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摘要：
由于我國市場競爭越來越激烈，使得國有企業的經營環境也逐漸嚴峻，需要進行針對性的內部經營管理，才能獲得有效的發展之道。而管理會計是國有企業進行內部經營管理的重要環節，因此需要對管理會計進行研究，找出完善管理會計的方法，使其可以為企業的決策提供準確的信息。為了更好地進行管理會計改革，本文主要分析目前國有企業管理會計的發展現狀，并且找出促進國有企業管理會計的發展的對策，使國有企業得以正常運營。
關鍵詞：
管理會計；國有企業；應用；對策
管理會計屬于會計學與管理學進行有機結合的重要學科，其可以有效保障企業進行內部經營管理，提高企業的經營效益。但是我國的管理會計工作的發展時間比較短，還存在許多的不足之處，因此需要提高對管理會計的關注度。并且結合企業的發展情況，制定有效的發展方案。本文以國有企業為例，了解在國有企業當中管理會計的應用情況，找出使管理會計得以發展的方法，最終促進國有企業的可持續發展。
一、管理會計在國有企業應用的現狀
因為我國管理會計的應用時間比較短，因此管理會計的理論研究和實地操作也比較少，特別是管理會計的理論知識和實際經驗存在不相符的現象，影響了管理會計的發展[1]。雖然有部分國有企業在某些環節采取了成本控制之類的方法，但是其應用的范圍比較狹小，導致一些具有實用性的成本預算、控制的方法無法得到人們的重視。管理會計工作的主要目的在于有效管理國有企業的財務，因此在開展管理會計工作的時候，常常只是通過會計部門企業進行全權操作，而無法使企業的生產預算及決策受到影響，使得管理會計工作無法得到發揮。同時許多國有企業認為，管理會計工作只是經濟管理工作當中的小環節，對管理會計工作的重視度不高，更加不可能因為管理會計工作的結果而進行改變企業的決策。
二、國有企業會計管理方法的對策
1.加強企業現代化制度的建設，促進管理會計的完善
會計屬于企業內部的重要部門，企業的經濟管理體制與會計工作存在著緊密的聯系，因此在建設企業管理制度的時候，需要充分利用管理會計工作的作用[2]。目前我國的企業管理制度當中最明顯的改變就是實現所有權與經營權的分離，這種制度的出現，使得企業經營者獲得了完整的經營權，然后利用管理會計的作用實施正確的企業預算和決策，促進企業經濟收益的提升。另外需要建設完善的只企業制度體系，才可以使管理會計獲得重視，并且將其的作用充分發揮出來。因此需要根據企業預算和檢測的需要，從控制、考核等方面出發，建設企業現代化制度，使企業可以擁有正確的標準成本、責任成本計量制度，促進企業的快速發展。
2.對管理會計員工進行培訓，提高員工的專業素質
和企業的經濟財務會計人員進行對比，管理會計人員需要擁有更高的專業知識和清晰思維方式，才能保持較高的管理水平。首先管理會計人員不但需要了解國有企業的財務會計原理和常見的預算方法，還需要了解有關的法律和企業的經營方式，才能有效有效提高自身的會計水平[3]。因此管理會計人員需要加強對專業知識的吸收，提高自身的專業能力。其次管理會計人員需要了解國有企業的財務情況，正確分析經營生產活動的具體過程，因此管理會計人員需要花費時間進行了解企業的各類經濟資料，為企業的發展提供有效的意見。最后企業可以開設管理會計課程，使管理會計人員可以從中吸取大量的知識，提供管理會計人員的知識運用能力。
3.重視開發管理會計軟件，促進管理會計的快速發展
雖然計算機技術的飛速發展，但是我國有關管理會計的軟件開發卻有所滯后，因此國有企業可以引用先進的管理會計軟件或者自行開發管理會計軟件，提高自身的管理會計的效率。在確定投入使用的管理會計軟件之后，要教會現有的管理會計人員使用軟件，減少日常工作所需要的時間，使管理會計人員可以將會計結果上報企業領導，為其進行決策提供有效的借鑒，提高決策的準確性。另外國有企業需要盡快將管理會計軟件應用到企業的管理會計中去，滿足管理會計人員對軟件的需求，實現財務的有效控制。同時也可以使用管理會計軟件進行統計部門的業績考評情況，使管理會計員工可以花費最少的時間完成最多的工作，最終促進管理會計的發展。
4.結合財務指標與非財務的，提高會計績效考核的有效性
在我國許多國有企業當中所體現的投資報酬率已經逐漸成為吸引其它企業進行投資的重要指標。較高的投資報酬率可以成為顯示企業的績效投資情況良好的工具，但是隨著國有企業的不斷擴大，部門之間經濟利益糾紛越來越復雜，有時候投資報酬率可能會顯示一些錯誤的信息信號，導致部門的實際效益無法被準確顯示，以往將投資報酬率作為判斷企業績效的主要標準的不足逐漸顯現，影響了國有企業的發展。因此為了提高績效評價的有效性，需要從價值鏈的角度出現，并且財務指標與非財務的信息進行有機結合，組成綜合性績效考評模式，使國有企業的績效得到完整顯示，從而可以幫助企業根據自身的績效，進行正確的決策，促進國有企業的快速工作。
三、結束語
管理會計對提高國有企業財務管理的效率具有重要的作用，因此需要提高對管理會計的重視度，使其可以充分發揮自身的作用，提高國有企業決策的正確性。但是在實際工作當中，管理會計還存在管理會計理論知識實用性不高、管理會計方法比較落后、企業領導的重視度不高等問題，嚴重影響了管理會計的發展。為了解決這些問題，可以通過加強企業現代化制度的建設、對管理會計員工進行培訓、重視開發管理會計軟件等方法，使管理會計可以在國有企業當中得到有效利用，獲得更好的發展。
作者：相力華 單位：山東省日照廣播電視臺
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第二篇：企業內部虛擬產權管理會計思考
【摘要】
阿米巴經營是“京瓷”企業的一種創新經營模式，其先進的理念值得傳統的管理會計借鑒與思考。本文以“京瓷”的內部虛擬產權為基礎，介紹了阿米巴模式與管理會計的運用，分析了其經營機制的內涵，有助于推動企業內部績效理論的發展，以期能幫助我國企業更好地借鑒其模式。
【關鍵詞】
阿米巴模式；管理會計；虛擬產權；京瓷
一、引言
長久以來，不論是在理論層面還是實踐層面，企業如何獲得利益最大化是一個永恒的話題。管理學家和經濟學家也對此給予了極大的關注。目前我國企業的發展面臨著重大壓力，第一，隨著我國廉價勞動力的外流以及環保意識的覺醒，傳統的發展模式已經不能適應時代要求，企業生產成本逐年升高。第二，隨著新興國家的崛起與發達國家的產業升級，我國市場面臨被搶占的壓力巨大。當前形勢不容樂觀，只有借鑒與創新，方能夠變被動為主動，才能迎接新的機遇。
二、阿米巴經營模式概述
阿米巴經營理念來源于一種叫阿米巴的單細胞生物，它能夠根據不同的環境要求任意調整自身的身體狀態。稻盛和夫的“京瓷”企業所采用的阿米巴經營模式即以此為鑒，隨著客戶要求的不同以及客觀條件的變化，進一步調整自身的內部管理以及外部環境，把企業分割為許多小阿米巴組織。這些組織保持相互獨立，成為一個個小的核算單位。
三、“京瓷”虛擬產權交易
(一)組織體系“京瓷”創新阿米巴經營的首要步驟就是將企業組織劃分成無數的“阿米巴”單位，由這些小的單位形成公司內部的購銷機制，通過重組形式把企業細化成獨立的中小聯合體，這些聯合體相當于一個個小企業，擁有獨立核算體系，進行著獨立的績效評價與獎懲措施。
(二)提高阿米巴單位的效率
1.核算虛擬產權。“京瓷”通過單位時間核算表來衡量評定阿米巴單位的業績績效。這種單位時間核算制度，很好地解決了傳統團隊合作中的難題：第一，創造了最小經營單位———阿米巴組織，可以將經營業績與生產率明確到每個單位組織中去；第二，創造性地量化計算其投資回報。運用單位時間核算制度，可以對每個阿米巴組織的投產與效率進行詳細記錄，通過計算“附加價值”，讓員工清楚地知曉自己所做出的貢獻。這有利于更大程度上提高員工的工作效率，增強其工作滿意度與進取心。
2.匹配虛擬產權。阿米巴經營中，每個阿米巴組織都是相互獨立的核算單位，其“對應原則”與“雙重確認原則”，在對每個阿米巴的虛擬產權進行界定明確之后，再利用單位時間核算表衡量收益權，當收益權與虛擬所有權表現匹配時，其單位組織效益也就達到最高。同時，阿米巴組織的虛擬產權以及由此導致的收益權都是可切割、可渡讓的，這就保證了每個阿米巴單位有源源不斷的外部動力鞭策其做到極致。
3.激勵性的內部競爭。阿米巴模式將外部市場的競爭引入到內部組織框架中去，阿米巴組織的獨立劃分和明確到各單位的結算制度的制定，使得阿米巴組織的領導經營不好時，將會面臨撤職的危機，而普通員工只要善于經營，也有機會成為新的阿米巴領導人。這種憑能力說話的競爭機制，促使阿米巴領導不得不帶領自己的阿米巴員工努力經營自己的阿米巴，同時也想盡辦法提高自己和員工的經營能力。內部競爭篩選出高效的阿米巴組織而淘汰相對低產的。由此可見，面對內外部的市場競爭，阿米巴領導人只有努力工作，提高績效，鍛煉培養員工，方能站穩腳跟。
四、基于阿米巴模式的管理會計
(一)定單管理體系
阿米巴模式的定單管理體系中，其成本管理以市場價格為導向，制造部門努力降低本單元的成本，以提高競爭力。采取“售價還原成本法”，利用公式“成本=售價×（1-目標利潤率）”，一改以往以成本為基礎的定價原則，產品成本要根據市場價格不斷調整，以保證目標利潤率的實現，這就要求每個阿米巴以市場定價為導向，竭盡其能縮減成本，增加本部門的附加值。各阿米巴以自身為單位，在內部模擬市場交易，將市場的機制傳遞到各個環節，激發每一個生產工人的潛能。每個阿米巴向下級部門交付產品時類似于“銷售”，實時結算并計提一定比例的“傭金”?；诖擞唵喂芾眢w系，成本控制不是局限在企業中某個部門，而是組織中各個部門共同作用的結果。
(二)庫存銷售體系
庫存商品的積壓不僅僅是銷售部門的問題，制造部門同樣也有相應的責任。銷售部門與制造部門共同商定庫存商品的零售價格，在內部制造部門以該價格將產品“賣給”銷售部門。最具創新意識的一點是，制造部占壓的存貨要交占壓費，以此作為銷售部門的經費。這種庫存銷售體系有利于使制造與銷售部門聯合起來，以促進銷售最大化。
(三)單位時間核算表
相比傳統的財務報表，單位時間核算表將銷售額統一納入到單位時間內核算。其計算公式為：單位時間銷售額=（售價-購入價-除勞務費之外的經費）/總工作時間。通過這一指標來評定每個單位組織的生產效率。這種方式的應用可以增強阿米巴領導與員工的緊迫感與危機感，使其不斷反思總結，培養技能，努力擴大生產、降低消耗，從根本上做到高效。
(四)雙重確認原則
阿米巴模式的“雙重確認原則”中，公司企業所有重要決策都應該由兩個以上的人和部門完成，通過校對與互審，形成內部約束機制，共同推進工作準確無誤的完成。這種內部牽制制度的加強，可以有效地避免專制專權的萌芽與盛行。因此，“京瓷”企業業務中任何重要的環節，例如收發材料、運送貨物、收回余款等等，這些都必須由兩個及以上的部門校對與互審。
五、對我國企業的啟示與建議
阿米巴模式作為管理會計的創新和發展的產物，首先創始于日本。而鑒于我國管理會計起步較晚且尚欠成熟，要想使我國企業熟練運用阿米巴模式有一定的難度，但是企業可以從阿米巴理念中根據自身需要取其精華，建立適合本企業發展體系的阿米巴模式。首先，在經營層面，建立一條公司最優化的利益鏈，學習“京瓷”劃分阿米巴單元的經營模式，通過其中一個組織（阿米巴）引發周圍阿米巴的連鎖反應，進而將影響擴散到整個企業。為使每個阿米巴能夠準確高效地完成既定指標，需要有效地劃定責任中心。在此需要注意要與傳統的管理會計劃分不同，每個阿米巴中的銷售、制造等部門全部都要被劃分為利潤中心，進行虛擬產權核算。其次，在管理層面，由于企業內部借鑒了外部市場的競爭模式，阿米巴組織作為一個獨立核算自主經營的單位，其內部必須有大量的協調與控制，否則就成為了一盤散沙。這就需要著重注意到整個企業的共同利益，而非僅僅強調單個阿米巴的效益。最重要的是需要營造配合協作的企業精神文化氛圍，通過將“對整體利益的貢獻”等指標納入考核體系，讓企業每個員工有更強的凝聚力，互相配合，互相學習，互相督促，在經營好自己的阿米巴單元的同時兼顧整體利益，以達成整個企業的最終目標。
作者：茅鈺璇 單位：南京師范大學金陵女子學院
第三篇：企業成本管理會計轉型
摘要：
本文以中型民營企業企業的相關情況為基礎素材，概述.管理會計對企業成本管理的新要求，分析財務會計境遇下企業成本管理的現狀及問題，探索推動企業成本管理轉型的主要維度。
關鍵詞：
管理會計；成本管理；轉型升級
一、管理會計對企業成本管理的新要求
1.要求能切實為決策服務。管理會計與財務會計的關鍵區別就是，管理會計直向企業或近期或遠景的決策，強化會計相對于決策的參考價值。在管控會計境遇下，成本管理之成本信息核算確定、成本控制及成本預算也均應該走出為成本管理而管理的局限，而應該強化提升相對于企業決策而言的價值。
2.要求成本管理具有更強的前瞻性。強化成本管理為決策服務，而決策一般是著眼于未來長度不一的時段而言的。所以，首要的一點就是要求成本管理不僅要關注過往已經發生歷史成本，還要關注未來不同決策境遇下可能出現的系列成本，應該把管控或者思維時點前置，強化提升成本預測的水準及其在成本管理中的地位。通俗的說，就是要求成本管理具有更強的前瞻性。
3.要求成本核算信息更為精細而全面。在管理會計境遇下，不僅要和財務會計境遇下一樣關注歷史發生的系列顯性成本信息，還要關注歷史或者即將發生隱形成本信息，提高對變動成本信息、間接成本信息、不可控成本信息、尤其是機會成本信息的關注度。另外，在管理會計境遇下，還出現了承諾成本及酌量成本等新概念，均是需要強化關注的要點，以便推動更為全面科學的成本核算及分析，進而提升相對于組織價值提升及各種決策的意義和價值。
4.要求成本管理具有更強的戰略性。在管理會計境遇下，基于相對于決策參考價值的考量，成本管理在亟需夯實成本核算及基礎管控的同時，應該適當提高對企業戰略的關注和配合，應該適當強化成本管理的戰略性，或者說適當提升成本戰略的分量，推動傳統成本管理實現向戰略成本管理的轉型，至少在實質重于內容層面上推動這個轉型的實現。
5.要求成本管理方法及理念與時俱進。管理會計境遇下對成本管理的系列要求，在實務層面需要相應的方法支撐，或者說需要與時俱進地推動成本管理方法的革新，確切說是需要探索能滿足管理會計要求的成本管理方法及理念。實際上，隨著管理會計理念的萌發及不斷成熟，諸如標準成本法、目標成本法、作業成本法等方法及理念早已被逐漸探索并在不同程度上付諸于實踐。在全面推動構建管理會計的境遇下，需要加快類似理念及方法的探索及實踐。
二、企業成本管理的現狀及轉型問題
1.缺乏舉辦充分勝任能力的團隊。雖然，管理會計的部分實踐探索在部分規模性企業或其他成熟度比較高的企業中已經有了多年基礎，在社會上產生了一定數量的對口人員，其中不乏在成本管理方面有心得和實踐的人。不過，從整體上看，目前這種符合條件的人選嚴重不足，以至于《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》都承認三到五年內管理會計人才暫缺的情況。具體到特定企業中，尤其是規模有限的中型或小型企業中，有足夠勝任能力的員工更少。
2.缺乏理念的深度滲透及認同。雖然，基于財政部等中央部委的高層倡導，在國內營造了普遍探索及應用的氛圍，包括企業成本管理在內的系列工作也隨之發生了一些革新。不過，具體到特定企業，生產、業務、營銷及職能部門人員甚至企業高層能否歡迎財會人員的涉入，對于他們出具的系列成本數據分析結果情況能否采納，能否真正意識到轉型升級后的成本管理對他們而言的積極作用，等等，實際上都存在程度不一的問題，或者說是一個需要緩慢轉型和適應的過程。在特定過程尚未終結之前，企業內部各相關方對管理會計境遇下的成本管控轉型理念是否認同存在比較大的問題。在理念滲透及認同存在問題的情況下，各方面的配合及協調工作會面臨著很大障礙。
3.缺乏完善適當的工作機制。過去，在財務會計境遇下，成本管理多局限在對過往已發生歷史成本信息的記錄、匯總、核算、初步分析及出具會計信息等方面，與之相關的工作機制也多局限于此。但是，在管理會計境遇下，成本管理的工作內容、目標及重心有了較大的變化，具體工作和上至企業決策下至各部門的具體運行有了較大的交叉和融合，需要工作機制與時俱進的轉變。目前，在部分企業，尤其是在因為產能過剩行業整體情況下滑競爭力加劇的部分行業企業中，尚未來得及啟動工作機制的轉變，既有機制偏于滯后。實際上，和管理會計境遇相適應的成本管理工作機制的構建在目前是一個新的課題，需要持續探索，目前甚至可以說并沒有公認成熟而高效的模版。
4.缺乏充分的成本信息。目前，從實務層面來看，大多數企業成本管理均帶有濃重財務會計時代境遇特殊，其成本信息偏于粗糙，缺乏精細化及系統化。特定企業的成本信息能展示的往往只是該企業整體上的成本宏觀構成情況，無法展現不同部門、作業區間甚至時段的具體情況，或者說無法區分開來。同樣含糊在一起而沒有區分的還有就是可控成本和不可控成本，等等。這很難為管理會計境遇下成本管理的轉型升級提供基礎支撐。
三、推動企業成本管理轉型的思考
1.戰略層面打造氛圍。由第一部分所列示的情況可見，管理會計境遇下成本管理面臨著幅度比較大的轉型升級，涉及到的內容、部門、事項及層級比較多，非企業局部領域或部分所能為，需要企業甚至集團整體推進。對此，追求較好地推進步伐及效果實現，應該注意首先在戰略層面打造良好而適當的氛圍。具體而言，應該適當修正企業的規章制度、既定戰略，確定打造成本戰略的基調，在諸如財務總監等選擇方面注意考量升級轉型后或過程中勝任能力的是否具備。
2.摸索成本管理機制。在管理會計境遇下，順應成本管理轉型提升趨勢的企業，應該重點強化重塑新的工作機制。具體而言，應該根據第一部分所列示各種情況的需要，確定新的成本管理目標、制定新的成本管理基本制度、重塑新的成本管理具體工作流程?；谵D型升級后的成本管理比較深地融入決策管理、職能部門管理、生產管理、營銷管理等方面，所以在摸索完善成本管理工作機制的同時，還需要對這些方面管理的工作機制進行適當調整，在提高相對于成本管理工作機制適足性的同時，注意確保不同管理領域工作機制之間的無縫對接，對此應該適當強化對協調及溝通機制的具體要求。
3.倡導全面成本管理。在管理會計境遇下成本管理的轉型和升級，目前實際上沒有既定的目標模版，只存在大概的趨勢和方向；而且在諸如強化前瞻性及戰略性的同時，并沒有否定揚棄對過往核算歷史成本核算及微觀層面成本管控的必要性。所以，穩健探索推進成本管理的轉型升級的可行策略之一是，強化倡導全面成本管理的探索和落實，以全員、全過程、全方位、全層次的態勢，兼容并包地將成本預測、可控成本的確定及分析、承諾成本及酌量成本等成本管理的新理念、新趨向，及諸如標準成本法等新方法快速吸納，并促動落地實施，而逐漸實現成本管理內容的不斷豐富、重心的逐漸調整、效率的不斷提升及整體的逐漸轉型升級。
4.強化成本管理應用。強化成本管理的應用。對于應用方面，主要包括兩方面內容，一是應該適當破除既有工作慣性及局限，敢于接受基于管理會計而推動的系列新理念新方法，尤其是諸如標準成本法等，強化推動系列新理念新方法在實務層面的應用或運用，以為成本管理的轉型升級提供充分的現實機會，避免出現等外界其他企業或專業協會形成成熟經驗后才啟動相關的嘗試及實踐。二是應該在決策及諸如生產、營銷等方面，大膽或者說盡量充分地應用基于成本分析、成本預測及戰略成本出具得出的系列信息及建議，展示轉型升級后成本管理的效用，在需求環節倒逼形成推動本管理實務層面轉型升級的動力。
作者：薄素萍 單位：山西同元實業集團有限公司
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第四篇：企業管理會計職能定位研究
摘要：
管理會計是會計工作中的一個重要分支，與財務會計的重要性不分上下。管理會計結合了管理學知識與會計知識，主要為企業內部管理提供基礎資料、對企業的經營管理結果進行評價，并提供戰略指導等。本文主要分析了管理會計在企業中的職能定位，并提出幾點在新常態下如何強化管理會計職能的建議。
關鍵詞：
管理會計；企業；職能；定位
一、引言
企業管理會計的主要作用，是為企業內部管理提供資料，對企業的經營管理結果進行評價，對企業的經營行為進行管理，以及利用數理統計的方法對企業的經營管理狀況進行分析等。管理會計的主要工作內容包括：成本與費用的計算、預算的制定與執行、部門業績的考核等。管理會計與財務會計相比，主要有以下特點：
1.管理會計為企業內部經營管理、經濟效益等提供服務，與財務會計側重對外部相關單位、人員提供財務信息不同，屬“對內報告會計”。
2.管理會計與財務會計“記錄價值”的職能定位上有所不同，重在“創造價值”，主要是對企業以往的經營管理情況、現狀發展以及未來的規劃等，進行全面的分析，為企業的穩定可持續發展提供可靠的依據。
3.管理會計采用的方法、程序等，有較大的選擇性、靈活性、多樣性，與財務會計固定的程序、方法有所不同。
二、管理會計在企業中的職能定位
管理會計在企業的運營管理中占有重要的地位，管理會計職能定位，主要在于企業經營管理者通過利用管理會計報告所提供的有效數據，進行相關的決策、控制、評價。企業管理會計的職能主要表現在為企業經營提供參考，為企業經營管理提供戰略指導，對企業的經營策略進行評價等方面。
(一)為企業發展規劃提供決策指導
管理會計通過分析企業的銷售情況、成本及利潤情況、經營活動中的成本變動等情況，提供相關的經營管理決策及實現決策的方案等。管理會計也為企業內部管理工作及規劃，提供相關的參考依據與決策指導，推動內部管理、內部控制的不斷深入展開，既滿足了企業發展的需要，由能提升企業的發展水平。
(二)為企業管理控制提供戰略指導
管理會計工作可為企業管理控制提供一定的戰略指導，并提高企業戰略規劃的合理性、有效性，幫助企業獲得長期可持續的發展。管理會計的控制職能，是利各種管理手段，來對企業實際的經濟管理活動進行一定的規劃，并對實施的過程施加影響，使之朝著預定的管理目標發展的過程。管理會計的規劃以及控制職能，都可以通過企業預算系統的設置來實現。
(三)對企業的經營管理進行考核評價
管理會計的評價職能，主要是對企業內部責任單位的具體責任進行落實與驗證等，并進行相應的考核、評價的過程。管理會計能對企業的經營策略進行有效評價，使企業的經營管理能夠在整體水平上有更高的實效性。如企業常使用責任會計制度、平衡計分卡等方式，進行多方面的考核與評價。
三、新常態下企業如何強化管理會計職能
在我國經濟進入新常態的背景下，各企業也要隨著市場經濟的變革不斷的調整自己的管理經營模式。在此形勢下，企業要不斷采取新的管理方法與技術，轉變傳統管理會計的職能，開拓會計創新職能，更好地為企業發展服務。如何強化管理會計的職能，為企業規劃、決策提供更有價值的信息，對企業的整個經營管理都具有現實指導意義。具體來說，企業管理會計職能可以從以下方面進行強化。
(一)創新管理會計方法與技術
企業要根據實際的經營情況與發展目標，利用管理會計豐富的方法與技術，為企業的發展經營做好預測分析，提供全面、可靠的決策依據。尤其在當前市場競爭愈發激烈的形勢下，企業要想順利實現戰略目標，就需要全面分析各部門及生產經營活動中的每一環節，使用較為先進的方法，如企業變動成本分析、業務流程再造、全面質量管理方法等，保證為企業決策提供有效的預測依據。企業的會計人員，不僅要掌握財務管理的相關專業知識，還要對企業業務流程、管理等有所了解，將財務知識與管理知識有機的結合起來，培養自己成為現代化企業急需的綜合型人才，為企業的發展帶來更大的助力。
(二)加強預算管理
無論哪個行業的企業，要想實現穩定可持續發展的目標，首先要理清企業內部決策者與管理經營活動執行者之間的職能定位、權責劃分，該環節直接關系到企業管理會計職能的有效發揮。為了使管理會計的職能得到充分的展現與發揮，企業管理者可以從加強預算管理方面著手，有針對性地分析核算成本，為企業決策提供有效的數據分析，切實有效地發揮管理會計的規劃與控制職能。
(三)完善企業評價體系建設
管理會計要向切實的發揮在企業經營活動中的分析、評價職能，需要需要企業轉變以往傳統的考核評價觀念，創新對財務業績的評價方式，可以嘗試采取財務與非財務評價相結合的方式。企業需要不斷完善經營活動中的業績評價體系建設。更好地發揮管理會計的分析與評價職能，保障企業內部與企業外部、企業的短期經營與長期發展的均衡可持續發展，形成一種新的業績評價理念，真正為企業的生產經營管理提供指導性的有效措施。
四、結語
管理會計工作使用的方法與技術是否先進合理，會直接影響到管理會計的作用效果。在當前經濟進入新常態的局勢下，管理會計要不斷的創新工作方式，創新服務對象，創新勞動成果，滲透到企業活動的方方面面，為企業生產經營、決策服務提供更有價值的數據，為企業發展帶來新活力、新動力，給企業帶來新的增長點。
作者：孫玲 單位：徐州博遠會計師事務所有限公司
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第五篇：國有企業管理會轉型計分析
摘要：
隨著市場經濟的快速發展，各個企業的競爭日益激烈，國有企業要想取得發展優勢，繼續在市場中立于不敗之地，就需要解決企業的內部管理問題，引入新的經營和管理模式，建立符合自身要求的管理會計系統。本文分析了目前國企在內部管理上的困難，以某集團為例，提出了以建立管理會計控制系統作為國企轉型的可行路線。
關鍵詞：
國有企業；戰略管理；管理會計；創造價值
隨著市場經濟的發展，我國國有企業面臨的經營環境發生了巨大的變化，以往單一業務的經營模式已不能滿足企業的發展和市場的需要，因此國企開始推行多元化經營模式，國企自此開始了多元化轉型的進程。初期，國企具有得天獨厚的優勢，由于計劃經濟，國企在各行業市場處于絕對壟斷地位，積累了大量的金融資本，以產業并購為主要模式的多元化發展道路出現了。通過分析市場，選取進入壁壘低、市場無統一標準的行業，并在行業中找出經營不善、資金困難的企業進行并購，從而涉足該行業。然而在多元化不斷發展的過程中，這種并購模式違背市場發展規律，使得企業內部管理出現巨大的問題，出現了極其混亂的場景。為了解決內部管理的問題，我國國企開始改善企業內部的管理理念，引入先進的管理會計工具，建立了管理會計體系，對企業的工作管理流程進行改進。管理會計(ManagementAccounting)是與財務會計并列的、為企業改善經營管理、增加經濟效益的會計方向的分支。成本會計和管理控制系統是它的兩大組成部分，以歷史發展的眼光，研究管理會計中各個階段的發展和變化，結合管理會計研究目標的變化及將來管理會計工作的變化方向，以得出對管理會計研究和實際運用有幫助的啟示。
一、國企轉型管理會計的困難
國企在轉型時期面臨著種種管理會計層面的困難。在財務成本管理方面，首先，成本管理方法不科學，采用目標成本法或者計劃成本法，兩種均有缺陷，如目標成本法，實際操作中往往出現費用歸入模糊的情況；其次，成本管理手段沒有形成體系。職能部門方面，職能部門的職能沒有更新，如財務職能機構過于傳統，沒有在新形勢下承擔新的職能，對于稅收只是進行簡單的核算申報，而沒有在戰略計劃方向上制定稅收籌劃方案，同時職能部門之間的協調不夠，如資金管理方案的制定除財務部門以外的職能部門的參與，不能有效采納其他部門的意見。內部管理方面，管理流程障礙重重，產業結構不清晰，管理方法老化等等，都使得企業內部管理一片混亂。隨著企業規模的擴大和管理的復雜化，企業各個環節的隔離式發展并不能有效地解決內部管理問題，需要關注各環節之間的聯系，探究其中的規律，保證各環節之間的相互協作和配合，對企業管理流程進行系統地分析，構建適合自身的有效的管理會計控制系統。
二、國企轉型途徑的管理會計分析
企業想要構建自身的管理會計控制系統，需要在整體上協調自己的內部管理，努力形成多元化企業的集團管理控制模式，充分發揮企業集團核心的組織和決策能力，對企業進行整體的管理和控制，調研明確企業的管理結構和產業結構，對下屬子公司進行統籌管理要以集團總部為中心，通過構建管理會計控制系統，使企業更為高效地發展，幫助企業實現成功的多元化的戰略轉型。以某集團作為案例，該集團是國企中最早開始轉型的核心企業之一，目前在構建自身的管理會計控制系統方面取得了巨大成功，不僅解決了內部管理混亂的困境，還為企業創造了巨大的經濟價值。這套貫穿該企業的管理會計控制系統，該企業清晰地將組織進行了劃分，形成了集團總部——戰略業務單元——利潤核心——利潤點的結構，明確層級、高效運行。以此為基礎，該企業率先在自身內部的各職能部門之間建立起有關的管理會計體系，然后引入平衡計分卡，用戰略計劃將各個體系連接起來，以戰略為中心是各個職能部門運行起來。同時母子公司之間以戰略成為整個公司的導航，戰略稱為他們連接在一起的紐帶，在企業內部推廣一種戰略至上的企業文化，很好地融合和實現個人價值與企業價值，企業本身因此成為一個大的共同體。我國的國企應該借鑒上述企業的成功經驗，我國的多元化國企應該根據自身的不同情況構建有自身特性符合自身經濟利益和發展要求的管理會計控制系統。基本框架可以與上述企業大致類似，可以考慮以上述企業的管理會計系統為模板進行完善改進，構建管理會計控制系統，實現企業內部整體的戰略協同。用這種協同效應來提高國企的管理效率，使企業管理流程中的各個部分實現緊密的無縫的連接，為企業自身創造出1+1>2的價值，以此成功實現企業多元化的戰略轉型。構建管理會計控制系統需要掌握其構建要素，同時這些要素也正是這個系統協助企業成功實現戰略轉型的關鍵，系統的構成必須以這些要素為基礎，并根據自身實際情況對要素進行延伸。管理會計在國企中的運用，應當：（1）由提出問題解決管理需求，管理會計控制應當包括核算理念和會計數據系統、運用管理會計提供有用信息、用管理會計的方法制定經營和考核制度；（2）在信息化的基礎上共享和運用資源，充分利用網絡技術和計算機技術，開發出滿足需要的，同時可以讓不同企業按其自身特點選擇需要的功能，實現企業的資源配置和經營戰略的需要，已達到提升企業經營管理水平和提升企業創造力等的作用；（3）讓企業的管理會計師成為決策參與者，管理會計師可以從單純的記賬人員向理財人員、管理人員、決策人員發展，作用可以有解析過去、制定現在和籌劃未來提升會計人員的社會地位和社會影響力，讓管理會計師成為決策者包括成為宏觀的、精細的決策工具和管理工具；（4）大力推行管理會計，以管理創新和科技創新為目標，運用管理會計、提升競爭力是全球化競爭時代的要求，因此，要提高管理水平和創新能力，適應國際競爭國內化、國內競爭國際化的發展趨勢[3]。
三、結語
國企的多元化轉型，結合管理會計是十分必要的，建立完善的管理會計控制系統，需要國企由提出問題解決管理需求，在信息化的基礎上共享和運用資源，讓企業的管理會計師成為決策參與者，大力推行管理會計，以管理創新和科技創新為目標，真正讓管理會計在企業經營管理水平和增強企業價值創造力發揮作用。同時，為了構建管理會計控制系統，即為了滿足自身的需求，需要在基本框架內研究對系統進行調整，也需要從多角度對系統進行完善。
作者：徐筱? 單位：貴州財經大學會計學院
參考文獻：
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[3]杜金泉.管理會計在國內企業中的應用分析[J].中國市場,2016(20):167-168.
第六篇：施工企業管理會計研究
摘要：
隨著經濟的發展和社會建設水平的提升，各地方的施工企業，均為地方的成長做出了卓越的貢獻。從企業的角度來分析，施工企業的各項工作，表現為環環相扣的特點，想要在最終的工作成果上取得良好的成績，并不是一件容易的事情，應該在各項工作上保證形成良性循環。管理會計在目前得到了行業內的較高關注，是一項非常重要的內容，不可出現絲毫的問題，否則將會導致很嚴重的工作隱患，屆時造成的惡劣影響，難以在短期內得到有效的解決。文章針對管理會計在施工企業中的運用展開討論，并提出合理化建議。
關鍵詞：
管理會計；施工企業；運用
前言：
在過往的工作當中，施工企業的各項工作運轉，主要是采用傳統的方法來完成，整體上并沒有太大的新意。但是在現代社會當中，任何一項操作，或者說每一項工作的落實，都必須在科學、合理的基礎上完成，確保各個內容的實施，能夠在具體的工作上得到預期的效果。管理會計在實施的過程中，最大的目的在于保證施工企業的會計工作，可以按照正常的規范來實施，減少各種不良問題和嚴重的缺失現象，提高工作效率的同時，最大限度地保證工作質量。為此，日后應進一步加強管理會計的研究、優化。
一、管理會計對施工企業的作用分析
（一）提高施工企業的項目管理水平
從客觀的角度來分析，施工企業在目前的進展當中，取得了很大的進步，各個項目的運作，不僅創造了很大的經濟效益，同時還在很大程度上推動了社會的快速發展。但是，很多施工企業的項目數量較多，共同開展的過程中，雖然將企業的名號變得更加響亮，但同時需要調動大批量的資金流，這就需要保證會計工作能夠順利的執行，減少對項目運作過程造成的不良影響。所以，管理會計在應用的過程中，可以針對施工企業的項目管理，做出最大的保障，提高管理的水平。
1.管理會計在落實以后，能夠針對會計的各個方面工作實施整體的管理，明確資金方面的流向，階段性向企業做出完整的報告。在現代化的發展當中，管理會計不僅僅是在人工管理上努力，更加投入了信息化的管理措施，通過系列的軟件管理，提高了管理的效率。另一方面，管理會計會將核查工作有效開展，本著“邊會計、邊核查、邊管理”的方法來實施工作，對施工企業項目的運轉，提供了很多的幫助。
2.管理會計工作在自身的體系上，表現為健全的狀態。從主觀的角度來分析，以往在面對會計工作時，表現的過于繁雜，很多內容都無法按照正常的手段來執行，甚至是遇到了很多的阻礙因素。通過將管理會計方面的工作有效落實，進一步理清了會計工作的各項思路，無論是在措施的執行上，還是在方案的編制上，都得到了不小的成就，為今后的發展，奠定了堅實的基礎[1]。
（二）彌補施工企業中缺少信息產品的短板
施工企業在日常的運營當中，必須與信息化方面的工作充分結合。從過往的情況來看，施工企業自身并沒有太過于靠攏這個方面，以至于在信息化產品上，出現了嚴重的缺失現象?，F下的很多企業，雖然在競爭力方面較強，但是由于信息化產品的短板比較嚴重，無論是在企業的外表上，還是在企業的內涵上，均沒有達到最佳的效果，甚至是造成了嚴重的惡性循環，不利于施工企業的長久發展。管理會計在運用過程中，能夠將“短板”問題充分解決。
1.管理會計的應用，不可能單純依靠人工的能力，完全控制大量的數據、信息、材料、報表等等。而對于施工企業而言，他們需要隨時掌握這些信息，以便于在下一步的發展過程中，做出正確的決策。此時，管理會計會自動的選擇各種信息化產品來完成工作任務，包括各類自動化的設備、已經開發并且應用的管理軟件、報表制作程序等等，通過各類信息化產品的應用，直接提高了管理會計的工作效率，并且在整體的成績上比較令人滿意[2]。
2.管理會計在長久的運行以后，會很大程度上對信息化產品產生依賴的情況。此時，施工企業就必須從長遠的角度來考慮，不僅僅是保證現有的工作成果可以延續，同時還要在今后的工作提高上更加努力。部分施工企業會直接尋找優秀的信息化公司，與之進行合作，配套應用相關的管理軟件、會計軟件、工作模版等等，為施工企業的長久發展，提供更多的基礎支持。
二、管理會計在施工企業中的運用
（一）資產與負債
施工企業的發展過程中，資產方面的工作是非常重要的。很多施工企業，都存在大量的資產，通過在資產方面做出合理的管控，保證會計內容的積極落實，就可以告別過往的很多問題，由此來將資產更好的運用和管理。值得注意的是，管理會計在處理資產方面的工作當中，絕對不能有絲毫的大意現象出現。我國現階段的發展非常重要，每一項內容的落實，都應該本著“負責”的態度來執行。
1.管理會計的使用，可以針對現有資產、待回收資產進行有效的劃分，由此來建立差異化的管理模式。例如，在現有資產的管理過程中，主要是依據重要性的原則，會將施工企業的各類現有資產進行明確和分析，包括固定資產、低值易耗品、周轉材料等等，具體的管理辦法則會依據資產的重要性、特點、運作情況，做出針對性的處理[3]。同時，管理會計為了能夠減少各方面的工作隱患，還會在管理制度、臺賬方面積極的建設，從本質上杜絕了資產的流失現象，一定程度上為施工企業減少了隱患。
2.每一個施工企業都會存在債務情況，可以簡單地劃分為兩類，包括長期債務、短期債務。一般而言，短期債務在施工企業當中的數量較多，以便于將資金有效的周轉，在不影響項目運作和自身成就的基礎上，達到互相拆借資金合作的目的[4]。短期債務的處理工作，會針對商業信用做出深度的考量，減少企業資金的應用。管理會計在該項工作當中，會將管理臺賬充分的建立，將超過支付比例問題、未充分利用商業信用周期、提前支付款項等問題有效的解決，形成工作上的良性循環。
（二）利潤表的改編
施工企業在運行的過程中，最大的目的在于獲得相應的經濟利益。可是從調查的結果來看，僅有很少的施工企業，能夠在利潤方面最大限度的精確化，很多的施工企業都表現在“毛利潤”狀態，雖然在表面上的經營效果突出、資金流充裕，可是在實際的工作上，并沒有太多的資金被列入到“純收入”的項目當中，以至于施工企業的發展，受到了很多因素的制約，尤其是合作伙伴的制約[5]。管理會計在落實以后，針對利潤表做出了合理的改編，將過往的問題充分解決，促使施工企業對自身的利益有一個深刻的了解。
1.收入方面。區分主營業務收入和其他收入。針對主營業務收入而言，需要企業及時與甲方確認結算金額，并依次做好管理臺賬，明確責任人和責任時點，確保收入的及時變現。針對其他收入而言，占企業收入的份額很小，各建筑施工企業可以根據自身的需要進行改編設計[6]。
2.成本方面。針對建筑施工企業的具有特征，成本科目中可以引入合同成本部（或稱預算部）的定額等信息進行改編。利用其改編的主要優點在于：區分有效成本和無效成本。因為建筑施工企業主要依據定額等信息與建設單位進行結算，據此編制成本管理臺賬，可以清晰地知道該項成本發生所對應的收入，繼而知道該項成本發生是否有效（是否產生利潤），并據此做出下步決策。
3.現金流出。在現代社會當中，電子商務雖然流行趨勢較大，但是并不能完全地覆蓋每一個行業。在施工企業當中，現金流出的管理，直接涉及到施工企業本身的利潤情況。為此，建議現金的流出工作當中，必須要與企業的債務表，建立出良好的關系，針對現金的具體流出時間點來完成記錄和應用，減少提前支出、多支出等問題，為企業的現金流正常供應，提供較多的保障。相信在日后的工作中，管理會計體系會更加健全，從本質上杜絕各項問題的出現。
總結：
本文對管理會計在施工企業中的運用展開討論，從已經得到的成果來看，管理會計所得到的成效比較突出，針對施工企業內部的多項問題，予以有效的改善，整體上的工作未出現惡性循環的情況。日后，應該在管理會計上開展深入的研究，將各方面的工作合理解決，減少隱患的同時，推動施工企業向前進步。
作者：王慶超 單位：中建路橋集團有限公司
參考文獻：
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[6]劉萍.探析會計在施工企業成本控制中的作用[J].經營管理者,2015,02:231.
第七篇：企業財務會計與管理會計探究
摘要:
隨著我國市場經濟迅速發展，各行各業的企業之間的競爭愈加激烈。企業想要在市場競爭中生存并發展，就必須要搶得更多的市場份額，從而獲取更多的經濟效益。財務部門作為企業的核心管理部門，財務管理質量直接影響到企業營運狀況。財務部門包括財務會計和管理會計，在當下的市場環境中，只有將二者相結合，才能夠更好的發揮財務管理優勢，促進企業發展。
關鍵詞:
企業；財務會計；管理會計；結合優勢
隨著我國市場經濟不斷發展，各個企業之間的競爭壓力越來越大，企業在運營過程中，必須要加強財務管理，從而促進企業經濟效益，并且為企業決策提供科學的決策依據。所以，企業必須要加強內部管理以及部門之間運作的協調性，并且將財務會計和管理會計進行有效結合，提高企業資金利用率，實現對收入、負債和費用的有效監督管理，保證決策的準確性。讓企業市場環境中能夠占得先機。
一、企業財務會計與管理會計概述
(一)企業財務會計
企業財務會計又被稱之為“對外報告會計”、“傳統會計”，是人們印象中管理企業資金的部門，財務會計對企業資金的動向進行監督與管理，主要是以企業經營活動相關的投資人、政府部門為核算準則的一種財務管理工作。以企業的角度分析，財務會計是企業運營的經濟命脈，是企業管理的重點與核心。其中，高素質財務會計人員是保證企業資金穩定的重要保障，同樣也是企業發展的保障。
(二)企業管理會計
管理會計與財務會計雖然都隸屬與企業財務管理中，但兩者的含義與職能卻不盡相同，管理會計又名“對內報告會計”，主要是掌管企業內部資金動向，并以企業未來的經濟活動作為參考，其目的是為了提高企業內部經營管理能力。企業管理會計主要包括成本、系統兩大方面，在企業日常發展中，管理會計要做到以發展的眼光看問題，加強企業內部資金管理，通過綜合分析、考量企業未來發展趨勢，進而實現企業管理升級。
二、企業財務會計與管理會計間的關系
企業財務管理包含著財務會計與管理會計。以現代企業結構分析，財務會計與管理會計是兩大會計領域，二者既相互依存，同時也相互獨立、相互補充。
(一)不同點
財務會計主要是根據企業規章制度和會計法則進行資金核算，對企業的生產、運營起到制約作用，并管理企業經營活動中的資金動向；管理會計主要是與企業經營管理相結合，采取專門的方法和技術實現管理企業經營活動，從而起到對經營活動的整個過程起到約束作用，并參與到企業經營管理中。
(二)相同點
無論是財務會計還是管理會計的管理目標相同，其最終都是為了服務于企業管理，從而達到企業管理目標。財務會計主要負責對企業經營活動進行核算、記錄及控制，從而反映出企業近期的經營活動所獲效益以結果，進而將會計結算結果作為決策依據，進而提供給管理、決策人員。管理會計主要是通過財務會計記錄以及相關信息，對專有的技術和方法進行利用，通過一系列的信息預測、策劃企業經營活動，并在運營過程中對企業活動進行控制與評價。二者都是為了更好、更快的實現企業管理目標，其大方向都是一致的。
三、企業財務會計與管理會計的結合優勢
在現代化企業經營管理中，財務會計與管理會計雖然有著一致的目標，但其各有不同的側重點。所以，由于二者的側重點不同，也使得二者能夠實現功能上的互補，能夠實現企業管理內部優化，從而提高企業綜合實力。企業財務會計與管理會計的結合優勢具體表現在：
(一)降低企業財務管理成本
對于財務會計和管理會計二者而言，其都是隸屬于會計學科的不同分支，導致二者所反映的信息與數據都有不同的針對性。通常情況下，企業都會設有財務會計和管理會計兩個崗位，在一定程度上提高企業財務管理成本。從二者服務角度講，財務會計和管理會計提供的數據信息，都具有相同的目的、相同的方向。所以，將二者相結合，一是能強化會計信息的全面性和統一性，另一方面能夠通過崗位結合降低財務管理成本，實現企業內部管理升級。所以，企業想要實現管理優化升級，降低管理成本，將財務會計與管理會計相結合是企業發展的必然要求。
(二)提高企業核心競爭力
在競爭日益激烈的市場環境中，企業只有提高自身的核心競爭力才能夠在市場中占據一席之地，從而保證企業能夠健康、平穩發展。企業管理人員必須要根據企業自身發展情況，制定發展戰略，提升核心競爭力。受傳統會計管理模式影響，財務會計信息往往成為了企業決策的重要因素，管理會計在其中的作用相對較小，使得企業更多的關注短期的發展，而忽略了長期發展戰略需求，并且決策依據也缺乏科學性與全面性。所以想要根據市場環境的變化做出正確的決策，就必須要將財務會計與管理會計相結合，將二者的數據、信息相結合，從而得出更加科學的依據，并自此結合企業狀況與市場需求做出決策，提高決策質量與管理質量，進而提高企業核心競爭力。
(三)完善人力資源體制
隨著社會經濟發展、企業結構不斷完善，現如今企業之間各個部門的聯系也日益密切，同時也錯綜復雜。在企業管理中，如果只選取財務會計與管理會計的一種信息作為參考依據，將無法保證決策信息的準確性、全面性。如果將二者進行結合能夠有效結合，則能夠有效改善人力資源錯綜復雜的關系，將快崗位進行融合能夠實現會計人員的結合與互補，從而提高人力資源利用率，以及財務管理中的協調性。
四、結束語
在現代化企業運營發展過程中，財務管理工作已然成為企業管理的核心與基礎，財務會計與管理會計作為財務管理的核心內容，將二者相結合能夠充分發揮財務優勢，適應市場的發展需求。所以，企業必須要將財務會計與管理會計相結合，從而發揮二者的互補優勢，優化企業內部管理結構，實現企業可持續發展。
作者：許明 單位：冷氣機廠有限公司
參考文獻
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[2]潘蓓.企業財務會計與管理會計的結合優勢探究[J].中國商貿,2014
第八篇：國有企業管理會計能力路徑研究
摘要：
國有企業在我國國民經濟的關鍵領域和重要部門中處于支配地位，在確保國民經濟持續、快速、健康發展方面發揮著重大作用，在科技進步、國防建設、民生改善等方面做出了巨大貢獻。黨的十八大以來，中央針對我國國有企業出臺了一系列改革舉措，國有企業面臨的運營環境將發生重大變化，亟需發揮管理會計在提升企業價值中的作用。在此背景下，文章結合國內外管理會計領域2014年以來取得的重大進展，闡述了我國國有企業管理會計能力的基本概念，分析了我國國有企業管理會計能力的現狀，并提出了提升國有企業管理會計能力的對策。
關鍵詞：
國有企業；管理會計；能力
國有企業是我國國民經濟的支柱，在貫徹新發展理念、實施“走出去”戰略、“一帶一路”建設等重大戰略方面發揮著重大作用，國企改革正在為穩定經濟增長、提高企業效率、增強經濟活力而貢獻力量。黨的十八大以來，國企改革的推進力度不斷增強，中央密集出臺了一系列關于國有企業放管結合、績效衡量、領導人員責任認定和追究，以及防范國有資產流失的組合拳，力圖將國有企業轉變為真正面向市場的決策主體，使其真正發揮優勢，在市場競爭中立于不敗之地。在這種背景下，應用管理會計與提升管理會計能力將成為國有企業的內在要求。因此，彌補國有企業管理會計能力的短板，將成為國有企業制度建設的重中之重。
一、對國有企業管理會計能力的基本認識
當前，加強能力建設、提升行為主體能力已經成為各行為主體的共識。例如，黨的十八屆三中全會提出，要實現“國家治理能力的現代化”；福山在《政治秩序的根源》中多次強調，合格的國家能力是要能夠有效維護國家安全、維持和平與正常的社會秩序；世界審計組織要求，各成員國強化最高審計機關能力建設。在管理會計領域，能力建設也日漸提上議事日程，但是強化管理會計能力的指引性文件，僅僅將能力建設局限于管理會計人員的能力提升，沒有從組織，尤其是實施管理會計實踐的企業層面予以規劃和探討，更缺乏對國有企業管理會計能力的清晰認知。
（一）國有企業管理會計能力的內涵
能力是行為主體開展相關活動的關鍵要素，是完成特定目標或者任務所體現的素質。管理會計能力是能力在管理會計領域的具體應用，是行為主體履行管理會計職責所必備的能力。《全球管理會計原則》將管理會計定義為：“是為組織創造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關的財務和非財務信息。”據此可以認為，管理會計能力是相關行為主體為組織創造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關的財務和非財務信息的能力?？梢钥吹剑瑸榻M織創造價值和保值是管理會計能力的最根本要求；收集、分析、傳遞和使用與決策相關的財務和非財務信息，是管理會計能力的具體體現。具體到國有企業管理會計能力而言，就是國有企業內部的相關行為主體通過履行管理會計的相關工作職責，采取必要的方式方法，促進實現國有企業的既定目標。
（二）國有企業管理會計能力的形式
《全球管理會計原則》確立了“通過溝通提供有影響力的建議，提供相關性的信息，分析對價值的影響，履行受托責任、建立相互信任”四項管理會計原則。按照這一模式并結合我國國有企業的實際情況，可將我國國有企業管理會計能力概括為四種：1.價值創造能力。當前和未來相當長的一段時間，國有企業將面臨著混合所有制改革、國有資本改革等全面深化改革舉措和“走出去”戰略的運營環境，在這一過程中盡可能地少交“學費”，防止國有資產主觀和客觀上的流失，實現國有企業價值創造和保值顯得尤為重要。在這一過程中，與管理會計相關的行為主體應利用掌握國有企業信息資源的優勢，挖掘業務方面更有附加值的活動，發揮管理會計在決策支撐、資源保障、價值創造、風險防范等方面的作用，引領國有企業資源配置，帶動國有企業管理變革，為提升國有企業價值服務。2.相關信息提供能力。在激烈的國際國內市場競爭環境下，信息的獲取和利用關乎企業決策的科學性。管理會計作用于國有企業的方式就是通過提供相關信息，為企業制定發展戰略及其實施提供服務。為此，與管理會計相關的行為主體應以決策者可獲取、可信任、可理解的方式，提供有關企業過去、現在和未來預測的信息，包括財務和經營系統、顧客、商業合作伙伴、供應商、市場和宏觀經濟等企業內部和外部信息，財務與非財務信息。3.風險管控能力。風險是導致國有企業偏離運行軌道，損害國有企業價值，堵塞國有企業運行路徑，斷送國有企業發展成果的重要隱患。然而我國國有企業仍存在管理層風險管理意識薄弱、管理體系不健全、風險應變能力不足等問題。與管理會計相關的行為主體應揭示以風險管理為導向的內部控制體系建設的風險隱患，通過風險預警、風險應對、風險報告，以及審計、稅務、資金管理等手段來管理流程，將風險控制在合理的范圍內。4.統籌協調能力。與過去相比，管理會計的重要轉變就是其在企業信息鏈條中的位置從企業運營的末端轉向全過程，與企業業務體系相融合。為此，需要與管理會計相關的行為主體能夠與企業各主體進行有洞察有影響的溝通。溝通過程中應量身定制，適應信息使用者、討論中的決策以及不同的決策方式的需要，如根據受眾的財務知識水平，以易于其理解的方式呈報相關信息。
二、我國國有企業管理會計能力的現狀
長期以來，由于國有企業預算軟約束、領導人員“官商旋轉門”等體制機制性原因，我國國有企業應用管理會計的突出特征是外部驅動為主導，內部動力不足。具體表現在三個方面：
（一）觀念認識上的誤區
長期以來，人們對管理會計的錯誤認識主要有以下情形：第一，管理會計是企業內部活動，是向內部管理者提供信息，無需對企業管理會計行為予以引導和規范；財務會計是向外部信息使用者提供信息，只需要對財務會計進行規范；第二，管理會計和財務會計是零和博弈的關系，一方的發展是以侵占另一方的發展為代價，以至于約翰遜和卡普蘭兩位管理會計大師在《管理會計：相關性的遺失》一書中指出，當代對管理會計的研究與發展不是擴大其與財務會計的分界，也不是區分誰發現誰、誰創造誰，而是讓管理會計更好地服務于企業內部經營，提升企業核心競爭力與價值創造力。第三，管理會計的對象主要是成本管理，忽視了管理會計應更注重業績評價與激勵制度，還有預算管理、業績評價、激勵、管理控制等，涉及到企業的供產銷、人財物、技術、市場等所有方面。
（二）理論指導上的偏差
管理會計是一項系統性工程，必須是有組織地將其付諸實施，因而其能力首先體現為組織管理會計的能力，其次才是構成組織的個體能力。然而，從國內外近年來的指導管理會計發展的相關文件來看，只是將管理會計能力單一化為管理會計師或管理會計人員的能力。例如，2014年，英國皇家特許管理會計師公會和美國注冊會計師協會聯合的《全球特許管理會計師能力框架》，以道德、誠信和專業精神為基礎，從技術技能、商業技能、人際技能和領導技能等四個方面，對管理會計人才提出了全面的能力標準和要求；日前美國管理會計師協會（IMA）制定并管理會計能力素質框架（征求意見稿），也只對管理會計行業的人才管理與職業發展提供指引；我國財政部印發的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》《管理會計基本指引》等文件，也只是對管理會計人才能力提出要求。如此，必然缺乏對管理會計能力的整體性認識。
（三）實踐路徑上的偏向
管理會計和財務會計是現代會計并列的兩大分支。然而長期以來，會計實務中天平總是向財務會計傾斜，形成了企業會計即為傳統的財務會計核算，導致出現了管理會計邊緣化的局面。隨著會計信息化的不斷發展和完善，以及企業運營中投資、并購、重組等活動的常態化，許多國家開始意識到管理會計的重要性，加大對管理會計的支持力度，許多企業也開始意識到管理會計的重要性，但是發揮管理會計能力的基礎設施，如管理會計體系等尚未建立。根據路徑依賴理論，我國國有企業管理會計的能力提升、作用發揮還需假以時日。
三、提升我國國有企業管理會計能力的建議
（一）加強文化建設
良好的企業文化是推進管理會計的基礎。推進管理會計在國有企業的應用需要得到各部門、分支機構員工的配合和支持。這就要求：一是管理層高度重視管理會計應用，從站在推動管理升級、促進公司和行業轉型的高度，來審視管理會計的作用，努力營造重視管理會計、學習管理會計、應用管理會計的良好氛圍。二是用傳統文化指導管理會計。要從傳統文化中汲取精華，將“系統觀”“整體觀”“治未病”等哲理融入到管理會計理論，指導管理會計實踐。三是轉變經營理念，從追求營業收入增長到注重價值創造轉型，使管理會計成為引領價值整合和創造的中堅力量。四是充分發揮管理會計先進理念的導向作用，使員工思想觀念不斷得到更新，最終把實現企業價值最大化作為全體員工的共同目標和責任。
（二）轉變財務職能定位
推進管理會計應用對國有企業財務部門職能定位提出了新要求。從根本上，財務部門定位要從“成本中心”轉為“價值中心”，從“賬房先生”轉變為推動價值創造的戰略決策支持者，提升財務部門的角色定位和話語權。一是建立和完善財務共享服務中心。設計標準化服務項目和產品，制定相關收費標準。在提供報銷、會計核算等一般功能基礎上，提供采購、行政、人力資源、信息技術等多維度多層次服務，相關服務對標市場，按照市場價收費。二是建立支付中心，強化資金集中管理。通過與銀行、第三方支付等談判降低資金支付成本，提高資金收益。在此基礎上通過資金占用費等形式提升資金流轉和使用效率。同時為分支機構提供有償支付服務，節約資金成本。三是財務與業務高度融合。財務部門要及時掌握業務信息，實施流程再造和優化，建立基于業務事項驅動的財務業務一體化信息處理流程，使財務數據和業務數據融為一體，同時要將財務管控前移，變結果管理為源頭管理，推動運營模式創新，為公司業務和戰略決策提供有效支撐。
（三）推進國有企業管理會計人才隊伍建設
國有企業高素質管理會計人才需要“跳出財務看財務”，精通管理會計理論和方法，掌握經濟、組織行為、數理統計投資、信息技術等多學科知識，具備價值創造能力、決策支撐能力、風險管控能力、統籌協調能力、協調服務能力、考核評價能力等。這要求企業從多方面著手：一是對財務人員進行多崗位鍛煉，不僅包括預算、考核、核算、稅務、資金等財務崗位，還包括信息技術等相關崗位，培養管理會計人員綜合能力。二是鼓勵財務人員參加管理會計相關資格認證，系統提升管理會計人員知識水平。三是加強對管理會計人員的培訓，有計劃安排其進行各種理論培訓和實踐應用，培養符合企業實際的管理會計人才。
（四）加強國有企業管理會計信息化基礎設施建設
“工欲善其事，必先利其器”，開展管理會計工作，首先要打造一門利器，在信息化時代，這門利器就是信息技術。只有在全面提升信息化水平基礎上，管理會計功能才能得以實現，國有企業深入實施管理會計工作才能取得事半功倍的效果，從而切實發揮管理會計價值。一是建設和完善信息系統，通過新建、改造等方式，提高會計核算和報告、費用報銷、預算、考核、資金、資產管理、稅務、人力資源等系統整合力度，建立橫跨所有分支機構、貫穿整個業務與管理、連接所有部門的統一信息系統平臺，從源頭上防止出現“信息孤島”，提高數據質量和聯動性，實現信息共享。二是大力運用“大數據”“云計算”、移動互聯等新興技術。大數據等新IT技術正在改造或顛覆傳統行業，對會計行業和國有企業產生深遠影響。由此，要求國有企業從基于結果分析向數據挖掘過程分析轉變，利用大數據不僅要抓取結果數據，還要獲取包括來源、過程、流向等過程數據，融入主要競爭對手和行業信息，從客戶、訂單、營銷方式、產品等海量數據中分析出對業務決策和戰略決策有用的信息。同時，從階段性信息報告向實時報告轉變。通過建立數據倉庫，實現實時信息采集、傳遞與分析，在數據挖掘基礎上支持管理者相關決策，使企業在瞬息萬變的市場環境下做出快速反應。
作者：任艷利 單位：長城金橋金融咨詢有限公司
參考文獻：
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第九篇：國有企業管理會計排斥效應及變革
摘要：
基于市場化改革及改革開放的時代背景下，國有企業引進國外管理會計方法成為適應時展以及突破體制束縛的重要途徑，然而由于國有企業特殊的背景，產生排斥效應在所難免，本文基于一個案例的視角來分析國有企業引進國外管理會計方法（質量控制與預算管理）面臨的排斥效應以及變革問題，以期對國有企業管理會計引進提供參考借鑒。
關鍵詞：
國有企業；管理會計；引進排斥效應；后續變革
一、引言
本文研究的對象是改革開放以來，有關國有企業引進國外管理會計方法后產生的“排斥效應”，以及引進管理會計方法后如何進行后續改革。對此問題，文章通過對案例企業山推股份引進日本合資企業管理會計方式的梳理，并分析對后續變革出現的排斥現象的解決方案。案例分析揭示了后續變革兩種不同路徑存在的關鍵影響因素（也就是產權制度和市場競爭）以及影響。研究結果表明，國有企業在引進國外管理會計方法的基礎上，開展后續變革是時展的需要，同時也是體制受到束縛的折衷方式。在這兩種因素的影響之下，面向市場的管理會計以及后續的變革也會因此而不同。排斥效應指企業在引進新的管理會計方法和替換現在管理系統之后出現的一系列問題。之所以產生排斥效應，主要就是因為新的管理會計方式替代了原有管理系統中的一部分功能，這樣就會使已經對原有的管理系統產生依賴的部門造成不適應或者是無法短時間內接納的現象。而這些問題在國有企業中尤為明顯。我國的經濟活動在面向市場轉型的過程之中，國有企業作為國民經濟的重要根源占據主導地位，此時卻面臨著改造管理之手的現實。面對這種嚴峻局面，很多國有企業選擇效仿西方企業的管理會計方式來進行改革。但大多數國有企業根深蒂固的管理理念以及企業所獨有的企業文化，并不能在短時間內接受新方法，這些從外國引進的管理方式存在西方的“組織基因”，因此國有企業首先要克服排斥效應，這是引進外國管理會計進行國內變革的重點，也是值得深入研究的重要問題。
二、國有企業引入管理會計實踐
山推股份為了實現管理水平的提升與創新，從日本小松引進成熟的管理技術。本文對比案例進行剖析，探尋新方法引進后的排斥效應，從后續變革中抽取管理會計的精髓，并對山推股份應用實踐中的創新內容進行分析與評估，揭示影響后續變革的因素。
（一）引進管理會計方法情況
山推股份的主營項目是工程機械并在業內具有一定的市場地位，為了尋求更快發展，完成企業戰略經營模式的轉變，該企業與日本小松于1995年展開了全面的戰略合作，目的是引進先進生產技術的同時引進先進的管理技術和管理理念來更新企業的管理體系。在長達20年的合作中，山推股份將改革的重點向先進技術、先進管理、先進工藝方面傾斜，在企業的管理上對質量控制和預算管理進行了重點改革，取得了較好效果。質量控制上，山推股份在中日合作中重點引進質量管理體系，仿效日本小松質量控制模式，結合國內環境和企業自身的特點進行了實踐應用評價，同時將管理會計技術一并引進進來。在實踐中，通過實地考查和派駐高層次的管理人員到小松山推進行管理實踐，對日企的質量控制模式進行深入的現場實踐學習來提高管理水平。自中國經濟納入到世界經濟體系后，外資企業不斷涌入國內來追求更大的利潤空間，這對山推股份來說無疑在生存空間上被迅速擠壓。為走出困境，山推股份將企業發展提高到戰略高度，從質量、成本、服務三方面進行戰略突破，并將質量控制作為企業可持續發展的核心內容，形成較完善的質量管理監督體系。在預算管理上，山推股份將管理會計的創新重點放在預算管理方法的更新與完善上。從日方精細化預算管理體系的核心中，山推股份逐漸在內部控制制度上下功夫，將全面預算管理作為管理會計的重心，將企業運作的成本進行科學合理的壓縮。自20世紀末，山推股份就建立了低成本發展戰略目標，依靠全面預算管理將管理會計的水平提升了一大截。所取得的成績是在管理會計工作中，將會計制度進行了完善、會計監督體系、會計核算體系、業績考核體系都得到了健全。自2003年后，山推股份賴以生存的原料———鋼材等出現大幅的上漲趨勢，給山推股份的發展帶進了資金困境。此時，山推股份更堅信將成本管理列為發展的核心是正確的選擇。山推股份自2003年開始借鑒日本小松的“大財務觀”，在長期開支方面，借助預算管理的框架對資本支出等重大財務決策實行“專項決議書”制度；并在預算管理的實施上加大推行力度，建立財務管理中心，配合質量控制將企業經濟活動的所有細節進行了成本精細化控制，并以績效考核的量化作為控制標準，對制造流程和采購環節進行了嚴格的成本控制，收效較佳。
（二）引進管理會計方法的背景及動因
國有企業之所以學習西方企業的管理系統，根本原因在于經濟轉型后來自市場的壓力，迫使國有企業不得不進行管理改革。據中國機械工業聯合會相關研究顯示，從1992年開始，中國的工程機械市場得到了飛速發展，并且成功的吸引了很多的外資企業前來投資合作，不過因為政策限制的原因，致使了很多的外資企業無法和國有企業進行合資發展。而這項政策的關鍵就在于外資在中國投資發展首先應該跨越國有企業的制度大門，也正是因為有這樣的制度存在讓很多的國有企業試圖通過股權轉讓、合資來換取更多的經驗技術，從而推動國有企業的變革發展。自2004年中國加入世界貿易組織之后，市場競爭日趨激勵，很多大型跨國企業紛紛加入中國市場。這對本土的工程機械企業是一個非常大的挑戰。對此山推股份企業選擇從服務質量以及產品性價比的方面擴展市場，并且尋找可以多元化發展的增長點。在這樣的情形之下，山推股份決定引進先進的預算管理系統，對成本的預算以及核算進行系統管理，同時以質量控制為具體目標開展績效考核測評，并且在保證質量的前提下降低企業的運營成本，進一步增大企業的市場競爭力，擴大利潤空間。上述分析證明了，在市場競爭的壓力下，案例企業學習并且效仿小松的管理實踐方法。
（三）引進管理會計方法的后續變革
山推股份后續變革路徑是采用日方的管理會計方法，并以此為起點逐步的擴大改革范圍，并且向中方的其他管理機制擴展改進；還是根據當下國有企業的特點進行針對性的設計改革，以便能夠適應現如今我國國有企業的管理系統，發展適合我國企業的管理體系。下面就此問題進行詳細分析。
（1）質量控制的后續變革。自從日本小松的質量監控方法被引進之后，山推股份就在不斷的效仿日本小松，將企業的產品質量作為市場競爭的戰略手段。2009年企業已制定了非常詳細的質量提升目標，并且新增添了客戶滿意度的調查系統，以此來進一步的提升企業產品的質量。為了能夠實現質量目標，山推股份實行信得過小組生產，其主要的目的就是為了讓產品的質量達標。在2012年的時候，山推股份組織進行了員工技能提升活動，內容是為了提升企業產品的質量控制力以及提升員工的技能。同時在進行產品制造的過程之中針對質量等問題相繼推出了105項改革計劃，并且在公司的子公司進行推廣實行。2013年被認定為企業質量的提升年，并且在2013年的10月份通過了國家實驗室的資格認證，這樣山推股份就具備了國家級的質量檢測以及校準能力，大大的提升了保證質量的能力。隨著企業質量控制系統的不斷提升，山推股份也在不斷的提升質量控制與管理會計之間的融合問題。2013年山推股份第一次舉辦了質量經濟的分析活動，通過企業財務部門所推出的質量成本法結合質量控制過程之中遇見的一些有關財務和非財務的數據，按照成本預算、成本鑒定以及故障損失等綜合損失進行了質量成本的統計調查，同時針對可行性的質量監測體系財務支出進行全面的審核評價，以便能夠從全方位進行質量改良，提升企業的質量控制能力，為企業創造更高的經濟效益。
（2）預算管理的后續變革。與上述的變革有所不同，山推股份針對預算管理的方式進行了數次后續自主改造。彈性預算是日本小松采用的預算方式。但是目前我國國有企業的內部并沒有一個能夠支撐預算的會計系統，如果想要運用彈性預算，那么將會在企業的管理層人員之中出現嚴重的道德風險。所以為了能夠克服在預算過程之中的問題，山推股份還是選擇了固定預算方式，同時要求相關人員要無條件的執行預算工作。此外，日式的預算管理方式大大的限制了部門經理對人才的支配權力，并且如果沒有完成預算或者是預算超支還要受到懲罰，致使企業內部很多人員對預算有著強烈的抵觸情緒，這就需要長時間的變革。為了能夠進一步的減少企業變革過程之中的阻力，山推股份決定給予一定的預算空間，同時與預算人員的報酬進行掛鉤，并不提倡對事不對人的處理方式，實行人性化管理。這也是國有企業“顧及人情”的文化體現。客觀來看，“自主改造”能夠從某種程度上推進國有企業的預算管理變革進程，能夠有效的降低管理難度，增強外來會計管理的適應力。不過放棄了彈性預算，那么就從某稱程度上降低了預算的靈活執行性，這樣就會損害績效考核的針對性，降低了預算的控制管理能力。因此，案例企業在學習日式預算管理的變革后期，企業的管理系統是并不健全的。綜合來說，這兩種引進的方法會出現兩種不同的結局。第一種，質量控制實踐和有關管理會計的后續變革，將日本小松的管理方式作為模仿對象，對案例企業進行后續的改革。第二種，預算管理方式的后續改革，主要就是以預算管理方式做為改革對象，以企業的內部環境為主，實現“洋為中用”的改革。當然，這樣的改革也就從側面體現出了國有企業目前存在的管理問題。
（四）排斥效應及后續變革影響因素
從1990年開始，中央以及地方政府都在積極引進工程機械相關的技術，以便促使國有工程機械的發展，伴隨著技術的不斷改進提升，企業的管理方式也需要進行適當的變革。不過，雖然工程機械項目的發展得到了國家政府的支持，在起跑上有著比較突出的優勢，但是企業的包袱仍然比較重，很多管理方式制約了企業的發展。具體體現在企業的人才管理以及激勵制度方面，這都要受到企業行政的約束。通過調查研究發現，山推股份的激勵獎勵并不能在企業的內部造成太大的薪酬差距。比如說管理人員的工資薪酬和企業員工的薪酬沒有太大的差異，而一個管理團隊成員之間的薪酬差距也不能太明顯。而日本小松以及小松山推在這方面的約束力就比較少，并不受到政府部門的干預，尤其是小松技術研發部門的經理人，其薪酬要高出企業員工的數倍，這種狀況在我國國有企業之中是不會出現的。此外，在進行管理會計的變革時，日式的預算管理賞罰體制會導致企業一定規模的裁員現象發生，這樣來自于政府的壓力就會比較大。因此，在自主決策權力受到限制的時候，引進日式的預算管理應該傾向于代價較低的后續變革路線，通過這種方式來降低引進管理會計方法和企業本身管理所產生的排斥。
（五）變革成效分析
從質量改進的效果上來分析，在現場質量的控制上，雙方的水平已經非常接近了。從市場的質量反饋來看，山推股份的產品用戶滿意度在不斷的上升，主營產品擁有全國第一的市場占有率。并且在2012年10月還榮獲國家質量獎章。在2013年的第三方質量調查的用戶滿意度的時候，山推股份的產品得到了廣泛認可。山推股份的預算準確率從2005年起不斷的提升，而預算數字和實際數字的差距也在不斷的減少。并且在2010年，公司的預算管理體系得到了全面完善，也正是憑借預算管理成功的規避了材料價格上升的風險。但是，固定的預算模式不能夠準確的預算出公司員工的努力程度，削弱了預算診斷能力，2013年公司出現虧損的狀況就顯示出了預算的局限性。從管理改進之后的財務狀況來看，在山推實行質量控制，進行市場口碑競爭之后。到2013年為止，公司的推土機取得了連續十一年產品銷售數量、收入利潤、市場占有率以及出口數量和銷售收入的五個全國第一，是同行業的領頭羊，其中推土機在2013年的時候更是達到了61.19%的超高市場占有率。不過從企業盈利以及運營的方面來分析，由表1可知。案例企業的營業利潤在2009-2014年的時候并未高出行業平均水平，資產收益率在2008-2010年間要高出同行業的平均水平。在2011-2014年間則要低于同行業的平均水平。等到了2013年的時候，公司的市場環境極為嚴峻，出現了大量的庫存，虧損更是達到了3.89億元。所以在2013年的財務決算報告之中提出，公司要對預算管理進行全面的控制，有效地降低成本費用。并且組建分析系統，強化企業的財務管控能力。上述情況說明，管理系統的改革雖然為公司取得了市場領頭羊的地位，不過公司的盈利狀況并不明顯，因此還需要進一步的管理改革，尋找更大的利潤源。
三、國有企業管理會計實踐整體評價及啟示
（一）案例企業整體評估
總體而言是市場化的力量推動了管理會計方法引進山推股份。在質量控制以及相關業績評估的后續變革中，山推股份主要以效仿為主，而對于預算管理則更多的是在自身的基礎上進行了自主改造。事實上，山推股份是國有企業，得到地方政府的大力支持，擁有著幾乎壟斷的地位，這也是促成長期戰略合作的主要條件，也得到了借鑒學習的好機會。不過產權的國有制也會為管理會計的后續變革帶來排斥效應。最終有可能會出現引進管理會計方式的不協調。從整體結果上來看，山推股份通過管理變革，讓企業的管理能力得到了一定的提升。不過這相比較日本小松來說還是存在較大的差距。公司的財務業績也表明了企業并沒有獲得優勝于同行業平均水平的好業績。從整體上來看，山推股份將引進的管理會計方式與企業本身聯系在一起的過程比較復雜，存在“洋為中用”的積極有利一面，同時也從某種程度上束縛了國有企業的傳統管理，最終的變革方式成為了權衡變革，也就是滿足收益、成本及順應體制的變革結果。
（二）國有企業引入管理會計的后續變革啟示
改革開放過程中很多的國有企業都面臨著改革過程中克服排斥問題。而這些企業是在計劃經濟時期誕生發展的，在變革之初引進了大量的存在“西方企業”因素的管理系統，因為雙方存在不同的發展路徑，讓西方的管理方式不能夠和國有企業的管理實踐協調在一起，致使出現了變革排斥狀況。正如理論分析的那樣。國有企業在產權的管理下，讓企業內部很難進行大范圍的改革活動。文章的案例也顯示了，對國有企業內部進行管理變革會引發相關利益者的抵觸心理，因此也會受到相應的束縛。為了能夠降低變革的阻力，在推展后續變革的時候，應該朝具有“中國特色”的發展方向研究。但是對實行新方法有可能存在的變革差異進行改造，可能導致無法發揮出西方企業在管理上的效果。從案例企業得到了啟示，國有企業在引進并進行管理會計的變革之后，為了能夠有效的克服存在的排斥現象，展開的后續變革主要存在兩個路徑。分別是以模仿為主和以改造為主。而這兩種路徑的選擇會受到企業的產權以及市場競爭的影響。不過從影響的機制上來看，市場化力量能夠推動面向市場的管理實踐，并且管理會計的變革能夠更加徹底的被引進執行。不過國有體制的束縛也促進了對內部管理的改造。
四、結論
本文的案例企業引進了管理實踐以及管理會計的先進方法，同時在具體應用操作的時候出現了兩種不同的結局；質量控制的改進在經過后續的改造后，呈現出模仿以及趨同的特征，而預算管理在后續的改革之中呈現的則是“洋為中用”的具體特征，這也包括了對國有企業內部管理問題的妥協。對于后續影響因素，本文也從不同的層面對市場競爭以及國有產權體制對管理會計變革出現的影響進行了分析研究。研究結果表明，國有企業在引進國外管理會計方法的基礎上，開展后續變革是時展的需要，同時也是體制受到束縛的折衷方式。在這兩種因素的影響之下，面向市場的管理會計以及后續變革也會因此而不同。國有企業主要優勢來自于政治以及政策影響，保留了經濟發展的傳統思想，而這些管理思想也成為了后續改革之中排斥的主體，因此發生了后續改革路徑的不同。而引進并不能等同于管理的改進，在后續的變革中需要考慮多層面影響因素，并且有效的測度變革的整體過程。
作者：崔露 單位：綿陽師范學院
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