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摘要：本文從會計事務所的成本控制現狀出發，分析了其存在的主要問題，結合企業常用的成本控制手段方法進行了成本管理思路探討，最后針對問題給出了相應的優化策略，在成本控制視角下，從問題，思路，優化措施方面探究了事務所的財務管理模式的構建方法，希望能給予事務所管理人員一定的啟發和思考。
關鍵詞：成本控制；財務管理；會計事務所
一、會計事務所成本控制現狀
會計事務所具有知識密集型特點，因此其人力資源成本占比較大，而在其經營時又有明顯的淡、旺季之分，通常在旺季事務所會通過招聘大量的實習生來降低人工成本；承接審計項目時，會依據項目特點、收入金額測算以及審計經驗開展審計成本預算工作，成本控制內容較為靈活，控制目標的實現由專人負責；過程中實施風險導向審計，以老員工帶實習生的模式開展工作，以防止審計失誤造成巨大的經濟損失；在制度層面上明確規定審計人員的因公報銷范圍和報銷金額，減少事務所審計活動的固定成本支出的同時，杜絕違規報銷行為，控制審計成本，同時對實習生展開了業務培訓，防止因操作不規范導致的紙張浪費，打印機電腦等固定資產損壞而產生經濟損失。
二、會計事務所成本控制存在的問題
首先，在進行審計預算編制時，未建立嚴格的預算編審制度，缺乏有效的審計預算方法，導致審計項目不全面，全面預算管理機制難以形成。問題的成因有兩個方面內容，一方面預算工作本身復雜程度較高，需要投入大量的時間和精力，但在事務所審計業務高峰期，是無法針對審計項目進行全面有效地預算管理的，另一方面，各個審計服務對象具有不同的特征屬性，因此服務項目之間預算編制的可比性較差，事務所管理人在綜合考慮預算投入成本效益后，選擇性地忽視了一些項目預算工作內容，將控制重點更多地放在了業務發票報銷等方面，依靠從業人員的業務經驗來看進行成本控制，使得預算管理階段的成本控制流于形式。其次，由于人手不足，項目組之間人員頻繁拆借，加大了項目的成本控制難度。會計師事務所普遍勞動強度較高，工作壓力大，因此審計從業人員的流動性較高，而且由于當前的審計人才培養未能跟上經濟發展的步伐，導致審計人才極度緊缺，為了滿足業務需要，一些會計事務所不得不在項目之間拆借人員，這不僅使得各項目的成本控制陷入混亂，還會進一步加大審計風險，不利于事務所長久健康的發展。另外，雖然事務所在進行成本控制時通過聘用實習生等方式進行了成本控制，但這些實習生大多經驗不足，即使事務所對其展開了短期培訓，并以師傅帶徒弟這種模式幫助其熟悉業務，也會由于培訓內容不夠全面、師傅本身任務重無暇顧及實習生的指導工作等諸多原因，導致實習生資源閑置，或者工作效率低下，進而產生較大的人力資源浪費。甚至可能會進一步影響項目審計工作進度、加大審計人員壓力，擴大了人員流動風險。最后，在事務所審計人員與被審單位的財務管理人員進行接洽時，財務人員的配合程度不高，這主要是由于在事務所展開相關審計活動時，被審單位財務人員的工作量會顯著增加，這使得他們會產生工作抵觸情緒，給審計人員的工作造成阻礙，影響了審計進度，從而增加審計成本。并且在審計信息的保密工作方面，一些事務所重視程度不夠，也可能會給其帶來不必要的損失。
三、成本控制視角下企業的財務管理思路
成本控制的手段有多種，諸如全面預算管理，精細化管理，價值鏈理論等，其實施方法又包括定額控制法，目標成本法，作業成本法等，每種手段方法都有其技術優缺點，必須結合企業的實際情況進行選擇。下面就從價值鏈理論與作業成本法的角度出發簡要闡述這種成本控制視角下會計事務所的財務管理模式建構的思路。
(一)樹立正確的成本降低理念
首先事務所的管理人員必須深入了解絕對成本與相對成本，由于事務所的審計活動處于一種動態變化的情景當中，人員變動也較為頻繁，管理人員無法有效地降低絕對成本，因此必須建立相對成本概念，也就是說在不設定具體標準定額的情況下，將審計成本與審計風險，審計人員的工作量相結合，并以結合后的控制方向為依據強化審計控制，提高審計效益。
(二)形成財務審計成本價值鏈
審計成本價值鏈是指將事務所的審計的項目內容劃分為一個個獨立的審計單元，通過對各單元進行價值分析，確定針對性的成本控制措施，形成鏈條上各環節的相互作用，相互影響的聯動機制，結合價值鏈管理的思想，開展內部審計成本控制活動。同時，為了保障審計質量，為事務所帶來更大的經濟效益，減少隱形成本損失，要求審計人員不僅要注重價值鏈上全過程的管理控制，還要處理好客戶關系，加強信息交流溝通，綜合考慮價值鏈上的成本控制問題。
(三)利用作業成本法強化控制
利用作業成本法核算審計成本，首先要確定審計作業消耗的資源，其次依據審計作業類別劃分不同的作業中心，確定資源動因及成本動因，最后按照動因將資源耗費歸集到各作業中心，根據一定的分配比核算審計作業成本。其具體步驟為：第一步明確審計成本要素，主要包括人工成本、差旅費、場所租賃費等要素，第二步梳理審計業務流程，該事務所的主要業務內容為企業年報審計、財務表審計、專項審計等相關審計業務，以財務表審計為例，在審計業務承接與簽約時，要做好信息的收集與分析工作，就審計立項最終要達成一致意見，避免重復工作帶來的冗余費用風險；在審計計劃及測試階段，要充分考慮成本風險，重視人員分配調整工作，明確工時及功效的考核標準；在審計報告階段，要對形成的審計報告進行多次復核，加強人員的溝通協調，減少審計失誤帶來的成本損耗。第三步要列出以上各個環節的資源費用明細表，按照不同的類別歸為不同的成本動因，并依據成本動因將其歸入不同的管理流程，第四步按照一定的成本分配比例計算該流程的成本消耗量即可，其中成本分配比=作業中心成本/動因量。
四、成本控制視角下財務管理的優化策略
(一)優化審計流程，降低審計成本
調研分析可知，大部分事務所審計工時的耗費占總成本比例較大，這主要是由于事務所內部業務流程混亂無序，造成大量的重復工作以及無效工作，因此，必須通過優化流程設計，發現流程中的非增值性作業，通過減少人員的此類作業執行時長，來降低審計成本。同時，要加大對事務所設計人員的知識技能培訓，以提升其成本控制意識，提高其審計效率，從而進一步減少成本損耗。
(二)預算控制優化，防范審計風險
為實現審計資源的精準控制，結合作業成本法，以審計作業為基礎進行預算編制，事前根據作業需求來擬定籌集資金，擬定人數以及人員水平結構，將不同的項目劃分為審計作業組合體，明確該組合體的主要負責人，尤其在業務旺季要準確地進行人員時間預算，為保障人員工作主動性，可建立工效型激勵機制，以提升員工的工作效率，降低審計成本。
(三)審計定價控制，擴大整體效益
當前一些事務所為了獲取競爭優勢，會主動降低定價或承接一些非盈利項目，導致事務所的收益具有不穩定性，波動較大，容易引發資金風險。通過結合作業成本法，可將被審單位的項目審計信息進行分類歸集，建立成本數據庫，在承接新項目時，綜合考量審計項目成本及行業利潤率進行審計定價，以保障定價的合理性，避免盲目追求降低成本而忽視審計質量。同時通過減少錯估低價的審計項目，擴大事務所的經濟效益。
(四)健全成本內控監督管理制度
成本內控監督一方面要按照不相容崗位分離原則，明確各崗位職責權限，對成本控制的各個環節責任到人，制定嚴格的獎懲及追責制度標準，提高企業財務管理人員的責任意識及成本控制觀念，設計相互制衡、相互監督的崗位層級結構，加強上下級之間的成本約束、同級之間的成本監督，保障財務安全，抵御財務風險；另一方面要完善內控監督考核機制[2]，首先建立起制度化的成本內控條例，將各項業務操作行為標準化、流程化、規范化，從而加強財務管理的實效性。
五、結束語
綜上所述，企業應結合自身的發展狀況，建構成本控制視角下的新型財務管理模式，以增強企業的核心競爭力，實現企業的財務管理目標。
參考文獻：
[1]段慶茹，武興雅.會計成本控制下企業的財務管理模式構建問題研究[J].納稅，2018，No.199(19)：96.
[2]張國美.成本控制視角下強化企業財務管理的措施[J].企業改革與管理，2018(5)：170-171.
作者:崔福霞 單位:河南豫衡會計師事務所(普通合伙)