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摘要：2014年，國務院印發《關于加強審計工作的意見》，提出審計工作全覆蓋的新使命。2020年，浙江省委審計辦印發了《關于深入推進審計全覆蓋的實施意見》，結合浙江實際對中央審計全覆蓋的意見精神進行細化實化。面對更加嚴格的內審新要求，廣電行業內部審計力量不足的問題顯得尤為突出。一方面,廣電行業的內部審計工作品類眾多，任務繁重。另一方面，想要高質量地完成這些審計任務，目前許多單位的內審力量配備都還不能滿足當前審計工作的要求。文章從廣電行業內部審計的現狀入手，從階段計劃安排、隊伍力量配備、審計方法創新、效果回頭檢驗等方面分析目前的困難和對策，理清要求和現狀之間的差距，以期尋找縮小矛盾的方法。
一、審計全覆蓋與審計力量不足的矛盾
2014年7月，七部委聯合印發《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》，10月《國務院關于加強審計工作的意見》出臺，其中首次提出了審計工作全覆蓋的新部署。2015年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于實行審計全覆蓋的實施意見》。該《意見》共分七大部分，其中明確提出“對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋?！?020年，浙江省委審計辦印發了《關于深入推進審計全覆蓋的實施意見》，結合浙江實際對中央審計全覆蓋的意見精神進行細化實化。審計全覆蓋，是指通過在一定周期內對依法屬于審計監督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領導干部和國有企事業領導人員履行經濟責任情況進行全面審計。換言之，審計全覆蓋就是在內部審計職責權限的范疇內，實現對每一個審計對象監督的全覆蓋，不留監督盲區和死角。由此可見，審計全覆蓋是當前國家發展的必然選擇，而實現審計全覆蓋，首先需要有充足的審計力量。但是，目前廣電行業依然存在著內部審計力量不足的現狀。廣電總局下屬各省的廣播電視臺（集團）中，專職從事內部審計工作的人員隊伍規模在15人以上的還很少。而人員數量的不足將直接導致審計力量的短缺，這與內部審計工作全覆蓋的新使命形成了矛盾。面對國家審計全覆蓋的新形勢、新任務、新要求，廣電行業各單位領導都高度重視內部審計工作，普遍成立了獨立的內審部門，領導班子對內部審計工作的支持已然成為內審工作的強大助力。當前，廣電行業內部審計力量依然不足的原因主要有以下兩方面。一方面,廣電行業的內部審計工作一般包括財務收支審計、內管干部的經濟責任審計、專項審計、基建和修繕工程結算審計等，審計類別較多，任務也比較繁重。另一方面，想要高質量地完成這些審計任務，目前大部分單位的內審人員的專業技術和水平還不能滿足當前內部審計工作的實際需要。而廣電行業面臨百年未有之大變局，數字技術加速迭代、數字化改革深入推進，經濟業務模式不斷演變、財務風險也日益增大，內部審計工作的難度和挑戰性也隨之相應增加。
二、探討矛盾的解決方法
（一）統籌規劃，制定階段性計劃安排
審計全覆蓋并不是覆蓋面積廣泛程度的簡單疊加，而是要在全面鋪開的基礎上抓住重點。這其中，較為有效的一點是定期制定內部審計計劃，做到項目分配合理，粗中有細。例如，年初時制定大綱式全年計劃，半年或一季度更新一次，更新后下一階段的計劃盡量細化到月。隨后，按月跟蹤執行，按期匯報進度，按節點形成項目季報、月報甚至周報，描述項目進度，延遲的需說明理由并調整以后階段的計劃，適當控制全年的延遲率，起到督促調整的作用，確保項目全程的順利開展和準時完成。傳統財務收支審計的時長為一年一次，一般在上個會計年度終了和下個會計年度開始前后進行，稱為年度審計。專項審計是對特定事項進行的審核、稽查，又可以根據實際需要選取審計內容，比如有財政資金專項審計、固定資產專項審計、舞美制作采購租用業務專項審計等。上述兩項審計，可以在年度一開始便制定全年計劃，統籌推進，分布落實。工程審計是在工程施工過程中和工程全部結束時進行，由于工期不確定性因素較多，不便于在年初制訂全年計劃。特別是工程結算審計，由于建設項目實際施工過程中可能出現方案變更，并在一定程度上受新冠肺炎疫情、臺風這類極端天氣等外在因素的影響，竣工時間需隨時根據工程項目的進度調整，可控性較差。領導干部經濟責任審計分為任中審計與離任審計兩種方式，一般不固定時間進行，可以在領導干部任期中的任何時點開展任中審計，也可以在離任或離職時開展審計。實際操作中，各大電視臺（集團）為合理分配審計資源，往往在領導干部兩任或三任任期結束后再一起審計。因為領導干部的任免通常存在臨時性，所以，審計項目計劃并非完全能由審計部門自行制訂。綜合以上四類審計項目特點，建議注重加強與單位內部其他部門的溝通聯系，并在制訂全年計劃時留出足夠的備用時間。
（二）層層落實，推行內審項目制管理
內審項目多、任務緊，往往需要較長的時間才能有一定成果。有的領導干部經濟責任審計項目由于任期長、業務量大，審計周期甚至超過一個完整的會計年度。不妨在年初制定階段性統籌計劃的基礎上，對內審項目采取“承包責任制”的管理方式，建立內部審計組，以審計組為單位，組內推行內部審計組組長負責制，由組長負責制定組內計劃、分工合作，落實到人，人人劃分“責任田”，管好自己的一畝三分地。保證每人做好自己的份內事，富余時間再幫助進度較落后的組內同事。每個組員最后完成的工作量可以由審計組長劃分權重。例如，主審人員①承擔該項目30%，主審人員②承擔25%，其余3位審計人員各承擔15%工作量。同時，建立適當的考評機制，對于審計項目開展時，科長復核發現審計組存在應當查出而沒有查出的審計問題的，屬于重大審計過失，應當給予一定處罰，例如：每個項目終結后由審計組長進行匯報，先自評，再由科統一評價每位組員的工作完成情況，考核情況納入年末先進員工的評選等評優評先工作，獎優罰劣，以期切實達到提高內部審計工作效率的效果。
（三）明確思路，創新內審工作方式方法
想要內部審計提質增效，除以上兩點外，還需要明確思路，創新工作方法，如同會計工作一樣，停留在手工記賬的原始賬務處理方式終究是會被淘汰的，數字化審計是大勢所趨。2021年是浙江的數字化改革元年，全省數字化改革如火如荼推進，其中核心打造的“七張清單”就有一張是審計清單。因此，內部審計也需緊跟步伐。轉變依靠人力復制財務賬套、翻閱海量原始憑證收集整理數據的傳統審計模式，依托大數據分析的計算機審計技術，進行內部審計軟件的定向研發，構建內部數據的云平臺。平臺內系統間無縫對接，實現數據的提取、整合、分析、研判和審計組員的資源共享。縮短原始數據的處理時間，減少審計現場的停留，更便于從海量數據中提取線索，發現疑點，從而顯著提升審計效率。在實踐中，制造業的審計軟件相對已較為成熟，而目前專門針對廣播電視行業的審計軟件還未推廣，廣電行業內部審計數字化改革工作尚處于探索階段。比如，在廣告業務的審計中，想要判斷廣告價格是否正常，可以首先預估某個節目或者時間段的廣告單價區間，利用審計軟件的大數據功能分析篩選出可能存在異常的價格區間，再有目的地在區間中選取樣本，使得抽樣審計的樣本選取更加有針對性，從而達到提升審計效率的目的。同時，由于目前廣電業務涉及但不限于傳統的廣告經營、影視劇采購、節目制作等領域，業務領域的拓展給內審軟件的匹配也帶來了不小的挑戰，建議綜合考慮所在單位的整體信息化水平，考察和試用外單位的審計管理軟件和數據分析軟件，逐步采取部分業務環節購買成品軟件、部分定向研發的方法，既提高工作效率又提高管理水平。
（四）學習培訓，提升內審人員隊伍素質
為適應經濟社會的迅速發展，審計人員的知識儲備顯然不能一直停留在相同的水平線上，內審人員出現知識的斷層和脫節將會嚴重影響審計水平的發揮和審計效果的實現。尤其廣播電視行業正以新興技術為燃點進入深刻轉型變革的新風口，隨著廣播電視技術革命的日新月異，在新興媒體的“降維打擊”下，媒體行業生態變革加速，及時更新廣播電視及內審行業的法律法規、最新動態等相關知識已成為當前廣電行業內審人員的必修課。要想提升內審人員的隊伍合力，一方面要廣攬人才、選優納新。讓新鮮血液充實內部審計隊伍，激發活力，在新老交替的工作模式中碰撞出思想的火花。另一方面要不拘一格、以人為本，注重對現有員工的后續教育和培養，創建學習型團隊，全面提升隊伍素質和能力。而廣電行業是一個對個人審美有較高門檻的行業，這種培養不僅僅是參加行業內的專業培訓、接受后續教育，而是指人員隊伍的全方位培養。這需要思想上端正認識、專業上精益求精、藝術上多角度審美，力爭專業領域的差異化培養人才，使其既有普適性的專業知識，又有獨特性的個人特長，打造全面發展的專業人才隊伍，以期更好地適應常態化審計監督要求下內審工作的實際需要。當然，廣電行業還承擔著舉旗幟、聚民心、興文化、展形象的使命任務，在增加審計隊伍專業能力的同時，也必須堅持和加強黨對內審工作的絕對領導，要始終嚴格內審從業人員的思想政治教育，嚴格做到黨媒姓黨、絕對忠誠。
（五）嚴格把關，優化社會審計力量選用
一般情況下，廣電行業內審人員的數量總是有限的，在內部審計力量不足的情況下，考慮階段性選用外聘團隊進行部分內部審計不失為一個好的選擇。外聘審計團隊審計類似于制造業中的“季節工”，最大優勢是其工作周期短、靈活性高，可在任務繁忙時按需擴充審計隊伍，忙季結束時終止聘用。特別是對待不定時地下達的審計任務，可以靈活選用各類會計師事務所，充實審計力量。其次，外聘審計團隊一般都是會計師事務所，其人員具有規模性和專業性，基本都能保障其提供的審計服務是符合要求的。再次，外聘審計團隊為第三方審計機構，具有較強的獨立性，在從事審計工作時更加客觀公正，能很好地彌補內部審計無法避免的局限性弱點。但是，廣播電視臺是黨的喉舌，其政治屬性始終是第一位的，廣播電視業務政治敏感性強、涉密要求很高，與其他行業相比，也有一定的審計壁壘，并不完全適合委外審計。故選用外聘團隊進行審計時，需要特別考慮項目的實際情況，一方面要專業人員能力過硬。要選擇規模較大、人員水平較高、對廣播電視業務有一定審計經驗的會計師事務所，例如單位的年報審計事務所。另一方面，也要以德為先。要選用政治面貌好，政治覺悟高的審計從業人員開展具體審計工作。在工作中，可以適當采用內審團隊和外聘審計單位相結合的審計方式，對涉及行業核心秘密和數據的內容，包括大型活動策劃、節目制播、電視劇采購等，仍然由內審人員擔任主審，但行業下屬公司的審計項目，則可以由外聘審計單位進行具體審計工作，以此達到審計效率的最大化和最優化。
（六）舉一反三，加強效果的回頭檢驗
筆者建議，在條件允許的情況下進行審計“回頭看”。具體來說，是以2年至3年為一個審計循環，審看被審計單位對以往審計問題及建議落實整改的實際執行情況，注重對審計效果的檢驗，真正把審計成果運用到被審計單位的實際管理中，以此鞏固審計成果，提升審計效率。再者，可以讓內部管理情況好的被審計單位起草內部控制經驗材料，在全臺（集團）內部進行經驗交流和分享，能夠對內部管理和以后年度的審計工作起到事半功倍的作用。實踐中，內部審計工作不一定會對同一單位進行多次審計，當前較為可行的是盯住審計后的整改反饋環節，要求被審計單位根據審計報告制訂整改方案，明確需要整改的問題、措施、責任人、責任部門和完成時限。同時，盯住整改反饋，注重進度，效果不理想的及時調整方案。2022年1月7日，修訂的新版《浙江省內部審計工作規定》出臺，給內部審計人員開展整改工作提供了制度依據。其中提到內部審計整改工作試行掛號銷號機制，即：內部審計機構將審計查處問題逐一掛號，被審計單位按照問題類型明確整改期限、制定措施并加以整改，內部審計機構進行審核認定、對賬銷號。掛號銷號，即是清單化管理，一事一號，既明確指出審計發現的問題，也加強了對被審計單位整改徹底性的監督。當然，內部審計還要堅持標本兼治、舉一反三?？梢酝ㄟ^構建內審聯絡員制度、內審聯席會、交流會等形式，把審計結果和整改情況在一定范圍內進行通報預警，確保相關問題在其他單位也能整改到位到底，同類問題下次再審時不再出現，也力求審計整改效率的最大化。
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作者：吳葉韻 單位：浙江廣播電視集團
