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摘要：成本作為市場經濟的產物之一，是市場經濟價值體系的主要組成部分。在市場經濟的管理和控制中，成本會計在產品生產和銷售過程中起著重要的作用。在知識經濟崛起和經濟全球化不斷發展的影響下，全球產業結構正從物質型經濟向知識信息型經濟轉變。世界范圍內的競爭不斷深化，產業結構不斷變化，全面質量管理的要求改變了會計發展的基礎，成本會計正在經歷前所未有的變革。
關鍵詞：成本會計；知識經濟；發展趨勢
在生產經營過程中各種商品生產成本和其他費用的形成，是成本會計監督和反映的基本要素?？梢哉f，各種生產活動中的“支出”要素是成本會計監督的對象。在當今社會，成本會計的主要功能是實現成本估算、決策、計劃、限制、驗證、分析和評價等一系列問題。成本決策是成本會計的核心領域，起著重要的作用；成本限額是成本決策成功的基礎；成本核定是成本決策目標能否完成的關鍵。成本會計的所有職能都是圍繞成本核算進行的，作為一種行為功能，它還應該致力于實現企業設定的發展目標。隨著市場經濟的快速發展，成本會計發生了前所未有的變化。這一變化主要表現在兩個方面：一是成本核算技能、經驗和方法的快速創新，會計電算化正在逐步取代手工記賬的方式，同時加強企業內部網絡建設，實現會計信息的實時傳遞。二是成本會計的應用迅速擴大。一些不重視成本控制的傳統企業，如PC廠商、航空運輸公司、醫院等，在這樣的環境下更應該注重成本支出。事實是，各行各業都在加強成本控制，控制力度還有待加強。
一、成本會計的理論探討
1.成本會計的目標
成本核算目標的含義是成本核算工作要完成既定目標和要求，成本會計作為社會、經濟和環境的產物，是為提高經濟效益服務的，并以經濟效益為最高目標。同時與自身職責相呼應，在其職責范圍內完成科學、先進、可實現目標的制定，并最終在目標實施過程中發揮自己的作用。成本核算一般從費用的核算、記錄、結算和監督入手，以提高經濟效益和社會效益為最高追求。成本會計的產生和發展，既要依靠對支出的反思和監督，又要依靠對經濟利益的重視和不斷探索。同時，成本作為經濟范疇中的組成部分，它與利益密切相關，會計目標作為成本會計的最高層次理論體系，在成本會計假設和原則的制定中起著重要作用。
2.成本會計的研究目標和內容
（1）成本會計的研究目標財務會計的主要任務是為企業所有者、政府有關部門和債權所有者服務，并對外出具會計報告；而成本會計的主要任務是對內部出具會計報告，成本會計是企業管理水平、技術水平、經營管理水平的綜合反映。先進的設備水平、員工的整體素質以及公司的地理位置都會影響成本。成本核算的主要任務是為企業內部部門和員工服務，還應包括以下五個方面：企業基本生產部門、企業生產管理部門、企業行政管理部門、企業內部員工和會計部門。（2）成本會計的研究內容作為企業內部控制過程的一部分，管理層可隨時要求會計師提供各種會計數據，來具體說明成本核算產生的日常費用，數據可以從不同的角度進行分類和組合，形成完全不同的成本數據，從而滿足不同的需求；收集有關信息和數據，以協助各個部門做好成本核算工作。
二、傳統的成本會計面臨的挑戰
1.新制造環境對成本會計的沖擊
在新經濟環境下，知識的作用超越了資本、勞動力等生產要素的作用，逐漸成為企業發展的第一推動力。資本不是贏得企業間競爭的關鍵，而知識的力量才是關鍵。機器人在生產中起著廣泛的應用，實現了生產的自動化，也實現了企業產品生產的多樣化，同時滿足了精細化生產的條件。網絡的快速發展直接導致了電子商務的蓬勃發展，也改變了會計核算的基礎。網絡交易的虛擬性從根本上改變了成本核算的方式。與傳統的成本計算方法相比，作業成本法更準確，成本數據更準確，更貼近實際。作業成本法根據作業將制造費用分攤到不同的成本基礎上，每個成本基礎根據自己的分攤標準分攤制造費用。作業管理是在作業成本法的基礎上發展起來的。通過對作業成本法提供的成本信息進行分析，可以幫助管理者在整個價值鏈中調整或重新設計作業，從而為企業節省各種成本和資源。
2.管理理論與方法的創新對成本會計的影響
（1）目標管理。目標管理是企業在一定時期內制定的各種戰略目標，如企業的利潤目標，并根據這些目標組織和引導員工進行生產作業，從而實現企業目標。為了實現企業制定的總體目標，每個員工在不同的部門和環節都要制定自己的目標，如技術目標、成本目標、銷售目標等，以確?？傮w目標的完成。通過目標管理，可以減少工作的盲目性，提高企業管理的積極性和主動性，從而提高企業管理水平。一般來說，目標管理是通過目標的制定、分解、控制和分析來影響成本核算體系的。經過幾年的發展，我國的目標管理已經形成了一個完整的體系。但總體而言，我國的企業管理理論和方法仍落后于國外發達國家，質量成本法和目標成本法的應用相對較好，但戰略成本法相對而言不足。成本會計系統是企業管理信息系統的一部分，有著深厚的根基，并能蓬勃發展。只有搞好管理，成本會計才能創新和發展。（2）戰略管理。戰略管理是指對影響企業長遠發展和根本目標的問題進行規劃和決策，使企業獲得市場競爭優勢，盡快實現目標。戰略管理對成本會計的影響是多方面的，其中最重要的是成本會計的提出上，也就是利用各種數據和信息，在成本上制定各種發展戰略，以增強企業的競爭優勢。目前，戰略成本管理的范圍還沒有明確的定位。戰略成本管理一般分為三個方面：成本動因、市場定位和價值鏈分析。（3）全面質量管理。全面質量管理起源于20世紀60年代，是在傳統質量管理的基礎上發展起來的，隨著世界經濟的發展，全面質量管理在市場競爭中發揮著越來越重要的作用，甚至在一定程度上代表著企業的競爭戰略。全面質量管理的目標是最大限度地減少產品缺陷，確保產品的所有生產環節接近“零缺陷”。為了衡量和報告員工的績效，全面質量管理催生了一門新的學科——質量會計，由于質量改進帶來的收入增長難以計量，因此質量會計的發展方向是質量成本的確認、質量成本的計量和報告。質量成本分為五類：外部質量保證成本、外部故障成本、內部故障成本、檢驗成本和預防成本。此外，在全面質量管理過程中，會計人員的績效衡量標準不僅包括產品的可靠性，還包括產品的服務性和及時性，從而促使管理者提高產品質量。（4）限制理論。任何企業的發展都會受到一定程度的制約。根據約束理論，這些約束是不可避免的，否則企業的任何目標都可以順利實現。企業的制約因素可以分為市場因素、資源因素、原材料因素和物流因素等多個方面。不同的因素對的企業有不同的影響。根據約束理論，企業可以看作是一個連鎖的過程。為了加強整個鏈條，我們必須首先加強最弱的鏈條。只有這樣，我們才能加強整個鏈條。對于會計人員和管理人員來說，不僅要強調減少各種費用和成本，而且要轉變思維觀念。我們必須加大對企業薄弱環節的投資，否則得不償失。假如要解決的瓶頸是設備更新，但是引進新設備將給企業帶來巨大的費用，在未來的設備使用期內，總的來說，提高設備利用率所增加的產量和降低設備維修費用所帶來的綜合效益可以抵消支出，效益可以提高，這是對“成本效益”原則的另一種解釋。（5）標桿管理和持續改進。標桿管理與持續改進相結合是管理方法的一個新趨勢，標桿管理是指根據企業外部或內部的最佳績效標準來衡量生產活動，持續改進是指管理者不是一次性確定基準，而是持續改進的過程。標桿管理和持續改進是一個永無止境的博弈，標桿管理和持續改進對成本核算體系的影響體現在管理者和會計人員，為了降低成本，有必要向行業內最好的企業學習，以同質產品的最低成本為基準，了解它們與企業之間的差距，并分析其原因，實施企業重組，提高企業競爭力。（6）適時制管理。適時制從本質上講是一種嚴格的需求驅動的生產制度，要求企業在生產的各個環節緊密合作。為了使原材料在產成品和半成品方面處于最低水平，必須及時將原材料和半成品送到下一個加工環節，以降低庫存成本。為了進一步簡化存貨的計算，當存貨水平較低時，會計人員可以采用后向成本法進行計算，即從產品完工或即將銷售時開始計算產品的成本。這是因為在JIT企業中，從原材料到產成品的周期相對較短，期末庫存也很小，不再需要按原來的分步成本法或分批詳細記錄存貸款，因為那可能是浪費時間和效率。根據成本效益原則，如果對少量存貨進行詳細追溯，就會浪費較高的成本。
三、信息技術環境下企業成本會計發展和應對策略
1.加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平。理論研究者需要解放思想，擺脫傳統觀念，放眼世界，積極研究和探索未知的課題和領域。要以嚴謹的作風、創新的精神、務實的態度，理論聯系實際，深入企業調研。要及時糾正和解決問題，大力開展案例分析活動，從眾多案例中總結經驗，升華為理論，指導今后的研究方向。同時，理論研究應以提高成本核算效率和發展生產力為指導。在此基礎上，全面貫徹實用主義作風，通過建立健全相關的評價、考核、獎懲機制，充分發揮成本理論研究的重要作用。2.樹立成本意識，運用成本一效益分析提高企業效益。所謂現代成本意識，是指企業管理人員在一定程度上對成本管理和控制的重要性有了相當的認識，打破了“成本控制的唯一目的是最大限度地降低成本”的傳統觀念。但事實上，企業降低成本的潛力很大，但在某些指標的限制下，當成本支出的絕對數額減少時，確實能促進企業效益的提高。然而，在相關經濟指標不固定的情況下，增加絕對成本支出也可以提高效率企業。因此，鑒于現代企業成本管理的特點，成本管理的主要目標不僅是降低成本，還有平衡成本和效益，找到最佳的利潤點。3.更新觀念，樹立成本效益、成本回避思想。我們應該從本質上認識會計的作用。長期以來，我們在評價企業經營狀況時，只關注成本的變化。這在理論上是不可行的，因為成本代表了特定時期內的勞動力成本，而忽略了這些支出的效益。因此，成本績效的評價應以投入產出為基礎。在實際應用中，過分強調降低成本可能會影響企業進行產品創新和技術升級的積極性，因為企業需要花費大量的資金成本。傳統上，人們對成本效益的理解存在許多誤解。他們認為企業競爭的本質是成本競爭。只有不斷降低自身成本，才能擁有可持續的核心競爭力。但這往往忽視了產品的差異化。當一個企業投資于一個新的差異化產品時，它的初始投資可能非常大。然而，當市場開放時，產品的利潤率可能會遠遠大于一般產品，從而獲得較高的成本效益。鑒于此，對成本效益思想有一個全面、正確的認識是非常必要的，這有利于企業制定合理的競爭戰略。4.推進成本會計電算化。隨著科學技術的飛速發展，計算機網絡已廣泛應用于人們的生活和工作中。將計算機技術引入現代成本會計領域勢在必行。企業成本會計依靠計算機作為處理工具，一方面大大提高了工作效率，另一方面信息反饋的能力也得到了加強。它為成本預測、決策奠定了堅實的基礎。事實證明，大力推進成本會計電算化進程勢在必行，這是實施成本會計新方法的技術基礎。然而，目前會計電算化的應用還存在許多問題。首先，我們不能僅僅用計算機來模仿手工會計，這與以前基本相同。它既不能事先控制，又不能體現現代會計的優越性。其次，對于企業管理信息系統來說，營銷、采購、會計和人員是相互獨立的。最后，會計信息系統只提供財務會計信息，而沒有反映相應的成本會計和管理會計需求信息。因此，為了促進會計電算化的發展進程，需要將其傳統的會計類型轉變為現行的管理類型。通過會計信息系統與企業管理信息系統的集成，可以從技術上滿足成本會計和管理會計的實際需要。5.學習并引進國外先進技術和經驗。成本會計是一門起源很早并在實際工作中得到廣泛應用的學科。近年來，成本會計已廣泛應用于行為科學、系統工程、準時制、基準管理、戰略管理、計算機等學科。這種新型的綜合交叉成本會計的應用開辟了更大的空間。例如，我國大多數企業會計的應用包括責任成本會計、標準成本會計、質量成本會計、目標成本計算、成本決策、成本預測、作業成本法和作業管理、產品生命周期成本會計、戰略成本管理等這些方法，我們需要根據自己的實際需要和外部環境有選擇地加以應用。吸收國外成熟的成本會計思想和方法具有重要的現實意義，但我們也需要結合我國的基本國情，積極創新，不斷建立和完善適合我國實際的現代成本會計制度。6.進一步完善推廣我國成本會計方法。在長期的實踐中，我國企業在成本核算方面積累了許多成功的經驗，如成本計劃階段的項目計量算法、成本指標的集中和分級管理等。事實上，他們都強調以人為本，充分調動員工成本管理的積極性和創造性，從而達到降低成本的目的。例如邯鋼的“模擬市場核算，實行成本否決”和濰坊亞星集團有限公司的“購銷比價管理”將企業管理成本的重點從內部生產延伸到采購、生產和銷售全過程。這些都值得總結和學習?？傊?，近十年來，企業成本管理的新經驗層出不窮。為成本管理的發展和成本會計內容的豐富做出了巨大貢獻，值得在會計領域進一步研究和認真總結，以提高理論的實踐經驗。
四、總結
改進和推廣有效的成本核算方法是必要的。中國實施現代成本會計并不意味著完全否定傳統的成本會計。我們認為，只要符合我國生產發展和經濟體制改革的要求，有利于提高經濟效益，這種會計方法就應被視為現代成本會計的發展趨勢。
參考文獻：
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作者:張立婧 單位:朝陽開放大學
