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摘要：
隨著電力體制改革的深入，全國各省開始全面推行輸配電價定價的模式。各級電網企業按要求開展分電壓等級的成本歸集和會計核算工作，以滿足政府監管部門的成本監審、電價政策制定的工作需求，以期實現電力行業規范化、精益化管理。
關鍵詞：
輸配電價改革；電網企業；分電壓等級；成本核算
2015年國家發展改革委和國家能源局頒發的《輸配電定價成本監審辦法（試行）》拉開了新一輪電力體制改革的序幕，此次改革顛覆了電網企業原有的盈利模式，通過政府核準的方式確定電網企業的輸配電價收入水平及盈利空間，給企業經營方針、投資策略都帶來嚴重影響。其中準許成本的核定給電網企業的成本核算體系提出了新的要求，并以此作為輸配電價核定的基礎。因此，電網企業急需調整現行成本核算體系以滿足監管需求。
一、電網企業成本核算現狀
由于電能的生產步驟單一和不可存儲性，因此電網企業的成本核算天然有別于傳統工業企業，不存在在產品、產成品和庫存商品的區分，各項生產費用不需在完工產品和在產品之間進行分配。此外，由于電網企業主營業務的單一性，生產與管理趨向一體化，難以細分各項運營、調度、經營的成本何費用。因此傳統以來電網企業均采用完全成本法進行成本核算，即把企業在該會計期間內發生的與電力生產運營相關的所有成本、費用（財務費用除外）均計入當期生產成本。在21世紀初電網企業經歷“廠網分家”的改革后，企業主要成本包括購電成本和輸配電成本兩部分，而作為此次輸配電價改革成本監審對象的輸配電成本涵蓋了將電能從發電廠輸送至終端用戶的全過程成本，包括折舊費、材料費、修理費、職工薪酬、運行維護費、辦公水電差旅等在內的各項企業日常運營成本和開支。
二、當前核算方式的不足
（一）不滿足監管機構的要求
由于現行的電網企業成本核算體系采用完全成本法，不區分管理類與銷售類的期間費用，且日常成本核算中也未按電壓等級、與輸配電業務關聯程度進行區分核算，導致監管機構無法直接從輸配電成本中區分與電力輸配直接相關的成本以及與業務支撐相關的費用，準確計算屬于監管范疇的輸配電成本。此外，《輸配電定價成本監審辦法（試行）》及其配套文件明確要求，輸配電價要逐步過渡到按“準許成本加合理收益”原則，并按電壓等級核定，并核定省級共用網絡輸配電成本。而當前電網企業的輸配電成本沒有針對不同電力用戶供電成本分電壓等級進行明細核算，不僅給輸配電定價成本監審帶來額外的工作，而且核定的輸配電價也無法與企業真實成本對比，不利于監管機構合理匹配各電壓等級成本與電價的關系，影響電價政策制定的質量和效率。
（二）不利于企業管理精益化的發展
隨著電力體制改革的不斷深化，面對市場化的競爭，電網企業對自身精益化管理水平提出了更高的要求。精確、全面的成本核算有助于電網企業及時了解經營狀況，改進生產和管理上的缺陷和不足，為經營和投資決策提供戰略數據支撐。電網企業目前采用的完全成本法過于粗放，雖然在成本屬性方面能夠反映企業整體經營成本，但不能細化地反映企業的成本情況，無法將經營過程各階段、各環節的成本信息直觀展示，不利于與行業內、外企業進行指標對比分析，從而不能更好地推動管理層做出正確的經營決策。
三、基于輸配電價改革的分電壓等級成本核算的業務需求
《輸配電定價成本監審辦法（試行）》和2016年12月頒布的《省級電網輸配電價定價辦法（試行）》，都提出成本監審和電價定價均需遵循相關性和合理性原則，并在成本歸集方面提出“按照電壓等級、服務和用戶類別準確記錄和合理歸集輸配電的生產經營成本（費用）數據”的要求。而當前電網企業組織機構設置上是按照行政區劃設置供電局，按照職能條線設置業務部門和運行機構。以省級電網公司為例，在行政區劃內下設各地市級供電局，各地市級供電局按業務條線設置變電、配電、調度、基建、物資等運營機構和按行政區劃設置縣（區）供電機構。在日常會計核算中，地市級供電局和其各級內設機構均作為成本中心，并以其作為成本歸集的主體，按照成本費用的屬性進行區分和核算。由于同一成本中心涉及多個電壓等級的業務，因此簡單地按照成本中心進行成本歸集無法滿足分電壓等級的成本核算要求。因此，在不改變現有電網企業組織架構、業務模式的前提下，電網企業急需搭建輸配電成本分電壓等級核算的體系，實現按電壓等級對各類“準許成本”進行會計核算，以達到監管機構的要求。
四、電網企業分電壓等級成本核算框架設計
在構建成本核算體系時，先對電網企業各類成本進行辨別，并區分其成本動因，其次區分直接成本和間接成本，并按一定分攤標準進行間接成本的分攤，最終將成本按電壓等級歸集。
1．將輸配電無關的業務從成本中剝離，不在輸配電成本中反映由于電網企業下屬的施工、修造、設計單位在承接本單位業務外，還接收外單位的委托開展業務，但由于此類成本不在政府允許的“準許成本”范圍內，因此在歸集輸配電成本時，應明確將此類成本開支剔除。
2．將電網企業日常發生的各項成本分為“輸配電專項成本”和“輸配電共用成本”將“輸配電專項成本”按照能否直接按電壓等級進行劃分，分別計入“直接成本”和跨電壓等級共用的“間接成本”。對于各級單位涉及的具體電壓等級業務，由于可按電壓等級劃分因此能夠計入直接成本，此類成本包括各級變電站的運維成本、各級輸電線路的運維費用等。由于省級電網企業存在跨電壓等級共用輸配電專項成本，例如電力通信光纖維護費、電網規劃費等，此類成本屬于監管的“準許成本”范疇但無法直接歸集到具體電壓等級，因此需要通過“間接成本”歸集至成本中心待后續分攤。
3．“輸配電共用成本”進行歸集，并按成本動因區分，將屬于輸配電成本的部分列入“間接成本”進行歸集，將不屬于輸配電成本的部分并入前述非輸配電業務成本例如修理費，電網企業在會計核算是采用“生產成本/輸配電成本/修理費”科目進行統一核算，未對輸配電線路修理費、變電站修理費、辦公設施修理費、營銷設施修理費等進行詳細區分。在分電壓等級核算的體系下，修理費中直接與電壓等級對應的輸配電線路修理和變電站修理費按電壓等級進行歸集，并計入“直接成本”；其他修理費計入“輸配電共用成本”并按成本動因區分是否與輸配電業務相關聯，分別計入輸配電“間接成本”或“非輸配電業務成本”。
4．按成本中心進行“間接費用”的歸集，并選取合理的分攤方式按電壓等級進行成本分攤選取分攤動因時應要考慮實際業務情況，比如采用資產價值占比作為動因對修理費進行分攤時，高電壓等級線路或設備由于資產價值普遍比低電壓線路高，按資產價值占比分攤后，高電壓等級資產輸配電成本將高于低電壓等級資產輸配電成本，但實際情況則是相反的，高電壓線路由于資產質量高，無需較多修理，而低電壓資產的實際修理費常常是較高的；再如采用按照各片區收入比例對修理費分攤時，會出現與實際情況不符的現象：大工業區收入較多，但由于戶數少，修理費較少，而居民區收入較少，但由于用戶多，修理費較多。此外還要考慮多維度的分攤動因，由于各間接成本屬性差異較大，因此不建議使用統一的分攤動因，可采用多維度的復合標準，針對不同成本屬性選取不同的分攤動因。在確定分攤方法和分攤標準時，應考慮數據測算并對各種候選方案進行綜合比較，如在選擇分攤動因時可按不同電壓等級的實際需求進行模擬測算后，對各種測算結果進行綜合比較，選擇一個與實際情況相符、分攤結果合理的分攤模型或動因，一經確定便可持續沿用下來。
5．按電壓等級歸集直接成本和所分攤的間接成本，實現分電壓等級核算將直接追溯至各電壓等級的直接成本與分攤歸集的間接成本匯總，形成各電壓等級的輸配電成本總額，最終完成分電壓等級的輸配電成本歸集。
五、總結
綜上所述，現階段要實現分電壓等級歸集輸配電成本工作量大、難度較高，因此建議分階段、有計劃的逐步實施。電網企業可根據國家能源局《輸配電成本核算辦法（2016年討論稿）》的方向要求，對企業實際的輸配電成本體系進行綜合分析，完善各項支撐系統功能，對成本中心的分攤動因進行科學測算，最終實現輸配電成本分電壓等級核算。
作者：田冠初 單位：中國南方電網有限責任公司
參考文獻：
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第二篇：牲豬養殖企業成本核算管理
摘要：
隨著我國牲豬市場的不斷發展，牲豬養殖企業逐步向著科技化、規?；较虬l展，企業現代化管理水平、綜合實力不斷提升。但我國生豬養殖企業現代化發展起步晚，成本核算管理中不可避免地存在諸多漏洞。鑒于此，本文將結合牲豬養殖企業成本核算管理存在的問題，針對性提出解決對策，以期促進牲豬養殖企業健康發展。
關鍵詞：
牲豬養殖；成本核算管理；企業管理
近年來，隨著生活水平的提高，人們的肉類消費量越來越大，對牲豬企業的要求也越來越高，而受到傳統會計體制的影響，我國牲豬養殖企業成本核算管理問題日漸突出。在新形勢下，加強牲豬養殖企業成本核算管理探究，具有重要指導意義。
一、牲豬養殖企業成本核算管理存在的問題
1.核算對象劃分不合理
目前來說，牲豬養殖企業成本核算可分為分群核算與混群核算?；烊汉怂阒傅氖侵苯訉⒇i群作為成本計算對象歸集生產費用。分群核算是按照豬群、豬齡劃分，按照群別歸集生產成本。在具體成本核算管理中，不管采用何種方式的核損方式，均出現核算籠統、簡化等問題，在成本以及費用分攤上具體數據不準確、方法不精準。
2.成本項目設置問題
牲豬養殖企業成本項目設置盲目、隨意問題較為突出，經常將成本項目、費用項目混為一談，直接將費用項目安排在成本明細中。例如，把成本項目設為制造費用、水電費、飼料費等。這種較為隨意的成本設置，很容易核算不精確、項目過于瑣碎，不利于牲豬養殖企業的成本控制。
3.定額管理不到位
對于現代化牲豬養殖企業來說，應對水電費、人工費、飼料獸藥費用項目設定消耗定額，并將其作為控制生產費用、編制計劃的依據。但部分企業缺乏定額管理意識與計劃，在成本核算中使用經驗估計數字，成本核算不準確。
4.信息化程度有待提高
從整體上來說，我國牲豬養殖企業信息化程度有待進一步提升，各項信息化軟硬件不到位，缺乏專業核算軟件支持，嚴重影響了牲豬養殖企業成本核算管理效率與質量的提升。
二、牲豬養殖企業成本核算管理對策
1.合理選擇成本計算方法
首先，確定成本核算對象。按照分批分群劃分若干群別，并作為成本計算對象，可分為：生產用公豬群，生產用母豬群，后備豬群，未斷奶仔豬群，斷奶后仔豬群，育肥豬群。其次，設置成本核算科目。結合牲豬企業實際情況，設置生產性生物資產、消耗性生物資產、農業成本、制造成本等一級科目。農業生產成本下設二級科目，科目下設項目專欄。再次，規范成本核算具體流程。按照分批分群計算方式，將未斷奶仔豬作為起點進行核算，將未斷奶仔豬作為變動生產費用起點、公共生產費用重點。具體步驟如下：①核算未斷奶仔豬具體成本。②計算批次斷奶仔豬成本，產房未斷奶仔豬成本+仔豬飼養成本。③保育豬成本：仔豬進入保育舍后稱重、分群，飼養四十天后銷售，應計算售出保育豬成本=保育豬成本+飼養成本。④育成階段成本=保育豬成本+飼養成本，這部分費用按照比例合理進行分配。最后，設置合理的豬死亡率。目前來說，我國養豬行業公開的豬死亡率標準為：仔豬斷奶前低于5%，保育期間低于3%，育成階段低于2%，成年種豬年死亡率低于2.5%。如果超過上述指標，應將超過標準的死亡豬分配到生產成本中去。
2.確定成本項目與計算期
按照經濟途徑，可將牲豬養殖企業生產費用劃分為如下類型：①直接材料。直接材料指的是在牲豬養殖過程中直接消耗的獸醫獸藥(防疫品、獸藥、獸械等)、飼料費用(植物、全價料、添加料等)。②直接人工。從事牲豬養殖的生產人員的工資、獎金、福利、保險等費用。③其他直接費用。除上述兩類費用外的其他費用，例如，燃料動力費、機械使用費、種豬折舊費、設備折舊費等。④制造費用。計入不同群別的間接費用，例如，管理人員工資及福利、企業水電費、車輛設備等折舊費、其他間接費用等。確定成本計算期。牲豬養殖企業尤其是規?；髽I均為連續生產，每月均需進行費用匯總與計算，例如，每月都要集中結轉資產折舊費、土地租賃費等，將其分配到仔豬成本中。具體到每批次的豬群可按照生產周期進行成本核算，特別是成品豬出欄時，必須核算實際生產成本。
3.強化基礎工作
首先，完善原始記錄制度。完善原始記錄制度，做好原始記錄工作，在日常工作中注意收集并保存飼養費用憑證以及豬群變化憑證。例如，飼料消耗表、工資費用分配表、豬群動態月報表、動態登記表等，并將其作為生產成本核算的客觀依據。強化定額制定與管理工作。牲豬養殖企業定額制定可考慮如下方面：①勞動力配備定額。例如，管理人員編制、飼養員飼養定數等。②飼喂工具、運輸工具等勞動手段定額。③飼養員作業定額等勞動定額。④物資消耗定額。⑤生產定額。⑥工作質量定額等。在定額管理中，不僅要堅持定額制定的可行性與科學性，還應結合實際情況進行定額修訂，從而充分發揮定額管理應有作用。
4.提高管理信息化水平
信息化是牲豬養殖企業成本核算管理的基礎與關鍵，也是牲豬養殖企業發展壯大的重要保證。①牲豬養殖企業應建立全面的生產業務系統，成本核算單據可與種豬選育直接關聯，并可自動生成相關數據。②結合牲豬養殖企業發展實際，設計物資進銷存系統，徹底解決銷售、存活、采購成本難計算等問題。③合理設計銷售模塊子系統，包括客戶資料、豬信息等資料。與此同時，設置預警管理子系統，將先進指標、正常指標均納入子系統中去，一旦企業生產出現波動，便可起到提示預警功能。牲豬養殖企業應不斷提升信息化管理水平，進而提升成本核算管理效率。
三、結語
綜上所述，本文從牲豬養殖企業成本核算管理存在的問題入手分析，從成本計算方法、成本項目與計算期、基礎工作、管理信息化入手，詳細論述了牲豬養殖企業成本核算管理對策，多方面入手，旨在全面提升牲豬養殖企業成本核算管理水平。
作者：廖曉妍 單位：武漢中糧肉食品有限公司
參考文獻：
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第三篇：企業會計成本核算現狀及對策
摘要：
在日常的企業管理中，企業管理層關注的中心問題是提升效益、降低成本，同時企業對成本的核算一定程度上也影響著企業成本的多少，甚至也影響企業在市場上競爭力大小。因此，企業管理層在管理企業時需要重視對企業成本的核算。文章分析企業會計成本核算工作現狀并對此提出了一些完善的對策。
關鍵詞：
企業；會計成本核算；問題；完善對策
核算企業會計成本的主要目的是清楚掌控企業中各項的實際支出數額，并據此倡導企業節約開支、減少生產以及管理所消耗的費用，促進企業做出正確的決策。在工作中重視會計成本核算的工作，提高會計成本核算工作效率以合理配置企業內部資源，從而保證在經營管理中企業能夠有效控制消耗成本額度，將企業經濟收益達到最大。
一、企業會計成本核算工作中的問題
（一）會計核算比較粗放
在現代經濟快速發展的今天，各企業間的競爭日益加劇，與此同時，企業會計成本核算管理工作也變得越來越精細。對會計成本核算精細化的管理使企業資源得到充分有效地發揮，有助于提高企業在市場中的競爭力。然而，雖然精細企業會計核算工作是企業精細化管理實施工作的基礎，但目前我國很多企業的會計核算仍然比較粗放，因此當下企業內部存在的會計成本核算工作無法為企業精細化的管理提供有效的財務方面的信息，從而致使企業的管理變得粗放，妨礙了企業的正常運行和競爭力的提升，與此同時，企業的財務風險逐漸增加。
（二）復雜的核算對象
企業會計成本核算對象會直接影響核算工作的質量。據研究，能否推進會計成本核算穩定開展的因素是否具有較為確定的會計成本核算對象。然而在企業中核算對象相對復雜，以施工企業為例，其成本核算對象相對復雜，包含材料費，人工費，機械使用費，其他直接費用或間接費等，而每個費用的核算又可細分下去，核算對象的復雜導致企業會計成本核算工作優化發展受限。
（三）不全面的會計成本核算內容
目前在企業中不全面的會計成本核算內容大體分為三方面。第一，很多企業將直接人工、材料以及制造費用作為會計成本核算工作中的重點關注內容，而忽視了對非實物性的資產進行成本核算，導致會計成本核算工作失去了相對的客觀和全面性；第二，企業將產品的生產和制造作為會計成本核算工作的重點部分，對于產品產前的準備消耗和產后銷售消耗等缺少關注；第三，當下的會計成本核算工作主體是企業內部消耗，然而對于環保支出等費用卻沒有歸入成本核算內容之中，影響了會計成本核算工作的全面性。
（四）隨意分配成本
對于大部分企業，管理過程中會產生很多分配內部成本的方式，但是實際工作時絕大多數會計工作人員并未嚴格遵循企業原有成本會計分配的基本原則，而是會任意選擇相應的分配方式，成本分配的工作應當具有的科學性和合理性就不夠充足，如此勢必會影響到企業會計成本的核算工作。
（五）缺少成本效益的觀念
當下在企業之中，一般內部管理層和財務工作人員在工作之中缺少合理的成本效益觀念，并因此成本核算和控制動機不夠充足。在有關的活動之中缺少對成本效益的合理概念，某些企業的管理中甚至會產生成本最大化且不利于發展的態勢，阻礙了企業發展與進步。
二、提升企業會計成本核算的方法
（一）企業會計核算規范化
提高核算的有效性和客觀性的前提是規范企業內部管理工作過程中對于成本的核算。在企業內部實際的工作之中，具體的會計成本核算需要企業根據自己企業的實際工作進展狀況，選擇性、針對性地進行會計成本核算，企業只有依據自身情況選擇最適合自己企業的核算模式才能保證會計成本核算的相應工作開展得合理、科學。與此同時，對于固定資產、銷售成本和采購材料成本消耗等方面企業應當增加重視，把企業管理所獨有的特色和有關的財務法則規章在實際工作中有效地融合起來，最后規劃出具有科學性和可行性的會計成本核算方式，達到科學化的管理企業內部工作，依照成本核算結果對企業進行管理決策，促使企業實現利益最大化的目標，保障企業獲得更好的發展。
（二）優化管理企業各類型的收支
就企業的會計成本核算具有的有效性，企業工作中的重點之一是優化管理企業各類型的收入和支出。根據調查，企業賬目混亂、成本核算方面的工作不能獲得期待的成效等現象，主要原因是企業在項目管理等工作不夠完善、充足，導致企業財務人員沒有辦法在實際的工作之中準確分辨各項目的成本歸屬，管理層工作人員也不能在實際的管理工作中對各類項目消耗成本進行詳細科學的分類歸納，長此以往，一定會使得當下的企業收入和支出等項目管理制度下產生企業會計成本核算工作之中存在模糊不清、核算實際效果低于預期的現象，并一定程度地影響到企業的財務管理方面的工作。所以，完善優化企業內部對于各項類的收入支出類管理工作是十分必要的，確保各項項目成本具有透明的歸屬，方便財務工作人員理清各項目的成本，奠定企業成本會計核算工作順利進行的基礎。
（三）全面性規定核算內容
在進行企業會計成本核算工作之時，也需要對核算工作應當具有的全面性和科學性加以重視，把對于無形資產的核算歸入核算范疇之中，同時對在企業管理過程中存在的無形資產進行相對完整的成本核算工作，適當轉換企業會計成本核算的側重點，更進一步地提高成本核算工作應當具有的科學性。在實際工作的具體操作之中，在分類匯總企業中存在的無形資產，依據分類合理選擇最優方式對無形資產進行核算，保持成本核算工作準確客觀進行的同時也要相對合適地推進對環境消耗成本的核算，通過對環境成本的核算促進在實際工作運行之中企業逐漸提高企業自身的對環境保護的認識，貢獻自己在社會和諧化發展之中應當付出的力量。這樣才能使得企業會計成本核算工作更加具有全面性，促使企業會計成本核算工作得到完善，為企業創造適應當下社會趨勢的可持續發展的外部環境條件。
（四）加大對工作職員會計核算專業
知識和技能的培訓，提升職員素質在目前經濟發展愈加復雜，企業競爭愈加激烈的情況下，企業的會計核算需要提供合理科學的會計信息供管理層進行決策，企業的會計核算工作人員需要全面性整體性地了解企業的實際經營狀況，向管理層提供可靠依據，以方便管理層人員對企業進行管理預測和管理調控。要想達到這一效果就需要：第一，把企業會計核算人員培養得更加專業化，企業需要增加會計核算培訓教育的經費，強化會計核算工作人員的全局意識；第二，企業需要從外部引進具有高素質的財務管理人員，同時保證企業會計核算職員具有充足的工作活力，從而提高職員的工作效率。
（五）采用合理的成本核算方式
在企業正常生產發展中，隨著科學技術日益發展，企業愈加頻繁地應用信息技術，同時生產流程也逐步實現自動化。傳統的成本核算方式已不能很好地與企業的發展需求相適應，企業需要以自身的實際狀況選擇與企業發展相適應的成本核算方式，合理地核算企業的會計成本，為企業在市場競爭中提供充足的競爭力。
（六）革新企業會計成本核算工作
如若想要進一步提高企業自身的會計成本核算工作的質量，就應當以適應企業環境為基石，恰當地調整會計成本核算工作，對企業會計成本核算工作進行適度革新，促進企業能盡快適應當下的社會發展需求和時代的發展趨勢潮流，滿足社會對企業內部管理體系提出更高一層的要求。所以在現今的社會背景趨勢之下，在現實的經營管理進程之中，企業需要融合企業將來發展的方向來對原本的基礎進行革新，以使得企業可以適應當下的時展要求，為在未來發展之中企業可以得到更好的地位做出充足的保證。只有這樣，才能夠使企業在自身的建設發展之中適應當下的社會發展背景環境，更多地貢獻自己對于我國社會和諧建設的力量。
三、結語
在企業的會計成本核算工作中，首先應當提升企業員工對于成本的認識，并在此基礎上選擇與企業自身發展相適應的成本核算方式，與此同時還應對企業會計成本核算工作進行全面革新，從而提升企業在市場競爭中的實力?？偠灾?，企業應當從自身實際發展狀況出發，進行整合和優化，盡可能地減少企業生產所消耗的成本，為企業制造更多地經濟收益。
作者：江賢珍 單位：北京興華會計師事務所（特殊普通合伙）上海分所
參考文獻：
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