前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的企業關聯交易風險及管理探究，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
［摘要］關聯交易是一把雙刃劍，在符合規定的情況下，關聯方之間通過對內部需求的調整，合理調配資源，使各方提升效率和運營效果的同時也能降低交易成本，使公司利潤最大化，利用不好就會成為操縱利潤，轉移資產和公司風險的工具。文章對關聯交易的優勢和風險進行分析，并提出企業關聯交易風險管理的對策。
［關鍵詞］關聯交易;關聯交易風險;風險管理
1關聯方的內涵與關聯交易的主要類型
1.1關聯方的內涵。關聯企業在新《企業會計準則》中對關聯方的定義為:一方控制共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩個或兩個以上受同一方控制共同控制或重大影響，構成關聯方。
1.2關聯交易的類型。企業的關聯交易主要包括:①有形財產購銷，轉讓使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品(產品)等有形財產的購銷轉讓，租賃業務。②無形資產轉讓使用，包括土地使用權、著作權、商標權牌號、專利權和專有技術使用權、工業品外觀設計或實用新型等工業品所有權使用轉讓。③融通資金，各類長短期資金拆借和擔保有價證券買賣及各類計息預付延期付款業務。④提供勞務，包括市場調查、促銷管理事務、技術服務廣告設計資質股權轉讓等。其他形式還有提供擔保保證租賃、研究與開發項目的轉移、許可協議、代表企業或由企業代表另一方進行債務結算和關鍵管理人員薪酬等。
2關聯交易的優勢和風險
2.1關聯交易的優勢。2.1.1關聯方交易能滿足各個關聯方之間的業務需求。在產品購銷方面如果總公司是批發行業，其他關聯方為零售企業，可以通過直接向零售方的關聯方出售商品，擴大以批發為主的關聯方的收入，而零售方以從批發為主的關聯方進貨減少很多中間環節，比如業務洽談、市場調研等方面可以節省零售方的人力成本、時間成本，如A公司主要是以經營柴汽油批發業為主，而且A公司采購柴油，汽油主要供應商是陜西一家大型國有企業，無論油品質量還是化驗指標絕對合格，和A公司關聯的B加油站，或者C加油站可以直接從A公司直接采購柴油、汽油，節省采購的中間環節，業務洽談、業務費及采購人員差費工資及采購所需要的花費，也節省采購時間。A企業也可以通過直接將柴油、汽油銷售給B企業和C企業擴大銷售，增大油品市場占有份額，如果A公司與陜西大型國有企業之間有銷售任務，關聯方就可以幫A公司銷售分解掉一部分銷售任務，更好地促進A公司完成與陜西大型國有企業的銷售任務，這樣的關聯方交易可以達到雙贏的目的。2.1.2關聯方之間的經濟交易商業風險低于與非關聯方之間的交易。由于關聯方之間有著關聯關系，相互信任，人員熟悉，對業務知根知底，關聯方之間的交易不會產生違約風險或壞賬風險。2.1.3關聯企業融資優勢在資金借貸方面的優勢，關聯方之間可以充分利用各個關聯方閑置資金，減少資金閑置浪費，也減少急需資金另一方的融資困難，也可以利用關聯方進行融資做抵押做擔保。2.1.4關聯方之間的資源優勢互補，人力資源優勢互補。對于某一方面有較強專業能力的人才關聯方之間可以人才共享，對于某一方的技術優勢也可以共享，實現優勢資源共享，優勢人力資源的共享，避免人才浪費，也減少招用重復類型人才，減少人才成本，關聯方之間可以共享資源優勢，人才優勢相互扶持，充分合理利用優勢資源，以達到資源優化配置的作用，形成關聯方的核心能力。
2.2關聯交易的風險。2.2.1關聯方購銷業務的稅收風險。關聯企業之間關聯購銷業務交易定價方法不透明、不公允、不同步，企業利用水平偏低或關聯與非關聯交易利潤率水平差異較大與其承擔的風險和功能不相匹配，導致稅務機關針對其轉讓定價進行納稅調整的稅收風險。2.2.2勞務或無形資產關聯方交易的稅收風險。運輸勞務定價方式不合理，將導致交易方利用與其在產品價值鏈上應得利潤不相等或明顯低于同行業獨立企業的利潤水平，導致稅務機關針對勞務納稅調整的稅收風險。2.2.3關聯企業利息費用稅前扣除的稅收風險。關聯企業之間借款的利息支出，超過按照從金融企業同期同類貸款利率計算數額的部分未做納稅調整的稅收風險。關聯企業之間的借款沒有借款合同也沒有約定借款利息，關聯企業之間頻繁的資金拆借，不支付利息。如與A企業有關聯方關系的B企業賬面上有大量閑置的資金，B企業無償將閑置的資金借給A企業，而且借款金額大借款時間短借款頻繁，A企業與B企業沒有簽訂借款合同，B企業也沒有給A企業開具資金占用發票，造成A企業少繳增值稅和企業所得稅的納稅風險。2.2.4關聯企業申報不準確或同期報送的資料質量不高的風險。關聯企業在年度企業所得稅匯算清繳的時候，對關聯交易報表《中華人民共和國企業年度關聯企業業務往來報告表》不夠重視，未能完整準確填報關聯方的信息，對關聯交易類型等未全部填寫申報，或者漏報少報關聯方的交易類型、交易數據金額等，隱瞞關聯方交易。稅務局會通過金稅三期的大數據比對關聯方交易，會引起稅務局對關聯方交易的關注。2.2.5關聯方企業上下游之間的稅率差異造成轉移利潤。風險關聯方之間轉移利潤，比如高稅率關聯方低價銷售產品到低稅率(享受小微企業所得稅稅收優惠政策)，將高稅率企業的利潤通過低價轉讓商品轉移到低稅率的小微企業的關聯另一方。2.2.6關聯企業之間缺少獨立交易相關證明的風險。關聯企業之間有形資產使用權轉讓，無形資產使用權轉讓、融資、勞務等業務未按照正常的業務簽訂合同，定價不公允或未支付款項長期掛往來款項，無形中形成企業的借款而不做處理，或者形成壞賬的風險。
3對策建議
3.1關聯企業之間的領導應該重視關聯交易。關聯方之間的領導應該重視對關聯方交易的業務的規范，從源頭上規范關聯方業務，無論是采購、銷售、融資、勞務等業務手續一定要規范，業務定價一定要公允合理，簽訂合同，按時付款嚴格按合同執行，一定做到發票流、合同流、資金流、貨物流四流一致，手續應該和非關聯方的業務手續一樣完善。
3.2提高關聯企業財務的專業能力。提高關聯方企業財務人員的專業辦稅能力，財務人員必須加強學習，提高自身綜合素質，經常關注稅務政策文件，隨時學習隨時掌握最新最準確的第一手稅務資料，掌握了解第一手稅法資料政策，及時準確運用到公司業務中，關注關聯方交易的稅收政策學以致用，準確填報企業所得稅年報中的關聯方關系報表并及時上報關聯報表，關聯方企業所填列的關聯交易數據應該是一致的、準確的。
3.3加強對關聯方之間的審計。為了規避關聯方交易的風險應該加強關聯方之間的審計，稅務核算的監督，針對關聯方交易應該有一個考核的辦理，鼓勵關聯方之間互相規范業務，加強財務辦稅能力，加強關聯方交易的監督。
3.4關聯方企業應加強業財融合。關聯方企業要做到業財融合，讓財務懂業務，讓財務到業務中去積累業務經驗，利用財務專業稅務知識去指導和規范業務，業務也應該懂一點財務，以便在做業務的過程中利用財務稅法知識讓業務更符合稅法和會計法，讓關聯方交易真實合理合法，所有的業務都規范。
3.5制定相應的關聯方法規制度及獎懲措施。國家應該進一步完善關聯方交易管理的經濟及稅務法規，現在針對小企業的關聯交易沒有特別規范的財經法規對小企業之間的關聯交易進行有效的約束，造成許多小企業關聯交易不規范，關聯企業鉆經濟及稅法的空子，利用這個漏洞進行不正當的關聯交易，利用關聯交易操縱公司利潤、收入、凈利潤，以達到少繳稅款的目的，關聯交易成了很多小企業避稅的擋箭牌。只有完善小企業關聯交易的相關法規，有一個嚴格的制度去規定去制約小企業的關聯交易，才能使小企業的關聯交易正規、透明，也能為國家挽回一筆關聯交易的稅金收入。所以就要政府出臺相應的法律法規去約束小企業的關聯交易，讓市場經濟秩序井然有序有法可依，符合獨立交易原則，有利于市場經濟的正常發展。
3.6完善關聯方交易的定價政策及定價方法。關聯方交易的定價政策是關聯方交易信息披露中的關鍵部分，是判斷關聯方交易是否正當的主要依據，應當在會計準則中規定關聯方定價政策的披露，關聯方交易的定價方法也應該比一般的交易定價更公正透明，應該保證投資者對于定價政策的知情權。對于嚴格按照關聯交易制度定價并獨立交易的關聯企業給予一定的評級獎勵并向社會公布，就向稅務對企業每年的納稅評估評級，也要對關聯企業進行關聯交易評級，監督關聯企業的交易規范。對于不規范的關聯交易給予一定金額的懲處，并進行工商公示，讓關聯交易在透明公開公平的環境下正常獨立有序地進行。
3.7完善關聯交易信息披露制度的會計準則。《企業會計準則———關聯方關系及其交易披露》規定，關聯交易應該遵循重要性原則，而重要性原則一般是企業財務把控，企業財務對重要性原則把控需要職業判斷，不是所有的財務人員的職業判斷都準確，完整地把握重要的關聯交易，造成一些重要的關聯交易應該披露而沒有披露，而需要知道相關重要關聯交易的相關部門無法知道所需的重要關聯交易信息。會計準則應該規定重要關聯交易的金額額度及重要的關聯交易在關聯企業所占的比例。關聯交易的報表只對購銷、勞務、融資的業務進行披露，財務報表外的重要關聯交易信息也要披露，比如關聯企業之間的擔保、資金借貸、重要費用分攤、債務重組、資產并購、合同協議等。對于關聯交易披露相應的出臺法規之后還要有相應的獎勵和懲罰措施，鼓勵關聯企業積極完整準確規范地填報關聯交易報表及信息，嚴厲懲罰不按規定報告關聯交易的企業，現在沒有對關聯企業漏報或者少報關聯信息的企業獎懲措施，一些關聯企業的財務就鉆政策的空子，故意漏報或少報關聯交易信息。
參考文獻:
［1］霍中茂，未國英.淺析新公司法關聯交易制度之不足［J］．集團經濟研究，2007(2):32－40.
［2］薛珍，林小蘭.關聯交易新趨勢及其治理對策［J］．全球經濟?望，2011(8):15－20.
［3］王成軍.關聯方交易信息披露問題研究［J］．經濟研究導刊，2007(7):15－16.
作者:景會娟 單位:寧夏寶慶實業有限公司
