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摘要:
成本核算是確認計量企業在某一生產周期中生產成本的活動，對于企業財務管理能力的提高和其他各項工作的順利開展有著十分重要的作用，而且隨著全球經濟一體化的逐漸發展和深入，現代會計環境的不斷推進，使得企業在接受了更多的發展機遇的同時也面臨著更多的壓力和挑戰，對綜合開發企業同樣如此，所以如何有效的提高綜合開發企業成本核算工作的績效，提高企業的競爭力逐漸成為了業界人士十分關心和重視的話題，所以本文主要分析了綜合開發企業成本核算的特點，探究了綜合開發企業成本核算工作的現狀，并根據自身的經驗和所掌握的理論知識提出了強化綜合開發企業成本核算強度的方法，希望能夠起到拋磚引玉的作用，進而在提高企業成本核算績效的基礎上促進企業實現更好更快的發展和進步。
關鍵詞:
綜合開發企業；成本核算；特點；現狀；方法
一、淺談綜合開發企業成本核算的特點
概況的來講，綜合開發企業成本核算的特點主要表現為成本核算工作的多樣性，成本核算對象的分批性，成本計算的交替性，成本核算周期性長等特點，具體內容如下所述：綜合開發企業成本核算工作存在多樣性是說綜合開發企業的經營活動比較廣泛，例如筆者所在的綜合開發企業開發的綜合體，物業類型包括公寓，辦公樓，酒店，商場，地下車位等各項內容，所以對于不同的物業類型及成本內容需要開展不同的成本歸集與核算工作，例如對于其中涉及到的土地及難以分清具體核算對象的成本費用，還要按照既定的標準在各物業類型中進行成本分配，之后再進行最終的歸集核算，所以說成本核算工作比較復雜和多樣。成本核算對象分批性是說，綜合開發企業會涉及到多個項目和成本核算對象，而不同的項目和成本核算對象有著不同的形式和結構，所以需要進行分批核算，即根據不同的成本核算對象設置不用的明細賬目，歸集并計算其實際的成本。成本計算的交替性是說，綜合開發企業在經營的過程中會涉及到多個項目，而且多個項目會同步進行，同時每個項目所發生的費用也是十分復雜的，各項成本既可能是相互交替分配的，又可能是相互補充的，可能是同步的發生的，也可能是不同步發生的，所以在核算成本費用時存在交替計算的現象。成本核算的周期性長是綜合開發項目中存在的又一比較突出的特點，也就是說綜合開發企業涉及到的各個開發項目其運行的周期都是相對比較長的，都需要經年累月，而成本核算工作也需要同步進行，所以需要的周期和時間也比較長，在項目建設過程中只需要根據費用的支出性質和用途對不同的成本核算對象進行核算，而在項目建成后需要對項目實施過程中涉及到的各項費用和資金進行全面的核算。
二、綜合開發企業成本核算的現狀
就目前情況來看，相比其他行業，房地產綜合開發企業需要進行成本核算的內容比較多，需要涉及到土地征用即拆遷安置補償費用，項目前期的工程費用、建筑安裝工程費用、基礎設施費用、公共配套設施費用、開發間接費用等各項需要進行成本核算的費用，而且在房地產綜合開發項目在投資建設的各個階段都會涉及到稅務，如何核算好綜合開發項目的成本費用也是需要企業財務人員綜合考慮的問題。而就現階段綜合開發企業成本核算工作的現狀來看，雖然越來越多的涉事人員意識到做好綜合開發項目成本核算工作的重要性，但是就目前情況來看，依舊存在一些問題和壓力，主要表現在以下幾個方面。第一，房地產開發項目涉及到的用地范圍一般都比較大，一般都是采取整片拿地，分期進行的開發模式，所以在開發不同形態的建筑時，例如多層、高層、商場等，需要進行核算的范圍和內容是不一樣的，各期之間的物業類型又是不一樣的,所以對于企業來說在核算過程中準確的確定成本核算對象是十分困難的。第二，成本核算的周期不好把握，就上述特點的描述可知，綜合開發項目涉時比較長，所以在進行成本核算時只能采取按期核算的方法，但是在實際開發的過程中，公共配套部分往往不能及時的進行核算，因此，在一定程度上影響了整個項目和核算效果和效率。第三，現階段在個別房地產企業存在的又一問題就是通過控制上下游產業公司以調節合同的方式控制企業的建安成本，以降低企業稅負壓力,達到企業節稅的目的。從而擾亂了行業市場，給其企業的長遠發展埋下了較大的安全隱患。第四，任意調換項目成本的現象仍有發生。即一些不規范或小的房地產產企業為了避稅或者延遲納稅，就會通過任意調換不同項目成本的方法來達到上述目的。例如對于綜合開發企業來說，會同時開發商品房、經濟房、商業場地等項目，而每個項目所需要的成本是不一樣的，這就給綜合開發企業任意調換不同項目的成本提供了機會。
三、綜合開發企業成本核算的方法
通過上述對綜合開發企業成本核算的內容和所面臨的問題和壓力的分析和描述可知，綜合開發企業成本核算工作是一項比較復雜和專業的工作，而且處在不斷變化的過程中，所以要想提高綜合開發企業成本核算的績效，就需要提高企業成本核算方法的有效性，主要內容如下所述：
(一)做好成本核算對象的歸集工作
對于綜合開發企業來說，如果開發的項目規模比較小，而且屬于一次性開發且物業類型單一的形式，那么房地產開發企業就可以將全部的成本算作成本核算的對象；而當開發的規模比較大時就可以采用分塊計算的形式來核算成本，例如對于其涉及到的土地購置費、前期費等可以以建筑面積或占用面積為標準進行分攤和核算，對于其涉及到的建安成本，就可以根據造價來確定成本，以提高成本核算工作的效率和效果。
(二)把握好企業成本核算的周期
綜合開發企業成本核算周期的把握和確定是做好成本核算工作的又一必要方法和準備。所以企業可以設置“開發成本-預提費”的科目來將沒有結算的工程納入成本核算的范圍之內，以確保整個項目成本核算工作的順利進行，達到提高企業成本核算工作效率和效果的目的。
(三)盡量減少利潤操作的現象
虛增成本等利潤操作現象的存在確實在很大程度上影響了企業成本核算工作的效率和效果。所以為有效的解決上述問題，企業在進行繳納稅款時一定要提供建安合同，對于合同外增加的工程一定要提供此項工程涉及到的各項簽證和造價清單；另外，在綜合開發項目的招標階段一定要按照既定的程序來進行，以避免建安成本虛增等現象的發生。
(四)把握好最新的稅收政策規范
把握好最新的稅收政策規范，避免隨意調換項目成本等現象的發生時提高綜合開發稅收成本核算工作績效的重要方法之一。如現階段我國既有的政策規范中明確規定對于房地產精裝修部分的費用不僅可以計入開發成本，而且還可以加計扣除，這樣一來對于企業來說，不僅可以通過精裝修的形式來帶動消費，而且支出又進行了兩次的扣除，對于企業來說是十分有利的；又如房地產綜合開發企業可以選擇與有能力的企業合作來開發建設房地產項目，進而達到免交土地增值稅的節稅目的。
四、結束語
總之，相比其他企業，綜合開發企業的成本核算工作有著多樣性、成本核算對象分批性、成本計算交替性、成本核算周期長等特點，而成本核算工作又是綜合開發企業重要的財務管理工作之一，有利于企業戰略目標的實現和企業的長遠發展，所以作為業內人士一定要掌握綜合開發企業成本核算的難點、發現成本核算工作中存在的問題和不足、并及時的提出有效的優化方法，以不斷的提高企業成本核算工作的效率和效果，同樣也只有這樣才能在提高企業成本核算績效的基礎上促進企業贏得更多的經濟效益和社會效益。
作者：余梅 單位：雨潤控股集團有限公司
參考文獻:
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[3]白晶.淺談企業會計成本核算的相關問題[J].《北方經貿》.2015(02)
第二篇：工業企業生產成本核算內部控制措施
摘要:
我國的經濟發展目前處于轉型時間，由計劃經濟向知識經濟和市場經濟過度，而伴隨著經濟制度的變化，市場環境也相應的發生了變化，越來越多的企業涌現出來，大大加強了市場的復雜性與競爭性。而在激烈的市場競爭中，如何加強企業自身的競爭能力與提升企業效益成為每個管理者應該思考的問題。工業企業的生產成本核算作為一項重要的會計工作，在控制企業的生產成本上發揮著重要作用，也是企業內部重要的控制措施之一。本文即對工業企業生產成本核算在企業發展中的重要性、基礎方法、其自身特點、運行過程中出現的問題、完善企業內部控制的一些措施等內容進行了分析，為企業的進一步發展指明了方向。
關鍵詞:
工業企業；生產成本核算；內部控制
在新的經濟形勢下，企業想要在激烈的市場競爭中保持自身的良性發展，就必須大力發展完善企業內部成本控制管理體系，在最大限度上減少工業生產成本，這也是新形勢所有企業發展的必然趨勢。工業企業實行企業成產成本核算內部控制措施的最終目的是為了減少成本，通過減少資金的流動來提升本身的經濟效益，具體涉及到產品和生產成本費用的核算，生產成本計劃的編制等，并且還要根據企業自身生產和盈利情況來實行動態的內部控制管理措施，通過對成本計劃消耗和實際消耗定額的分析，再加上管理和生產技術的參與，使得成本核算需要不斷地進行。除去減少成本增加經濟效益這個最直接的益處之外，工業企業生產成本核算的內部控制措施發揮著其他的作用，如防止會計核算出錯、保證企業資產的安全等，對于企業的發展起著重要的作用，這也是其重要性之體現。
一、工業企業生產成本核算中內部控制的特點
在工業企業生產成本核算的內控措施開展中，其最大的特點是全方位全過程，即內控措施已經深入到企業的每個部門、生產過程的每個環節中，諸如生產部門、財務部門這些會對成本產生影響的部門都要考慮進去，而生產環節中的原料、運輸、生產、場地等因素更是需要考慮進去的因素，這種核算工作由財務部門負責，進而明確各個部門的責任，確立完善的責任制度，使成本核算內控更為成熟。而合理性、合法性、準確性、科學性都是核算內控的特點，因為在工業企業的生產活動中需要考慮的東西太多，導致情況趨向于復雜化，所以在這種情況下更要確定內控措施的科學和準確，要根據企業自身的特點、生產流程的設計等來規定具體的核算制度，在保證核算內控合理合法的基礎上保證最終核算內控措施的結果能夠準確，使內控措施發揮出最大的作用。
二、工業企業生產成本核算的內部控制措施流程及基本方法
(一)核算內控的基本流程
在工業企業的生產成本核算的內部控制措施運行中，是伴隨著產品的生產這條線進行的，包括研發、生產、銷售、反饋四個大階段，我們分階段來對核算的流程進行解析。在產品的設計階段雖然沒有成本，但是通常是在這個階段來進行成本的考慮的，也就是說雖然研發階段不產生成本，但是它卻是決定產品生產過程中所有流程的成本的一個任務，包括開發、設計、原料、運輸、人力、設備等所有環節的成本，并將其列出來進行統籌運算，這樣無論是在每個環節的費用上還是在總的費用上都有一個大概的標準，在實際的生產中可以依據這個標準進行成本的控制，在產品的設計階段進行控制的這項措施被稱為事前的控制。而在產品的生產階段則是屬于成本核算內部控制的一個重要階段，各種成本在這個流程依據生產流程依次呈現出來，除了人工、設備、材料等基本費用外，管理和各部門之間的轉化也需要一定的費用，所以這個環節對成本的影響因素有點多。財務人員在管理上難免會力不從心，計算機的應用可以讓財務人員的負擔減輕一些，在準確率和效率上也較原先高一些。剩下銷售和售后兩個環節相對來說成本控制措施較少，前者的主要成本在于宣傳費用上，只要進行合理控制即可，但售后這個環節卻是很重要的一環，它主要是負責收集用戶的體驗和建議并進行相關維修工作，屬于事后控制，但是卻對企業產品在未來的銷售工作有著巨大影響，所以在這方面的成本核算內控要注意相關的客戶滿意度，不能只為眼前利益而放棄未來的發展。
(二)核算的基本方法
雖然會因為工業企業生產方向的不同而導致成本的不同，但是在工業企業的成本核算方法上，基本都是集中方法。固定成本計算法是一種針對產品數量較少或者月變化量較少的企業而言的一種方法，在每個月末和年末都要進行產品成本的計算并將之作為來年的成本預算；材料費用計算法適合于材料費用占生產成本大頭的企業生產，對于其他的費用可以忽略不計而由完工出售的產品來承擔其他費用；約當產量法，所謂約當產量即企業月末在產的產品數量，這種方法將約當產量與完工產量進行相互對比來對所有產品的成本進行計算；在月末產品數量變化不大的企業中，可以采用定額成本計價的方法，即將所有費用削去產品陳本之后的余額來當作最終完工成本；但是當月末產品數量變化過大的時候，就可以采用定額比例法了，它無論是生產費用還是工資以及一系列福利等都是根據產品的定額消耗量來確定的。這些就是工業企業生產成本核算中常用的方法。
三、工業企業成本核算內部控制中存在的問題
雖然現在絕多數企業已經將產品成本核算的內部控制充分重視起來了，但是在具體的執行過程中卻還是存在一些問題導致內控措施并不能達到預期效果，我們來分析它究竟存在那些問題。
(一)內控觀念過于落后
在我國的新的經濟形勢下，企業必須抓好生產成本的核算及其內部控制這兩項措施，才能讓自己的企業在激烈的市場競爭中站穩腳跟，才能獲取進一步的發展。在認識到這個問題之后，工業企業都在生產成本的核算和內控上進行了改革，并且取得了成績。但是有些企業的領導在對生產成本的內控的認識上就是錯誤的，許多人錯誤地以為對生產成本進行內控就是簡單地減少生產的成本而已，進而只針對生產的成本命令而對其他事項相對地忽視了，如產品的質量、市場名譽等，這導致企業的產品在上市后所獲得的經濟效益和口碑降低，極大地降低了市場競爭力。還有的企業在不清楚市場情況下盲目的堆積產品的數量，這也是對于成本的一種浪費。更為致命的是，有些人還沒有認識到這種錯誤，沒有進行相關措施的補救。針對這種情況，企業的管理層的領導首先應該轉變管理的理念，先將自己的對于生產成本核算內控的理解轉變過來，并逐漸向整個企業推廣，隨后逐漸學習外部先進的經驗，進一步優化企業的資源配置，使最少的資源能夠發揮出最大的效益。
(二)控制方法過于落后
雖然我國的企業都已經認識到了成本核算和內部控制的作用并有所動作，但就控制手段本身和實際產生的效果來看，我國大多數企業對于產品成本的內控手段還是有些落后。要知道，雖然產品成本的內控的最終目的是為了減少成本，贏得更大的效益，但是這并不意味著一味的減少成本和將所有注意力都集中在減少成本上，許多企業正是犯了這方面的錯，將財務支出項目當作是產品成本控制的主要，但是影響企業效益的可不僅僅是產品的成本一條，有多少企業過于注重財務方面而相對忽視了企業的人文環境建設、建設規模的調整等因素，使得企業的發展始終跟不上，卻又找不到原因。除了過于專于成本控制外，更多的問題還體現在控制理念和手段的缺失上，有些企業在成本控制的某些環節上過分吝嗇，卻又在一些毫不相干的環節大肆鋪張，即使披著內控的外衣，骨子里還是走以前的老路。另外在科學設備的使用上面，也是決定內控效率的一種體現，在現在計算機技術發達的年代，各種軟件技術層出不窮，選擇適合的軟件來進行控制可以比人工內控效率高上一大截。
(三)內部機制有所缺失
雖然有些企業在進行產品成本核算及其內控，但若是本身機制不健全的話，進行內控也有可能給企業帶來危害。最典型的例子就是企業在狠抓成本核算及控制的情況下還要求產品的質量進行提高，著根本就是自相矛盾的事情，在技術及現有生產力船況不做出突破的情況下，上面這種做法只能是矛盾。所以說，工業企業內控機制要逐步進行完善，無論是在成本的控制意識上還是在生產技術上都要做出突破，這才能支撐的起企業的產品成本內控。
四、一些完善工業企業生產成本核算內控措施的建議
針對工業企業生產成本核算及內控的建議，主要是分為內外兩部分，對內要積極轉變自身的思想，加強成本意識和內控意識，完善企業體制，積極創新技術，對外要積極學習先進理念和管理經驗，并且積極選用先進科學技術來幫助企業進行管理。
(一)加強企業內控觀念
基于有些企業在內控觀念上有所缺失和落后，所以首先要加強企業內控觀念，尤其是領導方面，一定要對市場環境有清醒的認識，在了解內控概念的基礎上建立一套屬于自己企業的內控觀念。而建立一套完善的企業內控觀念，需要很多東西，首先企業必須要具備自己的思想，這是建立創新內控觀念所必須具備的條件。在企業的發展情況上，每個企業都是不甚相同的，所以在內控觀念這種設計理論知識的層面上，照抄照搬是沒有用的，一個工業企業要想發展壯大，具備創新的觀念和拓展性的思維才是最主要的，并且我國對于企業自主創新這方面也是相當的支持，在資金和政策上都有幫助，這對所有工業企業來說都是一個發展的絕好機會，只要抓住機會，積極發展企業實力，在混亂的市場中占據上風是沒問題的。也只有這樣，在降低產品的生產成本上才會有更多的創新，發明出更多的控制方法。在思想轉變的同時，在實際生產上也要有所改進，比如說生產流程。企業的日常事務也是一個需要提高的地方，上至領導下到員工都要本著與市場環境相符合的成本控制思想理念來進行與客戶的交流、內部環節的調節、生產成本的控制等，這樣就能形成自己獨特的企業文化，使每個員工都盡心盡力為企業服務。
(二)積極學習
從理論上來說，沒有趨于完美的企業，每個企業都有上升的空間，尤其是對于那些產品創造的利潤越來越低的企業而言，這個時候就要加強自身的學習了。首先在對產品成本核算及其內部控制上，那些盈利較少的企業要多向發展占有優勢的企業學習，如果兩家企業在產品、人員、市場、銷售等方面差不多而利潤卻有很大差別的時候，那就說明優勢的企業更加注重生產活動中成本費用的控制項目，對生產流程中的每個環節都采用科學的監測和管理方法，以實現降低成本為目的來控制物流、人力等資源。其次就是生產技術、信息化技術等的學習和引用，對于生產技術這種關乎企業生存的技術來說，要有活力和創新才能支撐的起企業的發展道路，而信息化技術作為當前最為重要的技術之一，對于生產、管理等的幫助都將會是巨大的，例如自動化生產、管理軟件等就是計算機與信息技術結合的產物。
(三)其他方面
但從效果上來看，在成本上進行嚴格管理能夠為企業的經濟效益做出貢獻，但是這也只是企業增收發展的一個方面而已，僅僅把眼光投在成本一個方面雖然能在這方面做到極致，卻也失去了用其他技術手段來達到相同甚至更好效果的機會。比如提高生產效率就是這樣一種方法，它可以通過縮短生產時間、降低勞動成本、減少設備損耗而間接地降低成本，如此兩方面同時進行，就可以使企業獲得更高的利潤。所以為了提高生產效率，可以相應的從設備利用率和勞動生產率兩方面著手，比如定期維護設備、增強設備的使用效率、使用先進技術，在不增加工人勞動時間的情況下使企業所能獲得的利潤達到極致。這些措施都是企業根據自身特點來進行，只有多方面發展，企業才能在市場和利潤上雙豐收。
五、結束語
總之，在當前經濟形勢下和可持續發展觀的領導下，工業企業要更好地開展成本的核算和內控工作，一方面配合國家的政策，另一方面也促進了己身的發展。可以預見，無論是現在還是將來的某一時間段，在工業企業進行生產成本核算和內部控制必將是不二之選。
作者：張賀銘 單位：青島海信房地產股份有限公司
參考文獻:
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第三篇：企業存貨成本核算個別計價法分析
摘要：
企業對存貨發出采用個別計價法并不是應用的首選，但是隨著信息化環境和技術的進步，企業管理對會計核算更加精細的要求，個別計價法在突破應用困境后，必將成為多數制造企業一次性耗用存貨的主流計價法。文章從個別計價法及應用困境入手，分析了個別計價法在價格波動下對存貨成本核算的影響，最后強調了監控對個別計價法選擇應用的重要性及思路。
關鍵詞：
個別計價法；存貨；成本；核算
0引言
存貨是企業重要的流動資產，也是企業重要的流轉資本，馬克思在《資本論》中指出只有把物質資料和勞動力結合起來才能實現資本的增值。而商品經濟條件下，存貨無疑是最重要的物質資料。按照《企業會計準則第1號———存貨》的解釋，存貨是指“企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物料等”。存貨的計價方法分為采購和供應兩部分，限于篇幅，文章只談供應，從供應角度，存貨計價方法分為個別計價法、加權平均法和先進先出法。選擇哪一個方法企業會計準則并沒有明確的規定，只要適合企業實際情況即可，這就使企業自身有了選擇的空間，實際工作中為了核算方便，多數企業都采用了加權平均法和先進先出法，而隨著信息技術和科技的發展，使用個別計價法越來越成為發展的趨勢。
1存貨的個別計價法及其應用困境
個別計價法是假設存貨價值流轉與存貨的實物流轉相一致，企業的每筆發出存貨都要以該筆存貨的購進成本來核算發出成本。這樣一來，企業在會計核算中除了要精確核算存貨的發出數量還要逐一辨認發出存貨的購進批次，這就給企業的實務操作帶來繁重的工作量。于是經過仔細思考不難發現，加權平均法、先進先出法恰是為了節約財務工作量，提高財務工作效率，而采取的簡化方法。由于是簡化方法，加權平均法和先進先出法在實際使用中都或多或少的使相關會計信息質量受到損害，有時甚至是嚴重的；同時，這兩種方法的使用也會使存貨信息的歷史原貌變得面目全非，為會計利潤操縱留下隱患。因此從會計信息質量提高的長遠來看，個別計價法必將成為歷史的選擇。但是2014年，通過對深市2013年所有1533家A股企業統計顯示，使用個別計價法的企業只有12.79%（2015，劉洪波），遠低于加權平均法80.48%，而高于先進先出法6.72%，這說明實踐中，個別計價法還存在應用的困境。首先該方法對存貨的管理要求較高。一是價格管理要求較細，即便目前“成規模”（統計局統計用語）企業實現了信息化，由于市場價格頻繁波動，此種方法也會給存貨的價格維護帶來不小的工作量，更不用說未實現信息化的企業。二是存貨擺放要求較高。發出存貨不僅一一核實，而且還要迅速及時。這就要求存貨庫位精準，進出庫方便。上述兩點，能實現的企業較少。其次，企業基于成本控制的考慮。存貨管理的較高要求會給企業帶來一系列的成本增加，一些企業不能或不愿承受，從而采取了其它計價方法。再次，在采用個別計價法下，如果存貨監管不到位，也會出現人為操作利潤的空間。企業在存貨量很大的情況下，發出存貨由于存在實物流和價值流上時間的差異，企業也可能把實際價值較低的存貨先發出，留下實際價值較高的存貨，從而隱藏真實利潤，在后續企業出現經營不善時，提取存貨跌價準備較少，從而調節利潤平衡，避免企業出現危機。最后，采用個別計價法與采用其它兩種方法，對企業經營帶來的效益，相關可量化的、直觀的案例學術界與企業界介紹的很少，企業對此還認識的不夠。目前，企業為了節約成本，提高工作效率，使用簡便的加權平均法，這種方法，借用現有會計核算軟件，在實踐中應用的很好。從長遠看沒有減少發出存貨的總成本，在短時間內，此種方法對個別產品成本及中期報表的影響并沒有引起足夠重視。
2存貨個別計價法下市場經濟價格波動的影響分析
2.1存貨個別計價法的用武之地
零庫存成本管理法在制造企業中是很難實現的，一方面是不同原料的使用需要運輸時間，企業如果不儲備存貨，可能會導致企業出現開工不足，甚至拖延定單的交付，無法滿足適時的生產任務；另一方面，即使能夠及時到貨，由于經濟訂貨批量的存在，也可能出現到貨量和使用量的差異，因此儲備一定的存貨是必須的。隨著企業會計信息化的進程推進，先進管理思想的普及，以及企業對核算精確性的要求和對歷史成本原則的尊重，會計實務對個別計價法中的“個別”這一概念已經突破了原有的“個”、“件”、“噸”等計數量詞的范圍，將其延伸為“最小計量單位”或者“基本計量單位”，比如“一桶”、“一捆包”“一卷”等（注：同一工藝或同一程序下，這些量詞所含的容量有可能存在不同，比如：潤滑油每桶的升數不同，汽車用鋼板每卷的噸數不一），這就為其在企業中全面推廣奠定了基礎，筆者認為，在企業管理軟件日臻完善和推崇精細化管理的大環境下，個別計價法必然會成為一次性耗用存貨計價的主體。就使用率而言，必將率先普及在科技知識較為聚集的科學研究和技術服務行業與文化、體育和娛樂行業（注：目前使用率已經超過40%），隨后將向現代化程度較高的制造業企業拓展。
2.2價格波動對存貨個別計價法的影響
2.2.1存貨價格持續走高
我們選擇甲企業作為分析對象，假設同樣情況下，時間上分先后購進三批存貨，分別是A存貨、B存貨、C存貨，價格分別為1000元/噸，1200元/噸，1500元/噸，每批購進1000噸，ABC存貨是不同種類的，假設價值高的能替代價值低的存貨，比如鋼材厚度30毫米、35毫米和40毫米的，物價持續走高，如果生產耗用了1500噸鋼材存貨，發出A存貨后，還差500噸，如果再次購進A存貨，一方面由于存貨價格持續走高，可能超過1200元/噸，另一方面也可能出現時間上延誤，因此選擇是35毫米還是40毫米鋼板就成為企業的自主行為，一種情況是選擇35毫米的鋼板500噸，成本60萬元，一種情況是選擇40毫米的鋼板500，成本75萬元，還有另外兩種情況，一種情況是選擇35毫米的鋼板500噸計價，但實際使用的是40毫米的鋼板500噸，導致實際存貨賬面成本比實際多出25萬元，估計企業都不會采用，而另一種情況是選擇40毫米的鋼板500噸計價，但實際使用的是35毫米的鋼板500噸，導致實際存貨賬面成本比實際少25萬元，進行利潤的隱藏。如果企業存貨品種繁多，相似和可替代的材料存在的話，實際監督過程，比如盤點存貨存在一定的難度，時間長了，如果沒有兩套賬，恐怕連企業自己也搞不清有多少存貨了。
2.2.2存貨價格持續走低
我們同樣選擇甲企業作為分析對象，假設同樣情況下，時間上分先后購進三批存貨，分別是D存貨、E存貨、F存貨，價格分別為1500元/噸，1200元/噸，1000元/噸，每批購進1000噸，我們也假設DEF存貨價值高的可以替代價值低的存貨，如果生產領用1500噸鋼板用于生產，實際耗用1000噸D存貨后，還有500噸空缺，此時D存貨價值較高（即不能以次充好），只能選擇重新購買，而且購買成本較低，但是時間上可能出現延誤，如果生產耗用的是F存貨1500噸，剩余的500噸，就可以在貶值存貨價值和購進存貨節約成本間做出選擇，如果貶值存貨價值高于購進存貨節約成本，比如E存貨貶值到1000元/噸，貶值價值為（1200-1000）*500=10萬元，而購進存貨雖然價值較低，但是還存在時間成本等，比如購進F存貨需要850元/噸，則成本為節約（1000-850）*500=7.5萬元，此時選擇使用E存貨，如果F存貨成本為節約（1000-750）*500=12.5萬元，此時自然應選擇購進F存貨了。D存貨和E存貨都能替代F存貨，實際在生產投入使用時，企業價值投入和實物投入不一致，如果監管不嚴，可能會存在投入價值較低的鋼板，而留下價值較高的鋼板，期末不提取存貨跌價準備，而等經濟回暖，價格回升時調節利潤。
2.3個別計價法伴隨價格波動對報表產生的影響
首先是對企業經營成果的影響，個別計價法以歷史成本為基礎，生產產品和領用材料一致，實現存貨的無縫對接，能很好地體現財務狀況，避免不必要的財務利潤人為調高或降低。如果監管得當，利用會計信息化系統，是能很好實現收入成本配比的。其次是對稅收負擔的影響，存貨個別計價法對稅收負擔的影響最客觀，在發出產成品時，以之匹配的存貨成本能找到，不會存在人為調節利潤，自然不會導致多交和少交所得稅，也就不會有加權平均法和先進先出法產生的存貨賬面價值和市場價值的相互偏離。最后，想要強調的是：個別計價法對企業管理的影響，企業管理的目標是實現企業的價值最大化，管理的目的會產生績效，而個別計價法是從購進存貨就已經明確績效的一個方法，減少了很多人為的干預，唯一讓管理人員能夠體現績效的是購進存貨本身是否為企業節約了成本，這樣就會使企業加強采購階段的管理，嚴格存貨使用的監管，真正實現向節約成本要效益，而不是人為制造出或多或少的效益。
3存貨個別計價法下實際成本監控的思路
與存貨相關的問題較多，因此監管較為困難，影響監管存貨較為困難的因素具體包括：存貨的數量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時的程度和易損壞的程度、遭受失竊的難易程度。特別是大宗物資（石油制品、鋼材、煤炭、玻璃等）采購企業及存儲企業，這些企業存貨庫存金額大，品種批次多。同時，存放這些貨物的倉庫往往很大，也比較多，起重機和大型機械工程車可直接進入倉庫提貨，可見為了控制存貨的準確，需要做大量的存貨管理和記錄工作，這些往往是企業不愿意付出的成本，管理者思想上總認為存貨都是自己企業的，多少只要沒有丟失就行，這也為個別計價法，實際發出存貨的實物與價值不一致埋下了隱患。要實現個別計價法在企業中的廣泛應用，一方面政府管理機構要加大管理和創新力度，從提升企業信息化的水平和使用管理會計視角去分析問題并將創新成果給予推廣應用，比如：普及并提升信息化管理系統、條形碼標識技術，推廣基于物聯網下的RFID無線射頻識別技術應用等；同時，規范跨企業、跨行業的統一標準制定，完善不同企業之間數據接口。另一方面企業自身就是要完善制度流程，對存貨管理的關鍵環節進行標定和對標，加大入庫、出庫環節的監管，防止人為干預，使好事變壞。第一層面，屬于硬件，受企業成本壓力和信息化基礎的限制，不能急于求成。第二層面，屬于軟件，在實施過程中，首先要企業管理層內部引起足夠重視，通過年度實地盤點或者永續盤存制確定存貨數量，同時，針對存貨變動制定設計、執行和維護相關控制的有效制度，明確各級各類人員的管理責任。其次，強化制度的執行力，對已有的制度堅決予以執行。同時運用辯證的、動態思維看待對現有制度的執行情況，客觀的看待制度執行過程中出現的問題，形成對現有制度持續優化的思維模式。最后，就是尋求企業外部的存貨監管。俗話說“他山之石，可以攻玉”。盡管審計存貨時，針對油品、鋼筋盤條、鋼卷、板材、煤制品和玻璃等的盤存，審計人員也是非常頭疼傷腦筋。因為這些存貨都屬于特殊類型的存貨，特別是對于鋼卷，鋼板、煤炭制品等，一是量大，二是存放地點分散，三是檢查起來看著長的都一個樣，無法識別，甚至有些盤存工作，還存在一定的危險，所以審計準則可供實施的審計程序中就明確要求：利用專家或被審計單位內部有經驗的人員參與工作，既然有內部人員參與，效果往往并不好，這其實也是沒有辦法的辦法。但是，這畢竟在外部監管方面為企業設置了一道防線，為企業管理層提供了一個可以尋找代言人的路徑。
4結論
存貨的核算需要符合成本效益的原則，但其根本是反映實際，更加的準確，只有準確的成本數據才能為企業的發展決策提供支持，個別計價法雖然在存貨品種、數量、特征不同的情況下，核算較為復雜，核算成本較高，但是它是唯一能夠真實反映成本，能夠真實還原收入配比原則的方法，隨著信息技術和科技的發展，我們逐漸具備了還原成本真實性的客觀條件，從主觀角度來講，我們也應該轉變觀念，順應新環境，因為個別計價法的應用已經成為了發展趨勢。
作者：胡士雄 單位：北京鵬龍天創物資貿易有限公司
參考文獻：
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第四篇：商貿企業物流成本核算探討
摘要:
商貿企業的功能是實現商品流通，其發生的成本中除了商品的進價外，大多屬于物流成本，而當前的成本核算體系并不能提供物流成本信息。本文在對SNB貿易公司調研的基礎上，列示了商貿企業物流成本的構成，分析了當前物流成本核算的問題，提出了相應的核算策略，從而為商貿企業的經營決策提供有用的成本信息。
關鍵詞:
商貿企業；物流成本；核算
一、商貿企業的物流成本
我國國家標準《企業物流成本構成與計算(GB/T20523-2006)》指出：“物流成本指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現。即產品在包裝、運輸、儲存、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費的人力、物力和財力的總和以及與存貨有關的資金占用成本、物品損耗成本、保險和稅收成本。”生產、流通、消費就是社會經濟的三大支柱，商貿企業就是實現流通的功能，就是將商品從生產者轉移到消費者或零售商手中，所以，根據上面物流成本的定義，商貿企業發生的成本中除了商品的進價外，大多屬于物流成本。為了能結合企業實際，搞清商貿企業物流成本的構成，我們調研了杭州SNB貿易公司，該公司主要經銷售批發食品、保健品、醫療器械等，主要客戶群體為社區超市、藥房及其他企事業單位。跟一般的商貿流通企業一樣，該公司的經營環節主要有三個，即采購、貯存和銷售，各個環節的物流成本構成如下：
(一)采購環節的物流成本
采購環節的物流成本就是商品從生產者或上級批發商轉移到商貿企業這個過程中發生的成本，主要為運輸、裝卸、保險等費用以及運輸途中損耗等形成的成本。具體到SNB貿易公司，采購環節的物流主要是兩種方式，一是第三方物流，二是自行上門提貨。
1.第三方物流。對于保健品等小宗的商品，主要是通過門到門的第三物流，此時的物流成本主要為支付給第三方物流的費用(含運輸、商品保價費用等在內)。
2.上門提貨方式。對于食品(如食用米)等大宗的商品，一般由公司自行派車去提貨，，此時的物流成本主要包括：車輛費用(含車輛折舊、保養、保險、燃油、輪胎、過路等費用，下同)，駕駛員人工費。
(二)貯存環節的物流成本
貯存環節的物流成本就是商品從入庫到銷售出庫之前這個過程中發生的成本，既有倉儲保管、自然損耗等顯性成本，也包括資金占用等隱性成本。針對SNB貿易公司，就倉儲保管成本來說，具體有：倉庫租金，因為是向外租的倉庫；倉儲設施，如貨架，冷柜等；倉庫管理人員的人工費等。
(三)銷售環節的物流成本
銷售環節的物流成本就是商品從出庫到送達客戶這個過程中發生的成本，因為SNB貿易公司的客戶基本都在本地，所以由公司用自有車輛送貨，發生的成本主要有車輛費用，駕駛員人工費，貨物裝卸的人工費。當然，按照國家標準《企業物流成本構成與計算(GB/T20523-2006)》的概念，還應包括信息處理費，如通信費、電腦以及消耗品費用，以及相關人員的人工費，這部分信息處理費在各個環節都會涉及到。
二、商貿企業物流成本核算的問題
目前我國工業企業和商貿流通企業實行的是統一的會計核算體系，企業成本核算中并沒有單獨核算物流成本，所以，在當前的成本核算體系中，企業無法獲得物流成本的信息。對商貿企業來講，其成本除了商品進貨價格以外，大多為物流成本，企業的成本核算體系無法反映各個流通環節的物流成本，不利于企業作出正確的判斷決策。下面我們對SNB貿易公司的成本核算過程進行一下分析，與其他企業一樣，SNB貿易公司在成本費用的核算中，設置了“庫存商品”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”等會計科目，對上述各個環節發生的物流成本具體處理如下：采購環節中支付給第三物流的費用，作為采購成本，計入到“庫存商品”，形成了商品成本；對于運輸途中的正常損耗，也是計入到“庫存商品”；公司內部發生裝卸、入庫的人工費，則計入了“管理費用”；公司自行提貨而發生的相關車輛費用、駕駛員人工費，因為跟公司給客戶送貨用的是同樣的車輛，公司在進行會計處理時將一整個月的車輛費用進行了分攤，分別計入“管理費用”(采購環節分攤的部分)和“銷售費用”(銷售環節分攤的部分)。貯存環節中支付的倉庫租金、倉庫設施、倉庫管理人員的人工費都計入到“管理費用”；對商品盤盈盤虧，屬于自然損耗的，通過“待處理財產損溢”經審批后計入到“管理費用”；對于因商品貯存在倉庫而占用資金的成本，公司并沒有單獨處理，公司將所有借款利息計入到“財務費用”，對占用的自有資金的機會成本則沒有進行核算。銷售環節，商品出庫、裝卸發生的人工費用中入庫時一樣，都看作是倉庫管理的一部分，計入到“管理費用”；送貨發生的車輛費用、駕駛員人工費上面已經講過，與采購環節分攤后計入到“銷售費用”至于各環節涉及的信息處理費，則全部計入到“管理費用”。應該說，SNB貿易公司對各環節發生的物流費用的處理，是符合現行會計準則規范要求的，但很明顯，從公司的賬簿中，我們是無法知道公司的物流費用總共是多少，更無法知道各個環節的物流費用是多少，當然公司的管理者也無法判斷哪個環節的物流成本管理需要改善。
三、商貿企業物流成本核算的策略
針對上述問題，應該對當前核算方法進行改進，以使企業的會計核算體系能反映企業的物流成本信息。其做法自然就是把當前分散在“庫存商品”及相關費用的會計科目的有關物流成本的內容，從現行的會計科目中分離出來，并進行歸集，以反映企業發生的物流成本的情況。這里結合SNB貿易公司的情況，敘述一下具體的核算程序。
(一)設置“物流成本”總賬及明細賬
為核算公司整體物流成本以及各經營環節的物流成本信息，公司需設置“物流成本”總賬科目，并按各個環節分別設置明細科目，即“物流成本——采購物流成本”、“物流成本——儲存物流成本”和“物流成本——銷售物流成本”。各明細賬應設置為多欄式明細賬，以歸集各環節發生的不同類別的物流成，如“物流成本——采購物流成本”可設置“外付運費”、“途中損耗”、“車輛費用”、“人工費”、“采購管理費”等欄目，“物流成本——儲存物流成本”可設置“租賃費”、“設施折舊費”、“儲存損耗”、“人工費”、“利息費用”、“儲存管理費”等欄目，“物流成本——銷售物流成本”可設置“車輛費用”、“人工費”、“銷售管理費”等欄目。
(二)歸集發生的相關物流成本
將公司各環節發生的物流成本，分別歸集計入到相關物流成本的明細賬和總賬。如果某些物流成本只屬于某一環節發生的，就可以直接計入到相關明細賬的具體欄目中。比如，采購環節中支付給第三物流的費用、途中的合理損耗等，就可以直接計入到“物流成本——采購物流成本”的“外付運費”、“途中損耗”等欄目中；儲存環節中的倉庫租賃費用、儲存設施的折舊費、儲存中的合理損耗等，就可以直接計入到“物流成本——儲存物流成本”的“租賃費”、“設施折舊費”、“儲存損耗”等欄目中。如果某些成本是屬于某幾個物流環節共有的，或為物流或非物流項目所共有的，則此時需要對該費用按一定的標準進行分析，然后再計入到相關項目當中。比如，公司自有車輛發生的費用，就涉及到采購環節和銷售環節，此時可以通過采購或銷售過程中貨運的噸公里數，進行分配分別計入到“物流成本——采購物流成本”和“物流成本——銷售物流成本”這兩個明細賬的相關欄目中；各環節涉及的信息處理費，就可以通過對采購、儲存和銷售各環節的信息處理工作量或定額工作是的估算進行分配，分別計入到這三個物流成本明細賬的“管理費用”欄目；公司的借款利息費用，可通過計算存貨占用資金量和其他用途占用的資金量，來分配計入“物流成本——儲存物流成本”的“利息費用”欄目和其他有關會計科目(如“在建工程”或“財務費用”等)。這樣，就將公司發生的物流成本基本計入到了“物流成本”總賬及各環節明細賬中了，公司也就可以通過“物流成本”總賬和明細賬了解公司物流成本的總體情況和各環節物流成本的具體發生情況，從而達到了物流成本核算的目的。
(三)將“物流成本”結轉至“庫存商品”及有關費用科目
因為當前會計核算報告體系不要求企業核算物流成本，而是要求將物流成本分散計入到“庫存商品”及相關期間費用等科目里面，將“物流成本”結轉至“庫存商品”及有關費用科目這一步驟的會計處理，目的是為現行的會計報告服務的。由于上面我們在核算物流成本時，既分明細又分欄目，所以，要將“物流成本”結轉至“庫存商品”及有關費用科目的處理，就顯得非常簡單明了，只要將有關欄目的費用項目按當前會計核算要求結轉到相關科目就可以了。比如，“物流成本——采購物流成本”中“外付運費”、“途中損耗”等欄目，就可以直接結轉到“庫存商品”科目；“物流成本——儲存物流成本”中“租賃費”、“設施折舊費”等欄目，就可以直接結轉到“管理費用”科目，“物流成本——儲存物流成本”中“利息費用”欄目，就可以直接結轉到“財務費用”科目；“物流成本——銷售物流成本”，就可以直接結轉到“銷售費用”科目；各明賬中的“(采購、儲存、銷售)管理費用”欄目，就都結轉到“管理費用”科目，等等。通過上述的核算過程，公司既核算了整個經營過程的物流成本，為公司經營決策全面系統地提供物流成本信息，同時也滿足了現行會計核算報告的要求。
作者：江煥平 單位：浙江經濟職業技術學院
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第五篇：企業會計核算與成本核算應用
摘要：
近年來，國家發展速度較快，市場經濟也隨之更快的發展起來，各個企業也不再以自身最大利益為發展目標，而是對企業的成本控制工作加以重視，使企業能夠向著更好的方向發展。
關鍵詞：
成本核算；企業；會計核算
目前，國家經濟發展引發市場競爭越來越激烈，這就導致各個企業在激烈的競爭中面臨較多挑戰，企業要想更好的提升自身競爭能力，就要根據會計核算工作的特點，將成本核算方式引進工作中，改善自身存在的問題，在為企業產生更為可觀經濟效益的同時，促進企業更加長遠的發展，要將企業成本控制工作作為企業重點工作之一，使企業在市場中具有一定的競爭能力,提高企業的經濟效益，為企業發展奠定良好基礎。
一、成本核算應用原則
（一）合法性
在企業對成本核算進行應用時，只有保證工作的合法性，才能有效發揮其應用效果。企業應用成本核算的合法性原則體現在以下幾點：首先，要保證核算工作真實性，不可制造虛假信息，避免使成本核算工作造成不利影響；其次，要保證經濟交易的業務以及各類因素的真實性，避免出現不必要的問題；再次，要保證經濟交易的內容準確性，不可以對內容進行肆意的修改；最后，要保證經濟交易最原始憑證的真實性，避免在記賬過程中出現紕漏，對成本核算工作的執行造成不利影響。
（二）可靠性
在企業應用成本核算過程中，不僅要保證信息的真實性，還要保證信息的可靠性，相關工作人員要根據實際情況提供信息，不可捏造事實，不能為了自身的經濟利益謊報信息。相關企業在應用成本核算時，要求不同會計工作人員對其進行計算，只有成本核算工作的可靠性得到保證，才能促進企業更好的發展。
（三）其它應用原則
在企業應用成本核算過程中，還有較多應用原則，相關工作人員應該對其進行充分的研究與思考。要保證成本核算工作的應用性，就是能夠有效管理會計信息并對其進行處理，保證能夠為企業經濟效益的增長提供支持。同時，還要重視成本核算工作的及時性，及時的對信息進行搜集、及時處理相關信息、及時對信息加以反饋等，這樣才能促進企業更好的應用成本核算方法。
二、成本核算在企業會計核算中的應用問題
（一）缺乏先進的預算方式
在企業應用成本核算法的過程中，核算方式是較為重要的，直接決定工作效率與核算質量。但是，目前部分企業在應用核算法的過程中，還在應用傳統的核算方式，沒有根據科學技術的發展利用自動化的網絡技術進行核算，使得成本核算工作方式不能滿足工作需求，對企業的發展造成不利影響，甚至會使企業的核算信息失去準確性，出現不必要的經濟損失問題。
（二）成本核算機制不健全
企業應用先進的成本核算方式是提升自身經濟效益的有利途徑。但是，目前部分企業在對其進行應用時，沒有制定有效的管理措施，雖然財務部門的工作人員已經將核算工作視為重點內容之一，但是，企業沒有整體成本控制意識，只能在一定程度上提升成本核算工作效率，無法有效完成成本控制工作。此類問題的主要原因就是企業缺乏完善的責任制度，沒有將工作職責劃分給每一位工作人員，導致其對成本控制工作存在忽視。同時，部分企業在成本核算過程中，沒有對成本的變化進行及時的管理，使核算工作出現較多問題，不能根據成本的變化進行及時的更改，導致企業在一定程度上影響企業經濟效益。
（三）信息不真實
在企業成本核算工作過程中，相關管理人員沒有對信息的真實性進行了解，導致出現一系列問題。一些工作人員的專業素質較低，不能根據成本核算工作需求完成自身工作。同時，部分工作人員對自身工作沒有一定的職責意識，在工作過程中，忽視成本計算的準確性，導致出現成本核算信息不真實的問題。另外，企業管理人員對成本核算工作不重視，不能根據工作情況對內部的成本核算工作進行評價，導致工作人員對成本核算工作更加忽視，不能為企業提供真實可靠的參考信息，出現較多的成本核算問題，對企業經濟效益的提升造成不利影響。
三、成本核算在企業中的應用策略
（一）重視信息真實性
在企業會計核算工作中，成本核算法的應用能夠有效增強企業經濟效益的增長，促進企業更好的發展，在此過程中，信息真實性較為重要，企業管理人員應該對此類問題加以重視，采取有效措施保證信息真實性。具體方法分為以下幾點：首先，要對核算合法性加以重視。要求相關工作人員根據法律法規執行工作，不可以出現違法現象，一旦出現此類問題必須對其進行嚴格的懲罰，避免企業會計工作出現違法問題對企業的發展造成不利影響；其次，要完善監督機制。相關管理人員要對核算信息的提供進行有效監督，要根據核算工作人員的工作流程分析信息的準確性，一旦發現有缺乏真實性的信息，就要對其進行懲罰，保證能夠更好的提升企業成本核算工作質量。同時，政府相關審計人員也要對自身任務加以重視，有效對企業會計信息進行審核，在保證會計信息符合法律規定的基礎上，提高其真實性，為企業成本核算工作提供較好的參考作用；最后，重視內部信息管理。在企業發展過程中，內部會計信息的管理是較為重要的工作，相關管理人員必須對企業成本核算工作人員的專業素質加以重視，在聘用過程中，提高招聘標準，保證能夠引進新型人才。階段性的對成本核算工作人員進行專業知識培訓，提高其專業技能的掌握程度，使其能夠更好的應用新興技術提高自身工作水平，為企業的發展奠定良好基礎。
（二）完善成本核算體系
在企業應用成本核算法的過程中，要對其體系的完善加以重視，只有擁有完善的工作制度，才能更好的對企業成本進行控制。第一，要根據成本核算工作的特點對管理制度進行完善，在確定成本核算的對象與項目基礎上，對工作流程進行規定，保證可以按照相關程序執行核算工作；第二，要對成本核算信息的及時性與準確性加以控制，引進新興信息技術對數據進行處理，保證可以在自動化的程序中執行成本核算工作；第三，要對影響成本核算的因素加以分析，總結核算工作中出現錯誤的經驗，采取有效措施解決問題并且避免類似問題再次出現；第四，要對管理層工作人員管理水平進行嚴格的要求，保證可以提高其管理水平，從整體上提高成本核算工作效率，將成本控制理念貫徹到企業中，認真負責的執行成本核算工作，及時發現問題并解決問題，避免企業在會計工作中出現影響經濟效益的問題，促進企業更好的發展。
結語：
在企業研究成本核算法對會計核算工作進行優化時，要重視核算人員思想政治的培訓，大力宣傳企業成本核算理念，使工作人員更加重視自身工作，提高其自身職業道德，為企業能夠更好的發展共同努力。
作者：李文斌 單位：山西東輝煤焦化集團有限責任公司
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第六篇：焦炭生產企業成本核算方法探討
摘要：
企業會計核算的難點在成本，而成本核算的難點是成本在各種完工產品間的合理分配和在產品與完工產品之間合理劃分兩個環節。焦炭生產企業進行成本核算時，由于生產工藝流程的不可分割性，一般不核算在產品成本，而將所發生的成本費用統一歸完工產品負擔，而焦炭生產企業又屬化工企業范疇，通過化工原料產生化學反應來生產產品，在生產主產品焦炭的同時，又聯帶生產出焦爐煤氣、焦油、粗苯及硫銨等化工產品，因此生產成本如何在這些產品中進行分配就成為焦炭生產企業進行成本核算的一個重要環節。
關鍵詞：
企業成本核算；方法
長期以來，我國焦炭生產企業一直采用可燃基重量分配法對焦炭生產成本進行分配，但隨著我國經濟體制改革的深化發展和社會主義市場經濟體制的確立，可燃基比例分配法正逐漸被銷售價格比例系數法等方法所取代。各焦化企業結合自己企業的生產特點及管理模式，不斷創新和完善，形成了特點鮮明，方法各異的成本核算方法。下面就將這些核算方法的特點作一探討，從中找到適合本企業的成本核算方法。
一、可燃基重量分配法
可燃基重量分配法是以構成焦化產品實體的可燃劑重量作為基礎，計算焦炭及其聯產品的可燃基重量，然后計算焦炭及其聯產品的可燃基重量占全部產品可燃基重量的比例系數，按比例系數進行成本費用的分配。可燃基重量分配法是通過化學原理推導出的成本分配方法，在焦化行業內為大家熟知，比較容易理解，有一定的理論基礎，計算簡便；煤的灰發性變化不大，成本相對固定，容易進行縱向比較；但成本與售價脫節，當焦化各產品售價與計算的成本配比性較差時，可能出現部分產品毛利較大，部分產品沒有毛利，當產品銷售不均時，利潤波動較大，不能真實反映企業經營情況，不利于經營管理者對企業經濟運行作出正確的分析判斷；現在行業會計制度被企業會計準則所取代，會計準則的通用性越來越強，可燃基重量分配法專業性較強，難以為行業外相關人士所理解和接受；現在會計教學是以新會計準則為基礎的，加強了會計準則的通用性，淡化了行業會計的專業性，該方法中的專業術語難以理解，給非專業會計人員的工作帶來一定難度。
二、銷售價格比例系數法
銷售價格比例系數法就是以焦炭銷售價格為主，其他聯產品按銷售價格比例計算系數，并折合成相當于焦炭銷售價格的產量——折合量，然后計算全部折合量的單位成本，最后計算焦炭及其聯產品的總成本和單位成本。該方法體現了價值決定價格的原則，價格高的產品，價值也高，比較符合市場規律；當價格相對穩定時，價格與成本相配比，價格高的產品，單位成本也高，價格低的產品，單位成本也較低，各產品毛利率基本相同；沒有了專業性較強的名詞術語，為會計人員對核算方法的理解和掌握提供了方便；銷售價格與市場供求有一定關系，當供求關系發生較大變化時，價格波動較大，會使產品單位成本毛利失真，不利于進行縱向和橫向比較，影響企業的生產經營決策。
三、焦炭負擔成本法
焦炭負擔成本法是指成本全部由焦炭承擔，其他聯產品不承擔成本費用。該方法原理簡單，行業意識較淡，為大多數會計所能接受；核算簡單，對于規模較小，管理單一的公司來說，節約了會計成本，減輕了會計人員的工作壓力；但從生產經營角度來看，沒有將成本攤入化產品，在化產品定價方面無依據可循，只將焦炭作為成本核算對象，加大了焦炭的單位成本，經營者在分析決策時可能做出錯誤的決策；將全部成本都由焦炭來承擔，降低了焦炭成本毛利率，化工產品不承擔成本，毛利率100%，不符合成本與焦價相配比的原則。
四、產量分配法
產量分配法以焦炭及其聯產品產量為基礎，計算各產品產量占總產量比例系數，按比例系數對總成本進行分配，產量大的成本負擔大，產量小的成本負擔小。聯產品在同一過程中分離出時，從理論上說，各種聯產品產量會形成一定比例，實際產量由于各種生產條件的影響與理論產量可能有所偏離，在化工企業表現尤為突出；該方法計算方法簡單，但又略顯粗糙，沒有把焦炭作為化工企業的生產特點表現出來，成本計算的關聯性較差；該方法在發生物理變化的企業相對適用，對于發生化學變化的企業來說，配比性和科學性就比較差；對會計人員專業性要求不太強，通用性較強。這種方法只用在管理相對簡單，規模不大的焦化企業中使用。焦化生產制造企業情況復雜，要全面考慮該行業的生產特點，根據企業的規模和水平科學合理地安排成本核算，以達到最佳的成本計算和最優的成本控制各種方法。由于會計制度沒有對成本核算方法作出具體規定，焦炭生產企業可根據自己企業的經營方式及管理辦法選擇適合自己的成本核算辦法，對一些規模不大，化工產品不是主要產品，對企業的收入和利潤影響甚微，僅以焦炭作為主要收入來源的企業，產量分配法和焦炭承擔全部成本的方法比較適用；對規模較大，化工產品收入占有一定額度，對企業的收入和利潤有一定影響，甚至是利潤的主要來源點的企業來說，就要細化成本核算，這樣銷售價格比例法應比較適用，而可燃基重量分配法由于專業性較強，又是過去計劃經濟時代的產物，在以市場為基礎的經濟體制中越來越失去其存在價值，為許多焦化生產企業所淘汰。
作者：劉石生 單位：山西省焦炭集團有限責任公司
