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摘要：
環境污染嚴重阻礙了我國經濟社會的可持續發展，企業的生產經營是引起污染的重要因素之一，將環境納入企業經營活動對實現經濟、社會和環境的協調發展具有深遠意義。環境經營站在戰略的高度將環保貫穿于企業的經營全過程，通過清潔生產和循環經濟等模式減少污染物的危害。文章基于環境經營理論并結合企業的行為及態度，從資源的投入與產出兩個過程分析企業環境成本的影響因素，強調了末端治理的局限與短期性以及環境成本對前期產品設計等因素的依賴，闡明了生產經營的源頭控制是降低企業環境成本的根本措施。
關鍵詞：
環境經營;環境成本;企業行為
一、引言
當前，環境污染尤其是空氣污染和水污染在我國可持續發展道路上產生了極其嚴重的負面影響。近些年京津冀地區愈演愈烈的霧霾問題正在破壞并改變原有的生產經營模式、交通運輸以及人們的正常生活和健康。環境保護部公布的《2015中國環境狀況公報》指出，全年共計265個城市環境空氣質量超標，占全國339個地級以上城市的78.4%。企業特別是工業企業排放的廢氣廢水可以說是這一結果的重要污染源。工業生產特別是在生產的投入環節，輸入對環境有害的原材料、濫用稀有資源以及大量消耗高污染的能源都是排放大量污染物的罪魁禍首，如火力發電、鋼鐵、化工等工礦企業在生產過程中所排放的煤煙、粉塵及有害化合物。這種“大量生產、大量消費、大量排放”的粗放型經濟模式給社會帶來了大量一次污染物甚至二次污染物，尤其是非環保原材料的投入對未來社會的環境造成了巨大威脅，增加了企業和社會的環境管理成本。因此，加強環境保護意識、優化環境成本與環保績效的配比來實現企業發展和環境保護相協調是企業取得可持續發展、獲得競爭優勢的重要源泉。企業通過運用環境經營，跳出末端治理事后控制、成本高、難度大的局限，從產品全生命周期進行環境成本的控制、追求清潔生產是謀求企業長久發展的必要途徑。
二、對環境經營的基本認識
環境經營不同于環境管理，相對于環境管理對污染的事后處理的偏重，環境經營立足于產品全生命周期，從傳統的末端處理轉變為源頭控制。環境經營最早出現于20世紀90年代的日本，野村綜合研究所在1991年發表的《環境保護活動的新思考：從成本向資源與競爭優勢的轉換》報告中首次使用“環境經營”一詞。2005年金子慎治和金原達夫提出，“環境經營就是從組織個體的立場出發，通過減少資源使用量、減少環境負荷來獲得經濟利益和環境保護的雙重價值的企業經濟活動和管理運營，它貫穿在企業采購、開發、設計、制造、廢棄物處理等方面所進行的各項活動中。”可以看出，環境經營將環境納入企業經營管理的主要范疇，致力于實現經濟、社會和環境三者效益之和的最大化。它基于環境內部化，將環境作為企業內部的作用力，同時又是對環境內部化的延伸，把環境上升至企業戰略層面，將環境作為企業的經營目標，而不僅僅是生產要素。具體來講，基于戰略高度的環境經營將環保意識滲透入組織架構、企業文化、經營戰略等多層次、廣范圍的企業經營管理中。如松下集團在2009年的環境經營中提出“在2018年，即企業創立100周年之際，將松下建成電子產品領域第一的‘環境革新企業’”的環境愿景，并通過改善運營體制、注重各環節環境經營活動、建立評價體系、獲取ISO14001認證等一系列手段實現該愿景。根據資源稀缺理論和共享價值理論，企業可通過創新來降低產品本身的污染程度并提高資源的利用效率，抵減部分成本，實現經濟與環境的共贏。可見，企業經營的目的不再只是為眼前短期的盈利，而應是創造共享價值（葛建華，2015）。環境保護也不再只是企業的公益活動和法規的規定，而是企業獲取競爭優勢、實現持續發展的強有力的手段。
三、基于環境經營的企業環境成本管理
從長期看，將環境納入到經營的范疇中對企業環境成本管理具有深遠意義。為更為準確地判斷環境經營對經濟以及環境的影響是正面的，不少學者已對環境經營帶來的效益進行過量化的考核。在衡量環境經營的績效時，金原達夫以銷售收入與資源投入量或環境負荷的比值來確定環境效率，即環境效率=銷售收入/資源投入量或環境負荷，葛建華在后續的研究中也沿用了該做法。還有的學者認為，環境經營通過將外部成本負擔計算出環境收益的形式（最終計算環境經營利潤），轉化為一種環境投資，是一種正向的企業要素文化轉化，即環境經營利潤=環境經營收益-環境經營成本（馮圓，2016）?？梢哉f，有效的環境經營就是企業環保所得收益大于相關的環保性支出，同時獲得環境效益和經濟效益。根據投入/產出分析法，資源的輸入與輸出必須相平衡，即輸入的材料能源全部用于產品、循環再利用、廢料處理以及其他事項。從企業對待環境的態度行為分析，環境成本可以分為主動性支出和被動性支出。其中，主動性支出中主要包括環保產品的研發支出、環保設備的購置費用、環境管理體系構建費用等；被動性支出包括政府收取的排污費、稅收、罰款等。本文將結合企業的行為，從投入和產出過程中分析環境經營對環境成本管理的影響。
（一）投入過程的環境成本管理
在投入過程中，環境成本主要是企業的主動性支出，如研發支出和職工環保教育費用以及建立環境管理體系發生的其他費用。在環境經營視角下，企業應當實現清潔生產，即原料與能源的清潔、生產過程的清潔以及產品本身的清潔。而實現清潔生產需要注意兩方面的內容，一是選擇清潔的原料和能源，改善產品工藝，從源頭控制污染物的產生；二是降低會增加環境負荷的資源、能源的利用，提高資源利用效率。而要實現這兩方面的目標，企業對產品研發設計的投入不可缺少，將這部分為降低未來環境污染而支付的研發支出列入到環境成本中極其重要。該部分環境成本的經濟效益主要體現在節能和費用的減少上，當未來節能及削減費用獲取的收益高于企業研究開發的支出則企業環境成本管理執行成功。在生產投入中導入環境經營需要企業從根本上轉變對環境的態度并改變原有生產流程的模式。生產經營的指導思想要由貫徹“污染補償原則”轉向“污染預防原則”，生產工藝要由事后治理型轉向“清潔工藝”，廢棄物處理要由燒、埋為主轉向在生產、流通、銷售、報廢各階段抑制廢棄物產生（侯慶軒，2000）?？傊瑢⒃械膶Νh境先污染后處理的模式轉變為利用創新研發從最始端的產品設計、清潔能源利用甚至生產活動全過程抑制污染的產生，做到“清潔生產”。具體而言，首先需要尋求替代材料或對原有材料進行優化，包括在產品原材料的使用上選取無毒少害的且可再利用的材料，在能源耗費上尋找清潔能源代替原有煤炭等高污染不可再生資源，或者更新技術提高資源利用率降低污染。其次，企業應當重視對生產全過程的控制，從采購材料到產品完工銷售整個流程盡量減少對環境的危害，可以在計劃執行前對該過程進行事前環保性評價。
（二）產出過程的環境成本管理
企業在生產經營過程中不僅僅生產產品，還會產生廢氣、廢水以及噪聲等一系列環境污染。為減少污染，我國政府出臺了相關法規對企業廢棄物的排放量做出限量標準，并于2003年7月1日開始征收排污費。在產出過程中，環境成本既包括主動性支出也包括被動性支出。企業為達到排污水平所構建的設備費、聘請的專家人員費以及上交的排污費均構成了環境成本。此外，企業需要對因生產過程產生的廢棄物造成的環境損害進行修復，并要對廢棄物進行再利用再資源化處理，購置這些廢棄物再處理設備的支出作為企業對前期產生污染的彌補，也歸屬于企業環境成本。而利用環境經營帶來的經濟效益具體體現在再生利用的收入以及廢棄物的減少。投入過程的環保性控制可以有效降低廢棄物的排放量，在一定程度上降低了產出過程中的長期環境成本，因此事后的環境修復支出和資源再利用旨在全面實現清潔生產以及循環型社會的建立。在環境經營中，資源的流向是雙向的，通過回收利用變廢為寶可以提高資源利用率，盡可能削減生產活動整體導致的環境負荷。而產出過程的企業環境成本的管理很大程度上依賴于投入過程中的產品設計、包裝、原材料以及流程等的創新，環境友好型產品較普通產品而言大大降低了事后環境成本。可以說，源頭控制更有利于降低企業環境成本。
四、基于環境經營的環境成本管理實踐
上升到戰略層面的環境經營將環保灌輸到企業的各個層面，從企業使命到企業文化、從管理層到普通職工、從經營管理到生產運營。僅通過改善企業生產研發方式不足以實現環境經營所要求的環境成本管理，企業必要的資源和制度支撐同樣不可缺少。
（一）加強職工環保意識教育，完善激勵評價機制
企業戰略的實施是個全員參與的過程。作為企業戰略的一部分，環境經營的理念需要在企業上下得到共識，為企業后續一系列的環保變革打下思想基礎，在職工支持并主動學習的基礎上摒棄過去以利益為重的舊思想。首先，企業應當認真組織清潔生產、環境經營的相關學習、培訓，不斷提高員工可持續發展意識。其中，企業需要在董事會以及管理層間最先進行環境經營教育，從國家政策倡導以及企業未來長遠發展角度，啟示管理人員追求長遠利益。其次，由上至下，通過部門組織培訓，提高全員環保意識。經過長期的熏陶，最終使同時追求環境效益和經濟效益成為公司的企業文化，全員為節能減排出謀劃策。教育和培訓僅能作為輔助手段，真正實現環境經營還需要企業建立環境考核指標的激勵評價機制和獎懲制度。改變以往以經濟績效為主或常規的平衡計分卡評價模式，建立科學合理的環境成本評價指標體系，通過將員工的晉升、獎懲與環境考核指標相聯系，使全體員工認識到環保與自身利益直接相關。實施激勵評價機制需要建立科學合理的環境成本評價指標體系，在設置評價指標時應當考慮到指標的可行性和適當性，在不同的部門、不同的生產經營過程需要設立不同的評價指標，可以以同行業標桿企業為標準，或以本企業前一期間的水平作縱向對比，始終秉持科學合理的原則來防止指標淪為形式。
（二）完善組織結構，優化企業資源配置
源頭控制是企業實行環境經營過程中最為重要的一環，而實現源頭控制、清潔生產需要管理層對企業組織架構進行合理規劃，成立專門的工作機構，腳踏實地地開展環境經營。首先，尋找適合本企業的清潔資源、清潔生產方式和綠色無毒的產品需要大量的研發人員。為滿足前端發展的需要，企業要擴充研發人員的隊伍，引入多方面人才為后期的研究提供技術支持。其次，成立專門的環境小組，專門審核各部門、各環節的環境成本管理工作，做好基礎監督檢查工作，確保環境經營的有效執行。最后，在企業公關方面，指定專人通過在官網或年度報告等渠道企業環保報告書，向社會公布企業的環保成就來闡述自身的社會責任，提高企業社會知名度和競爭能力。通過合理配置企業的人力資源、技術資源以及其他基礎資源，更好地實現環境經營，合理控制企業環境成本，使企業獲得環境效益、經濟效益、社會效益，進而推動社會的和諧可持續發展。
五、結論
與社會發展目標相適應的企業才能得到永續發展。為實現經濟與環境的共生，降低長期環境成本，企業應當配合相關政府法規，將環境作為自身經營活動，履行必要的社會責任。
參考文獻：
[1]金原達夫，金子慎治.環境經營分析[M].北京：中國政法大學出版社，2011.
[2]葛建華.環境經營研究：理論與實踐[M].北京：中國政法大學出版社，2015.
[3]馮圓.環境經營與排污成本管理[M].北京：清華大學出版社，2016.
[4]侯慶軒.日本企業的環境經營[J].現代日本經濟，2000，（3）.
作者:張迪 單位:中國海洋大學
