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一、中央企業是中國管理會計實踐的開拓者
2012年，國資委號召中央企業開展管理提升活動，并確定了13個重點領域進行專項提升，其中投資決策管理、全面預算管理、全面風險管理等專題均屬于或者涉及管理會計的范疇。近幾年來，通過開展業務培訓、組織交流研討、編寫案例、制定提升標準等措施，中央企業的管理水平顯著提升，尤其是全面預算管理得到深入發展。各中央企業結合自身實際，不斷完善預算制度與組織體系，優化預算編制流程與方法，加強預算信息化建設，大力推進事前算贏的預算管理模式，加強執行監督與考核，取得明顯成效。全面預算對企業戰略實施的保障作用進一步增強，有效地促進了資源配置與運行效率的提升，對企業KPI指標的管控作用進一步提升，全面預算管理的信息化水平持續提高。再以經濟增加值（EVA）為例。2009年國資委決定對中央企業進行EVA考核。EVA是指企業可持續的投資收益超過資本成本的盈利能力，即稅后凈營業利潤大于資本成本的凈值。EVA是全面考核企業經營者有效使用資本和為股東創造價值能力的重要工具，也是企業價值管理的基礎。多數中央企業EVA考核的權重達到或超過50%，很多企業在集團內部也實施EVA考核。企業通過建立價值診斷體系，即以財務報表為基礎，以資本成本為基準，深入企業生產經營的不同層級和不同環節，將EVA的構成要素從財務指標向管理和操作層面逐級分解，繪制出要素全、可計量、易識別的價值樹，揭示價值形成的途徑。同時，運用科學的分析方法，從紛繁復雜的價值樹指標中，識別出反應靈敏、影響重大的關鍵價值驅動因素。從關鍵價值驅動因素出發，選取國內外優秀企業作為標桿，找出差距、分析原因，明晰價值管理的薄弱環節，從而完善企業戰略管理、投資管理、資本資產管理、財務管理、人力資源甚至業務流程的管理，完善價值提升策略。比如某石油企業將EVA分析與評價引入油氣產品的產、煉、銷、儲，以及項目的投資、建設、運營等各個環節；某汽車企業深入挖掘價值增值的關鍵要素，從生產制造延伸到售后服務與衍生業務，促進了全價值鏈創效；某機械制造企業要求各成員單位按月編制EVA驅動路徑表，并將目標分解落實到責任部門；某鋼鐵企業將EVA改善程度與年度、任期考核密切、全面掛鉤?？梢哉f，EVA考核方式的引入，有效地促進了中央企業的價值管理與價值提升。在2013年的中央企業財務工作會議上，國資委向企業提出了開展“精益財務管理”的要求。精益制造是有名的管理會計工具，它通過優化生產與業務流程，以最低成本獲取最大的效益與功用。精益財務管理就是要求中央企業通過精細化的財務管理方法與制度流程設計，降低成本，提升價值，防范風險，通過資金集中管理與優化配置、加強現金流量管理、強化全面預算管理、積極開展成本管理、深度參與投資管理、完善財務信息化系統、加強數據分析與決策支撐等，使傳統的核算型財務管理向價值管理轉型。實踐證明，各中央企業在財務轉型過程中，充分利用全面預算、價值管理、成本管理、績效工具、流程管理等管理會計工具，持續推進財務與業務融合，創造了大量行之有效的管理會計方法與實踐案例，比如兵器裝備的全面預算管理、新興際華集團的商業計劃書、寶鋼金屬的價值管理、鞍鋼武鋼的成本控制、中航集團與中國商飛的項目型號總會計師制度，等等。
二、管理會計是企業應對“新常態”的重要工具
當前，實體經濟成本費用持續提高，利潤率不斷下降，人口紅利逐步消失，人工成本高企；大宗商品價格波動上行，能源原材料價格總體上升；融資渠道單一，資金成本上升。在傳統行業續期不足、產能過剩、價格下降的情況下，企業毛利空間不斷壓縮，實體經濟尤其是傳統行業的低毛利也已成為一種“新常態”。企業要持續發展、保持盈利增長，除了調整結構與技術進步以外，最根本的還是成本競爭，即加強管理，降低成本費用。而成本費用控制正是管理會計最基礎的研究領域，其標準成本管理與差異分析方法、作業成本管理與責任中心會計等，是企業最為傳統的成本控制工具方法。所以，從這個意義上講，管理會計是企業應對“新常態”的重要工具。與此同時，管理會計也是促進企業財務管理轉型的重要工具。面對新形勢新挑戰，企業財務管理必須從傳統的核算型、管控型向價值型、決策型轉變。價值型財務管理指財務要做價值的維護者、管理者、創造者；決策型財務管理指財務要做決策的支撐者、參與者、評估者。而管理會計正是促進價值創造與提供決策支持的一門學問，是實現財務管理轉型的橋梁和工具。戰略導向的全面預算管理與平衡計分卡、價值導向的價值鏈分析與供應鏈物流、風險導向的全面風險管理與財務預警方法等，都對企業財務管理轉型具有促進作用。另外，互聯網、云計算、大數據等新技術的發展也要求企業財務人員加快轉型。比如企業財務共享服務中心或會計服務外包模式的普及，既能大大提高勞動生產率，也將大大解放和減少企業財務會計人員?，F有的出納、會計、報表等崗位上解放出來的人員或者冗員需要轉到管理會計崗做數據分析、做業務伙伴、做決策支持。
三、商業模式創新需要管理會計
目前，我國國有企業正面臨艱難轉型，首先是產業結構升級，其次是經營機制轉換，再次是商業模式創新。對于前兩者已有較多論述，這里談談國有企業的商業模式創新問題。什么是商業模式創新？就是發現和組織獨特的資源交易，為企業帶來正現金流。總結我國傳統的國有企業商業模式：工業企業是投資建廠、招聘工人、采購原材料、組織生產、銷售產品、回收貨款，然后再投入、再生產，沒有整合供應鏈，沒有打通價值鏈，價格下降、成本高企、毛利下滑；商貿企業是先采購后銷售，或者先銷售再采購，或者采購銷售，其中融資性貿易、大宗商品融資有一些創新，而一些企業在這個過程中還把“經”念歪了，導致出現重大經營損失。在互聯網時代，這種傳統的商業模式是沒有競爭力的，必須進行改造和創新，我認為最基本的創新就是“產業、金融和互聯網”三個要素的組合。作為一家傳統白色家電企業，海爾成為全球白色家電第一品牌，靠的就是創新。它新的需求從市場來、從用戶來，產品設計從互聯網來，設計在全球招標，生產在全球進行，既降低了人工成本，又保持了創新活力。這就是傳統行業在互聯網環境下新的商業模式。管理會計與商業模式創新有很大關系。商業模式創新是為了創造更多的價值，在商業模式創新與構建中，管理會計要提供決策支撐、流程設計、成本管控、風險控制、績效管理等服務，所以在商業模式創新中要大力引入管理會計。當前，企業引進和推廣管理會計亟需解決三個問題：一是加大管理會計人才培養力度，加強財務會計人員的教育培訓；二是企業要加強管理會計工具的應用，從企業戰略高度推進管理會計實踐；三是加強管理會計案例的總結、提煉與交流，加強管理會計成功案例的宣傳推廣，以推動企業不斷提升經營管理水平。
作者：廖家生 單位：國務院國資委財務監督與考核評價局
