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摘要：
文章分析了當前我國管理會計現狀，探討了管理會計實踐中存在的問題，提出了管理會計在新常態下應用創新的路徑。
關鍵詞：
新常態；管理會計；應用；創新
一、管理會計的涵義
隨著新技術、新模式和新業務不斷涌現，管理會計正逐步向預測會計和風險管理會計轉變，與企業績效管理開始深度融合，多種成本法并存，并積極向基于互聯網的營銷渠道和客戶關系管理拓展。新常態即經濟增長速度要高速下行進入中高速增長階段，但經濟質量和效益要上行，即速度要服從質量效益。當前我國經濟正處于“三期疊加”，正面臨著“五大陣痛”，房地產、民間資本、基礎建設等投資帶動經濟的傳統“三大引擎”同時減速，新常態經濟增長的動力從“投資驅動”“要素驅動”轉向“創新驅動”。創新驅動關鍵是管理創新，管理創新的重點之一就是充分應用管理會計，實施供給側改革，化解管理會計價值增值中的低端化傾向，提升管理會計在企業價值創造中的作用，實現企業最大限度的價值增值。管理會計主要是解決企業內部管理問題，運用專門的研究方法，以強化經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以企業經營活動及其價值表現為對象，對會計信息資料整理、加工，為企業管理者提供有用信息，實現對企業經濟過程預測、決策、規劃、控制、責任考評等功能的一種現代管理活動。由于企業個體的千差萬別，管理會計所提供的工具和方法也不同，每個企業結合自身特點和實際來選擇和運用管理會計工具和方法。盡管改革開放以來我國培養了不少注冊會計師，但由于管理會計理論體系建設緩慢，引入我國較晚，能為企業服務的管理會計人才嚴重不足，遠遠滿足不了新常態下我國企業調結構轉型升級的迫切需要。管理會計的主要特點在于：一是在服務對象方面，屬于“對內報告會計”，重點在于為強化單位內部經營管理、提高經濟效益服務。二是在經濟類型方面，屬于“信息經濟類會計”，重在積極應用云計算、大數據等現代信息經濟手段充分利用企業數據與信息提升企業的戰略決策和內部控制水平。三是在職能定位方面，屬于“經營管理型會計”，重在通過提高預測與決策的科學性以“創造價值”。四是在程序與方法方面，屬于“權變型會計”，重在采用靈活多樣的程序與方法，為企業自身優化管理服務。
二、我國管理會計應用存在的問題及原因分析
目前，我國企業開始重視企業內部管理，如零基預算、ERP系統、作業成本法、平衡計分卡、全面質量管理等管理會計理念已逐漸被引入現代企業經營管理的各個領域。但是，由于我國管理會計從業人員素質相對較低、管理理論與實踐嚴重脫節，尚未建立一套完整、嚴密、統一的規范化理論體系以及運行標準，導致我國管理會計實際應用中存在諸多問題。
（一）管理會計理論體系建立不夠規范全面，管理會計實務操作局限性較大
長期以來，我國管理會計仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并沒有很好地結合我國企業管理具體實踐。中外學者現階段對管理會計的研究，主要側重在方法和具體問題的分析，對理論結構和整體性的研究不夠。當前我國正邁入“互聯網+”時代，會計電算化已成為企業會計應用的一種常態，使用會計電算化的企業逐年增多。然而，在這些企業中，對管理會計的應用比較膚淺，只是簡單地處理事后核算工作，甚少涉及到事前預測和事中控制等內容，導致“重核算，輕管理”現象大量存在。此外，我國相關部門和機構并不重視管理會計軟件的研發，導致市面上可用軟件欠缺，嚴重阻礙了管理會計發展。在我國的會計電算化系統中關于管理會計方面的應用也不多見，這降低了管理會計的工作效率，也讓那些使用會計電算化的企業不具有管理會計實用性。傳統的管理會計理論也是在封閉的環境內根據特定的經濟環境構建的，建立在多個假設和特定基礎上的定量模型難以解決快速變化的現實經濟問題。特別是有些企業經營者尤其偏好追求高深莫測的理論與經濟數學模型，甚至把原本簡單的方法有意無意地復雜化，既不易掌握，更缺乏可操作性。
（二）管理會計實踐運用不夠重視，影響了管理會計系統應用及有效推廣普及
管理會計在我國發展已近30年，雖然部分沿海地區和外資企業逐步應用了管理會計，但在落后地區和傳統行業的企業中仍未得到廣泛重視和系統應用及有效推廣普及。這緣于管理會計的教育滯后，普及率低，很大比例的企業領導或骨干基本上都不懂管理會計，整體企業成員的觀念落后、財務素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵。在我國，會計學術界的主要研究領域幾乎全部集中在財務會計方向，而對管理會計的研究僅僅關注量本利分析、績效評價、激勵機制和預測、決策等方面，對管理會計系統性、全面性的可行性研究可謂很少，缺乏必要的重視。從企業的角度來看，企業管理者或財務負責人思想比較陳舊或主觀意識太過獨斷，沒意識到管理會計對于企業的經營管理的重要性，仍憑個人的經驗和觀點對企業的經濟業務進行規劃、控制和決策。部分企業管理者和財務負責人或許因為管理會計的內容過于復雜，無法掌握管理會計的相關知識，從而使得企業沒有執行管理會計制度或者執行不夠規范，從而影響了管理會計的有效使用。
（三）缺乏一套嚴密而又行之有效的管理會計應用理論，使得成本和價值無法準確估算，成本效益分析難以完成
管理會計融合了組織行為學、信息管理學、平衡理論等成熟理論，同時還運用了“標準成本制度”“全面預算體系”“標準差異分析”等具體管理方法，但如果只對管理會計的某些假設進行個別修正，那么相關科學的引入是否合理、嚴密、全面就不得而知了。這直接導致企業日常具體操作中，成本和價值難以準確估算，成本效益分析與企業經營策略設計也難以完成。
（四）管理會計應用經驗缺乏系統的總結和理論提升
從我國實踐看，不少企業已經有了開展管理會計的成功經驗，特別是2015年以來，很多知名期刊媒介刊發了許多國內外企業開展管理會計的成功案例。但是，仍然沒有見到或缺乏對成功案例的系統研究和歸納。長期以來，這種缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究分析和歸納總結，是管理會計在我國未能得到有效普及和推廣應用的最重要原因之一。
（五）管理會計人員專業素質偏低,缺乏職業化的管理會計人才
當前我國會計從業人員整體素質普遍偏低，會計人員把財務會計作為日常工作和學習的最主要部分，認為管理會計不怎么重要，從而很少去主動學習、研究管理學方面知識。此外，我國會計人員的職業素養也有待提高。在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，沒有管理會計專業人才隊伍，專業人才的匱乏從根本上制約了管理會計的推廣和運用。目前理論界和實務界都不太重視管理會計，會計人員管理會計知識匱乏，導致管理會計應用局限。長期以來我國會計學界主要研究的是財務會計的相關問題，例如，對成本會計、財務風險等問題的研究，對于管理會計的探討還僅局限在圍繞量本利分析、預測、績效、激勵的層面展開。但對應用經驗缺乏系統的總結和理論提升?？陀^的表現為企業單位及領導不重視管理會計工作，企業會計人員管理會計知識匱乏，缺少對短期經營決策、量本利分析以及責任會計等的認識和運用，導致管理會計應用較多局限。管理會計中的經濟數學模型，存在難以在實踐中運用的情況，理論與實踐脫節。管理會計綜合運用了會計、統計和數學等方法，其中經濟數學方法尤為重要。它將管理會計復雜的經濟活動用簡明的數學模型表達出來，簡化變量、抽象現實，揭示會計要素的內在聯系，最終優化數量關系，為經營決策者提供量化依據。這種微觀經濟學研究方法深刻地影響著管理會計的發展，但是管理會計研究人員長期停留在僅用理論研究來代替實踐的層面。
三、我國管理會計應用創新的作用
（一）改進績效管理，促進戰略目標實現
傳統的績效管理模式是以業績為依據，對員工實施獎懲。管理會計體系建立后，以績效為導向，平衡計分卡作為總攬，預算管理、項目管理、風險管控、績效反饋等與員工的獎懲相關聯，員工可以明確的知道各個環節的因果關系，進而選擇其工作努力方向和程度。所以，選取精準、不易操縱、易計量、客觀的績效衡量指標是改進績效管理的重點。
（二）增強企業風險管控，提高經營效率
傳統產業所認識的風險管控，多是指財務風險的管控，管理會計風險管控指的是對公司治理層面的風險管控，是集綜合性、系統性、戰略性的風險管理系統。高收益伴隨著高風險，如何平衡兩者之間關系，是企業建立管理會計體系所要解決的問題。集團層面應實施戰略管控體系、總體布署，權責對等、梳理流程、信息共享，健立健全風險體系，加強風險監測與預警。
（三）為企業制定戰略決策提供支撐，增強競爭優勢
管理會計覆蓋了企業管理的方方面面，在不同層級間建立聯系，暢通渠道，加速了內部信息資源的處理、交換、控制與反饋。同時又將相關信息向戰略層次匯集，幫助企業做出正確的決策，如戰略目標定位、發展規劃的制訂、價值鏈分析、生產方式的選擇、成本控制等，從而幫助企業獲得持久的競爭優勢。
四、新常態下管理會計應用創新思路
我國管理會計在制定戰略規劃、經營決策、過程控制和業績評價等方面，尚未發揮其應有的作用，根本上還無法適應經濟新常態、創新型國家、轉型升級、提質增效和參與全球經濟治理的需要。
（一）政府的積極引導和政策支持
要增強企業領導的管理會計意識，普及企業領導對管理會計的了解，提升認識，真正把管理會計列在管理工作中，常抓不懈，貫徹始終。建立必要的約束機制，使管理會計成為管理中的常態工作，以使其能夠根據市場、技術、消費等變化及時做出調整，從而形成一個閉合的管理信息、決策系統。我國經濟正處于轉型升級期，管理會計的重要性日漸凸顯，全面推進我國管理會計建設，是適應新常態的必然要求。為保持我國在全球金融市場上的競爭力，需要在進一步加強成本管理的同時，創新管理會計，積極打造企業的長期可持續競爭優勢。但離不開國家層面的宣傳和推動，離不開政府的積極引導和政策支持。
（二）科學合理建立成本計量制度
隨著我國經濟體制改革的不斷推進、企業法人治理結構的日益完善、現代企業制度的建立健全，獨立的經營實體面臨的市場經營、產品開發等經營管理問題日益突出，如成本控制、效益分析等各方面的量本利問題越來越多，成本管理由單一問題逐步演化為多元化體系。從數量追求到質量訴求的管理重心對邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本的精準管理變得更加迫切。
（三）確定增值和非增值作業，實施戰略成本管理
從作業管理的實質來看，其主要目標要么從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多價值；要么從企業自身角度出發，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。企業必須通過作業鏈分析，確定增值和非增值的作業，更清晰、更準確梳理企業內部各鏈式活動和企業外部活動，從戰略成本管理的角度出發為企業的戰略目標設定和核心業務選擇提供依據。在實踐運用中，我國的企業較少涉及戰略成本管理，其中缺少作業鏈分析是首要原因。
（四）將財務指標和非財務信息相結合，運用平衡管理思想考評績效
我國企業習慣用傳統的財務指標指導和管理企業運營，例如，投資報酬率成為評價企業投資、籌資、收益分配的常用甚至是唯一指標，但投資報酬率有時可能掩蓋實際業績，忽略顧客滿意度、產品質量水平、市場占有率等其他核心問題。此外，傳統會計指標在企業的實施管理當中有明顯的滯后性，無法為企業預先甚至是及時提供決策指導。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務指標如投資報酬率、剩余收益（或經濟增加值）和生產過程質量周期控制，顧客滿意度、學習和成本等非財務信息相結合，注重內部和外部平衡、財務和非財務平衡、長期和短期平衡，朝著綜合績效考評的方向發展。
（五）目標成本法和作業成本法結合，多維度、多層次成本核算
隨著企業自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提升，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策。增加企業價值這一終極目標使得作業成本法勢必成為新常態下成本管理的主流方法。銷售政策制定已不僅僅是組織內部成本核算，還必須考慮社會消費水平和售后服務質量、品牌效應等等。管理會計通過對財務等信息的深加工和再利用來實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能，特別是大型的集團公司，財務核算、財務分析都離不開信息化工具的協助，所以財務會計信息化是管理會計的基礎。成本管理是管理會計的重要組成部分。管理會計體系建設要循序漸進，不能一蹴而就。多維度、多層次成本核算理念的普及，加強企業成本管理，探索推進管理會計的研究和應用，積極發揮管理會計在提升企業經營管理水平、嚴格控制成本、增強企業競爭能力等方面的促進作用，是對管理會計的先行探索和有益嘗試。
（六）管理會計專業人才培養
管理會計在我國目前還處于發展的初級階段，企業中優秀的管理會計人才并不多。管理會計組織機構、經濟院校和企業三者合作，根據企業生產經營中的需要，編寫出與之相適應的教材，培養出符合企業需求的高素質綜合性管理會計人才。經濟類院校必須將管理會計作為會計學專業的主干課程，明確管理會計的重要性，還應該在其他相關專業中開設這門課程，盡可能地讓更多的學生了解并掌握管理會計相關知識。讓現在或將來的企業領導了解管理會計的相關知識，使其意識到管理會計能夠促進企業良性發展，他們才會更多地使用管理會計，這樣才能將管理會計理論與企業實踐完美地結合在一起。
四、結語
管理會計必須與經濟新常態的經營環境相適應，即圍繞“互聯網+雙創（大眾創業、萬眾創新）+中國制造2025規劃”實施管理會計的供給端管理創新。2014年10月27日，中國財政部頒布了“關于全面推進管理會計體系建設的指導意見”，2016年6月，中國財政部又頒布了“管理會計基本指引”?？梢灶A見在不久的將來，一個以管理會計基本指引為統領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系即將形成。本文受到湖南省重點建設學科“產業經濟學”、湖南省創新團隊“土地流轉與農業經營方式轉變”、湖南省社會科學研究基地“現代農業經營方式”、湖南省2011協同創新中心“洞庭湖生態經濟建設與發展”平臺資助。
作者：郭科成 章振東 單位：湖南文理學院
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