前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的選煤廠經營管理作業成本法應用，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
［摘要］作業成本法克服了傳統成本計算方法導致的成本信息失真問題，提供相對準確的成本信息。傳統成本管理的主要是產品，而作業成本法不僅包括產品，而且包括作業環節。通過實施作業成本法，挖掘選煤廠各個作業環節消耗存在的問題，作業點的劃分從原煤系統開始，到裝車系統對結束;從工藝流程的各個環節入手，通過對作業點及作業成本的確認計量，最終計算出相對準確的產品成本。
［關鍵詞］作業中心;成本分配;成本計算;成本分析;降本增效
1前言
目前成本核算以選煤廠作為成本中心，直接將選煤廠作為成本歸集對象歸集生產成本和制造費用，反映不出不同生產方式下的成本情況，也看不出同一生產方式、不同生產方式下生產的不同種類商品煤的成本信息，無法確定最優的生產方式，也看不出來哪種方式生產哪類產品效益最好，不能準確地給管理層的經營決策提供可靠支持?；诖?，從財務管理的角度出發，實施作業成本法，從每個作業點上尋找影響成本變化的根源，以期實現以最低的成本獲取最大利益的效果。
2作業成本法實施過程
按照作業成本法理論，通過對各選煤廠生產組織和系統運行過程的梳理，決定根據選煤廠生產組織特點，以生產方式作為作業中心，將選煤廠的商品煤生產過程按照工藝及實際區域劃分為若干個作業點，并按照一定的歸集和分配原則將選煤廠生產成本歸集至各作業點。通過作業點成本的組合計算規則，計算出不同生產方式下選煤廠的產品成本。
2.1生產成本分配
2.1.1作業點劃分
各選煤廠正常生產時生產方式基本分為塊煤入洗和末煤入洗兩種生產方式，以某選煤廠為例，當末煤不入洗，只運行塊煤系統時，可將系統劃分為原煤系統、篩分破碎系統、塊煤洗選系統、塊煤煤泥水處理系統、上倉系統及裝車系統六個作業點;當末煤入洗時，同時運行塊煤系統和末煤系統，可將系統劃分為原煤系統、篩分破碎系統、塊煤洗選系統、末煤洗選系統、末煤煤泥水處理系統、上倉系統及裝車系統7個作業點。采用不同的生產方式，確定不同的作業中心，歸集各作業點成本，計算出不同作業中心對應的產品成本。作業點的劃分是作業成本法的重要環節，選煤廠在進行作業點劃分時，參照現場生產及系統實際情況的同時，必須考慮到后期進行成本分配時，各數據統計是否能真實地反映每個作業點的實際情況，因此必須慎重考慮此環節。
2.1.2成本分類
選煤廠完全成本可分為可控成本、固定成本兩大類，其中可控項目主要包括材料費、修理費、電費、生產用費、七項費用(辦公費、會議會)等、其他費用(日常綠化費、勞保費用、物料消耗等);固定成本包括人工成本、內部專業化服務費、外部專業化服務費、稅費、折舊費、攤銷費用，兩大類成本基本包含了選煤廠日常生產工作中的所有成本項目。
2.1.3成本歸集、分配
選煤廠的各項成本費用必須按照一定的規則和分配原則歸集至各作業點。其中歸集、分配原則是根據各作業點的過煤量、設備臺套數、工藝復雜程度等多方面因素進行制定的。第一，材料費歸集。材料出入庫嚴格執行單據審批制度，所有領用物資必須詳細注明其型號及用途，由庫管員負責對出庫材料根據出庫單記載的作業點設備進行統計分類，由物資管理員負責使用機電信息管理系統將具體材料消耗對應至各具體設備，最終按照該設備所屬作業點進行材料費的分配工作。比如選煤車間領用159*600托輥1個，對應設備為201膠帶機屬于原煤系統作業點，159*600托輥出庫單價為318元，故此車間領料發生的318元費用劃分在原煤系統內。第二，電費歸集。每日由調度室負責進行各作業點單日用電量統計，并按照每度電的價格進行電費計算，計算出各作業點的月度電費消耗，形成電費消耗基礎表單，最后由經營核算部門完成最終的成本歸集匯總工作。第三，人工成本歸集。按照選煤廠人員結構及中心管理體制，將人員分為直接生產人員、廠部管理人員、中心機關及共享中心人員。其中廠部管理人員、中心機關和共享中心人員根據人員工作性質以及在日常運營過程中所起的作用，劃分為支持型人員和維持型人員。如:廠長、書記、綜合主管、政工干事、經營核算員屬支持型人員，他們的分攤規則是按照各系統設備臺套數50%+系統對應員工數量在總人數中所占比重50%分配。機械、電氣檢修人員屬于維持型人員，其中機械檢修人員分攤規則是按各系統檢修人數做權重而電氣檢修人員是按各系統(變配電設備數量+五小電器數量)做權重。中心本部機關人員屬支持型人員，費用直接歸集，按商品煤量分配。第四，修理費。修理費分配可根據外委修理項目的實際發生點直接劃歸到各作業點，如果外委修理項目屬于共有項目，則按照設備臺套數權重進行作業點分配。第五，水費。根據提前安裝的計量器具，每月作業點所安裝的水表進行計量并統計用水量，按照水費單價，真實計算出各作業點水費。第六，七項費用(辦公費、會議會等)。此項費用與人有關，分攤時根據每個作業點對應員工數量進行分配。第七，資產、稅費、攤銷費用的歸集。按資產對應的作業點直接歸集。
2.2煤量統計及分配
成本分配計算過程中，有部分費用的分配是根據各作業點的過煤量進行計算的，因此在計算成本之前必須先對各作業點的原煤及商品煤過煤量進行統計。
2.2.1皮帶秤的安裝
根據作業點的劃分情況，選擇在代表每個作業點最關鍵的膠帶機上加裝皮帶秤，并進行精確校正。通過編輯程序，在調度室集控畫面顯示各膠帶機皮帶秤的瞬時過煤量、單日累計量及月度累計量，此部分數據可能與實際數據產生偏差，可通過月底的外運量等準確數據進行校正，盡量使各作業點的過煤量更加真實。
2.2.2煤量分配計算
煤量的分配計算關系到最終商品煤的噸煤成本以及部分費用的分配比例，因此數據必須真實有效，否則將使計算結果產生較大誤差。統計時可按每個作業點關鍵膠帶機皮帶稱過煤量進行分配。
2.3成本計算及分析
2.3.1成本計算
將成本費用及煤量按照各作業點分配原則進行分配后，便可計算出各作業點的總成本及各作業點的過煤量，將生產某種商品煤各作業點的成本進行計算，便可得出該商品煤的噸煤成本。商品煤噸煤成本計算原則是成本隨著煤走，進入下一環節按照該環節的煤量(產生最終產品的煤量)所占的比重將代入該環節的成本費用進行分配，然后再進入下一環節，最終將成本費用分配到產品上即可。
2.3.2成本分析
第一，成本結構分析。選煤廠成本包括直接生產成本和廠部管理成本，通過作業成本法的運行，分析不同的作業環節作業成本消耗不同對最終商品煤利潤總額的影響，從而找到其中的規律和管理的側重點，以某選煤廠為例，直接成本包括原煤系統、篩分破碎系統、塊煤洗選系統、末煤洗選系統、末煤煤泥水處理系統、上倉系統及裝車系統7個作業點成本，通過一年的作業成本結構表數據分析，影響洗選加工成本的主要因素是直接生產成本，占到總成本的80%左右。把直接生產成本劃分到7個作業點中，塊煤系統、末煤系統和煤泥水系統作業點直接生產成本之和約占總直接生產成本的60%以上，所以在實際生產中控制好塊煤系統、末煤系統和煤泥水系統的作業成本消耗是關鍵，故在作業成本法指導下，我們可以對成本消耗的重點作業點進行加強管控。傳統的管控方法只針對結果進行分析總結，但在日常消耗過程中，當某一項成本出現異常波動時，無法及時發現并進行分析解決，導致經營管理缺乏過程管控、成本管控針對性不強、不準確、找不到規律的弊端，造成選煤廠管理水平提升不明顯。利用作業法就可以強化經營管理的過程管控、針對性成本管控。如果某月廠部管理成本升高，通過作業成本法就可追蹤溯源，查看究竟是支持型成本高還是維持型成本高，如果是維持型成本高，考慮是否因為機電維修更換大型配件導致，除此之外，也可能是由于設備維護不到位造成的材料損耗增加，只要找到原因，就可以針對性管控，這也是選煤廠通過作業成本法對運營管理開拓的新角度。通過作業成本法的實施，可以指導廠部管理人員和生產人員如何有效地組織生產，如何對選煤廠直接生產成本和輔助成本進行管控，最終提高成本管控水平。第二，利潤、邊際貢獻計算。邊際貢獻是指銷售收入減去變動成本后的余額。邊際貢獻是運用盈虧平衡分析原理，進行產品生產決策的一個十分重要指標。根據相關銷售數據可以對商品煤進行銷售收入、利潤計算，銷售收入減去轉運環節、銷售環節、原煤生產環節、選煤廠運行過程中的變動成本，便可得到邊際貢獻，此值越大，說明為企業盈利所作貢獻越大。邊際貢獻指標的計算，可以為公司確定整體運營方案以及確定商品煤售價提供決策支持。
2.4考核管理
通過作業成本法的實施，可計算出選煤廠各作業點的費用支出情況，更加清晰地掌握選煤廠成本管控環節，部分作業環節的成本指標更加明確，通過對各項運營指標的數據分析可以形成一套依托選煤廠作業成本法的經營考核體系，將部分指標由廠部分解至車間，車間分解至班組，班組落實到個人，形成“橫到邊，縱到底”的管理模式。
2.4.1材料費考核
經過一段時期的數據積累及經驗值，可得出各個作業點的材料消耗指標，將此指標下達各車間進行考核。月度根據調度室統計的每個作業點的過煤量及每個作業點消耗材料總費用計算出噸煤消耗金額。下月初對上月各車間材料領用情況進行統計、分析，對各車間指標完成情況進行考核，兌現獎罰，材料消耗得到了良好的管控?？己藭r只針對每個作業點內設備的易損件及日常消耗品，大型部件及金額較大的備件根據實際情況按照廠部制定的核減辦法給予核減，比如設備在正常周期更換的大型部件給予核減，但由于設備巡視檢查及檢修維護不到位發生的費用由車間自行承擔。
2.4.2電費考核
通過調度室對每天每班的用電量進行統計，計算出每日的噸煤電耗，然后根據每日的噸煤耗電量對各車間進行考核?？己说耐瑫r，將每日各車間的用電量在每周早調度會上進行用電趨勢通報分析，對電耗出現較大波動的作業點及時查找原因并調整相應的生產工藝及設備參數，第一時間發現問題并解決問題，最大限度地減少電能浪費。
2.4.3生產效率考核
生產效率的提高是成本控制的重要環節，因此在落實作業成本法的相關指標考核時，將生產效率考核作為一項重要指標。某選煤廠以95%的生產效率為考核基準，對生產車間的生產效率進行單班考核。每班由調度員負責對現場生產組織過程中出現的影響生產效率的問題進行統計，按照原煤處理量及系統運行時間計算生產效率，對出現的責任性保護動作及其他影響系統正常運行的問題進行考核。要求車間對班組進行考核，班組要將責任落實到個人?？己藘热莅蛋鄼z修人員是否能在規定時間內達到現場進行故障處理，現場崗位人員對故障的處理時間等，以此方式全面提升員工參與生產效率提升工作的積極性。
2.4.4裝車效率考核
裝車效率考核包括裝車時間、裝車節數兩方面考核。帶班人員、裝車員的工資和月度裝車效率掛鉤，有效調動了裝車員裝車速度管控、火車速度管控的積極性，裝車員裝車質量也明顯提升，不能出現堆煤、撒煤等影響裝車效率問題。裝車時間有效縮短，自然會帶來裝車效率高、裝車節數多、裝車質量提高、設備故障率低、噸煤電耗低等管理指標的提升。
3作業成本法的實施效果
通過分析不同商品煤種生產方式下及同種生產方式下不同作業環節的成本的方式在選煤廠實施作業成本法，排查影響成本的關鍵驅動因素，將成本管控、績效改善、流程優化、價值再造等方面有機融合。形成一套適合選煤廠實施的切實有效的成本管控體系，實現洗選成本的最低化。以某選煤廠為例:2015年年初開始實施作業成本法，廠部在成本管控方面將生產效率提升作為主要控制措施，通過落實相應生產效率考核方案，生產效率得到顯著提高，2015年平均生產效率為95.41%，2016年生產效率提升至98.72%，提高3.31%。生產效率的提高直接導致生產系統的電量消耗大幅降低，通過使用智能電表對各作業點的電量消耗統計進行數據分析可知，處理等量末原煤時，末煤三套系統同時運行時電耗低于兩套系統，選煤廠根據原煤煤質變化情況合理調整系統運行方式，并改造設備啟停方式，最大限度控制電能消耗，每年可節余電費100多萬元。通過加強員工對各作業點材料消耗規律的重視，使材料考核指標做到從源頭控制，最終實現材料消耗降低。2015年材料費比上年同期節余0.35元/噸，降幅為8.87%。除了降本增效外，還加強了對各級管理人員考核，考核結果進行業務排名，調動管理人員的工作積極性，按照職責分工對各自分管業務中關鍵考核指標制定行之有效的措施，管理人員在工作時對工作任務更加明確。通過對考核指標的分解，管理人員能夠充分意識到對指標控制的重要性，能夠做到“人人頭上有指標、項項指標有人管”。當某項消耗發生結余時，會有相應的獎勵機制，因此管理人員對于指標控制的責任意識更強，主動性更高，達到了指標分解、壓力傳導的實際效果。
4結論
利用作業成本法，可以實現對最終產品的噸煤成本計算，進而可以算出選煤廠利潤總額、邊際貢獻。通過優化產品的結構，影響商品煤的成本，實現利潤最大化。持續開展作業成本法，建立配套的激勵機制，通過細化生產環節作業點，將成本指標落實到每一個人，每個參與生產的個人都能對最終的生產成本產生影響，突出個人在成本管控環節中的重要性，借此引導全員樹立再節約的意識并切身參與到成本發生與控制的過程之中，通過微觀的作業點分析找出影響成本變動的因素，降低每個成本對象點的消耗，進而起到降本增效的目的。未來要將作業成本法從選煤廠經營管理層次上升一個臺階，結合商品煤生產和銷售兩個環節博弈于最大利潤點的規律，對整個洗選加工產品結構進行調整，對調度—生產—銷售一條線流程進行內在和外在的改善，最終達到提高企業效益的目的。
參考文獻:
［1］羅伯特•S卡普蘭，羅賓•庫珀.成本與效益［M］．劉俊勇，譯.北京:中國人民大學出版社，2014.
［2］常先花.成本核算在企業經濟管理中的作用探究［J］．中國市場，2016(29)
作者:王妍 單位:神華神東煤炭集團