工工作的主動性、積極性，克服企業發展過程中的盲目跟風，以更高的管理水平促進企業短期經營目標、長遠發展目標的實現。
(四)基準管理和持續改進
持續改進是指企業管理人員通過持續調整、不斷調節，對基準進行改進提高的過程，而非對衡量基準做出一次性的、精準的、固定的確定。持續改進既包括漸進式日常改進也包括突破式戰略改進，通常情況下，將漸進式日常改進成為持續改進，而將突破式戰略改進視為改革創新。持續改進的關鍵在于通過積極主動的、全面系統的、有計劃目標的質量改進，實現企業產品品質和產品質量、生產過程、企業管理等衡量基準的改進提高。
(五)戰略管理
戰略管理是針對企業發展過程中具有根本性、長期性影響的發展問題，進行相關決策、目標及政策制定，以便于企業市場競爭力的提升和市場競爭優勢的獲得及保持，從而確保企業目標的有效實施。戰略管理主要包括企業戰略制定、企業戰略實施兩方面內容，是企業內部戰略從高級管理層向基層員工推進的由上而下的過程，對管理層的能力和職業素養具有較高要求。
二、企業管理理論與方法對企業管理成本會計的影響分析
(一)限制理論對企業管理成本會計的影響
限制理論的實施，使得企業對競爭力相對較為薄弱的某一個或某幾個環節的投入不斷增加，會對企業管理成本會計帶來沖擊，對企業管理成本會計的發展產生一定影響。首先，限制理論使得企業管理人員和會計部門工作人員意識到加大企業薄弱環節投入的必要性，而不是盲目地降低成本和費用降低，從而引起企業投入增加;其次，若企業的薄弱環節是設備落后，則引進新型設備對生產設備進行更新會產生數額較大的成本支出，而后續的設備持續使用和設備利用率提高會大大增加企業產出、降低設備維修成本，從而為企業帶來效率提高、產出增多、維修成本降低的綜合效益，以抵消更換設備的直接成本支出并獲得余下收益。整體而言，限制理論的應用極有可能會增加企業效益。
(二)適時制對企業管理成本會計的影響
企業實施適時制的主要目的在于降低企業庫存水平和庫存成本。企業應用適時制對存貨進行即時管理，既能夠大大縮短自收到原材料、零部件到產品制成這一過程的時間耗費，也能夠很大程度地降低企業生產期期末的存貨規模和數量，從而使企業改進或放棄傳統成本計算方法，使企業依照傳統分步驟或者分批次成本法對原材料、產成品、在產品等各類存貨進行詳細記錄的重要性產生下降、關鍵性出現動搖。依據成本效益原則，企業應用適時制的情況下，對極小規模的企業存貨進行精確、細致的記錄，會因小失大，傳統成本計算方法不再適用。為解決這種問題，倒推成本法順勢而生并得到企業會計人員的廣泛應用。因此，適時制為企業帶來了極少的存貨和存貨成本，并催生了倒推成本法，對傳統企業管理成本會計產生一定沖擊，同時也促進了企業管理成本會計的完善和發展。
(三)目標管理對企業管理成本會計的影響
傳統企業管理成本會計只是依據企業最高決策者、企業實際管理人員所決定的成本相關指標，進行成本控制和實施，而尚未將員工的意愿和建議分析在內，從而導致企業管理成本會計與企業生產實際產生脫節、錯位。這種不顧員工成本控制建議和生產實際的傳統企業管理成本會計會導致兩種負面后果:第一，無法完成企業管理成本會計的目標或計劃任務;第二，在企業管理成本會計目標和考核任務的壓力下，員工為達成考核目標而忽視產品和服務質量。這兩種后果都會對企業長期成長和可持續發展造成危害。
(四)基準管理和持續改進對企業管理成本會計的影響
基準管理與持續改進可能會對企業管理成本會計產生的各種影響主要體現為，企業管理層和企業會計處理責任者了解了要實現企業管理成本會計降低應向行業內成本控制效果最好、發展標準最優的企業借鑒和學習，以行業內同質產品的最小可能成本作為企業管理成本會計參照基準，掌握并分析企業自身與行業最優企業的差距大小及差距產生的具體成因，以推動企業再造和核心競爭力提升。對企業而言，基準處于持續變化之中，因此，成本降低也具有持續性，企業總能找到降低成本和費用的標桿及方法。
(五)戰略管理對企業管理成本會計的影響
戰略管理對企業管理成本會計所產生的多種影響還表現為提出并推廣了戰略成本管理及其應用。戰略成本管理所指的是企業在設計和生產具有同質性特征的產品時，應用比競爭者更為低廉的生產成本，確保顧客通過更小代價獲得具有同等功能、類似質量的產品或者體驗相似質量的服務。戰略成本管理的本質主要在于利用對成本信息、成本數據的全面分析，來制定、確認和實施最優成本戰略，以促進企業獲得市場地位和競爭優勢。通常而言，戰略成本管理包括價值鏈、市場定位、成本動因3大主要分析角度，其中每一個方面都包括極為豐富的管理內容。
三、企業管理成本會計發展現狀及解決途徑
(一)加強成本理論研究
要根據我國企業管理成本會計發展現狀和企業管理現狀，構建和完善獨具我國發展特色的成本理論研究框架。一方面，應超越傳統會計理論和觀念的約束，不斷開拓新的研究課題、研究方法和研究領域;另一方面，應全方位、深層次開展企業實踐調研，與企業實際工作者開展合作，準確掌握并解決企業管理成本會計中的問題;同時，多層次、深入化開展各類企業管理成本會計研究的案例調查和全面分析，基于理論層面對企業管理成本會計的先進經驗和失敗教訓進行總結凝練，并把理論成果運用到我國企業管理成本會計實際問題的解決中，將其用于企業生產力和競爭力提升的實踐之中。
(二)完善企業管理成本會計組織
為了適應企業現代管理模式下企業管理成本會計的新變革趨勢，必須對企業管理成本會計組織加以修正，以改善企業全體員工的成本意識和員工素養。首先，政府相關部門應通過建立和完善企業管理成本會計規章制度，為企業實施企業管理成本會計提供制度約束。其次，企業應依據相關規章制度，采用生產經營全過程、企業經管全方位、成本控制全員參與的成本管理模式，確保企業決策層和管理層、企業各部門和各單位、企業所有員工均對成本有充分認識和高度關注，做到企業內部全員關心成本。再次，企業管理成本會計人員應具備會計職業道德、會計和財務管理技能、生產技術等企業經營管理知識等綜合素養，能夠運用成本最優化理論方法、價值工程理論方法、現代企業管理成本會計理論方法等多種理論方法，對成本信息進行預測、處理、控制和決策等。
(三)更新企業管理成本會計理念
一方面，樹立成本效益理念。企業應適時更新企業管理成本會計理念，樹立正確的成本效益觀念，制定長遠的企業管理成本會計和市場競爭戰略。另一方面，樹立成本回避思想。隨著市場經濟環境和經濟發展格局的變化以及企業管理理論與方法的創新，傳統的成本降低方法遭到較大程度的沖擊和挑戰。而成本回避使得成本縮減的關注領域改變為產品設計和產品研發期間，以及原材料采購和產品生產、產品銷售、產品使用、產品售后服務期間;且把成本縮減的主要領域擴展至整個產品生命周期，使成本縮減內容涵蓋產品研發和設計成本、產品生產和運輸成本、產品推廣和銷售成本等生產者成本以及產品使用和消費成本、產品保養和維護成本、產品廢棄和處理成本等消費者成本;同時，在成本降低時效方面，對成本施以事前控制。
(四)借鑒國內外成本管理經驗
企業管理成本會計既是一項專業技能，也是一種企業管理藝術，不同企業應用同一種企業管理成本會計方法會產生不同影響和效果，因此，企業應根據自身發展，認真學習和借鑒國內外各種先進的企業管理成本會計管理經驗，從中概括出適合本企業發展的企業管理成本會計模式。對于國內外先進的企業管理成本會計管理理念和方法，可以通過直接引進、加以改進后引進等方式，進行學習和借鑒。
(五)加快企業管理成本會計電算化
實踐應用及結果表明，企業管理成本會計電算化的加速實施是推行企業管理成本會計新方法的技術基礎和條件。然而目前我國企業管理成本會計電算化仍存在著簡單模仿和替代手工核算、無法進行事前預測和事中控制、企業管理信息系統各子系統尚未有機融合、會計信息系統僅提供財務會計信息、不能準確反映企業成本會計信息和管理會計信息等問題。為此，要促進企業管理成本會計電算化的快速及全面推行，應提高企業管理成本會計電算化由核算型向管理型過度的速度，促進會計信息系統和企業管理信息系統整體的高效融合，并通過拓展企業管理成本會計電算化的實踐范圍，充實企業管理成本會計、管理會計應用及實踐發展的技術基礎。
作者：劉昱彤 單位：西京學院
【參考文獻】
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