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摘要:銀行業發展的外部環境和內部條件正在經歷深刻的變革，推進管理會計在銀行業的應用，對于深化金融體制改革、提升金融機構管理水平、維護金融穩定都具有重要意義和深遠影響。本文從郵儲銀行遼寧省分行二級支行效益評價體系成果展示出發，分析了支行效益評價體系存在的問題，并在此基礎上給出了解決對策。
關鍵詞:管理會計;銀行;應用
近年來，隨著利差收窄，競爭日趨激烈，供給側結構性改革深入推進，銀行業開始越來越重視價值創造———這也是管理會計的核心目標之一。因此，在經濟新常態下推進管理會計在銀行業的應用勢在必行。面對新形勢，郵儲銀行遼寧省分行在總行的統一部署下，建立基于二級支行(網點)的效益評價體系，通過財務管理信息化手段，將營業收入和營業支出的項目按照統一的標準進行歸集，以較為全面地掌握支行的損益狀況，明確成本管理方向和重點，對不同效益的支行及時進行經營策略的調整，從而實現銀行效益的最大化。
一、支行效益評價成果展示
二級支行作為郵儲銀行組織架構中最基本的生產對象，是郵儲銀行業務發展的前沿，是業務收入的主要來源?，F以郵儲銀行遼寧省分行為例，對網點效益評價成果予以展示。
(一)支行效益
1．收支結構
營業收入的構成主要包括儲蓄收入、收入、公司收入與信貸收入。通過收入結構對比，可以分析二級支行某項業務收入能力不足，造成利潤、收入低于平均水平的原因。營業支出的構成主要包括人工成本、機構運行費、宣傳招待費、折舊及攤銷、資產減值損失。通過支出結構對比，可以查找出該支行成本支出是否合理。
2．收入、利潤增速
如圖1所示，二級支行收入增長平穩，利潤整體向好。其中，81%的支行實現了盈利，其余19%為虧損支行。
3．利潤貢獻
依帕累托定律，分別選取利潤規模排名前20%和其余80%的網點數據進行對比，利潤排名前20%的一組支行利潤總額占全部網點利潤總額的62%，即20%的網點貢獻了超過60%的利潤份額，而余下80%的網點僅貢獻了38%的份額。此外，盈利網點還彌補了虧損網點5%的利潤缺口。
(二)績效考核
如表1所示，按項目，如收入規模、功能、區域等對支行進行分檔，對同檔次支行的指標和權重加權計算得分后予以考核。
二、支行效益評價存在問題
(一)管理會計認識有待加強
受多方面因素制約，管理會計在銀行業的應用仍處于起步階段，部分銀行對管理會計重要性的認識還不夠深刻，在系統化、集成化應用管理會計工具方法等方面仍有較大的提升空間。管理會計是基于企業內部管理的需要而發展起來的，是對企業管理的優化，因此，管理會計的核心思想應受到金融企業的重視，并結合自身的實際情況加以應用。
(二)專業人才隊伍有待壯大
目前很多銀行都在進行管理會計應用方面的嘗試，但專業人才相對較少。雖然多數銀行有管理會計人才培養計劃，但主要還是采用工作崗位自學和在職進修的方式進行培養，銀行業沒有投入足夠的時間和精力提升自身管理會計專業素質。培養專業知識豐富、分析能力強、綜合素質高的管理會計人員刻不容緩，否則缺乏足夠的專業人才將會制約銀行業的發展。
(三)數據信息質量有待提高
一是由于信息系統初期設計未考慮管理會計應用等原因，大部分銀行在核心系統基礎上又存在若干子系統。數據信息分布于不同的部門并由其單獨管理、分配，另外，由于對接系統多、數據來源多，統計口徑多，且有些系統中相當部分數據需人工錄入，可能會產生錯誤數據。二是分攤動因難以確定。由于銀行業的性質與業務模式的特殊性，成本分攤的標準較難確定，可變成本的占比相對較小，不可變成本的規模較大時，管理會計的應用進程會較為緩慢。
三、支行效益評價解決建議
(一)提升重視程度
在我國經濟發展進入新常態的背景下，推進管理會計在銀行業的應用具有重要的現實意義和深遠影響。推進管理會計在銀行業的應用，關鍵在提升領導層的重視上。以“價值創造”為主的管理會計，必然將與以“機構+規模”為核心理念的傳統觀念產生沖突，財務人員應該向領導層傳達管理會計的重要性和必要性，引導領導層給予管理會計足夠程度的重視，善于總結和發現管理會計在實踐運用中的經驗和問題，促使管理會計落到實處、取得實效，促進發展、實現價值。
(二)加強隊伍建設
銀行業為更好地推進管理會計的應用，首先，應注重專業人才隊伍的建設，通過內部培養為主，外部引進為輔的模式提高管理會計人才的數量，進而提升管理會計人才的綜合素養。其次，需要加大人才的選拔與培養，通過定期組織培訓、邀請專家學者來單位講座、外部交流等活動提高員工素質。再次，建立有效的財務人員激勵機制，調動管理會計人員參與經營管理的積極性。最后，借鑒先進銀行管理會計的應用案例，逐步提高財會人員綜合素質，培養出一支高水平、高素質的管理會計人才隊伍。
(三)提高數據質量
加強數據能力建設，一是加強財務、科技與業務等部門的協同配合，在梳理業務規則的基礎上，確立全行統一的數據標準，搭建企業級的數據倉庫，實現各類系統的互聯互通，提高管理會計跨系統數據整合和交換的效率。二是通過信息系統升級改造，提高系統處理數據的比重，借此規避人工錄入失誤的風險。三是合理分攤成本。應按照“誰受益、誰承擔”的原則，建立相對簡化的分攤模型，如:計算成本率，或通過歸集成本池、選取分攤的動因、設定分攤的路徑等方法，實現較為精細的分攤。銀行業應根據管理需要，權衡分攤精細度與結果的合理性，實現分攤模型的效益最大化。
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作者:于瀾 單位:中國郵政儲蓄銀行股份有限公司遼寧省分行
