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摘要：“大智移云”新技術深刻影響管理會計與風險管理領域，風險管理能力成為新的管理會計核心職業能力。本文通過對比中美管理會計職業能力框架，剖析風險管理與領導力、戰略管理、商業運營、內部控制等職業能力的關系，為職業認證與風險管理從業崗位對接提供一條新的“四維”可操作路徑。
關鍵詞：管理會計職業能力框架；風險管理；四維路徑
“大智移云”新技術與各行業深度融合，伴隨著新的企業風險，為應對與加強風險管理，與之對應的全球企業組織結構也在悄然發生變革，服務于企業價值增值與決策支持的管理會計必然跟隨變革。中、美最新出臺或修訂的《管理會計職業能力框架》（以下簡稱《框架》）從職業認證角度，印證管理會計與風險管理共同服務于企業管理決策的發展趨勢。在《框架》國際趨同背景下，中美《框架》關于管理會計風險管理能力要求，只為行業或企業提供了一個管理會計風險管理職業能力的框架，具體應用需要考慮企業的實際情況?！犊蚣堋窡o法涵蓋所有行業企業情況，導致有些企業并不清楚從整體把握管理會計風險管理職能的實現。本文回答兩個問題：（1）風險管理中管理會計的作用；（2）在《框架》內如何實現管理會計風險管理職能。以期結合中國國情，為框架的落地與推廣提供政策性建議。
一、中、美《管理會計職業能力框架》下的風險管理能力
企業風險是對企業的戰略與經營目標實現產生影響的不確定性，影響企業諸多方面。風險管理（ERM）由霍爾廷首次提出（Holton,1996），科爾奎特開創“整合風險管理”研究后（Colquittetal.,1999），眾多學者逐漸達成以下共識：企業風險管理是管理多種風險集合體，而非單一風險；既包括負債或事故等傳統風險，也涵蓋產品過時或競爭對手因素等戰略風險；不僅要消除或減少風險，更要從中獲得競爭優勢。財務金融學者通常給定最優條件，與之匹配相應的工具方法。瑞希德（Rasid,2009）實證研究表明管理會計運用財務報表和指標分析，可提高企業風險管理水平，預算控制、預算與戰略規劃是管理會計重要的風險管理工具。整合風險管理思想已為國際權威二大風險管理框架所采納，分別由美國國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會（COSO）和國際標準組織（ISO）制定。兩大風險管理框架均突顯整合風險管理、全員參與的特點，管理會計風險管理職能成為業界熱點，被寫入中、美等主要國家《管理會計職業能力框架》（見表1）。風險管理是企業為實現戰略目標或風險管理目標，對企業風險進行有效識別、評估、預警和應對等管理活動的過程。中美《框架》均強調，面對企業的戰略與經營目標實現產生影響的不確定性，管理會計發揮著不可替代的戰略先導功能。表現在諸多方面：風險管理從最初的成本控制發展為全方位的風險管理過程；在這一過程中，管理會計扮演著教育者的角色；企業高效營運同樣離不開管理會計，不斷為營運管理層識別與量化風險點與風險容忍度提供決策信息支持；融資決策需要資金成本收益風險分析；建立財務與非財務風險矩陣評估降低風險有效性；將風險管理貫穿至平衡計分卡、預算管理中；推動風險管理內化為公司治理之中。但企業風險管理并不能替代內部控制（如圖1）。
二、《管理會計職業能力框架》下的管理會計風險管理“四維”實現路徑
（一）建立領導力梯級培訓制度是管理會計風險管理的基礎。中、美《框架》界定了領導力是管理會計必備的職業能力，具體包括溝通技巧、團隊合作與協調、危機與沖突管理、組織能力。領導力是管理會計的核心能力，它影響著管理會計其它職業能力的實現。以風險防控能力為例，企業風險管理離不開管理會計有效的溝通，戰略目標設定與層級落實，預算制定、控制與執行，價值工程分析、成本與質量管控等風險管理環節，均需要多個人、多個部門協同合作共同完成，這就要求企業內部各條線、各事業部、員工間、上下級間溝通順暢，才能保證企業經營活動正常進行。因此，管理會計領導力關系著企業風險管理的實施與效果。每個企業都應重視管理會計領導力的培訓，建立領導力梯級培訓制度是企業風險管理戰略應有之義，同時建立起具有風險意識的企業文化。領導力梯級培訓是管理層思維認知的突破，包含二層含義，一是各部門管理會計職能人員的領導力培訓；二是公司核心人員的管理會計培訓，這是管理會計領導力的前提。即公司層面要重視管理會計，管理會計思想如何傳達給業務部門、分公司，讓他們接受這個思想，這是管理會計最終可以實現的基礎。首先要給公司決策層、部門負責人、市場業務人員、財務人員做管理會計的專題培訓，這不是一個單純的財務培訓，而是面向管理層和業務人員，讓他們從整體上了解管理會計構架的系統培訓。關鍵是讓他們認識到管理會計的思路和方法，了解作為分公司、事業部應該如何利用集團的管理會計為自己的業務服務，如何通過管理會計方法找到業務突破口，做好資源配置，尋找機會達成目標，從而認可管理會計價值，真正實現推行落地。只有公司層面、中層管理人員、業務人員認知并了解管理會計的思想，管理會計領導力才能真正在企業風險管理中發揮前中后臺協同支持作用。
（二）戰略風險管理突顯管理會計風險預警功能。中、美《框架》中均列示了風險管理能力是管理會計必備能力之一，只是存在少許差異，中國將風險管理能力與戰略管理能力并列為管理會計能力，美國則將風險管理能力包含在戰略管理能力之中。比較二者框架解釋，中美關于風險管理能力有共通之處，管理會計參與建立企業風險防控管理體系，組織風險防控體系的運行；對于運行中出現的風險能及時處理，有效規避風險。IMA（2018）補充修訂戰略風險管理能力，管理會計應識別與分析能夠影響到公司經營戰略、戰略目標以及戰略執行的風險并有效規避，包括消費者需求、法律和監管變化、競爭壓力、并購整合、技術變革、高管層更替等戰略風險；分析運營風險、財務風險并提出處理方案；戰略規劃與公司治理過程中企業風險管理的執行；構建特定產業風險模擬模型。戰略風險管理是一項系統思考企業未來、辨識發展機會的有用工具。通過戰略風險管理，公司能夠將戰略威脅轉變為成長機會。從戰略防御轉入戰略進攻。能夠更好運用企業資金，降低成本花費，提高公司資本回報率，保護企業聲譽。
（三）營運風險管理需要管理會計“業財融合”。管理會計“業財融合”成為營運管理的趨勢，中美最新《框架》均要求管理會計熟識產業背景與企業業務，參與短期經營決策，提供運營報告，做好質量管理等內部控制，通過財務報表提供財務信息，為特定項目的產品或服務制定目標成本、標準成本，通過事前、事中的成本管控，把風險管控端口前移，延伸至整個產業鏈風險把控。深厚的產業背景是管理會計識別與評估風險的基礎。資深管理會計是“懂業務”財務人員，通過價值鏈來識別來自項目、客戶、產品風險，精準分析內外部數據，評估公司戰略風險（IMA，2018）。要及時跟蹤和分析市場信息與業務動態，對財務信息與非財務信息做出精準分析并及時反饋業務部門。如同打仗一樣，要知己知彼，透徹分析公司未來收益高的業務，成本效率低的部門，做到有效資源配置，這樣才能做出正確的決策，才能真正實現前中后端的協同，把風險管理貫徹到公司組織各流程各環節。
（四）報告內控下的風險管理服務于企業經營目標。公司風險分為外部風險與內部風險，內部控制就是控制內部風險，主要是運營風險，或者說業務流程中的風險。需要管理會計提供的財務與非財務信息，涉及財務報告，預算，目標成本、標準成本，具體來講，管理會計內控能力包括賬務處理、成本會計、財務報表編制與分析、稅收籌劃、整合報告、內部控制流程優化（IMA，2018）。防范內部風險的首要目的是實現企業的經營目標。做好內部控制的前提是公司CEO的道德品行，專業內控人員配備也必不可少。與公司內控專業人員配合，管理會計至少要做好三方面工作：一是建立起組織架構制度，包括采購、銷售、人力資源、資金管理、生產、配送等基礎性組織制度。二是建立內控制度要突出行業特點，比如服務行業就要把客戶服務質量標準做深做透；工業企業的成本管理制度要追求精益生產。抓住行業特點，就是抓住關鍵風險點，逐步構筑公司核心競爭力。三是建立起董事會制度等科學決策機制，降低戰略性、根本性決策失誤風險。長期激勵制度不可或缺，人才是企業發展的關鍵，留住人才，需要有效的激勵制度設計，保證企業可持續發展。從國際國內發展趨勢來看，隨著內部控制或風險管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統一。
參考文獻：
[1]李維安，戴文濤.公司治理、內部控制、風險管理的關系框架—基于戰略管理視角[J].審計與經濟研究，2013（4）：3-12.
[2]田高良，陳虎，孫彥叢，劉揚.“大智移云物”背景下的財務轉型研究[J]，財會月刊，2019（20）：1-7.
作者:曹鴻濤 單位:上海城建職業學院
