前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的企業風險管控審計策略探究，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
1風險管控審計的主要方法
1）風險管控審計要對合資企業成立的出資情況，如合資各方出資是否及時、足額到位，出資的設備是否作價過高，出資的技術是否先進、適用等作為風險管控審計的重點，以保證合資企業實收資本的真實性及合法性。
2）風險管控審計要看合資企業董事會能否定期召開，能否對重大問題進行決策，并發揮其應有作用。合資企業簽訂的各種協議及合同的履行情況、公司董事會紀要、投資可研報告是否可行，以及控股股東的權益能否得到維護等情況進行審計。
3）風險管控審計從評價企業各部門的內部控制制度入手，在生產管理、材料采購、產品銷售、財務核算與管理、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，重點對外方投資者是否以設備出資，以推銷設備獲得高額利潤來沖抵認繳的股本；或為收購廉價原材料，以包銷產品出口的名義，盡量壓得價格，轉手高價拋售獲得高額利潤；或以高價將原材料賣入合資企業，使企業成本過高而無法盈利。
4）風險管控審計要深入到企業管理的細微環節上查找問題，分析其合理性。要以風險發生可能性為依據，深入企業生產經營管理的各環節，查找并防范風險。風險管控審計要在各部門風險管理中起到協調作用。不僅各部門存在內部風險，而且各管理部門還共同承擔綜合風險，風險管控審計可作為第三方，協調各部門共同管理企業的綜合風險。
2風險管控審計主要內容
××氣囊絲制造有限公司是××集團與德國聚纖胺纖維有限責任公司（以下簡稱“德國PHP公司”）共同投資組建的合資公司，公司注冊資金1100萬美元，其中××集團占有股份51%，德國PHP公司占有股份49%，由××集團公司控股。審計發現該合資公司的主要設備采購、材料采購、銷售均受控于德國PHP公司，但是，由于種種原因，直到審計結束時，德國PHP公司也沒有提供相關資料。因此，無形中增加了審計工作組的審計工作難度。為了使這次合資項目的風險管控審計，起到防范企業合資風險，規范××集團與外資合資合作項目的目的，維護控股股東權益，防止企業利益蒙受重大損失。在項目審計時，針對該公司采購的尼龍切片由德國PHP公司供應，價格的公允性無法保證，而材料成本占該公司成本的70%左右；同時，氣囊絲銷售又主要由德國博列麥神馬上海公司控制，但氣囊絲的用戶均是國內客戶；由于該公司的采購、銷售均被德國PHP公司控制，而根據外方投資者通常采用以合資為名，而不考慮合資企業是否虧損，僅以賣設備和原材料實現其利潤的一貫做法，以及銷售受德方控制，所以判斷該單位存在國有資產或利潤流失的重大風險。鑒于以上與德方合資時的情況，審計組按照集團審計計劃的安排，依據《中華人民共和國國家審計準則》《企業內部控制配套指引》《企業會計準則》的要求，考慮到對××氣囊絲公司進行風險管控審計的復雜性和艱巨性，著重從以下幾方面對××氣囊絲公司進行了審計。
1）對××氣囊絲公司文件記錄風險管控進行審計。查閱了董事會紀要、總經理辦公會紀錄及項目投資可行性研究報告，審計了公司管理部門、管理人員的任務、職權和責任，以及單位所有的方針和工作程序是否以書面形式予以明確，內部組織圖、崗位說明、經濟業務系統流程圖是否合理、健全。
2）對××氣囊絲公司授權批準風險管控制度進行了審計。審查了該公司是否建立了各項授權批準管理制度，管理科室及生產車間的有關人員是否按授權和批準執行。
3）對××氣囊絲公司存貨管理業務風險管控制度進行審計。著重審計了與德國PHP公司簽訂的采購合同，原材料——尼龍切片是否按合同或計劃購進，價格是否公允，質量是否合乎要求，占用企業資金數量是否合理。（本文來自于《煤炭經濟研究》雜志。《煤炭經濟研究》雜志簡介詳見）
4）對××氣囊絲公司簽訂的合同和銷售業務風險管控進行審計。主要審計了與博列麥神馬上海公司簽訂的氣囊絲銷售合同，檢查了簽訂的訂貨合同、銷售合同是否合法、完整；銷售發貨票控制制度是否健全，檢查銷貨發票開出的依據，銷貨發票數量、單價、金額是否與發貨通知單相符。重點檢查了××氣囊絲公司銷售內控制度是否健全，能否獨立進行氣囊絲銷售，產品銷售價格能否控制等。
3風險管控審計整改措施和對策
針對此次風險管控審計查出的問題，××集團和××氣囊絲公司都非常重視，審計組又進行了后續跟蹤審計，督促該公司嚴格按照企業風險控制的要求，主要從以下幾個方面進行了整改。
3.1調整風險管控思路，改變經營管理模式
企業應該提高風險防范意識，重視風險管理在企業可持續發展中的戰略地位，加強內部控制制度的建設，構建風險管理的組織架構，明確風險的承擔主體，以形成系統的、全面的、權責分明的風險管理系統。按照以上原則，依據審計中查出的問題，公司及時召開了董事會會議，調整了董事長人選，并按照合資時的可行性研究報告，決定不再使用德國PHP公司的尼龍切片，改為使用質量價格適中的××集團工程塑料公司提供的尼龍切片，使用后，完全滿足了該公司生產的需要，改變了原材料采購成本受制于德國PHP公司的局面。××氣囊絲公司重新與博列麥神馬上海公司進行協商，主要解決氣囊絲用戶銷售的價格受制于德國PHP公司，并在氣囊絲銷售供不應求，基本無庫存的情況下，該公司還連年出現嚴重虧損的問題。為此，該公司專門召開了董事會，并通過董事會決議，決定自己直接組織銷售，滿足了全國氣囊絲用戶對氣囊絲價格、質量提出的要求，避免了中間銷售環節，降低了銷售費用，從而實現了企業利潤最大化的目標。××氣囊絲公司對免費提供給用戶樣品絲的數量，按照市場供給情況嚴格進行控制，對確實需要提供給用戶的樣品絲，嚴格按照公司內部控制審批制度和手續，經過批準后方可提供。對違反國家稅法規定，與德國DEG銀行簽訂的貸款合同，追回了替德國DEG銀行多交的稅款。××氣囊絲公司經過整改，重新控制了中外合資企業的采購權、銷售權，從而掌握了企業生產經營的主動權；企業也由當年1~7月虧損397萬元，實現了到年末盈利268萬元的良好效果，徹底改變了中外合資企業投產3年以來一直虧損的局面。
3.2做好風險管控審計，筑建審計的三道防線
中外合資企業項目存在著諸多風險，為此必須做好風險管控審計，筑建審計的防線。第一道防線：企業經營層具體負責執行的策略與業務，承擔管理風險。對經營管理層進行審計監督時，在生產經營管理中應辨識、評估、控制及減輕經營風險，指導企業內部政策及程序的建立與運行，以確保各項生產經營符合企業經營的目標。第二道防線：為支持企業經營管理，要界定各種角色及責任，設定施行的目標；提供風險管理的架構；辨別已知及未知的風險；協助企業經營管理層建立管理各種風險及流程控制；促進和監督企業經營管理層實施有效的風險管控；提醒企業經營管理層注意政策法規與風險變動情況；監督企業內控的適當性與有效性、法規的遵循以及風險缺失的及時補救。第三道防線：內控系統風險是指內部控制不能預防、發現和糾正風險事故發生的可能性。內控系統沒能發現和糾正錯弊，主要有兩方面原因：一是內部控制系統設計不適當、不健全；二是內部控制制度執行無效。內控系統風險審計是對內部控制的設計和運行進行測試，對控制風險進行評估。對組織的內控系統設計的適當性、執行的效能性、對風險的控制能力進行測評，提出審計建議，引起經營管理層的重視，以研究確定企業的防范風險方案。
3.3做好風險管控審計，確定風險管控審計目標
1）確定信用風險管控審計目標。審核客戶檔案設置的合理性、保密性；客戶信息更新速度及實際使用情況；客戶信息風險的控制與管理；特殊管理的適當性；客戶信用風險評價指標體系設計的合理性；信用風險控制設計的適當性，執行中能否做到預防、檢查、糾正、指導和補償一條龍控制。
2）確定融資風險管控審計目標。資本結構的平穩性，在對資本結構的審計中，根據董事會有關資本結構的方針政策，參考風險評價指標的基準數值比照分析，確定融資成本是否得到合理控制；營運資金持有政策的恰當性，營運資金持有量的高低，影響著企業的收益和風險；現金流風險控制是否有效，即公司現金流不足以滿足重大支出項目的風險。
3）確定投資風險管控審計目標。投資風險管控政策的合理性；對于擬實施以項目組合風險管理的活動，應該著重審計項目組合是否合適，投資風險是否得到對沖，對于實施風險控制與抑制方式的投資項目，應對控制設計與運行兩個方面予以測試。投資項目可行性評價基準指標的科學性；項目開工與運營中，實際財務指標與基準指標偏離有多大，原因是什么，如何管控；對集團公司有哪些影響，投資項目稅務籌劃的合理性。
3.4從企業利益最大化角度出發，做好中外合資企業項目
此次××氣囊絲公司風險管控審計對國內國有企業與外商合資合作應注意的風險具有重要的借鑒和提示作用，提醒國有企業在與外商合資項目審定時，應從企業利益最大化角度出發，充分考慮國內外市場情況，以及投資的風險情況；慎重研究有關與外商合資的政策，以及可行性研究報告的可行性；并在國有企業與外商合資投資項目時，在投資決策時，就要對關健的原材料供應、銷售渠道和銷售價格問題進行認真的論證，避免在合資項目投產后，企業的原材料供應、銷售渠道和銷售價格受制于外商，從而避免國有企業的利益受損。
作者：李京革 單位：平頂山天安煤業股份有限公司審計處
