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摘要:隨著中國經濟由高速增長轉為高質量增長，企業內部控制提出了新的要求。本文深入剖析了企業社會責任內部控制體系建設的必要性，揭示了當前企業社會責任內部控制體系建設中存在的問題及其原因，最后提出了完善企業社會責任內部控制優化路徑的合理化建議，以期為我國企業的持續發展提供一定的參考。
關鍵詞:社會責任;內部控制;優化路徑
近年來，我國一些企業安全事件頻發，不僅對企業的生產經營造成不利的影響，而且對社會公眾的生命健康造成了極大危害。雖然我國整體內部控制體系正在逐漸完善，但針對企業社會責任履行的內部控制體系卻尚未形成，使得企業在履行社會責任方面存在重大缺陷。
一、企業建立社會責任業內部控制體系的必要性
(一)是企業可持續經營的保障
企業的經營目標是為了取得更高的收益，企業在法律規定的范圍內較好地履行社會責任，可以營造良好的社會聲譽和社會形象，從而獲得利益相關者和社會的廣泛認可和大力支持，促進企業的可持續發展。企業作為經濟人，在履行社會責任的同時也有權利追求經濟收益，考慮企業自身能夠承受能力，做好企業社會責任的事前預算控制，保持股東和相關利益者的平衡關系，從企業到社會，從效率到公平，從數量到質量，從盈利到可持續發展［1］。
(二)是保證企業利益相關者權益的要求
企業對于其各方利益相關者均負有不同的社會責任，對于消費者來說，企業應提供質量較好的產品，并不以虛假廣告欺騙;對于公司員工來說，企業應建立員工的成長體系并員給予工相應的福利;對環境來說，企業生產造成的環境污染會影響生態環境的可持續發展以及生態社會的構建，所以企業要注意生產經營活動中對環境的影響;對社會來說，企業應積極提供就業機會，積極參與公益活動，在力所能及的條件下支持社會公共設施建設。但是由于存在信息不對稱的情況，企業的利益相關者不能很好地了解企業社會責任的履行情況，所以社會責任之下的內部控制可以較好地保障企業利益相關者的權益［2］。
(三)是企業降低社會責任風險的需要
企業內部控制體系涵蓋了企業生產經營活動的各個環節，能夠促進企業生產經營流程更加規范化和合理化。企業社會責任內部控制體系是將企業內部控制系統與企業應履行社會責任相融合，及時找出企業生產經營中內部和外部環境存在的社會責任風險點，并根據找到風險點制定企業相對應的風險控制方式，并建立信息傳遞和反饋機制［3］，企業社會責任內部控制體系的構建使企業在履行社會責任方面更加有效和合理，從而降低企業因社會責任風險產生的消極影響，對企業社會責任風險起到轉移和降低的作用［4］。
二、社會責任視角下企業內部控制問題及原因
(一)社會責任風險識別欠缺
風險識別是企業進行社會責任內部控制的前提，只有準確識別出企業內外部社會責任風險，才能對風險進行很好地管理和控制。但是，大部分企業在識別自身內外部社會責任風險方面卻有待改進，存在遺漏風險的情況。以長生生物為例，在其2017年年報中指出企業面臨的風險有:市場競爭風險、銷售季節性風險、行業周期性風險、行業安全風險、人才流失風險、產品研發及推廣失敗風險。長生生物并未準確識別自身所面對的社會責任風險，只是在行業安全風險和人才流失風險中略有涉及，但是長生生物在實際情況中面臨著疫苗生產過程中的環境污染風險、企業運營過程中企業文化建設風險等社會責任風險，這些風險均未在其年報中提及。
(二)社會責任信息傳遞機制缺失
近年來，大部分企業都建立信息傳遞機制和現代化的信息系統，但是絕大部分企業主要是將其用于業務流程信息的傳遞和財務信息的傳遞，對于社會責任信息的傳遞較少，而且一些社會責任信息的傳遞包含在財務信息和業務信息當中，沒有形成較好的社會責任信息的體系。由于社會責任信息傳遞的碎片化，使得企業的社會責任的責任人和控制點準確性降低，從源頭上削弱了企業的社會責任控制，對企業進行全面的社會責任控制造成阻礙。
(三)社會責任內部監督缺失
企業社會責任內部控制監督制度需要由持續性的日常監督和不定期的專項評估共同構成，但是，部分企業對于社會責任內部控制監督制度重要性認識程度較低，以至于企業并未形成明確清晰的社會責任監督目標，從而導致企業將社會責任監督目標細分到企業的每個部門和每個人員，而且企業也無法明確社會的監督時點，使得企業常態化監督和不定期的監督評估不能很好地落實。同時，由于日常監督的不到位，企業無法從持續性日常社會責任監督中總結經驗以應對突發性社會責任事件。
三、社會責任視角下企業內部控制優化路徑
(一)建立以社會責任為出發點的內控環境
一是，通過完善機構設置，保證企業社會責任職責明確。準確劃分各職能部門及人員工作范疇，并在各個運營活動中形成制衡，比如，在決策層，可以設立社會責任戰略發展部，確定企業應該實現社會責任戰略目標［］;在管理層，可以設立社會責任辦公室，負責對企業各職能部門社會責任行為進行領導和管理;在作業層，可以設立社會責任監督辦公室，對企業社會責任行為進行監督和檢查。二是，強化企業決策層的社會責任意識，在制定和完善企業發展戰略時，不僅要考慮企業的盈利行為和經濟目標，也要從企業應履行社會責任出發，將社會責任目標納入戰略體系中，積極履行對對其員工及社會公眾的社會責任。三是，企業應注重自身的文化的建設，營造企業重視社會責任的企業氛圍，并積極培養員工的責任意識，加強全體工作人員在誠實自律、環境保護、團隊合作、法律規范等方面的意識，比如，作業環節有污染影響的企業要注重綠色文化的建設，鼓勵員工在符合法律規范的條件下進行綠色創新，對現有的生產工藝進行改進。
(二)規范企業社會責任的控制活動
企業應將社會責的控制活動與各個業務流程相結合，在決策層方面的社會責任內部控制，要求治理層進行全方位的綜合考慮，對相關的利益相關者作出全面分析，在綜合考慮過后作出戰略規劃和社會責任履行的執行策略，規劃與行動相匹配。管理層的社會責任內部控制，不僅對管理者自身行為要進行約束，同時要對企業員工、經營行為的實施進行有效管控，確保社會責任內部控制活動的執行。在執行層的社會責任內部控制，是將企業的社會責任目標與企業日常經營活動相結合，企業通過調整成本或增加對生產環節的考慮以實現社會責任履行。比如，污染型企業可以在產品生產活動中依據污水及廢棄物排放量考慮制作工藝的改進或增加污染治理環節，降低未來治污成本。
(三)加強社會責任的信息溝通
在對內溝通方面，企業應充分發揮信息系統的作用，利用信息技術將社會責任內部控制體系轉化成完整的信息化管理平臺，形成高效的信息溝通機制。在信息系統的建設中，應該建立完善的社會責任信息模塊，明確企業社會責任信息以及相關內部控制信息的傳遞機制，明確企業社會責任信息傳遞過程中關鍵控制點和責任人。在對外溝通方面，向相關利益群體和社會大眾公布企業在一定期間內社會責任承擔情況，便于企業接受監督，利于增進雙方溝通、促使企業更好地履行社會責任，比如，企業可以采取定期或不定期方式通過第三方評價和評級報告向社會公眾系統披露相關社會責任履行和績效信息。
(四)完善對社會責任內部監督
一是，要強化企業內部審計的監督功能。企業內部審計人員在進行審計時不僅僅要關注企業財務方面的合理性和有效性，同時也應對企業社會責任的履行充分關注。而且在審計報告中也要對企業履行社會責任的合理性與有效性等方面的相關信息進行披露［5］。二是，要建立常態化的監督檢查機制，比如每隔半年對企業社會責任的履行情況進行檢查，對可能產生重大影響的項目進行動態監控，實時跟蹤調整。同時，要及時反映內外環境的變化，關注責任風險，將所有相關部門納入監控工作當中，不斷地優化和完善內控規劃措施，提高內控效果。此外，還要進一步完善內部控制報告，比如，采用定性與定量相結合的方法對于企業社會責任進行評價，及時掌握企業發展進程以及社會責任履行情況，全方位評價企業社會責任內部控制的優勢和不足。
參考文獻:
［1］雷英．企業社會責任內部控制探析［J］．財會通訊，2016(17):112－114．
［2］馮麗麗，周雯珺．企業內部控制制度執行能促進社會責任履行嗎?———基于《企業內部控制第四號應用指引———社會責任》的配對研究［J］．南京審計學院學報，2015，12(03):99－112．
［3］王加燦，沈小袷．企業社會責任與內部控制:互動關系與優化路徑研究［J］．財會通訊，2012(09):13－15+161．
［4］王海兵，賀妮馨．面向綠色供應鏈管理的企業社會責任內部控制體系構建究［J］．會計之友，2018(03):13－18
［5］韓楊．基于社會責任的企業內部控制審計研究［J］．吉林工商學院學報，2018(34):57－59
作者:王照清 李小芳 馮璇 單位:河北師范大學商學院
