前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的管理會計在商業銀行績效管理中的應用，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
摘要：管理會計是一個管理學名詞，是用于管理的會計，它主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。管理會計工作是會計工作的重要組成部分。管理會計起源于實體企業，引入商業銀行，給銀行管理帶來了新的變化。
關鍵詞：收入；資金；績效；指標
1引言
本文以河北唐山農村商業銀行股份有限公司（以下簡稱唐山農商銀行）管理會計的初步實施為例，筆者從內外部環境變化促進管理會計的實施、管理會計系統建設以及其在績效管理中的應用做了較為詳細的闡述。
2基本情況
唐山農商銀行于2013年9月13日成立，2013年10月23日掛牌開業，是經銀監會批準，在唐山市豐潤區農村信用合作聯社、唐山市豐南區農村信用合作聯社、唐山市古冶區農村信用合作聯社、唐山市開平區農村信用合作聯社和唐山市郊區農村信用合作聯社在基礎上改制設立的股份制地方性金融機構。實行一級法人、統一核算、分級管理、授權經營的管理體制。截至2017年年底，總行機關設置16個職能部室，下轄9家一級支行（市區5家一級支行、縣域4家一級支行）、1家直屬營業部、83家二級支行、83家分理處、4家儲蓄所，共計179家分支機構，從業人員1912人。全行資產總額662.6億元，負債總額609.9億元，所有者權益52.7億元。全年實現總收入35.36億元，實現考核利潤7.76億元。唐山農商銀行成立之后，對各支行的績效考核，采用定性加定量指標的模式，確定關鍵指標來計算定量指標。在特定的時期、特定的發展階段，過去的績效考核中關鍵指標在提升管理水平、管理質量和持續發展能力上起到了積極作用。
3內外部環境變化促進管理會計的實施
隨著經濟的發展，我國加速了利率市場化改革的進程，2013年放開金融機構貸款利率管制，2015年放開金融機構存款利率上限，自此利率市場化完成標志性改革。利率市場化加劇了銀行同業間的市場競爭，表象為存款利率逐步攀升，貸款利率呈下降趨勢，引發存貸款利差收窄、經營風險加大。人民銀行2016年開始對金融機構開始實施宏觀審慎評估，其中利率定價是7大考核項目之一。如何引導、開展各項業務，提高自主定價能力和風險管理水平，在競爭激烈的市場中站穩腳跟，是每個金融機構特別是中小地方法人金融機構必須面臨和解決的課題。2016年底，河北省農信社聯合社成立管理會計項目組，開發管理會計系統，2017年末整個系統上線，唐山農村商業銀行作為試點單位之一，充分運用管理會計系統中內部資金轉移定價（FTP）、成本分攤和盈利分析三部分模塊，實現資金定價、產品定價、成本精細化管理和各維度經營分析，并將指標應用到績效考核當中。
4管理會計系統建設及原理介紹
管理會計系統分為三個部分：資金轉移定價、成本分攤和盈利分析。
4.1資金轉移定價
資金轉移定價簡稱FTP，是銀行對資金在內部非獨立核算的機構、部門和產品之間流動進行有償計價，是銀行內部資金中心與業務經營單位按照一定規則進行全額有償轉移資金，以傳導經營政策、核算不同業務資金成本和收益、評價不同業務盈利貢獻、集中利率風險的資產負債管理手段之一，是銀行由規模擴張的粗放式管理轉型為凈利差管理為核心的精細化管理、由行政命令管理轉型為利益調節管理的重要管理工具。定價方法設置了五種：期限匹配法、賦值利率法、利率代碼差額法、鎖定價差法、現金流加權法。（1）期限匹配法：按照期限，從收益率曲線上匹配價格，應用范圍最廣。系統中設置了四條收益率曲線：存款轉移利率曲線、貸款轉移利率曲線、市場轉移利率曲線和市場無風險收益率曲線。顧名思義，存款轉移利率曲線應用于存款，貸款轉移利率曲線應用于貸款，市場轉移利率曲線應用于同業業務，市場無風險收益率曲線應用于國債、金融債業務。四條收益率都是由上海拆借利率、金融債和國債的價格組成，市場無風險收益率曲線是原始曲線，市場轉移利率曲線在市場無風險收益率曲線的基礎上加上風險溢價得到，存款轉移利率曲線和貸款轉移利率曲線在市場轉移利率曲線基礎上進行數據平滑和剔除倒掛得到。存款轉移利率曲線和貸款轉移利率曲線是每月公布，市場無風險收益率曲線和市場轉移利率曲線是每天公布。（2）賦值利率法：直接指定一個資金價格，與收益率曲線無關，多用于無期限的產品。例如，人民銀行按1.62%支付銀行法定存款準備金利息，管理會計系統存款準備金的資金價格定為1.62%。（3）利率代碼差額法：指定期限，從收益率曲線上匹配價格，在此基礎上根據業務發展戰略加減點差，多用于同業業務。例如：可供出售金融資產，指定期限為6個月，從市場轉移利率曲線匹配6個月的價格，然后加減點差得到。（4）鎖定價差法：在利率的基礎上加減點差，用于逾期、呆滯呆賬貸款，起到懲罰的作用。例如，呆滯貸款應用鎖定價差法，點差為50BP，一筆呆滯貸款的執行利率為5.0%，則FTP利率為5.5%。（5）現金流加權法：按照固定期限從貸款轉移利率曲線上循環匹配價格，多用于按揭貸款。
4.2成本分攤
成本分攤是按照“誰受益、誰承擔”的原則，將相關成本具體分攤到相應的網點、產品、賬戶等對象中去。通過成本分攤對影響商業銀行盈利因素的成本進行多維度的全面控制，優化成本投入，改善成本結構，提高管理水平。管理會計系統按照成本發生部門和部門職責分成不同的責任中心：管理服務中心、業務中心和利潤中心。管理服務中心負責對機構內各部室進行管理和支持，不能直接界定為某一條線或一類產品服務。業務中心屬于前臺管理部門，以營銷部門為主，部門擁有的明確的銀行產品。利潤中心是以利潤作為主要管理目標的機構，能夠衡量成本和收入。不同的責任中心有不同的分攤方法，成本分攤是按照分攤路徑和分攤因子運作的。分攤路徑是按照管理服務中心分攤到業務中心、業務中心分攤到產品的分攤流程進行的，利潤中心不承擔其他責任中心直接分攤的成本，將成本分攤到本機構所含產品。分攤因子即分攤方法，有存款日均規模、貸款日均規模、FTP利潤、產品賬戶數等，不同的成本采用不同的分攤方法。以綜合辦公室發生的廣告費為例，綜合辦公室是管理服務中心，廣告費按照生息資產日均規模分攤給業務中心，業務中心按照產品日均規模分攤給產品，因為利潤中心銷售產品，間接承擔了綜合辦公室分攤的廣告費。
4.3盈利分析
盈利分析是管理會計的核心，是對資金轉移定價和成本分攤結果的集合，滿足機構、條線、部門、產品、客戶五維度精細管理，覆蓋規模、價格、收入、成本、利潤、效率等全要素核算。盈利分析涉及資金、費用、風險、稅務、資本五大核心經營要素，最終歸集于經濟增加值（EVA）。銀行通過盈利分析報表，從機構、條線、產品等角度分析盈利情況，改變經營政策，發展盈利產品，抑制虧損產品。
5管理會計在績效管理中的應用
5.1管理會計系統上線之后的反應
在管理會計系統上線過程中，盡管進行了多期培訓，但是各一級支行、各營業網點對其反應仍是漠不關心，甚至有的員工連基本的操作流程都沒有掌握，一個數據完備的系統被閑置。總行領導層深刻意識到，如果再堅持原有的考核指標體系將不能更好地引領企業健康的發展。轉變思想理念，讓每個員工都成為本行的管理者，從自身崗位為企業的發展做出應有的貢獻，改變績效考核指標是有效途徑之一。
5.2部分績效考核指標的應用
（1）存款。存款是銀行經營發展的基礎，缺少了存款，銀行的經營可以說是寸步難行。但是存款到底為銀行創造了多少價值，對客利率高低對銀行的影響到底有多大，在傳統的財務會計中無法得到準確計量，管理會計系統內部轉移定價解決了這一難題。存款FTP利差=存款FTP價格-存款對客利率存款FTP營業收入=存款FTP利差×存款規模存款對客利率越低，FTP利差越大，FTP營業收入就越多，而且每位員工都可以清晰地看到這些數據對自己績效的影響。員工介紹存款產品有了變化：由原來的“大爺，存五年期的存款利率高，還不用您每年都跑銀行”變為“大爺，存一年期的存款吧，如果有急用，花著方便還不白搭利息，不用時到期自動轉存，也不用您老跑銀行”。考核指標變了，員工們自覺地運用起了管理會計系統，不會就問，不懂就學。員工開始關注成本，調整營銷策略，對存款營銷業績有了新的認知和體驗。（2）貸款。過去的理念是貸款放出去，利息入賬來，沒有形成不良就萬事大吉。到底放出去的貸款為銀行帶來了多少收益？發放貸款占用的資金成本是多少？貸款定價是否合理？FTP營業收入=利息收入-利息支出+內部轉移收入-內部轉移支出+手續費及傭金收入-手續費及傭金支出+投資收益+公允價值變動收益+匯兌收益+其他業務收入指標下達后，公司業務部、三農與零售部業務部著急了。貸款利率定多少？怎么與客戶洽談？怎樣綜合分析存款轉移利率曲線和貸款轉移利率曲線，結合各期限資金成本，綜合客戶整體貢獻度，針對不同客戶合理定價？（3）存在的問題。2018年唐山農商銀行將管理會計在績效考核中的加以運用是第一年，還處于摸索階段。管理會計知識存儲不足，論證的時間短，FTP定價是否合理？關鍵指標設定是否合理？是否能夠適應市場？是否能夠助力實現經營戰略？這些都需要實踐和時間來檢驗。
作者:趙淑婧 王冉 單位:唐山農村商業銀行股份有限公司
