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摘要:
文章簡述了交通運輸行政事業單位管理會計的內涵、目標、對象、職能、任務，分析了管理會計現狀，提出了相應的對策措施。
關鍵詞:
交通運輸行政事業單位；管理會計；現狀對策
一.交通運輸行政事業單位
交通運輸是一門特殊性質的行業，既具有較強的公益性質，又是政府控制的行業，交通運輸的工作范圍非常廣泛，工作內容較為復雜，因此，交通運輸行政事業單位比之于其他行政事業單位內部結構繁多，人員眾多，交通運輸行政事業單位所面臨壓力也較大。所以應率先進行交通運輸行政事業單位管理改革。
二、行政事業單位管理會計
1.行政事業單位管理會計的內涵。
管理會計和財務會計相輔相成，相互合作，共同致力于單位的財務管理工作，但是，二者各司其職，有所側重，財務會計側重核算，管理會計側重管理；財務會計記錄過去，管理會計管控現在，塑造未來，是以財務會計為支撐的綜合管理工作。以往的財務會計，只是一個財政核算與報告的工具，而真正意義上的管理會計是參與財務管理與規劃的新型職位。在行政事業單位，管理會計圍繞預算管理，利用財務會計提供的資料和其他相關信息，進行綜合分析、計算對比、整理歸納，使單位各級管理人員按照機構職能和崗位職責，對單位發生的所有經濟活動進行合理規劃和分析決策、綜合控制和業績評價的一整套信息處理系統，就是行政事業單位管理會計的內涵。近年來，隨著我國市場經濟的快速有效發展，國家加大了對各級行政事業單位財務管理的改革力度，要求深化財稅制度革新，積極建立一套科學合理，高效完整的行政事業單位財務管理體系。
2.行政事業單位管理會計的目標。
行政事業單位管理會計設計的目標是激發管理活力，提高單位內部科學規劃、民主決策、防范風險等內部治理能力，實現資金、資產的科學合理管理，同時確保資金安全、項目安全、工程安全、干部安全，實現行政事業單位健康發展。
3.行政事業單位管理會計的對象。
行政事業單位管理會計的對象是行政事業單位資金、資產的投入、運行和產出。在管理對象上，行政事業單位以部門預算管理為龍頭，實行綜合預算管理，并同資產管理有機結合。管理會計通過將會計信息運用在預算管理的各個環節發揮作用。資金、資產的投入、運行和產出管理。一是資金資產投入。在資金資產投入上，預算編報和批復的過程，就是工作計劃安排和資金支持確認的過程。在資金資產投入上，管理會計人員收集、整理、分析各類管理會計信息，統籌安排，綜合平衡，提出預算管理草案，供領導集體決策，促進各級行政事業單位資金資產的合理利用。二是資金資產運行。在資金運行上，行政事業單位管理會計是預算執行的動態監管會計。由于事業單位資金來源品種豐富，管理渠道多，因此在單位內部，按照部門職能分工和項目責任單位劃分為各個責任中心，管理會計以各個責任中心為核算和分析對象，對預算執行進行動態考核和監控，并從單位全局出發，分析各項決策與計劃之間的協調與綜合平衡。三是資金資產產出，資金資產的產出管理是行政事業單位預算資金績效管理。財務會計信息揭示預算執行成果，反映資金資產使用效益。管理會計則通過參與單位內部管理，將財務管理思想和財經政策落實、滲透到預算規劃、項目儲備、預算申請等概算成本控制、竣工財務管理等環節中，體現了資產資金運行的全過程管理。
4.行政事業單位管理會計的職能。
行政事業單位管理會計的職能是分析過去，管控現在，塑造未來。通過管理會計職能的發揮，實現行政事業單位加強內部治理、發揮預算資金、資產使用績效的管理目標。一是分析過去。管理會計是在財務會計提供的大量信息基礎上，通過對以往發生的經濟業務數據的分類和分析，找出普遍規律，留檔備查，發現管理問題，提高管理效率，為單位內部管理提供決策支持。二是管控現在，管理會計。通過在管理中的不斷對照、糾偏，對單位不當的經濟行為起到免疫作用。通過外部監督促進內部管理，通過把會計融入內部控制，發揮其風險防控作用，保證單位經濟良性運行，防范干部廉政風險。三是塑造未來，管理會計參與決策，參與資源配置，通過經濟運行的方式和方向，決定組織未來的發展方向。管理會計發揮在預算管理中的引導作用，影響著單位的職能發揮；同時，管理會計作用于人，影響和塑造干部職工的管理行為，通過塑造干部的未來從而也塑造了組織的未來。
三、交通運輸行政事業單位管理會計工作現狀與任務及重要性
1.交通運輸行政事業單位管理會計財務工作現狀。
交通運輸事業單位性質獨特，主要收入是來自于國家財政的撥款以及上級單位的補助，收入來源形式單一，收入的方式較為被動。盡管最近幾年，隨著財稅制度改革的深化，我國完成了對交通車輛稅費的改革，逐漸取消了以往征收的養路費，改為現在征收的燃油費，從而大幅度提高了交通運輸事業單位范圍外的收入管理能力。但是政府與上級的補助畢竟是有限的，單位外收入也屬于少數，交通運輸單位自身相關工作人員較多，交通運輸事業單位的工作單位非常廣泛，加上近年來我國物價水平的不斷上漲，交通運輸事業單位的財務收入明顯不足，愈加難以支撐，各種交通運輸的相關問題隨之而來。這對交通運輸事業單位提出了迫切的要求，必須盡快把握交通改革政策，開源節流，擺脫交通運輸事業單位財政收入不足的狀況。
2.交通運輸行政事業單位管理會計的重要性。
一是有利于提高單位的決策效率，深化交通運輸機構改革。管理會計的重要作用是通過對不同機構資金的預估，積極地參與行政事業單位財務管理與決策，加強交通運輸機構之間的交流與協作。因此，可以促進交通運輸事業單位深化改革。二是有利于交通運輸行政事業單位加強內部控制提高管理水平。內部控制系統與管理會計體系相互合作，不可分割。最近國家根據《中華人民共和國會計法》與《中華人民共和國預算法》等法律法規和相關規定，制定并印發了《行政事業單位內部控制規范》的通知，加強對行政事業單位經濟活動風險的管理與控制，這為單位管理會計工作的開展提供了便利，使管理會計能夠通過對行政事業單位資金資產的規劃管理，報告給內部管理系統，讓單位人員做出相應對策，實現交通資源合理有效配置，獲取最大化利益。三是有利于建立現代財政制度，提高政府的治理水平。隨著現代經濟的高速發展，以及我國市場經濟發展的需要，政府只有不斷積極地推動內部財務管理，才能實現又好又快發展，其中管理會計的建設與革新是財務制度改革的重點。促進管理會計建設有利于完善我國財政制度，提高政府管理與服務的能力，促進交通運輸行政事業單位的財政收支平衡。
四、加強并統一交通運輸行政事業單位管理會計建設的措施與對策
1.推動管理會計建設信息化，將管理會計與內部控制建設相結合。
信息化是管理會計建設的重要手段，隨著我國科學技術的突破性進展，管理軟件的開發，促進管理會計建設的信息化與數字化，有利于財務管理信息的快速獲得，提高了管理會計的工作效率。管理會計與內部控制相輔相成，不可分割，因而將管理會計與內部控制建設相結合，既提高了交通運輸行政事業單位的管控能力，也促進了交通運輸行政事業單位管理會計的建設，對建設完整科學的行政事業單位管理會計體系有深刻意義。
2.培養高素質的管理會計人員是行政事業單位財務管理體系的關鍵。
建立健全交通運輸行政事業單位的管理會計人員的招聘制度，完善單位管理會計人員的培訓機制。對現有的已招聘的管理會計人員加大培訓力度，細化招聘的條例與要求，提高交通運輸行政事業單位管理會計人員自身的職業素養與專業能力，使其對行政事業單位財務管理，資金規劃有較高的掌控能力和技術手段。增強管理會計人員的思想道德素質與科學文化修養，使其樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，對財務與資金有極強的自律意識與克制能力。
3.樹立適應社會主義市場經濟的觀念，建立新的財務管理制度。
中共十八屆三中全會提出深化財稅制度的要求，指出了財政是國家治理的基礎和重要支柱，首次賦予了政府財務管理重要職能。財務管理對政府管理能力的提高有極其重大的意義，因而要不斷改革舊的財務管理制度，創新發展，建立新的與時俱進的財務管理機制。
五、小結
交通運輸行政事業單位管理會計建設對交通運輸事業發展發揮著重要作用，因而應加大對管理會計的研討力度，促進管理會計這門新式學科的蓬勃發展，結合具體實際，將管理會計建設廣泛推廣于其他行政事業單位。
作者：胡建華 單位：新疆維吾爾自治區交通運輸廳資金管理中心
參考文獻:
[1]李益華.交通運輸行政事業單位管理會計建設應用的思考［J］交通財會，2015（9）
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[3]莊培燕.我國交通運輸事業單位的財務管理策略探討［J］財經界（學術版），2013（03）
第二篇：行政事業單位管理會計體系研究
【摘要】
目前在行政事業單位管理會計還沒有得到有效的利用，這制約了管理會計理論的完善和發展。行政單位應當注重從相關性原則出發，對管理會計擁有充分的認識，了解管理的特點，從而充分發揮管理會計在行政事業單位中的作用。
【關鍵詞】
行政事業單位;管理會計;應用研究
管理會計通常認為是將會計和管理結合在一起的學科，也就是將會計融入到單位的內部管理中，從而在單位的規劃、評價、決策、控制方面發揮重要的作用。管理會計的特點主要體現在服務于單位內部管理、決策上，從進入新世紀以來，我國行政事業單位就開始逐漸對管理會計的深入研究和運用，截止到當前，管理會計已經在國內行政事業單位的預算管理、基建工程管理、風險防控以及資產管理方面起到了重要的作用。黨的十八屆三中全會中指出了財政在國家治理中的重要性，首次將財政提升到了現代化建設的重要地位。財政管理自然將會成為今后國家治理中的關鍵問題。作為政府的組成部門行政單位以及行政單位職能延伸的事業單位，均需要發揮各自的職能和作用。管理會計是作為財務管理的基礎，也是單位內部管理的重要條件，不管是在行政事業單位改革，還是行政事業單位能力建設方面，充分發揮管理會計作用，將會起到巨大的影響。管理會計也將會在轉變政府職能、預防腐敗以及提升政府公信力方面展現出強大的作用。
一、行政事業單位管理會計的概念與目標
1、行政事業單位管理會計概念
政府預算治理國家被認為是現代國家治理的重要特征，因此預算制度成為了現代國家財政管理制度領域的核心內容。在行政事業單位領域中，通過對預算管理的執行，采用財務會計方面的資料以及其他方面的相關資料，從而進行計算、對比、分析、整理等工作，使得單位中各級的管理人員可以根據相應的職位和職責，對單位中發生的經濟活動進行規劃、決策、控制以及評價，這一套有關的信息處理系統，就被認為是行政事業單位管理會計。與管理會計相對應的是財務會計，財務會計更重于核算，管理會計則更傾向于管理，前者突出記錄過去，而后者主要掌控現在和影響未來，所以管理會計是以醫院財務會計為基礎的管理工作。公共財政從2000年開始改革，目前正在逐步形成“以績效管理為導向，以風險防控為核心，以全員理財為方法”的新型行政事業單位財務管理模式。當前，一些內部管理制度比較完善的行政事業單位已經在管理會計領域取得了突出的成效，逐漸形成了管理會計的良好運作機制，為在管理會計領域形成一套系統科學的體系奠定了良好的基礎。
2、行政事業單位管理會計的目標
在行政事業單位管理會計目標方面，通常認為行政事業單位管理會計能夠實現激發管理活力以及提升內部科學規劃、民主決策、防范風險的能力，進而實現內部資金資產的科學合理有效管理。首先，通過制作各類管理類目標，提供相應的管理信息，進而提出相應清晰的管理建議，給單位中的決策人或者負責人提供有用的信息支持。其次，單位要在戰略、風險、績效等各方面的管理中，不斷刷新成績、更改錯誤，實現更好的預算目標，確保資金、工程、項目、干部等安全，達到行政事業單位健康有序發展的目的。目前黨中央對厲行節約、反對腐敗、走群眾路線等非常重視，使得當前各級行政事業單位的領導比以往任何時期都非常重視內部管理工作，加上中央巡視組在各地區戰果累累、落馬官員頻頻曝光，使得各地行政事業單位都非常重視。嚴格把控經濟問題已經成為了行政事業單位廣大干部職工普遍重視的事情。在行政事業單位中領導和職工最難以掌控的管理風險就是財務風險，只有健全管理模式，才能夠經受得住監督和行政問責。作為財務會計人員應當充分發揮專業優勢，通過科學的管理會計方法，按照既定的管理程序，實現對行政事業單位內部的治理目標。
二、行政事業單位管理會計的職能與特點
1、行政事業單位管理會計的職能
行政事業單位管理會計的職能主要體現在三個方面，包括分析過去、管控現在、影響未來。通過三方面職能的作用，實現對行政事業單位有效內部治理，實現資金預算的合理使用，達到既定的績效目標。分析過去，就是要對財務會計提供的大量信息進行數據上的整理、分析、對比、分類等，從中找到一定的規律和方法，發現相關的問題，從而為單位內部管理提供決策支持。管理會計將財務會計形成的數據進行有效的分析，使其能夠與單位職能聯系起來，從而實現記錄到分析的轉變，進而引導未來的管理行為。管控現在，就是要對管理時刻進行不斷的改正、對照，使得不正確的經濟行為得到迅速的解決。近年來在財政綜合事項監管、公眾輿論監管以及審計監管影響下，單位領導逐漸認識到財務管理的重要性。目前行政事業單位已經初步認識到財務工作在各項工作中的關鍵作用，做不好財務工作單位的其他工作就無法正常地運行和開展。尤其是在當前全國開展反腐情況下，管理會計已經成為了一種趨勢和內在需求。將會計融入到內部管理之中，發揮其在風險防控中的作用越來越突出。影響未來，就是要管理會計加入到決策之中，參與對資源的配置，從而決定和影響未來的發展方向。管理會計是建立在會計專業上的，更側重于管理，因此其預算中的引導作用非常重要。這就要求管理會計在管理過程中與行為科學緊密結合起來，其過程要作用于人，影響人的行為，通過改變人的未來來影響組織的未來。
2、行政事業單位管理會計的特點
行政事業單位管理會計特點，在服務對象上是兼顧外部報告的內部報告，在服務定位上與各級領導是伙伴關系，在內容構成上則是財務與非財務信息的并重。兼顧外部報告的內部報告，同企業一樣，行政事業單位管理會計報告是一種內部報告，主要服務對象是內部管理者，但是行政事業單位具有預算、決算、經費、審計等公開特點，因此也是一份重要的外部報告信息。與各級領導是伙伴關系在行政事業單位機構中存在著管理登記，該等級是建立在戰略合作伙伴關系上，財務工作者與領導是業務伙伴關系。在行政事業單位，領導是管理會計的VIP客戶，同時也是項目負責人以及下級行政事業單位的法人代表。財務和非財務信息并重，為領導和管理者提供的會計信息，既要包含一定的數據信息，也要擁有較高的分析水平，數據必須包括財務信息和非財務信息，從而使得領導和管理者從全局戰略出發，更多、更清晰地對信息進行了解，進而進行決策。既要報告過去成果，也要監控當前業務，進而預測未來。
三、行政事業單位管理會計條件
1、行政事業單位管理會計程序
行政事業單位管理會計主要是以會計信息和政策咨詢的方式服務于內部的管理工作，而在管理會計程序方面則與內部相關的工作程序協調運作，也就是內部的管理工作需要與管理會計工作達到結合效果，單位工作的每一個環節，都能夠擁有相應的管理會計的措施，從而形成業務和會計工作的循環流程。而實現該程序，主要包含了部門預算、資產管理以及基建項目等載體。該過程也體現了行政事業單位全員理財的特點，只有管理會計與業務緊密配合，才能夠使得單位運作更為科學、高效、合理。
2、行政事業單位會計方法
該方法應當以對各類數據的收集、整理、分析，進而提出問題和建議為基礎，主要包括了預算的綜合信息、成本核算的信息、資產管理的維度分析、事業單位經費支出與收入、盈虧分析等等。通過現金流量折現法、成本形態法等，提供一個管理會計的理論和方法，進而結合實際的工作。該方法是最能夠體現管理會計人員的智慧和創造性，同時也需要有關人員之間的配合協調工作，根據管理的需要來創造各種形式的管理工具，這樣才能夠更清晰地看到問題，更方便地用于決策。
3、行政事業單位財會結構建立
從事于行政事業單位管理會計工作，需要看清該工作所具有的功效性、可操作性以及適用性，需要既定的機構和人員來實現。根據當前行政事業單位財務只能和管理會計體系要求而言，有一級和二級預算單位、財務部門內部科室劃分，至少應當擁有資產監管部門、綜合管理部門、基建監管部門、預算管理部門、機關會計核算部門等。為了能夠保證內部審計工作的獨立性原則，需要保證財會部門與單位內部審計部門的分離辦公。機關的財務部門不能夠屬于其他辦公室部門，辦公室是做事的，而財務部是監督的，崗位清晰，職責清晰。作為單位治理的重要組成部分，管理會計在單位決策中擁有著不可忽視的地位，應當有專業的財務會計人員從事，或者在行政事業單位建立總會計師，只有這樣才能夠讓行政事業單位的管理會計體系更完善地建立起來。
四、推進行政事業單位管理會計體系建設
當前需要認識到，管理會計體系建設是一個系統工作，是需要建立在各級財政部門、行政事業單位以及相關團體協同之下的。面對目前的形勢，各級行政事業單位應當敢于實踐，讓管理會計在單位整體的管理水平中起到應有的作用，推進行政事業單位管理會計體系的建設工作。
1、規范財務會計
管理會計運用的前提就是能夠規范財務會計，只有將這個基礎和前提坐實，按照國家統一的要求進行各類信息的匯總和編制，確保信息的完整性和真實性，從而為管理會計提供可靠的數據支持。
2、加強信息化建設
作為管理會計體系建設的重要手段，信息化建設將會起到至關重要的作用，其程度的高低將會直接反映著行政事業單位內部管理工作的效果。在管理應用、軟件開發、模型建設方面，需要持續地為管理者提供標準化、集成化的信息支持，推動財務部與業務部的緊密合作，保證各項工作最大限度的進行。
3、與內控建設相結合
管理會計中的風險控制、預算管理、成本管理、績效評價等都能夠從一定程度上看到行政事業單位內部控制制度的合理性，從這些方面也能夠找到管理工作中的問題，提升事業單位內部控制制度的執行力。行政事業單位開展的一切內部控制建設工作，一定程度上能夠推動管理會計工作的開展，為管理會計工作提供制度建設和評價，進而激勵更多的員工和管理層參與進來。
4、吸引高素質人才
事實上，管理會計水平主要受工作人員綜合素質的影響。行政事業單位要在3—5年的時間里建立一套與市場經濟相適應的管理會計工作體系，培養和吸引優秀的管理會計師，從而完成管理會計體系的建設與評價工作。
作者：余立亭 單位：江蘇省人力資源和社會保障廳財務核算中心
【參考文獻】
[1]劉永澤、況玉書：論行政事業單位管理會計體系構建[J].會計與經濟研究，2014（2）
第三篇：事業單位管理會計改革探索
摘要：
2014年11月13日，財政部關于《全面推進管理會計體系建設的指導意見》的出臺，標志著我國管理會計向高水平、本土化研究的道路上邁出了堅實的步伐。當前我國高校財務管理存在諸多問題，如何提升競爭優勢、可持續發展開始受到高校的關注，將管理會計融入高校財務管理中就尤為重要。因此，對高校應用管理會計的研究具有重要的理論與現實意義。文章就高校財務管理中如何實施管理會計進行了詳細論述，并就此提出了改革探索方案。
關鍵詞：
高校財務；管理會計；貨幣的時間價值；本量利分析；責任會計制度
管理會計，是指以提高經濟效益為目的，通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使經濟組織各級管理人員能據此對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。將管理會計應用于高校，與財務會計相結合以增強高校的核心競爭力，已成為高校財務改革發展的必然趨勢。
一、高校應用管理會計的必要性
健全的財務管理體制，是高校全面可持續發展的基礎。我國高校在財務核算方面已經很完善，但是在財務管理方面仍有欠缺之處。例如，不能有效規劃和控制資金使用、缺乏財務管理評價指標體系、經濟責任不明確等。面對這些問題，高校非常有必要將管理會計的理論方法引入到高校的財務管理工作當中，使其發揮以下作用：
1.有助于優化高校財務資金配置。
傳統的高校財務以會計核算為主，對符合條件的報批項目均可劃撥資金，造成資金使用效率并不高。將管理會計應用于高校財務，可以有效節約財務成本，將節約資金用于擴大高校規模、投入科研項目等方面，提高辦學質量，實現資金配置最優化。
2.有助于高校管理者進行管控和決策。
有效的管控和決策對高校未來發展起著至關重要的作用。通過運用管理會計的方法理論，結合財務核算的成本資料，一方面可以對高校經營狀況進行實時管制，另一方面可以為計劃年度提供更加準確的預算，也可以為投資決策提供更為合理依據。
3.有助于高?？冃гu價的執行。
如何考核評價經營業績是管理會計中一項重要內容，可以將考核評價相關指標的理論引入高校。通過對指標分析評價以及劃分經濟責任，不僅能夠更真實地反映高校的經營成果，更能嚴格監督和控制高校財務運行，從而形成良好的循環。
二、高校應用管理會計的實施路徑
1.建立管理會計信息系統。
管理會計在實踐中，需要對財務資料及其他資料通過一些數學計算的加工從而進行整理分析。這是一個非常繁雜的工程，容易出現遺漏或計算失誤的情況。為解決這一問題，可以在高校財務部門專門建立管理會計信息系統，與財務信息對接，直接輸入或傳入所需資料，根據需求由計算機直接計算整理出相關指標數據，以供分析決策。管理會計信息系統的建立與完善，將成為其融入高校財務管理中最重要的一步。
2.培養專業的管理會計人才。
為加快管理會計在高校中的推進，不僅要在信息化的硬實力上下足功夫，還要提高自身軟實力，即高素質的管理會計人才。首先，高校領導要改變財務管理觀念，積極帶領財務人員進行財務決策，鼓勵學習管理會計理論，提倡在實踐中創新。其次，要把重點放在財務人員的繼續教育上，定期組織管理會計理論培訓學習。同時，可以利用高校便利的條件，通過相關專業教師與財務人員相互研討，以加速從財務核算型會計向核算管理型會計的轉變。
3.從實際出發，協調好管理會計與財務會計的關系。
既不能重點關注財務會計，忽略了對高校財務的管理和決策，又不能將精力全部投入管理會計，忽略了信息來源的可靠性。高校的實際情況，不單是指當前學校內部環境，管理者還應當擁有戰略性眼光，了解外部社會環境和其他高校情況，制定出長遠發展戰略，在此基礎上制定其財務會計與管理會計的目標，從而使兩者各有側重的協調、融合。
三、高校應用管理會計的改革探索
（一）引入貨幣時間價值的概念
高校在日常運行中需要進行長期投資決策，以購置、更新固定資產為主，例如購置計算機、實驗儀器、教學器材等。由于高校投資沒有收益且資金是國家投入，很容易忽略如何決策的問題。長期投資數額、使用時間跨度較大，應當考慮投入資金的時間價值這一重要因素。決策者應把握好每個方案中當前及未來各期需要投入的資金額，通過復利現值系數、年金現值系數，將每一期的資金額折現到當前時點再進行比較，從而選出最優方案。例如，高校某學院擁有一臺實驗設備，由于技術更新等原因需要每年支出一筆更新升級費用?，F在要對是否重新購置一臺新型實驗設備以替換舊實驗設備進行決策。已知購置新型設備需要60000元，轉賣舊設備可獲得處置收入30000元。若不購置新型實驗設備，每年需要支付10000元的更新升級費用，估計舊設備還可以繼續使用5年，預計5年后轉賣價格為20000元。不考慮稅費因素。若購買新設備，凈支出為購買價款與轉賣收入的差額30000元（60000-30000）；若繼續使用舊設備凈支出為更新升級支出總額與轉賣收入的差額30000元（10000*5-20000）。通過計算，凈支出相同，選任意方案均可。但是，貨幣是有時間價值的，直接將數值相加是沒有意義的。未來的更新升級支出以及5年后的轉賣收入需要換算成現值進行計算。因此，若折現率為3%，繼續使用舊設備的凈支出應該為10000*（P/A，5，3%）-20000*（P/F，5，3%）=10000*4.579-20000*0.862=28550元。所以繼續使用舊設備的凈支出更少，應選擇此方案。由此看出，引入貨幣時間價值概念會幫助決策者選擇最佳方案以減少教育資金的無效流失，使教育資金能夠更加充分地利用。
（二）運用本量利分析方法
本量利分析是管理會計中基本分析方法之一，將這一方法運用到高校財務中，能夠更好地確定并預測招生保本點、事業結余及相關費用。管理會計中，基本的本量利方程式為：利潤=單位售價*銷售量-單位變動成本*銷售量-固定成本。利潤即高校中的事業結余。單位售價為人均教育事業收入。銷售量應指招生人數。高校支出應根據成本性態劃分成單位變動成本和固定成本。其中，變動成本為直接費用中隨招生人數變動而變動的部分，如隨學生人數變動的材料報刊費、購置低值易耗品費。固定成本為直接費用中不隨招生人數變動而變動的部分及間接費用，如教師基本工資、保險費等直接費用及管理部門發生的間接費用。因此，在高校中本量利分析的基本方程式為：事業結余=人均教育事業收入*招生人數-單位變動成本*招生人數-固定成本。通過這一方程式可以進行下列分析：確定事業結余，分析影響其變動的因素。計算事業結余使用上述總結公式，分析構成因素變動情況使用連環替代法等進行數值比較。確定招生人數保本點。在招生人數保本點上，高校既不盈利也不虧損，即事業結余為0的情況。也就是說，高校至少要達到招生人數保本點才能不虧損，若要盈利，則要擴大招生人數。計算公式為：招生人數保本點=固定成本/單位邊際貢獻=固定成本/（人均教育事業收入-單位變動成本）。預測計劃年度的事業結余。根據本量利分析的基本公式以及往年各變量的資料，通過預計當年的招生人數，即可計算出此年度的事業結余。為教育工作的開展，教育資金的分配提供一個可靠科學的依據。
（三）建立責任會計制度
高校的全面預算編制出來以后，如何嚴格控制與考核各項工作指標，也是高校在管理上的一個薄弱環節。建立管理會計中的責任會計制度，能夠幫助高校更好地把控各項預算指標。為了進行有效的內部控制，應當將整個高校逐級劃分成若干責任中心，即能夠劃清管理范圍、明確經濟責任、成績可以單獨考核的單位。責任中心由小到大分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。由于高校的非盈利性，主要以設置成本中心為主?？梢詫⒏咝５拿總€院、系為單位定為一個成本中心。在每個成本中心中還可以根據工作范圍等依據細分成若干小的成本中心，使經濟責任、控制范圍更為精確。成本中心的負責人對劃分范圍內的成本費用承擔責任。為了計算和控制責任成本，應當將成本劃分為可控成本和不可控成本兩類，負責人只對可控成本負責。至少每季度應當對各成本中心進行績效考核，生成績效報告。報告中應當包括當期發生的實際費用數以及期初預算費用數，并且對二者的之間形成差異進行必要的說明。若有管理不善的情況發生，可以逐級追查至成本負責人。嚴格執行責任會計制度能夠有效地杜絕浪費和占用學校公共資源的行為，使更多的資金用于提高教育的質量上。當前，管理會計在高校財務管理中尚未得到廣泛應用，仍然需要突破阻力大力推廣。希望管理會計領域學者與高校財務工作者相互交流探討，將管理會計理論與高校財務工作實踐相融合，發展出能夠適應高校財務特點的管理會計理論體系，建立起更加完善的財務管理體制，以促進高校全面可持續發展。
作者：宋佳 紀晨 單位：遼寧師范大學
參考文獻：
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