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摘要:隨著經濟發展，國家財務部門出臺了一系列的相關政策文件，為施工企業的安全生產費用會計核算提供了法律法規依據。文章基于此，在詳細分析企業安全生產費用會計核算和納稅規劃內涵的基礎上，對建筑施工企業的納稅規劃和生產安全費用會計核算進行研究，提出相應的規劃方案。建筑施工企業需要根據需求提取安全生產費用并用于安全設備的結算等，同時還要對安全生產費用進行合理調劑，提高其使用效率和管理的水平，從而帶來更大的經濟效益。
關鍵詞:建筑施工企業;安全生產費用;會計核算
一、企業所得稅納稅籌劃的內涵與特征分析
(一)企業所得稅納稅籌劃的內涵。企業納稅規劃的基本目的是為了企業在法律規定的范圍內，通過企業自身情況進行權衡，導致出現節稅效益與成本之間的關系問題，通過制定合理的企業納稅方案和方式，可以幫助企業在合法的前提下，實現企業利潤最大化，同時優化納稅效益。以企業的角度來看，納稅籌劃是為了降低企業上繳的稅額，這與我們所說的偷稅漏稅有本質上的差別，而對于納稅籌劃來說，是一種合法行為，在法律的保護范圍之內。在實際操作中，企業中涉及納稅籌劃的人員要懂所有的納稅法律，對涉及稅務風險的行為要慎重，避免在納稅籌劃中出現偏離行為，導致納稅籌劃變質為偷稅漏稅。
(二)企業所得稅納稅籌劃的特征。1．合法性企業的納稅籌劃必須要在國家法律限定的范圍內進行，根據國家納稅政策文件進行操作，從而保證企業自身的納稅籌劃工作是在法律允許范圍內，否則將會產生偷稅漏稅行為。企業實行納稅籌劃是為了降低企業上繳的納稅錢款，因為偷稅漏稅同樣能一次性達到這個目的。所以企業要認真了解這兩種行為的本質差別，不能逾越法律所規定的范圍。2．目的性納稅規劃要建立在對企業的充分了解上，明白企業未來的發展基本條件，根據企業的發展戰略，合理規劃出企業納稅籌劃目標，才能在合法的范圍內實現納稅最優化，使得企業經濟能夠更好發展。3．前瞻性企業進行納稅籌劃要有明確目標，不是盲目開展工作，需要具體的實施計劃和前瞻性。財務人員不能只顧眼前問題，要做到預見性，結合企業的具體情況，全面科學的制定納稅籌劃，以此提升企業的經濟效益。
二、建筑施工企業安全生產費用會計的核算
(一)安全生產費用會計核算的相關標準。安全生產費用是一項特殊的費用，根據我國的有關法律規定，這項費用不能隨意支出或者挪用。在我國的《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》中指出，安全生產費用只能用于涉及安全設備和安全設施的支出，還可以用于購置安全人員的防護裝備和培訓費用。但是有一種情況不能動用安全生產費用，即建筑企業為施工人員購買意外保險等行為，這種行為超過了生產安全的有關規定，需要將其納入成本中。根據現行的法律文件，建筑施工企業以在建工程的造價作為安全費用提取依據，按照下述的標準進行提取:①礦山和房屋工程按照2%的提取標準;②電力工程和鐵路工程按照1．5%的提取標準;③公路和市政工程，其提取標準為1%。企業將提取的安全生產費用納入造價之中，并且承包單位根據分包工作量進行分配，轉交給分包單位，而分包單位將不再進行安全生產費用提取工作。
(二)安全生產費用會計核算的分類。安全生產費用的會計核算主要分為以下幾類:①費用化支出。企業在提取安全生產費用時，出現費用化支出，那么這部分費用需要進行專項沖減，無須重復考慮到成本費用之中。比如，某個建筑施工企業為了提取安全生產費用，花費了2萬塊用于安全評價與生產，安全生產培訓花費了2萬，其他的安全演練花費1萬，那么這三個部分的費用就是費用化支出，直接用專項儲備進行沖減。②資本化支出。企業在進行施工項目時，根據法規要求提取安全生產費用時，可以根據“在建工程”將所需要的支出進行歸集，待項目的安全工程完成后，將這部分費用歸為到固定資產中，然后應用固定資產的有關要求，對這種資本化支出進行專項儲備金沖減，那么企業將不能再進行安全生產費用計提。對于項目中的安全設施和設備的費用支出，滿足資本化支出條件的費用也可以歸為到資本化支出，將費用納入“在建工程”，并進行相應的歸集與沖減。③上交集團的支出。建筑企業存在各類分公司，當集團分公司按照要求提取安全生產費用并上交集團時，分公司企業會計核算人員要將這部分費用“借”記為“專項儲備—安全生產費用”，“貸”記為“銀行存款”。
三、安全生產費用的會計處理與納稅籌劃
(一)安全生產費用的會計處理。1．安全生產費用的使用范圍根據國家政策文件，安全生產費用必須要在限定的范圍內使用，不得肆意挪用。根據法律法規，安全生產費用主要的范圍如下:對安全設備進行維護、保養、改造、安全設施建設等;在項目中配備必要的安全應急器材和設備以及現場人員的安全防護裝置等支出;安全生產檢查和評價產生的費用，對現場重大危險源和隱患進行評估整改的支出;為了提高安全生產質量，進行的安全生產演練支出等。2．安全生產費用的提取依據和標準對于建筑企業安全生產費用提取與使用，國家實行的《暫行辦法》中明確規定了提取的標準和依據，其中提取標準如上文所述。另外，該文件還規定了安全生產費用納入工程造價中，在競標中不能刪減。集團公司可以將提取的安全生產費用按照分包量支出給下屬分包單位，下屬單位將不再計提相應的費用。3．費用化支出安全生產費用的會計處理建筑企業在進行安全生產費用提取過程中，企業財務人員根據相應的費用項目，可以將符合要求的費用歸為費用化支出，從而進行專項的沖減，如上文2．2章節所述。4．上交集團公司安全生產費用的會計處理對于上交集團公司的安全生產費用，分公司企業會計處理時要記錄好，如上文所述，當集團公司向下支付安全生產費用時，要做好反向記錄。
(二)安全生產費用的納稅籌劃。1．籌劃的稅法依據《企業所得稅法》第三十四條“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”，對企業安全生產費用的免稅范圍作出了規定?！镀髽I所得稅法實施條例》第一百條“企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免”，對企業安全生產費用的免稅比例作出了規定。上述規定為企業利用安全生產費用進行納稅籌劃提供了法律依據。2．利用安全生產費用進行納稅籌劃實例文章通過某工程簡單的實際案例進行建筑企業納稅籌劃分析，具體分析企業將如何進行納稅優化。(1)案例一施工企業根據項目造價，足額提取安全生產費用。建筑施工企業將安全生產費用根據要求全部提出來，然后列支到“合同履約成本”，最后將這些費用轉結到“主營業務成本”，通過這種操作，企業可以合法少交企業所得稅。不僅如此，企業還可以將未用完的安全生產費用轉到“專項儲備”，形成所有者權益。某建筑企業承接的房屋建造工程，項目的工程造價為8000萬，按照生產安全費用標準可以計提2%，也就是160萬元(8000×2%)，那么就可以少交25%(40萬元)的所得稅。(2)案例二將生產安全費用資本化支出。建筑施工企業在購置安全生產專用的設備時，可以采取交鑰匙的結算方式。根據我國的納稅法律規定，建筑施工企業可以將費用化支出方式盡量轉化為資本化支出，企業在簽訂安全生產專用設備購買合同時，要以設備正常使用為交接目的，即安全相關的設備安裝、調試、使用人員培訓、評價等服務全部交給設備企業完成，并且將這些產生的費用包含到設備購買合同之中，那么可以將費用化支出轉接到資本化支出中，企業可以進行專項沖減和抵免。某建筑企業為了安全施工，在購買安全設備時，可以將原本需要企業主導的安全活動轉到供應商負責，那么費用化支出就可以嫁接到設備上。采購這類設備需要花費15萬，包含了人員培訓、設備管理與調試等，那么企業可以直接抵免15萬的稅額。最后，集團公司可以根據下屬不同分公司的情況進行安全生產費用調劑。由于集團下屬不同公司的安全生產情況不同，所產生的費用不同，那么安全生產費用富余的分公司可以通過集團調劑，將一部分費用劃歸到其他分公司，用于提高安全生產的水平，購置新設備，達到減免稅收的目的。
四、結論
通過上述分析，通過會計核算和納稅規劃是企業為了優化稅收而采取的一種合法的避稅手段，是建筑施工企業合理維護自身經濟利益的必要手段，企業財務人員需要重點關注納稅籌劃問題。建筑企業財務人員對固定資產折舊、分攤費用等問題進行核算處理，可以進一步提升企業的納稅籌劃，在合法的前提下，將企業的納稅水平降到最低，并且實現企業經濟利益，為企業戰略發展提供支撐，創造良好的經濟基礎。
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作者:趙苗 單位:西安建工綠色建筑集團有限公司
