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一、研究目的與意義
經過質量專家多年研究，發現質量成本水平在2%～4%之間為最優，但美國公司的質量成本大多占銷售額的三分之一；我國研究數據表明，每年中國僅因產品質量問題而造成的直接經濟損失是發達國家的數倍，而由此帶來的間接損失就更無法計量了，這些數據差距說明提高質量成本管理水平是企業挖掘發展潛力非常關鍵的一步。因此，對質量成本進行核算和分析有著重要的經濟意義。
二、質量成本理論概述
1.質量成本內涵。
美國質量專家將質量成本定義為：產品質量預防和鑒定活動的費用以及產品不符合要求所造成的損失，即將質量成本分為預防成本、鑒定成本以及損失成本。關于產品的質量要求可以根據公司與顧客簽訂的合同具體規定。英國標準協會的質量成本定義與美國差不多，只不過將定義中的損失成本細分為了內部、外部損失成本。具體定義是：為了保證質量所花的費用與質量不合格造成的損失之和。我國將質量成本定義為：為了防止出現質量不合格產品而發生的成本以及由于出現了低質量不合格產品而導致的成本。具體包括預防成本、鑒定成本、外部損失成本和內部損失成本，有時還需考慮外部質量保證成本。由此可見，企業運行中的質量成本由兩部分組成，一是防止低質量產品出現而發生的費用，二是由于低質量產品出現而導致的損失；前者一般作為投入，即預防、鑒定成本，而后者為支出，即內、外部損失成本。
2.質量成本核算。
2.1企業質量成本核算的必要性。
質量成本核算就是將企業的質量管理費用和質量損失成本，按其經濟內容進行歸集和分配，以綜合反映生產經營過程中由于質量所引發的全部耗費。質量成本核算有助于進行全面質量控制。其必要性有以下幾點：（1）披露質量問題，改善產品質量；（2）提供可信數據，支持企業管理；（3）提供質量管理證據，與顧客建立誠信關系；（4）控制質量成本，提高質量管理水平。
2.2質量成本分類。
實行責任控制，規范崗位分工，便于會計核算和監督質量成本控制的執行情況是進行質量成本分類的目的，這樣也有利于進行檢查考核和績效評估，為企業的發展作好必要的下一步準備。以質量成本的作用和內容為標準進行分類，這樣對質量成本的核算、分析最為有利，由此質量成本分為五大類：（1）預防成本。為防止出現低質量產品而發生的成本，如教育培訓費、產品評審費等。（2）鑒定成本。為了保證產品符合顧客要求而發生的成本，如檢驗試驗費、質檢設備維護費。（3）內部損失成本。在質量不合格產品在送達顧客之前被發現而引起的成本，如產品廢品損失、停工損失。（4）外部損失成本。在低質量產品在送達顧客之后被發現而引起的成本，如索賠費、產品退貨損失等。（5）外部質量保證成本：在合同期內，應客戶要求提供客觀證據所支付的費用。如質量保證措施費、證實試驗費。
2.3設置適當的質量成本科目。
在設置質量成本科目時，應注意以下幾點：（1）依照國際或國內的有關標準；（2）質量成本的核算、分析要方便企業實行；（3）與企業的實際情況相結合；（4）適應相關會計核算制度；（5）結合企業內各相關部門的職責。依據質量成本的分類，可以將一級科目設為“質量成本”，同時將二級科目設為“預防成本”、“鑒定成本”、“內部損失成本”、“外部損失成本”以及“外部質量保證成本”，“質量成本”的二級賬戶可按具體內容設置若干明細賬戶。直接發生的質量費用，按產品歸集并進行明細核算，間接質量費用按比例在產品間進行分配。當期發生的全部質量耗費在“質量成本”科目的借方歸集，并分別結轉到“生產成本”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶。“質量成本”科目期末如有借方余額，表示應由以后會計期間負擔的質量預防成本。
3.質量成本分析。
3.1質量成本的函數。
通過對已有的研究我們知道，單位產品的質量成本和合格率水平之間存在此消彼長的權衡關系。當預防成本、鑒定成本增加時，內外部損失成本就會減少。從質量成本函數來看，在質量成本到某一點之前，質量成本總額是下降的，在該點之后，質量成本總額是上升的。這樣就找出了最優質量水平，企業的質量管理都朝著這個最優點努力。對質量成本進行細化，又可將其劃分為三部分。根據各質量成本項目占質量成本總額的比重，可分析出公司目前的生產經營狀況，并在質量管理方面提出對策建議。
3.1.1質量改進區。
內部和外部損失成本占較大比重，說明防范措施不利，產品質量低下，存在顧客滿意度下降、丟失市場份額的可能，在這種情況下，質量管理部門應采取措施，全面減少質量成本。
3.1.2質量控制區。
這種情況說明質量管理水平較為成熟，更大的突破點不易找到，應將加強質量成本控制。
3.1.3質量過剩區。
鑒定成本所占比重比損失成本所占比重大。說明存在許多不必要的鑒定與檢查，應該根據公司需要，并結合產品帶來的經濟效益進行鑒定與檢查，使鑒定成本降下來。隨著時間的推移，新興技術的出現和運用，產品的最優值在每個時期也不同。因此，企業應該根據自身情況，結合收集的數據，制定自己的質量成本函數，得出預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本之間適當的比例關系。
3.2質量成本數據分析。
質量成本分析就是通過歸集質量成本數據，計算出各成本項目占質量總成本的比重，以此來分析企業的生產經營狀況。做好質量成本控制，數據分析是關鍵。通過質量成本分析，可以了解企業的發展潛力，進而提出可行性建議，達到企業的既定質量目標。由于各個企業在產品性能、規模、服務對象以及人數不同，質量成本總額是不可能相同的，即使是情況大致相近的企業，質量成本總額也可能相差比較遠，但是仍然存在以下共同規律：（1）內部損失成本與外部損失成本統稱為質量損失成本，質量損失成本的較理想比例是占質量成本總額的50%。（2）預防成本一般不到質量成本總額的10%。（3）鑒定成本為40%較佳。
三、結語
通過了解質量成本的核算和分析，可以使企業在日常生產和經營過程中提高生產效率，不斷深入發展質量管理工作，從而提高質量管理的規模性和經濟性。因此，研究中小企業的質量管理是很有必要的。
作者：劉曉東 王浩 單位：河北經貿大學
