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摘要：全面預算管理是醫院發展的必然趨勢，隨著新醫改的不斷深入，對醫院預算的要求更高，預算精細化管理更能提高預算的執行效果。通過財務績效考核在預算編制、預算執行、預算考核的應用，將事后考核變為事前考核、事中監督、事后再考核，提高了資源使用率，提升了員工的工作積極性。
全面預算管理是醫院管理的發展趨勢，隨著全面預算在各醫院的運行，在一定程度上實現了醫院的運行以預算為基礎，全面預算管理完善了醫院的內部控制，提高了醫院的財務管理能力。然而，全面預算在各醫院的實施由于管理粗放，存在一些如預算編制不科學、預算執行不到位、預算的考核形同虛設，全面預算的管控作用沒有充分發揮出來。因此，將財務績效考核用于全面預算的全流程，推動預算管理的精細化管理，實現全面預算的有效實施。
一、醫院預算及存在問題和對其進行精細化管理的意義
1.醫院預算。新《醫院財務制度》提出，醫院要實行全面預算管理，建立健全預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度。全面預算管理，主要指為了達到既定的戰略目標，財務部門以預算為主要方式來對企業內部各類資源進行融合與合理配置，同時利用科學的考核手段來管理和完善資源配置行為，從而為提高企業經濟效率、加強管理運營能力、建立和健全預算體制服務。2.醫院預算存在的問題。預算編制形式化，沒有經過充分論證，不符合醫院發展戰略目標，沒有充分考慮醫院的實際情況以及預算的能否有效開展實施。預算執行隨意化，不按照預算執行、超預算執行，有預算不執行。預算考核不與科室、個人績效掛鉤，缺乏對預算編制、實施的積極性，導致醫院全面預算不能有效實施。3.醫院預算精細化的意義。醫院預算精細化是指在預算的編制、執行、考核過程中進行精細化的管理，發揮全面預算在醫院管理中的作用。醫院預算精細化具體是指在預算編制時，在大局上要考略醫院的發展戰略，考慮醫院的整體運營情況及發展重點，在各科室層面要考慮各科室預算編制是否合理、可行。在預算執行中，考慮預算執行的進度和預算執行的質量。在預算考核階段，預算考核與醫院績效相結合，預算執行結果與各科室的績效、每個人的績效相結合。通過預算精細化，能夠保證醫院全面預算的有效開展實施，發揮全面預算管理在醫院管理中的作用。精細化的全面預算實施，可以使醫院管理者更全面、詳細、及時地了解醫院的運行狀況，為醫院管理層做出決策提供依據，有利于加強醫院內部控制，適應新醫改要求，使醫院的各項資源得到更加合理和高效的利用。與績效相結合的考核，能激發員工工作的積極性，在醫院內形成積極向上的工作氛圍，創造更大的經濟和社會效益，更好地為人民提供服務，改善醫患關系，推動醫院的良性發展。
二、醫院財務績效考核
在國務院“十二五”規劃中，提出推動公立醫院改革，要在保持公立醫院的公益性基礎上，提高公立醫院的醫院的運行效率，在公立醫院實施績效管理。所謂醫院財務績效考核是指運用財務績效指標考核醫院的運行情況。醫院的財務績效考核責任主體上涉及醫院的整體全局，也涉及醫院的具體科室及個人，考核的業務層面上包括醫院收入、成本、預算、融資、投資等各方面。在醫院財務績效考核中財務績效指標的選取是關鍵。指標的選取，首先，基于醫院發展戰略、醫院的長短期目標；其次，不僅要考慮縱向比較，還要考慮橫向對比；再次，既要有定量指標，也要有定率指標；最后，財務績效指標的選取不僅要考慮事后考核，而應該將考核提前，變事后為事前。只有綜合考慮考核這些因素，才能保證醫院財務績效指標的選取更加合理、可行，保證醫院的財務績效考核更有意義。運用財務績效考核可以推動醫院全面預算的有效實施，實現全面預算的精細化管理。將財務績效考核貫穿在醫院預算編制、預算執行、預算考核的三個階段中。在預算編制時考慮財務績效目標，用財務績效指標指導醫院預算編制，編制以目標為導向，使醫院的預算編制更加合理、可操作性強、結果可預知、成本可控制。用財務績效指標，監督預算執行，在預算執行過程中用財務績效指標時時予以監督、預警，為醫院及各科室反饋預算執行效果，提示未來預算執行重點，保證預算的執行進度和質量。財務績效考核用于醫院預算考核，年底用財務績效指標，評價各項預算執行結果，并與醫院各科室、人員的績效相掛鉤，獎懲分明，有利于調動員工的工作積極性。同時為規范下一年度預算編制提供經驗，保證醫院預算編制、執行的精確性、準確性、合理性，提高醫院運行效率，提升醫院市場競爭力。
三、醫院財務績效考核對預算精細化管理影響的實踐研究
北京某三級公立醫院從2016年起，探索使用財務績效考核提高全面預算的精細化水平。由主要科室組成預算管理小組，優化了預算管理流程，將財務績效考核納入預算管理，明確了各部門在預算中的職責。1.對全院預算的影響。優化了全面預算的流程，將財務績效管理融入到預算管理的全過程，提升了醫院的內控水平（見下圖）。通過財務績效考核在醫院的運用，保證了醫院全面預算的實施。從長遠來看，使醫院的發展更有規劃性、戰略性，一步步向既定的發展目標邁進；從短期看，醫院的全面預算管理完成率在逐步提升，近兩年預算完成率保持在95%左右。預算的執行進度更加平穩，改變了以前最后一個季度、甚至最后一個月突擊完成預算的情況。各科室的預算調整減少，基本實現了以年初預算進行執行，保證了醫院的收支都有計劃性。預算的精細化管理也使醫院的資源得到了更充分的利用，更好地為患者提供服務，醫院的各項工作更加有計劃、有針對性?？冃Э己伺c員工、科室的績效掛鉤，激發了科室、員工工作的主動性、創新性，醫院服務創新、技術創新、科研創新保持10%的增長率。2.以醫院重點科室———康復科為例。醫院是一家以康復治療為特色的醫院，正在進行康復醫院轉型，近幾年醫院發展的重點是康復科室的發展壯大。因此，醫院在財務績效指標選取時注重醫院康復基礎設施、設備，康復高端人才、康復技師的引進，康復科研項目的推進、康復患者服務標準，服務滿意度等為考核的重點，并在績效中體現。通過預算的精細化管理，醫院康復科的發展有以下突破：醫院的康復病房、門診擴大面積100%，高端康復設備購置以及設備使用率都在增加。近幾年，醫院康復高級技術人才以及康復技師以20%的增長率引進，醫院康復重點科研項目不斷增加，科研項目級別不斷提升，國家重點?？?、北京市等項目涉及資金100多萬元。醫院康復科在服務質量、患者服務滿意度評價連續多年不斷提升，住院患者好轉率從88%增長至92%。
四、進一步推動預算精細化需要的條件
醫院全面預算的精細化對醫院發展有重要意義，能保證醫院全面預算的有效運行，實現醫院進行預算管理的意義。雖然醫院在運用財務績效考核推動醫院預算精細化方面取得了一定的成效，然而要實現醫院全面預算的精細化仍然任重道遠，需要醫院從以下四個方面加強管理。1.醫院財務績效考核指標及其考核標準及時更新。用于全面預算考核的醫院財務績效指標及其考核標準，要根據管理需要、醫院的實際情況不斷地進行調整。只有這樣，才能促使醫院的全面預算管理更加精細化。只有這樣，才能使各科室了解醫院發展的重點，在預算編制時才能有所側重。只有這樣，才能適應醫院發展的要求，不斷提升醫院的能力。只有這樣，才能使醫院的預算運行更加順暢，起到預算管理的意義。2.醫院領導、各科室對預算精細化的重視及支持。醫院的預算精細化有助于醫院各項工作更好地開展，醫院各項資源得到更有效的利用。財務績效指標考核納入全面預算各流程，并與科室、員工績效掛鉤，預算的執行就與每個職工的利益息息相關，在一定程度上有助于預算的精細化管理。然而，醫院還是存在一些對全面預算的不理解問題，對預算精細化管理認識不到位，導致預算在實施過程中有一定的阻力。因此，從醫院管理層開始，要提高對全面預算的重視，增加對科室負責人及員工的培訓，提高大家對預算精細化的認識，保證預算的有效執行。3.醫院各項制度的保障。制度是醫院全面預算有效開展的根本保障，將醫院的全面預算管理制度化，是醫院預算管理的基礎。全面細致的制度能為全面預算的編制、執行、考核制定標準，使醫院的各項預算符合國家法律法規、有理有據。將財務績效考核納入全面預算管理的醫院流程，在一定程度上使醫院的預算精細化。因此，醫院要根據發展需要不斷修訂醫院的預算制度，以適應醫院的戰略目標。4.醫院信息系統的支撐。要實現醫院全面預算的精細化，必須要有強大的信息系統的支持?，F在醫院的各信息系統互相不兼容，數據難以共享，使醫院的財務績效考核數據的提取整理很困難。未來，醫院應繼續進行財務一體化，推動醫院各信息系統平臺的統一。
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作者:解偉肖 單位:北京小湯山醫院
