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摘要：我國正處于經濟轉型的重要時期，經濟發展的主要目標已經不再是追求數量增長，而是轉向經濟高質量發展。企業作為經濟發展過程中不可或缺的力量，必須要注重自身質量發展。企業內部控制是質量發展的重要保障，只有通過內部控制不斷優化企業內部管理模式，提升企業發展質量，抓住時代機遇，讓企業得以更好發展。文章對企業內部控制問題進行系統性分析，從中挖掘出企業內部控制穩健發展的具體策略，為企業高質量發展提供保障。
一、內部控制主要理論
內部控制概念最早誕生于美國，因此成熟內部控制理論主要起源于美國。2013年5月，美國基于對1992年框架的修訂，美國COSO委員會新的《內部控制整合框架》。修訂后的新框架將會為內部控制提供指導基礎。內部控制當中最重要的就是目標，直接關系到企業的未來發展方向，其主要是從經濟有效運用組織資源、服從政策程序、有關規則；以及及時有效的處理企業信息，確保企業信息披露的質量等。我國內部控制理論主要就是以COSO報告理論作為基礎，結合我國國情以及市場經濟情況，制定內部控制基本規范與指引?；疽幏懂斨腥匀皇且晕逡刈鳛榛A，涵蓋內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內部監督；并且明確內部控制原則，分別為成本效益原則、全面性原則、適應性原則、重要性原則以及制衡性原則。當下主要18項指引，從內部環境基礎、控制活動方式、內部控制建設提出實踐性的操作意見，主要涵蓋《審計指引》、《應用指引》、《評價指引》等?？偠灾?，企業內部控制理論是內部控制工作落實的重要指導。本文將會以中小企業作為研究對象，針對企業內部控制問題進行深入剖析，總結出提升內部控制水平的措施。
二、中小企業內部控制存在主要問題分析
（一）內部控制基礎環境問題分析。1.組織架構比較簡單。中小企業已經成為我國商業企業當中極為重要的組成部分，中小企業基本上是以創始人一股獨大或者是家族經營的方式為主；企業控制權與所有權高度集中，在崗位設置上僅僅只是考慮業務需求，卻沒有從內部控制角度出發進行考慮。中小企業的組織盡管健全，但是比較簡單。盡管某些中小企業成立審計部門，然而內部審計部門卻沒有發揮出應有的作用，導致內部審計監督只能成為擺設。而且中小企業內部各部門權責十分模糊，出現問題很難將責任主體進行明確，無法將職務分離機制落到實處。而且中小企業人力資源管理部綜合能力欠缺，對于內部審計人員崗位勝任能力缺乏科學性考核，無法對內部控制崗位進行把控，導致內部控制工作執行不力。2.治理機制不健全。首先是中小企業選拔與考核機制不完善，盡管存在基本的人事制度，但是在任職人員的選拔、職工晉升以及培訓方面沒有明確；其次則是人員綜合素質不一，而且各個崗位對于經驗、業務能力要求不一，需要完善的崗位勝任模型才能夠評估，而且缺乏成熟的培訓體系，無法對職工進行系統性培訓。中小企業的治理架構為了節省成本，通常不會嚴格組建各個部門；而且基本上是由一人身兼數職，給中小企業治理埋下極大的隱患。
（二）風險評估環節的問題分析。1.風險意識十分薄弱。中小企業過于追求短期利益，根本沒有意識到風險內容。尤其是中小企業缺乏高素質財務人才，容易忽視對風險的防范；或者是認為某些中小企業由于規模較小，就算風險發生也不會有太大的損失。所以中小企業通常不會投入太大的成本進行風險管理，久而久之許多基層職工就不會意識到風險問題，風險意識過于薄弱，最終會影響到風險管理質量提升。2.欠缺風險評估體系。風險評估是系統性的工程，必須要對風險進行識別、量化、評估，最終才會到防范環節。但是中小企業的風險評估體系處于無序狀態，對于風險的評估仍然是通過主觀經驗，并沒有選擇量化的工具對風險進行考量，導致風險評估環節成為擺設。而且中小企業的風險評估缺乏明確的目標，對于風險管理的責任主體沒有進行明確，導致風險管理十分混亂。
（三）控制活動環節問題分析。1.授權審批機制不健全。首先中小企業的授權審批機制只是停留在財務管理上，并沒有覆蓋整個企業，所以許多管理環節由于授權審批機制不健全，導致權限管理混亂，極易削弱中小企業競爭力。另外，有關業務活動的授權審批并沒有遵循不相容崗位分離原則，導致部分業務缺乏明確的授權制度，制定審批標準及審批權集中在同一崗位上，業務基本集中在總經理層面審批，業務與事項沒有形成明確的權限范圍、審批程序。造成上述問題主要是因為內部控制制度成為擺設，控制流程過于簡單，導致內部控制流程作用無法發揮。2.預算控制與會計控制。中小企業當下主要的預算與會計控制工作有付款審批、現金盤點、比價管理等，然而與中小企業業務流程存在脫軌的情況，重業務、輕財務的現象十分嚴重。此外財務監督、管理作用缺失都會影響企業內部控制的運轉。
（四）信息溝通方面問題分析。1.欠缺信息化系統。信息技術的快速發展給企業管理帶來新的創新途徑，能夠將原有的信息傳遞效率大幅度提升。可是中小企業對于信息化建設有著極大的短板，甚至是根本沒有信息化系統。當下多數中小企業仍然是以紙質文檔作為主要信息載體，或者是簡單的計算機電子表格、臺賬形式，信息記錄、傳遞、整理等方面存在一定的不足。而且對于所搜集的信息也無法進行高效的區分，不能夠為企業運營決策提供強有力的支持。從某種方面看，主要原因就是企業信息靈敏度不高，對信息管理的作用沒有意識到。2.溝通渠道過于單一。當下中小企業的溝通渠道僅是從上到下，缺乏從下至上、平行的渠道；而且盡管從上至下的信息傳遞可以直接將命令傳遞，但是不能形成同級之間的溝通，導致命令無法最大化落實；而且也不利于中小企業信息溝通管理水平的提升。
（五）監督方面問題分析。企業內部控制體系的有效運轉離不開實時的監督體系作為保障，通過科學、高效的內部監督評估機制更加有利于內部控制活動的展開。中小企業缺乏戰略意識，容易忽視監督環節。而且原有的內部審計部門運營效率并不高，并不能夠形成有效的監督機制，內部控制運轉過程中所存在缺陷很難被發現。
三、企業內部控制優化措施
（一）夯實內部控制環境基礎。1.健全組織架構職能。企業應該在現有的組織架構上將職能進行夯實，不斷完善職能體系。比如在董事會下設立總經理管理業務、財務、行政、技術等部門，并且設有監事會與審計部，尤其是企業未來上市還需要接受券商督查，設立董事會秘書對信息披露進行負責。所以必須要將審計部門應有的職責進行落實，制定嚴格的規章制度將內部控制流程進行梳理。2.塑造內部控制文化。企業內部控制更多的流程設置主要是在業務活動基礎上建立的，除業務活動外，資金活動、風險評估環節都需要內部控制理念貫徹其中。所以應該塑造企業內部控制文化，將內部控制文化普及到全體職工當中，讓全體職工能夠積極配合內部控制工作的落實。因此企業應該通過人文關懷、薪酬激勵、不定期職工活動來影響對內部控制的認知，并且盡可能降低不必要重復勞動，引導職工對內部控制文化的發展認知與認同。3.提升人力資源管理水平。首先，企業應該增強內控專業人員的招聘，結合對于內控建設的要求，進行招聘選擇。其次，結合職工在崗位上的不足進行調整，分析崗位需求差距，通過調整崗位、制定培訓計劃等增強崗位適配性，最終將職工效用最大化發揮。另外，需要確定以人為本的績效考核標準，將職工的發展道路與企業戰略發展目標相結合，為職工營造良好的氛圍。
（二）構建風險評估體系。企業運營不僅面臨著復雜外部風險，同時也面臨多樣化的內部風險。尤其是當外部環境變化后，將會直接影響企業的內部環境，最終使得風險時刻處于變化中，給企業風險管理帶來極大的困難。因此企業內部控制體系當中必須要構建風險評估體系。風險評估并不是一成不變，而是動態的環節，通過確定風險評估目標、預測風險發生幾率、風險影響損耗、制定風險防范措施。首先企業要對風險進行識別，通過動因分析法從結果出發，追溯緣由過程，針對已知風險進行系統評估。其次則是結合財務狀況分析方法對財務綜合情況進行評估，從財務狀況當中挖掘所存在的風險，然后將其擴大到其他環節，從而積極發現風險的原因以及制定策略。
（三）強化內部控制活動流程設置。第一，促進各部門控制活動相互協同水平提升。尤其涉及到各部門需要各司其職，相互配合，就必須要各部門形成協同作戰的能力。比如采購部負責供應商詢價比價，結合生產部所提供的計劃做提前采購；而銷售部需要負責產品銷售以及收集消費者信息，為采購部提供參考資料。所以各部門控制活動相互協調是必不可少的。第二，將審批權限與業務流程進行明確，審批權限主要涉及到企業采購計劃、供應商選擇、采購合同簽訂、執行采購和驗收入庫以及采購付款等，各個環節都需要不同的權限作為審批；而業務流程則需要結合企業的經營業務、審批要求進行梳理再造。第三，內部控制執行激勵機制進行優化，確?？梢哉{動內部控制人員積極性，能夠主動的落實相關工作，并且促進各項工作的嚴格落實。
（四）促進信息溝通平臺優化。暢通的信息溝通平臺能夠為企業內部控制搭建重要橋梁，并且也是企業信息管理傳遞的重要途徑，企業在堅持成本效益的原則上盡可能的收集有可能利用的信息資料，結合市場敏感度的反饋，提升企業決策效率。企業除了傳統會議制度來進行溝通外，還要重視反饋機制的建立，將單方向溝通轉化為雙向溝通，可以增加部門間的交流活動；另外就是充分運用行業協會、中介機構等來加強溝通反饋能力，充分加強企業信息溝通能力，有利于在溝通過程中發現并解決問題，有利于企業制定風險管理體系。
（五）構建內外監督體系。企業構建監督體系的方法就是在業務流程中嵌入檢查、分析、監控等實時的監督活動，以此來及時發現內部控制體系設計與執行所存在的隱患。企業監督需要重視領域內部控制所覆蓋的各個環節，需要定期展開監督評價，并且針對重大事項展開專項監督；最終形成內部控制評價報告，該報告內容應該涵蓋所評價內容、效果、問題原因以及整改策略等。另外企業應該積極組建外部監督力量，通過第三方中介機構、媒體等發揮出監督作用，將企業內部控制體系進行優化，改善內部監督局面，形成內外監督體系，為企業可持續發展提供監督體系的保障。
四、結語
綜上所述，企業內部控制五要素缺一不可，必須要從五要素出發將內部控制體系進行優化，才能夠解決企業內部管理問題；內部控制離不開企業負責人的支持，企業管理層應以身作則深入了解內部控制作用，并且給予足夠的支持才能夠為內部控制奠定重要基礎。
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作者:殷滔 單位:貴陽鐵路建設投資有限公司