村級審計范例

一、村級財務審計目前模式的局限性分析

目前的審計模式一定程度上規范了村級財務的運行，促進了村級集體經濟的發展。1983年，國家審計開始初期，屬于探索階段，各項資源匱乏，僅僅涉及了國有企事業單位審計和政府預算審計，還未有條件涉及村級集體經濟審計，更不用說村級財務審計?，F行的村級集體經濟審計模式在開始初期起到了一定作用，但當前隨著農村經濟發展，外在環境變化，其存在的一些重要問題仍未解決，使得村級集體經濟審計難以進一步推動，也阻礙了村級財務審計的發展，主要體現在以下幾點中。

（一）村級財務審計缺乏高層次的法律依據和相關制度法規

目前，全國人大及國務院未對村級財務審計設立專門的法律，村級財務審計的權威性不強，發揮的作用也就不大。在村級財務審計中，除了缺乏較高層次的法律依據外，還缺乏相關制度法規，如審計程序規范、審計底稿和審計報告規范、處理處罰制度等。當負責村級財務審計的部門向司法機關報送審計出的問題時，會被司法機關判定為法律效力不足而不認可，也沒有相對應的制度法規去約束，給村級財務審計工作帶來了風險隱患。

（二）村級財務審計的獨立性差

審計監督最本質的特征是審計的獨立性，它使得審計得以存在和發展。目前，我國村級財務審計模式比較混亂，多種模式并存，主要模式為鄉鎮經管站直接負責，其次是審計部門從經管站獨立出來。兩種方式的獨立性均很差，經管站模式既充當經營者又充當監督人，違背了獨立性原則，而第二種方式雖擺脫了經管站的束縛，但其業務上受上級經管站的指導，并受鄉鎮政府領導。

（三）村級財務審計內容和形式單一，審計方法落后

摘要：農村財務管理工作關系到農民的切身利益，是維護農村穩定的基石。要想將黨在群眾中樹立應有的威信以及替身黨的凝聚力就必須要將村級財務審計、基層干部廉潔自律等工作進行嚴格的落實，也能夠在群眾中打下堅實的基礎，必須要將人民群眾的利益落到實處，尤其是各種支農資金一定要落到實處。2017年2月，我縣組織了全縣村級財務清理審計專項行動，該項行動引發了審計人員對村級財務審計依據、內容、事項及方法的爭論，本文就審計依據、審計必要性、審計內容、審計事項及違規違紀問題表現形式提出初淺觀點，并針對上述內容提出幾點審計建議。

關鍵詞：審計依據；必要性；村級財務；審計建議

一、加強村級財務審計工作的必要性

1.強化農村財務審計，能夠有效揭露農村財務管理中存在的主要弊端。集體所有制也是我國生產資料公有制的一種形式，尤其是集體的財產屬于集體成員共有，任何個人不得利用手中權力進行私自侵占、挪用。然而，從目前農村基層管理現狀來看，尤其是某些基層領導干部運用職權對集體資產進行侵占、大吃大喝、奢侈浪費情況十分常見；同時整個賬目管理比較混亂，其中最主要的問題就是亂收亂支的情況。正是上述種種不良情況致使集團經濟力量被嚴重削弱。倘若不對其進行改變必定會影響農村經濟的正常發展。推行農村財務審計機制，不僅能夠將農村財務進行透明化，同時能夠針對財務管理進行改革，將各種農村財務政策及時的落到實處，為農村經濟的發展提供保障。2.推行農村財務審計，有效落實農村財務公開制度。當下仍然存在一些村組沒有將財務進行公開，或者就是在公開的各種內容中與賬內實際的反映情況大不相同。所以十分有必要在農村中落實農村財務審計機制，同時定期對財務落實審查，整個環節一定要保證公開、透明；只有這樣才能夠讓村民能夠直觀的了解到村組財務的收支情況，同時也就是還群眾一個明白，更加有利于優化與密切黨群、干群關系，推動農村社會穩定。3.推行農村財務審計，增強農村財務人員綜合業務水平。當下，我國多數農村財會人員都普遍存在年齡偏大、文化業務素質較低的情況。多數農村財會人員呢并沒有通過財務會計專業的培訓，而且實際的財務操作中也極易形成捆捆賬，還有就是賬務處理十分隨意，對于會計基礎的規范要求完全達不到標準。如此低下的財務會計素質已經無法滿足農村經濟發展的需要。4.推行農村財務審計，提升農村集體資金利用效率。尤其是改革開放以來，農村集體力量不斷的增強，同時也積累了大規模的集體資金。但是農村集體資金在運用中并沒有將其最高效用發揮出來，反而是走了許多彎路，尤其是諸如對資金缺乏規劃、隨意開支等等，同時使用的資金還沒有投入到建設農村經濟中，被不合理的運用，這樣就等同于給農村財務帶來惡性循環。只有通過農村財務審計的落實，其中涵蓋有預算編制，就能夠對集體資金進行提前規劃，能夠將每筆資金都能夠做到可追溯，也是提升農村集體經濟的最有效率的方式；而且通過審計的也能夠推動其根據當代會計制度要求，將會計科目、報表、憑證等等進行規范化、完善，推動農村經濟的發展。

二、對村級財務審計的建議

隨著我國經濟的發展，農村經濟也逐漸受到社會重點關注，對于農村的財務管理問題也是十分重視，不僅關系到農村穩定、村干部廉潔等問題，同時也是農村經濟發展的重要途徑。因此，針對該問題提出一定的對策建議。

（一）構建完善財務管理機制，強化約束機制，嚴格監管

一、涉農財政資金的審計

隨著近年對惠農政策力度的加大，財政資金對農村投入規模范圍領域的不斷擴大，為了涉農資金使用效果，有效整合財政農業農村投入。切實加強涉農資金監管，建立規范透明的管理制度，杜絕任何形式的擠占挪用、層層截留、虛報冒領，確保資金使用見到實效。目前，村級各項涉農財政資金的審計應作為重點內容，使財政資金嚴格按照規定執行。

二、農村重大項目的審計

國家加大農村基礎設施建設的投入力度，涉及農村的重大項目不斷增多，如確“十二五”農村飲水安全工程，農村電網改造升級工程，農村公路建設工程，節水灌溉工程，農村危房改造工程，農村廣播電視、通信等村村通工程，“一事一意”項目工程等，為了工程項目的順利實施，達到預期目的，實行跟蹤審計的方法尤為必要。避免重大項目在可研、立項、審批、實施、驗收等方面出現紕漏，使項目順利完成。

三、農村集體“三資”(資金、資產、資源)的審計

對銀行存款、現金等資金的審計，重點審計賬實是否相符，有無擠占、挪用、貪玩的問題，資金的管理制度是否健全并執行。對土地、林地、草原等資源性資產，審查資產管理的各項制度是否完備，重點審計承包經營權確權，查其是否合法、合規、合理，明晰產權歸屬。對非經營性資產，重點是審計有利于提高公共服務能力的集體統一運營管理有效機制。審查農村集體“三資”管理監督和收益分配制度是否正確、實用。

四、涉農政策執行落實情況

一、國內村級財務審計的開展情況

杭州市蕭山區共有480余個村，村級集體經濟發展迅猛。為不斷適應新形勢的要求，進一步加強村級“三資”監管，自2011年起，由蕭山區農辦牽頭委托第三方（即會計師事務所）開展村級年度財務審計和任期、離任經濟責任審計。筆者所在的會計師事務所也參與了上述審計工作。

二、注冊會計師和村級財務審計

注冊會計師參與村級財務審計具有天然優勢。注冊會計師獨立、客觀、公正的行業誠信度和公信力在參與村級財務審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業擁有執業注冊會計師98927人，會計師事務所8271家，全行業從業人員超過30萬人，服務的企業組織超過350萬家，2013年實現業務收入563.2億元，其執業質量和職業道德穩步提升，符合村級財務審計的需要。

三、構建村級財務審計體系和評分系統的設想

（一）建立村級財務審計體系和評分系統的必要性

1．村級財務審計報告使用者的需要目前的村級財務專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務專家，很難從專業的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進行招投標，但因具體不符合規定的工程個數不同，則違規程度也不同；進一步說，即便兩個村未開展招投標的工程個數相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規的程度顯然也是有區別的。2．村級財務審計實施者的需要村級財務審計報告內容繁多，即使具有專業技術能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應，易遺漏審計發現的重要問題項。

［摘要］

村級財務審計對集體經濟的評價監督具有重要作用，確保審計過程信任對稱不容忽視。通過對青海省X市D區村級財務審計的調研，探討村民對村干部、審計人員信任不對稱的現狀，分析村級財務審計信任不對稱的原因，從立法、財務公開、審計溝通、審計模式、審計方法等方面提出強化村級財務審計信任對稱的措施，探究以專業審計為核心的村級財務審計監督體系。

［關鍵詞］

村級財務審計；信任不對稱；審計獨立性

村級財務審計是農村集體財產和經濟活動的有效監督形式，審計三方關系人的信任對稱對促進農村集體經濟建設，保持農村經濟持續、和諧發展意義重大。文章通過對青海省X市D區村級財務審計的調研，了解村級財務審計信任不對稱的現狀，分析產生信任不對稱的原因，并提出強化村級財務審計信任對稱的對策，以確保村級財務審計規范、有效運行，保持村級財務審計公信力。

1村級財務審計的發展

村級財務審計的產生和發展，是隨著農村集體經濟的發展壯大、基于經濟監督的需要以及農村經濟體制改革的深入而逐步形成的。起初在我國農業生產合作社、化時期，村級集體經濟的生產關系比較簡單，社內的財務收支、收益分配、財產管理活動的監督主要依靠內部村民民主監督小組、財務相互審查的方式進行，還包括上級部門組織的帶有審計性質的財務清查或清理整頓。隨著農村實行家庭聯產承包責任制，農村集體經濟組織財務管理體制發生重大變革。集體經濟發展壯大的同時，出現不良現象，如一些地方放松對集體資產管理，農村財務管理混亂，村級集體資金被部分人員私自挪用、揮霍浪費和長期拖欠。通過國家1980年和1986年進行的兩次全國性財務清查，農村集體財務有所好轉，但由于缺乏經常性的審計，一些地方農村財務前清后亂。鑒于此情況，1986年以后，農村經營管理部門為了對農村集體經濟組織的資金和財務活動實行經濟監督、經濟評價、經濟鑒證，逐步建立專門審計機構，配備相應審計人員。這對改善集體財務管理混亂，維護集體資產安全，提高集體經濟效益，密切黨、干、群關系發揮積極作用。1992年農業部頒布《農村合作經濟內部審計暫行條例規定》，2008年農業部辦公廳印發《農村集體經濟組織審計規定》，各省市也按照規定陸續與之相應的集體經濟審計法規、條例和審計辦法，以便為農村集體經濟審計提供依據和標準，加快村級審計的步伐。十八大指出，“要建立健全權力運行制約和監督體系……健全質詢、問責、經濟責任審計……讓人民監督權力，讓權力在陽光下運行。”這些都表明村級財務審計逐步發展，與各方發揮監督作用密切相關。

摘要：

本文從村級財務內部審計的總概況、具體操作方法、取得成效等方面加以闡述如何加強審計監督，并從三方面對進一步加強內部審計提出相應的措施。

關鍵詞：

村級財務 審計 監督

內部審計監督是經開區（楊舍鎮）農經管理的一項基本職能，近年來，經開區（楊舍鎮）農工局農經科不斷創新村級財務內部審計監督管理辦法，加大審計監督力度，規范農村財務與運行，保障農村經濟社會穩定發展。

一、總體情況

從2008年起，區鎮根據張委辦（2008）41號《關于在全市推行村級陽光綜合審計的實施意見》的精神，為進一步規范農村資金、資產和資源管理，加強對村級集體經濟和農村基層干部的審計監督，促進農村基層黨風廉政建設，在全鎮開展村級陽光綜合審計工作。2009年至2014年底，區鎮農工局農經科共完成村干部離任審計27項，村級財務收支審計279項，村級集體企業專項審計88項，村干部任期經濟責任審計132項，村級集體資產綜合審計94項。審計中發現審計問題330條，提出審計建議和意見347條，被采納審計建議347條，發出整改意見書61份。

摘要：村級財務審計工作保證著農村財務管理的規范化和制度化，幫助農村經濟以正常的速度進行提升與發展，這對于我國建設新農村工作有著重要的意義。村級財務審計工作順利開展，應遵循審計工作原則，并在審計工作中注意相關的審計工作事項，才能確保村級財務審計工作的有效開展。

關鍵詞：村級財務審計；意義；原則；注意事項

農業和農村工作近年來被各級黨委、政府及主管部門愈加重視，在對村級集體經濟工作上加大監督力度，充分認識村級財務審計重要性。村級財務審計工作主要指對村“兩委”主要負責人及行使村民委員會財務審批權的村“兩委”成員的相關工作進行評價、審查和監督。村級財務審計工作合理規范農村經濟，對鄉村振興戰略具有十分重要的作用。

1村級財務審計工作的意義

施行村級財務審計制度，準確、全面地落實農村政策，更好及時發現并糾正農村基層經濟組織中存在的問題，進一步促進農村干部按照法律政策和管理監督；完善村級財務審計，更好加強村級財務公開制度的真正落實，方便基層干群了解監督村組財務的收支狀況；施行農村財務審計，可以有效規范農村財務工作流程；完善村級財務審計，使農村集體資金得到了充分合理使用，村級財務審計工作直接影響了農村的合法利益能否被維護，同時也決定了未來的農村經濟秩序是否完善。只有將村級財務審計工作進一步完善，才能夠更好的規劃農村經濟秩序，幫助我國農村集體經濟得到更好的健康發展，從而建設更好的新農村。

2村級財務審計工作的原則

2.1合法性原則。村級財務審計工作必須遵守國家政策和法令，并按照政策、法律的實施。村級財務審計的證據取得必須符合法定程序，審計程序以政策、法令為經濟活動的準繩。因此，在未來發展過程中，審計工作與相關法律法規之間的關系應該是相輔相成，失去了法律規定的審計結論并不具備合法效益。

摘要：隨著城鄉一體化步伐的不斷推進，村集體經濟得到了飛速的發展，在村級工作中，財務管理以及財務審計是一項重要內容，我們必須要建立一支高素質的財務工作隊伍，加強審計的科學性以及合理性，從而有效促進農村經濟發展。本文就村級財務審計必要性以及審計要點進行了探討和研究，以期提供參考。

關鍵詞：村級工作；財務審計必要性；審計要點；探討研究

1村級財務管理過程中存在的問題

從目前村級財務管理現狀看來，仍然存在很多問題，最主要體現在以下幾個方面，首先，村級財務人員受文化水平的限制業務能力不足，加之沒有經受過系統化的培訓，甚至多數村級財務人員都是身兼數職，相關的賬務實踐工作經驗較為匱乏，從而導致無法適應新時代的財務工作要求，另外，村級財務人員不穩定流動性較大，很多崗位在人員選配方面存在著不合規的狀況，選聘村級會計程序不公開，人員聘用方面也存在著較大的隨意性，缺乏科學性以及合理性，部分村級財務人員存在著貪污腐敗狀況，這導致內部控制制度無法充分發揮作用，整體財務工作質量停滯不前。其次，村級財務管理工作的費用支出審批流程，缺乏規范性與合理性。由于村級工作的特殊性，自制白條報銷情況較常見，部分發票報銷存在著人為主觀隨意性大的狀況，在收入支出等資金流動方面數據記錄不完善、不準確，甚至存在有大量的跨期報銷現象，報銷審批手續不完善，報銷不合規的票據情況較多，甚至有很多內容不符合相關的財務管理操作要求。村級財務審核人員配置也不科學，有的大額開支只有村主任一人簽字就可以完成資金的提取與報銷，甚至存在部分發票沒有審批人簽字及經辦人簽字就隨意報銷的狀況，這導致經濟管理方面的亂象[1]。第三，沒有按照財務管理制度要求管理現金。在村級財務管理活動開展過程中，村級財務人員會常備一定數量的現金，然而，部分村級財務工作者沒有按照財務管理制度進行辦理，將部分現金存到個人的銀行卡里，然后從自己的卡里負責村里的各項支出，包括危房補助款、征地補償款等大額類型的開支，這種做法缺乏有效的監督，讓所有資金流動完全掌握在個人手中，極容易導致貪污腐敗截留挪用假公濟私狀況的出現，損害村民的集體利益。第四，財務收支核算流程不科學，村集體經濟組織會計制度等相關制度規定村級所有經濟收入與支出應當遵循的核算原則，采用責任發生制，每筆資金的流動都要有相關的責任人進行簽字。每筆資金審查一旦出現問題，將由簽字人全權負責，從而追根究底，徹查問題的根源。從大部分村級地區的實際財務工作現狀看來，村集體經濟組織的會計核算原則仍然使用收付實現制，也就是以實際獲得或者支出的資金作為盈利或者支出，但是并沒有考慮受益期的配比問題，這導致部分存有私心的財務人員截留資金私自設立小金庫，損害了全體村民的集體利益，也給資金管理帶來了一系列問題和考驗[2]。第五，會計經濟業務技術處理不連續統一，同一經濟業務在不同的會計科目下開展核算。同一經濟業務中的相關資金管理事項具有高度的連續性，理應在相同的會計科目下開展核算，從而提高工作效率和工作質量，然而，很多村集體經濟組織的會計核算管理不到位，往往按照會計核算人員的主觀意愿來進行處理，例如，水電費收支有時候在收支科目核算，有時候又在往來款科目中核算，核算工作缺乏統一連續性，導致核算過程的混亂性[3]。第六，固定資產核算缺乏統一的規章制度。固定資產核算直接關系到全體村民的利益，如果缺乏統一的規章制度，那么將會導致一系列資產損失狀況的出現。很多村級財務人員缺乏工作規范性，沒有按照資產名稱設置相應的明細賬目，導致賬目記錄內容與實際物品無法一一對應，缺乏詳細的固定資產臺賬，這對于后續的資產盤點工作也造成了較大的影響。除此之外，部分資產處置工作不到位，沒有將部分資產算入總體賬目之中，而是作為管理費用或者其他方式的支出，這導致村里實際存在有這部分固定資產，但是這部分固定資產卻沒有被記錄在案，在后續的操作過程中，甚至有部分不法分子把這沒有記錄在案的固定資產進行了轉賣，獲取非法利益。按照村集體經濟組織會計制度的相關管理規定，固定資產必須要盤點清楚，全部記錄在案，并要按照一定的折舊方法進行計提折舊，包括固定資產的使用年限、損耗程度等等都要記錄清楚，在實際工作中，很多村級財務人員并沒有進行固定資產計提折舊工作[4]。第七，工程建設管理不規范。隨著脫貧攻堅鞏固提升及鄉村振興工作的不斷推進，村級工程項目的數量越來越多，規模越來越大，建設資金投入變得愈加豐富，資金的來源較多，構成復雜，例如，農村建設項目包括農田水利、飲水安全、道路建設等類型，做好全部工程項目的管理工作是一項具有挑戰性的工作。與此同時，目前村級工程建設過程普遍存在著招標流程不規范的狀況，有一些大額的工程建設項目并沒有做好充足的預算合同以及結算工作，在結算清單驗收以及監理過程中，也缺乏相應的資料統計以及審查，甚至有部分承建單位缺乏施工資質，市場信譽較差，不能夠讓工程建設項目的質量得到有效保障。最后，部分在建工程的核算工作不規范，雖然工程已完工交付使用，但是在村級賬務中沒有及時轉入到固定資產之中，從而導致許多固定資產不能及時有效得到監管，無法有效評價資金的使用效益。

2村級財務審計的要點

為了充分做好村級財務審計工作，保障村級組織的正常有效運轉，我們就必須要深入研究審計工作的具體開展方案，要以詳細審計為主，抽查審計為輔，定期進行核算與抽查的方式，以審代訓提高村級財務規范管理工作。主要可以從以下幾個方面進行考慮和研究。首先是收支類項目，要分別對收入和支出進行詳細審查，對于收入資金，按照明細詳查的方法開展審核，嚴查收入來源，并且與資金流入方進行詳細的征詢與核對，確保收入方所提供的信息與實際記錄的收入，資金數額一致，防止資金流入不完整，杜絕截留假公濟私狀況的出現。對于支出，要格外關注是否符合申報流程，注重經濟業務的合理性合規性，審查是否存在虛假開支狀況。第二為實物類資產，主要盤點實物是否真實存在，實物的數量與賬面的記錄是否具有一致性，審核實物是否具有價值減少的跡象。第三為貨幣資金。審計人員要重點盤點庫存現金，審查是否有工作人員隨意挪用公款或者利用便利侵占的狀況，要將資金明細與銀行的對賬單進行審查，確保二者能夠一一對應。第四為債權債務，審計工作小組要聯系到債權人或債務人并且進行詳細的深入查證，如果收集不到關鍵證據，則應當進行替代測試。最后為項目建設，包括村級建設項目的數量與規模、具體的項目建設流程、項目資金來源、招投標程序的合法性、資金支付的規范性等等，要深入一線進行調查取證和審查，著重分析項目票據等類型的原始憑證，重點審查資金使用是否按照項目計劃書進行，是否按照進度撥付，是否符合政策和法規。其次，提高村級財務審計工作人員的綜合素質。審計人員作為審計工作的主體，其素質高低對于審計質量而言有關鍵性影響，縣鎮一級地方政府應當充分發揮自身的引導性作用，一方面加強村級財務工作人員的業務培訓和知識提升，確保其能夠掌握先進的核算方法與核算理念，提升綜合業務能力，另一方面，要加強對于審計人員職業道德素養的教育，確保其能夠樹立正確的人生觀和價值觀，以十足的熱情投入到財務審計工作之中，保障審計工作的有效落實。另外，要加強財經紀律及法律知識培訓教育，讓大家認識到貪污腐敗的違法成本，利用法律的威懾力起到良好的教育性作用，規范財務人員的工作行為。第三是審計報告中的重點事項。村級財務審計工作人員要嚴格按照會計法以及村集體經濟組織會計制度的相關要求開展工作，要細心審查各項細節之處，如果發現村集體經濟組織存在有違法違規違紀狀況，必須要在審計報告中進行嚴格披露，并且鼓勵涉事群眾或者團體提供相關的證據進行舉證。村集體經濟組織在運行過程中具有一定的特殊性，部分支出和費用入賬存在著大量的跨期行為和白條行為，在審計過程中經常會遇到需要對跨期費用和白條進行調整的狀況，審計人員應當在審計報告披露中具體問題具體分析，從具體的事件入手進行關注和調整[7]。另外，相當一部分村集體經濟組織并沒有完全按照財務管理制度科學合理的規范登記固定資產卡片，很多資產雖然存在有實物，但是卻并沒有被記錄到賬務系統之中。甚至有的固定資產年代較長，甚至出現了損毀和遺失的狀況，但是仍然掛在賬面金額之中。究其原因，是因為財務人員并沒有及時進行資產與卡片清單的核對，因此，在審計報告中應當注重披露這個問題。還有在村集體經濟組織賬面中存在有較多的往來款余額掛賬時間較長，經過村領導的換屆，很多賬目信息已經無從核實，審計人員也無法獲得相應的證據進行核銷，在審計報告披露中這也是一項需要關注的重點。公益公積金核算方面存在不科學狀況，來源與支出沒有經過詳細的審查，甚至存在有違規使用的狀況，對于這種狀況在審計報告中應當進行披露。最后，審計人員應當對收入入賬時間與對方資金匯出時間的間隔性問題進行審查，從而判斷是否存在有挪用集體資金狀況，這在審計報告中也應當披露。

3總結