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摘要：管理會計是改善經營管理、優化決策的工具，曾在企業的運營中取得很好的成效。目前，國家管理會計改革正在逐步深入，高校應抓住機遇，針對當前存在的認識不到位、管理會計信息化建設滯后、管理會計人才缺乏等問題，深入思考并探索應對之策，切實改進實際工作。
關鍵詞：高校；管理會計；財務管理
目前，管理會計在企業運營中取得了很好的成效，根據財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中提出的“行政事業單位同樣適用管理會計”的要求，高等學校作為事業單位同樣適用管理會計的應用。我國高校采用高等學校會計制度進行核算，很少發揮管理會計的優勢為高校本身的發展和決策提供數據支持，管理會計的應用相對于企業明顯滯后。而高校的規模日漸擴大，資金收支量增加；隨著政府采購的發展，采購形式多樣；面臨的業務類型復雜，涵蓋了行政、基建、食堂、后勤產業實體等各類會計實務；各專業學生培養成本難以測算，無法為招生等決策提供支持。
一、我國高校管理會計應用現狀
（一）高校管理層對管理會計的重要性認識不足
由于受傳統觀念的影響，高校校級領導及其他管理人員只重視財務會計，對管理會計的認識不足，沒有意識到管理會計在財務管理和決策中的作用，缺乏管理會計相關的制度建設。甚至很多高校財務管理人員對管理會計也只停留在表面上的認識，對管理會計的作用、工具和方法都沒有很好的認識。
（二）高校財務工作重核算、輕管理
1．目前高校財務核算業務量大，經費渠道多，財務人員大量的時間被繁雜的報銷業務占用，無暇顧及經費開支的預算、實際開支情況及經費所產生的績效。2．高校財務的資產管理、成本管理松散。由于高校的收付實現制，導致高校成本管理缺失，如材料庫管理呈松散狀態，很多辦公、耗材、專業需要的試劑耗材也是即買即用，管理缺失，且未按照實際使用數量進行成本核算。3．合同管理缺失，高校財務核算合同進度款時，大多人工核對查找合同的支付進度，無形中給資金支付埋下了隱患。
（三）高校管理會計信息化建設落后，管理會計和財務會計融合度低
目前高校的財務信息系統大多與其他管理系統相互割裂，系統間無法兼容和對接，數據統計多個口徑，部門間缺乏協作，降低了工作效率，存在大量重復工作。
（四）管理會計人才缺乏
管理會計要求從業人員不僅要掌握財務專業知識，還要掌握管理會計專業知識，而目前我國高校中從事管理會計的大多為財務會計人員，管理會計知識不足。［1］這使得管理會計未能發揮應有的作用，甚至流于形式。
二、高校推行管理會計的對策研究
（一）改變觀念，提高對管理會計的認識
要做好高校管理會計工作，首先該改變管理人員尤其是高層管理人員對管理會計作用的認識，可通過政策和實例宣講，使其了解到管理會計對于決策和管理的積極作用，只有領導重視、相關部門配合，管理會計才能在高校發展中充分發揮作用。
（二）逐步增加管理會計在財務工作中的比重
高?？赏ㄟ^信息化等手段，改善報銷流程，使財務人員從繁雜的財務工作中解放出來，有更多的時間從事管理會計工作，借助內控建設，完善合同管理、成本管理等。
（三）加強“互聯網＋”背景下的管理會計信息化建設
高校應將管理會計信息化的系統規劃納入學校整個信息系統建設的整體規劃，按照整體規劃、分步實施的原則進行。目前高校大多有自己的信息系統，管理會計信息系統在現有的信息系統中建設管理會計模塊，可充分實現與財務會計核算模塊及其他業務模塊的系統集成，防止形成信息孤島，可充分利用現有信息系統中的財務數據和業務數據，提高數據的采集效率和管理會計的工作效率，能更好的符合工作人員的使用習慣，有助于管理會計信息系統的迅速推行。在管理會計模塊的推行中，應與財務及各業務模塊緊密銜接，通過規則的事先定義，使得管理會計數據從財務和業務模塊中自動提取。
（四）加強管理會計專業隊伍建設
針對高校管理會計人才匱乏的現狀，應采用內培、外引相結合的方式加強管理會計隊伍，一方面，對現有財務人員進行系統的、有針對性的管理會計知識培訓，使其增強專業技能，另一方面，引進外部優秀的管理會計人才，或者聘請外部有經驗的管理會計專家從事重要管理會計事項，在發揮管理會計作用的基礎上，也可以為校內管理會計人員提供實踐培訓。
三、管理會計在高校的應用研究
（一）在預算管理中引入滾動預算
目前各高校的預算基本上是按照會計年度編制，預算雖然在年度工作計劃的基礎上編制，但又常常與長期規劃缺乏有機的結合，二者的脫節往往會影響預算的執行、工作計劃的完成和戰略目標的實現，并造成資金大量沉淀，影響資金的整體效益。編制滾動預算可使高校預算更符合中長期規劃，且在優化支出結構、跨年度資金管理、體現項目預算整體性、加強財務預算的管控能力等方面均具有很重要的意義。滾動預算的編制需要注意以下問題：1．高校滾動預算涉及時間以3－5年為宜，由于高校預算比較穩定，除重大政策性調整外，滾動預算可1年更新一次。2．高校需提前制定3－5年規劃，并按年度滾動進行修訂。滾動規劃的編制為下一步滾動預算的編制提供了重要依據。3．根據高校的中長期規劃，在年度預算的基礎上，編制以后幾個年度的指導性預算。以3年為例，如2015年在編制2016－2018年預算時，除編制2016年當年的詳細預算、同時編制2017和2018年的初步預算；在2016年編制2017－2019年預算時，細化2017年初步預算，同時對2018年初步預算進行修正，并編制2019年初步預算。4．項目支出預算的編制是滾動預算的核心，這就要求高校建立動態的中長期項目庫管理系統，充分運用項目庫的項目統籌作用。做好項目庫管理首先要確定有序的項目庫運行機制，切實做好項目的申報、評審、分類、立項、建設、評價等工作，項目庫的管理應發揮相關職能部門的業務統馭能力。其次各項目組人員根據規劃論證編制相關項目建設方案，方案中明確項目的詳細方案評審時間、預算確定時間、具體方案立項時間、項目招標采購時間、項目建設時間、資金的支付時間等。5．需要設立跨年度預算穩定調節基金。項目支出根據支付進度在相應年度安排預算資金，設立跨年度預算穩定調節基金能夠調節各年度間收支的不平衡因素，便于跨年度統籌資金、安排項目預算。6．建立項目建設任務書制度。對于已安排預算的項目庫項目，由責任部門撰寫項目建設任務書，說明項目的績效目標、詳細的實施方案、項目實施進度、階段性建設目標及具體的資金支付計劃等內容，任務書作為后期績效考核的依據。7．加強項目執行管理，定期進行預算執行分析，并將分析結果運用到滾動預算的編制中。
（二）管理會計工具和方法的使用
1．采用平衡計分卡，繪制高校戰略地圖、進行績效評價。平衡計分卡分別從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度，將戰略目標逐步分解為系列具體的指標體系。［2］高校可根據平衡計分卡的四維度劃分，繪制戰略地圖，以圖形方式展示戰略目標以及戰略目標的實現路徑，并將戰略主題通過若干關鍵業績指標（KeyPerformanceIndicator，簡稱KPI）進行描述。戰略地圖確定后，應圍繞戰略地圖構建平衡計分卡指標體系，針對四個維度，自上而下設置評價指標，以平衡短期和長期目標、財務指標和非財務指標。2．凈現值在投資決策中的應用。目前各高?；ā⒑笄?、設備采購金額日益增長，一旦決策失誤，就會影響學校的財務狀況和現金流量，甚至給學校帶來巨額的損失，因此要善于運用管理會計中的方法進行科學決策。例如：某高校擬投資建設一大型實驗室，需投資500萬元，目前有兩個資金解決方案。甲方案：銀行貸款500萬元，年利率6％；乙方案，分期付款，分10年支付，每年支付96萬元。采用管理會計的凈現值法結合貨幣時間價值進行分析，甲方案凈現值＝500萬元，乙方案每年等額支付96萬元，可采用年金的計算方法，期限10年利率6％的年金現值系數為7．3601，故乙方案凈現值＝96×7．3601＝706．5696萬元，乙方案較甲方案凈現值高206．5696萬元，故應選甲方案。3．本量利分析在高校招生決策中的應用。本量利分析是指以成本性態分析和變動成本法為基礎，對成本、利潤、數量和單價等因素之間的關系進行分析，為預測、決策、計劃和控制等提供數據支持的方法。［3］例如：某高校統招學生收費學費5000元／生，住宿費1000元／生，生均變動成本3000元，學校固定成本總額為13000萬元，財政撥款為10000萬元，為確定保本的招生人數，需要計算盈虧臨界點。分析：本例高校中，“本”為辦學成本，“量”為學生人數，“利”為事業結余。高校的總收入＝生均學費、住宿費×學生人數＋財政撥款總成本＝固定成本總額＋生均變動成本×學生人數當“總收入＝總支出”時，可以得出盈虧臨界點的招生人數固定成本－財政撥款金額＝130000000－100000000＝30000000（元）盈虧臨界點的學生數＝30000000／（6000－3000）＝10000（人）故對于該校來講，招生人數至少應達到10000人方可保證教學工作的正常運行，低于10000人則會導致收不抵支。4．將作業成本法引入高校學生培養成本核算。作業成本法，按照作業消耗資源、產出消耗作業的原則，將資源費用以按資源動因分配至各項作業，計算出的作業成本根據作業動因歸集至成本核算對象。［4］培養成本核算是一項復雜的系統工程，是高校管理會計的重要組成部分。目前，我國高校對培養成本核算多數以匡算法、模擬法來替代實算法，幾乎沒有真正成本會計學意義上的高校培養成本核算，這就使得高校培養成本管理缺乏系統的理論指導和實際的數據基礎。成本核算要充分考慮各專業、各院系培養學生的特點，分系、分專業進行成本核算，按專業分類，引入作業成本法，根據作業動因，以作業時間等因素為分配依據，按專業設置教育成本明細賬，按直接成本和間接成本合理歸集分配費用，間接成本按專業作業時間占總工作時間的比例分配。確定和計量各類資源消耗情況，分析作業動因，建立高校作業中心，形成作業成本庫，將成本分配給每一成本核算對象，結合作業成法設置高校成本核算流程。設置高校培養成本計算單，將學校培養期內發生的各項費用按成本核算的要求進行記錄、歸集和分配。
參考文獻：
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［2］于敏，張歡．管理會計在高校財務管理中的應用研究［J］．財會學習，2015，（17）：18－19．
［3］徐麗萍，金海燕．管理會計在高校財務管理中的應用研究［J］．現代經濟信息，2015，（12）：194－195．
［4］中國會計學會管理會計與應用專業委員會．中國管理會計理論與實踐［M］．北京：經濟科學出版社，2014
作者:葛玉杰 單位:青島職業技術學院
