稅務稽查服務范例

摘要：

全國稅務機關全面推行績效管理兩年來，稅務稽查機關就如何做好績效管理進行了許多有益的嘗試，通過有效的績效管理，很好地激發了稅務稽查一線干部的潛能和熱情。但從運行情況和基層稽查干部反映看，基層稅務稽查機關績效管理的效能還參差不齊，許多單位還存在一些不可忽視的問題。本文是在調查了解和全面梳理、分析思考的基礎上，就基層稅務稽查機關在績效管理中應把握的問題進行探討。

關鍵詞：

稅務稽查；績效管理

績效管理作為一種以開發人力潛能為中心的科學管理模式，已被現代企業和各級政府機關廣泛運用。自2014年全國稅務機關全面推行績效管理以來，各級稅務機關在圍繞中心、服務大局、履行職責、完成任務等方面積極開展績效考評，取得了長足的進步和成效。作為專司偷、逃、抗、騙稅的稅務稽查機關，通過組織開展績效管理也較好地發揮了服務稅收中心工作“以查促收”、完善稅收管理“以查促管”、震懾稅收違法行為“以查促改”等作用。但從兩年來各單位績效管理運行情況看，基層稅務稽查機關績效管理還存在一些不可忽視的問題。突出表現在：績效管理機制不夠成熟，考核指標設置不夠科學，開發人力潛能作用不明顯，管理目標與整體建設融合度不夠高。為此，筆者對有關單位績效管理的總體情況進行深入調研，在總結分析的基礎上，提出稅務稽查機關在績效管理中應把握的幾個問題。

一、克服思想認識誤區，不斷培養稽查干部正確的績效觀

稅務稽查機關的工作特別是稅務稽查崗位的工作，融入了稽查干部以及有關人員大量的智慧和技能，這些智慧和技能往往難以用具體數字進行考量，加上稅務稽查本身所具有的工作特性和長期形成的工作思路、工作方法和工作習慣，一些稽查干部對績效管理、績效考核存有一定的認識誤區，甚至產生抵觸情緒。有人認為，對于稅務稽查來說，每一個涉稅案件中的企業規模不同、案情復雜程度不同、查處結果不同，把這些不確定因素案件去量化，可操作性不強，也存在很多不公平性。還有人認為，稽查工作從選案到執行融入不同部門和很多人的智慧和精力，很難界定哪個人為此付出工作量或貢獻的多與少，對案件承辦人的辦案情況進行量化考核，其結果難以“服眾”。也有不少人感到，就天津市地稅稽查干部隊伍來說，大部分人思想覺悟較高、擔當意識也較強，在大家的共同努力下，近幾年天津市地稅稽查收入由2010年的10.85億元猛增到2015年的28.7億元，而且選案準確率、結案率、入庫率也都逐年提高，稅務稽查震懾效應在各領域納稅人中得以顯現，根本用不著再投入大量財力、人力和時間搞績效管理。這些認識和觀點無疑影響和阻礙了稅務稽查機關績效管理的推動和深入。因此，各級領導和有關部門要教育、引導廣大干部轉變思想觀念，消除片面認識及抵觸心理，主動支持和參與到績效管理工作的方方面面。

一、稅源管理互動機制內涵的界定   2006年5月，國家稅務總局為加強稅源監控質量，防止稅源流失，在全國稅源管理工作會議上明確提出了建立一個以稅收分析、稅源監控、納稅評估和稅務稽查“四位一體”的良性互動機制。國家稅務總局將稅源管理的互動僅僅界定在稅務機關上下級之間（縱向）和稅務機關內部職能部門之間（橫向）的互動。但由于稅源管理涉及到國家宏觀經濟運行的許多方面，僅僅依靠稅務機關內部的互動是無法有效地管理稅源，筆者認為稅源管理互動機制的建設還應包括稅務機關與其他經濟職能部門的互動，如工商部門，金融部門等。[1]   因此，筆者將稅源管理互動機制界定為：稅務機關為實現對稅源的有效管理與監控，提高稅收征管質量和效率，依據稅收內在業務流程，以稅收分析為基礎，以納稅評估為手段，以稅務稽查為保障，通過規范工作標準和協作要求，在稅務機關內部以及與外部經濟職能部門之間形成一個以稅收分析為納稅評估提供指向，納稅評估為稅務稽查提供案源，稅務稽查為加強和改進征管工作提供依據的工作格局和運行機制。   建立互動機制對加強稅源管理具有十分重要的意義。一是通過稅收分析可以查找稅收征管存在的薄弱環節和管理漏洞，為有針對性地采取評估或稽查提供指導，從而提高稅收征管的質量和效率。二是通過納稅評估可以實現管理與服務的有機結合。[2]   通過評估發現疑點和問題，為進一步采取征管措施指明方向。在評估中通過約談、核查等方式，可以有針對性地宣傳稅收政策，加強納稅輔導，優化納稅服務，提高納稅遵從。三是通過稅務稽查為防止稅收流失提供了最后一道防線，有力地震懾了偷逃抗騙等違法行為的發生。四是通過與稅務部門外部的經濟職能部門的互動，稅務機關可以清楚掌握納稅人的資金流、信息流，為更有效地進行稅源管理提供了可能。   二、我國稅源管理互動機制存在的問題   （一）稅務機關內部互動存在的問題   1.稅源互動管理流程不暢   （1）稅收分析與納稅評估互動不暢   在“四位一體”的互動機制中，稅收分析應是稅源管理的眼睛，反映稅源管理和征收管理狀況，發現稅收征管過程中存在的薄弱環節和管理漏洞，為有針對性地采取評估提供指導，從而提高稅收征管的質量和效率。但在實際運行中，稅收分析由于稅收數據準確性不高，稅收分析手段單一，稅收分析不夠深入等原因導致稅收分析得出的結果不能直接用于納稅評估。如有些地區行業分布不均，同行業內部差異性大，簡單將同行業內各企業的行業稅負率進行平均得出的行業稅負預警值是不實用的，這種情況越在基層越明顯。[3]   （2）納稅評估與稅務稽查互動不暢稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，一方面通過納稅評估為稅務稽查提供案源，以管供查；另一方面通過稅務稽查發現稅收征管上存在的薄弱環節和漏洞，以查促管。[4]   但在現實工作中，出現了納稅評估與稅務稽查相剝離的現象，具體體現在以下幾點：①納稅評估與稅務稽查的范圍界定不清。由于稅務稽查目的不明確，有些屬于納稅評估范疇的，稽查局也進行稅務稽查。有時甚至出現同一納稅人，稅務稽查結果遠遠小于納稅評估的結果，嚴重破壞了稅務機關的形象，降低了稅法的嚴肅性。②通常是將納稅評估中有重大問題的案件移交到稽查局進行稅務稽查，但是很多移交的案件都是查來查去，最后不了了之。③稅務稽查的案件在結案后，稽查局很少會將案件的結果反饋到征管部門，弱化了以查促管的作用。   2.缺乏良好的稅源互動管理環境   （1）稅收征管信息系統不完善   目前我國稅收征管信息化程度不高，各項稅收征管信息系統的運行還處于起步階段，因此在實際征管工作，會不可避免地存在一些問題，主要有以下幾點：   ①信息共享程度低   現行稅收征管信息系統比較混亂，有的地方在軟件、硬件上存在著各自為政、互不銜接的現象。如目前稅務機關使用的CTAIS征管軟件，它是以省為單位進行開發的，CTAIS里的信息只能在省內進行共享，共享程度較低。   ②稅收征管信息系統集成化程度不高   目前在稅務機關與稅收征管相關的軟件大約有20多種，如CTAIS、公文處理系統、FTP、出口退稅系統等。   如此繁多的軟件常常使稅務工作人員不僅感受不到稅收信息化帶來的便利，反而感覺稅收信息化是稅收征管工作的沉重負擔。   ③稅收征管信息系統功能不健全   一方面稅收征管信息系統普遍重視納稅人的申報表、稅務登記、稅款入庫和發票數據等信息的收集，忽視了對納稅人的財務報表、經營情況、銀行存款以及會計核算等信息的采集，給稅源監管工作帶來了困難。另一方面，稅收征管信息系統對使用者操作權限的限制過窄。對于很多稅收征管軟件，很多稅務工作人員連簡單的查詢權限都沒有，這樣無疑弱化的稅源的監控效果。   （2）機構設置不合理   盡管我國一直都提出要實行機構設置扁平化，但在現實中仍然是層級化地設置機構。這種機構設置模式也阻礙了我國稅源管理互動機制的順暢運行，主要體現在以下幾個方面：   ①省市級缺少稅源管理的對口科室   基層稅務機關一般設有稅源管理科，但是在省級和市州級稅務機關卻沒有對基層稅源管理科進行對口管理的稅源管理科室。在省級和市州級設立的流轉稅管理處（科）、所得稅管理處（科）、征收管理處（科）、計劃統計處（科）和進出口稅收管理處（科）都與稅源管理相關，這樣就會出現要么都對基層稅源管理部門發文的“多頭管理”，要么都只對自己對口下屬部門發文的“無頭管理”。#p#分頁標題#e#   ②稅源互動管理缺乏統一的領導機構   稅源管理互動機制涉及很多的部門：稅收分析涉及計劃統計部門和稅政管理部門；稅源監控和納稅評估一般都是由稅源管理部門的稅收管理員來進行操作；稅務稽查是稅務稽查部門在發揮作用。在實際工作中，這些部門處于平等的地位，由于缺乏一個超脫這些部門科室的領導機構，即使某個部門出現失職導致“四位一體”的互動機制無法順利流通，對其他部門的工作造成影響，其他部門也不能對失職部門進行懲罰或制裁。   （二）與外部經濟職能部門互動存在問題   稅務機關與外部經濟職能部門的互動涉及到很多部門，如工商部門、金融部門、質檢部門、公安部門、房管部門等，筆者僅以工商部門和金融部門為例，討論稅務機關與外部的互動。   1.與工商管理部門互動不暢工商管理部門負責確認工商企業和從事經營活動的單位、個人的經營資格，頒發工商營業執照。我國《稅收征管法》規定，納稅人在取得工商營業執照后，需到稅務機關辦理稅務登記。稅務機關能否有效地監控稅源，防止稅收流失，與工商管理部門的互動是密切相關的。但在現實工作中，工商管理部門與稅務機關之間的互動存在嚴重的問題，表現在：   （1）工商與稅務登記差異較大   工商管理部門沒有及時地將納稅人的開戶、經營信息傳遞給稅務機關，以至于工商部門登記的經營企業的開戶數遠遠大于稅務登記的戶數。大量的經營企業游離在稅務機關的管理之外，造成了我國稅收的大量流失。   （2）稅務登記信息反饋不及時   根據《稅收征管法》的規定，納稅人辦理稅務登記證的前提條件就是獲取工商營業執照，但是目前存在一些經營戶沒有辦理工商營業執照，但是又需要辦理納稅業務。對于這些納稅戶稅務機關按照實質重于形式的原則，實行了“無證戶管理”，對其按臨時納稅人處理，納稅人憑身份證，就可納稅。稅務機關并沒有及時地將這些無證經營戶的開戶信息反饋給工商機關，不利于工商機關對其經營活動進行監控管理。   （3）信息比對困難   工商管理部門與稅務機關對經營戶分類上不一致，給信息的交換、比對帶來了困難。稅務機關按營業狀態對納稅戶進行分類，國稅登記戶數包括開業戶、停業戶以及三個月以內的非正常戶。而工商管理部門未按營業狀態分類，導致大量的稅務登記的注銷戶還被工商機關登記在冊。   2.與金融部門互動不暢   金融部門掌握著納稅人的資金流動情況，而對納稅人資金流的監控是稅源監控的核心環節?！抖愂照鞴芊ā芬幎ǎ{稅人在進行稅務登記時必須提供銀行帳號，這就是為了方便稅務機關對納稅人的資金流進行監控。   雖然法律指出銀行必須配合稅務機關檢查、提供納稅人的資金流動情況，但在實際操作中存在很多問題，導致稅務機關與銀行互動不暢，不能有效監控企業的資金流。這些問題表現在以下幾個方面：（1）由于各銀行沒有實行信息互通，同一納稅人可能在不同銀行開設銀行賬戶，而納稅人在辦理稅務登記時只需申報一個銀行帳號，這無疑給稅務機關監控納稅人資金流帶來了困難；（2）稅務機關在向銀行調查納稅人的資金流動情況時，不僅需要有縣及縣以上稅務局（分局）局長的批準，銀行還要求稅務機關提供納稅人銀行帳號，才能由銀行內部人員調查納稅人的資金信息。很多情況下，稅務機關無法得知納稅人的真實賬號，從而導致資金流的調查無法進行下去；（3）很多銀行為了抓住自己的客戶流，不愿意向稅務機關提供納稅人的資金信息。   三、優化我國稅源管理互動機制   （一）提高四個環節的流通質量   1.提高稅收分析質量   （1）加強涉稅數據關聯分析   在實際工作中大量運用關聯分析，將會提高稅收管理水平，如通過增值稅交叉稽核系統對進、銷項稅金的對比分析，國、地稅間就交通運輸業發票開具和抵扣情況的對比分析，以及對海關完稅憑證、農副產品發票、廢舊物資發票等進行的對比分析等。   （2）建立綜合分析機制   加強部門間的信息溝通，建立起以計統部門為中心、以基層分局（稅務所）為主體、以業務科室為輔助的稅收綜合分析機制。同時，要全面認識稅收分析在稅收工作中的重要地位，堅決摒棄稅收分析只是為完成收入任務服務、稅收分析只是為應付上級一時之需的錯誤觀念，將稅收分析的主要目標切實轉移到為加強征管服務、提高稅收征管的質量和效率，更好地運行稅源管理互動機制上來。   （3）提高數據質量   要充分運用信息化手段，不斷擴大信息量，逐步將企業生產經營情況、稅款申報和入庫情況、發票使用和抵扣情況等納入稅收分析數據的范疇，并盡可能全面地掌握地區經濟和行業經濟信息。同時，還要充分利用現代化手段對上述信息進行有效整合，從微觀、宏觀、橫向、縱向等多個方面對稅收情況進行全方位、多角度的描述、對比和分析。   2.強化稅源監控   （1）落實稅收管理員制度   綜合考慮稅源數量、稅源結構以及管理員素質等因素，將納稅人類型和管理事項進行分工，優化組合管理員隊伍，優先保證對大企業、重點稅源和稅源流失風險較大的納稅人的監控，實現管理效益的最大化。   （2）嚴格申報審核   加強增值稅專用發票認證報稅管理，繼續做好納稅人納稅申報“一窗式”管理服務工作，加強票表的比對，強化抵扣憑證和異常票據的審核檢查。加強所得稅申報審核，最大限度減少不計少計收入，多列、序列成本費用，侵蝕稅基現象的發生。#p#分頁標題#e#   3.建立有效的納稅評估機制   （1）設立專員專組評估   納稅評估需要納稅評估人員具有較強的綜合素質，納稅評估人員不僅要懂稅收、會計方面的知識，還要有較強的溝通能力和觀察能力，而在實際工作中稅收管理員是不具備如此高要求的綜合素質，因此，應將納稅評估從稅收管理員的工作職能中剝離開來，成立由高素質人才組成的專業的納稅評估小組，對納稅戶進行交叉納稅評估。   （2）完善評估方法   當前，納稅評估工作在方法上應以行業性評估作為納稅評估的重點形式，把規范評估程序作為納稅評估的基礎性工作來抓。以區域經濟發展所形成的行業特點規律、行業稅收負擔率、企業生產經營及其財務管理為依據，依托現代信息技術，建立科學的行業指標分析體系，由點到線、由點到面對區域內全行業所屬企業納稅情況進行評估。即通過對同行業企業進行典型性調查，收集整理與企業生產經營相關的信息，綜合分析，總結行業規律，建立行業納稅評估指標體系及其預警值，并通過定期采集行業企業的生產經營相關評估信息，形成行業稅源管理信息檔案，逐步建立行業納稅評估數學模型，最終實現利用行業納稅評估數學模型對企業生產經營情況進行經常性的分析和監管。   4.加強稅收征管與稅務稽查部門的互動   加強稅收征管與稅務稽查部門的互動，就是要做到以下三個方面。首先，加強納稅評估與稽查的聯系，建立案件移送、稽查結果反饋和內部監督與責任追究制度，確保應移送評估案件的全部移送和稽查結果的及時反饋，形成以管促查、以查促管的良性互動關系，提高稅收征管整體效能。   其次，密切稽查與征管部門的協作，充分利用稅收分析成果以及稅收管理員、納稅評估和日常檢查提供的案源信息，集中力量對長期零申報、負申報以及久虧不倒、惡意偷逃等納稅人開展重點稽查。   最后，以稽查建議為紐帶，全面促進征管和稽查的信息互通、執法聯動的運行機制。要通過稽查建議制度，向征管部門反饋征管工作中所忽視的或薄弱之處，要積極提出建議，更好地起到以查促管的作用。要充分重視案例分析工作，及時對案件的成因、特點、作案手法以及發展趨勢進行深入的分析與研究，并及時研究措施，嚴厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動。   （二）完善互動管理的配套環境   1.完善稅收征管信息系統   （1）提升系統的開發層次   我國可考慮提升系統開發層次，將由各省分別制定稅收征管系統，改為由國家稅務總局與軟件開發商合作開發在全國范圍內適用的稅收征管信息系統。   （2）提高系統的集成度   針對目前稅務機關內部軟件繁多的現狀，稅務機關可考慮運用更為先進的計算機語言開發功能更為強大的稅收征管綜合軟件，將現實工作中20多種軟件開發成為功能強大的綜合軟件里的子模塊，通過一次信息的錄入可以實現相關子模塊信息的共享。   （3）提高系統的適用性   新的稅收征管信息系統要擴大數據的采集范圍，不能僅僅局限于納稅人的稅收信息，要盡量涵蓋納稅人的經濟信息，如財務報表等。不僅如此，稅收征管信息系統還應具有強大的查詢功能，而這種查詢的權限應對系統的使用者是開發的，使用者只要輸入相關條件就能顯示出不同分類的數據，如地區、行業、稅種等。另外還應加快系統的更新速度，在稅收法律法規發生改變后，稅務機關應及時組織軟件開發公司進行系統的更新，減少系統適用的真空區。   2.實行機構改革   （1）理順機構設置，明確職責范圍   針對目前省級與基層機構設置不對口的現在，筆者建議在省一級稅務局，按照種類型和職能分工相結合的模式設置內部機構；在地市級和縣級稅務局，按職能分工和納稅人類型相結合模式設置內部機構。市級稅務局應設立專門負責稅源管理的機構，縣級稅務局直接負責對重點稅源戶的監管，縣以下不再設分局，恢復中心稅務所建制。在理順機構設置的同時，明確機構職責范圍，實現四個“統一”，即統一機構名稱，統一機構職能，統一征管流程，統一征管軟件，規范征管工作，為強化稅源管理提供組織保障。   （2）設置互動辦公室   實際工作中，“四位一體”的稅源管理互動機制互動不暢的一個關鍵原因在于沒有一個統一的領導部門來組織、協調互動機制的順暢運行。筆者建議可設置互動辦公室，互動辦公室的級別應高于互動機制中任何一個部門，監控互動機制的運轉。一旦哪個環節互動出現問題，互動辦公室可以直接針對問題要相關部門馬上解決?；愚k公室可設置互動考核辦法，將其納入各部門的業績考評中，直接與稅務工作人員的工資、獎金、職位升遷相掛鉤。   （三）加強與外部職能部門的互動   1.加強稅務機關與工商部門的互動   （1）建立稅務部門與工商部門的信息共享機制   一方面，稅務機關要依托征管信息網絡系統和互聯網，實現與工商部門的橫向聯網，實現納稅人經營數據的共享。另一方面要組織稅務機關和工商部門定期開展聯席會議，核對登記戶數，找出登記差異存在的原因。   （2）完善工商與稅務登記工作流程   改變目前先工商登記再稅務登記的流程，從法律、法規上規定工商登記與稅務登記相互銜接、相互制約的工作程序。具體而言，可以先由工商部門核發營業執照副本，納稅人憑營業執照副本在一定期限內到稅務部門辦理稅務登記，對不需要辦理稅務登記證件的，由稅務部門作輔助登記后出具不予辦證證明，之后再憑稅務登記證或者不予辦證證明和營業執照副本到工商部門領取營業執照正本。#p#分頁標題#e#   2.加強稅務機關與金融部門的互動   （1）實現金融部門內部之間的聯網   目前銀行由于考慮到自身利益的需要，每個銀行都有一套自己的系統，并未形成金融系統的行際聯網，銀行之間的信息無法共享和歸集，這就給納稅人多頭開戶制造了機會。如果實現金融系統的行際聯網，定期將同一用戶的銀行信息進行歸集，并及時將銀行數據傳遞給相應的稅務機關，稅務機關就能準確及時地監控納稅人的資金流。   （2）提高金融部門互動的責任意識   金融機構應將配合稅務機關調查納稅人資金信息作為自己的一項責任，而不應該看成是負累。稅務部門應按照《稅收征管法》及其事實細則的規定，與金融部門制定出行之有效的具體操作辦法。金融部門應按操作辦法積極配合稅務機關的工作，而不應故意阻礙稅務機關調查納稅人的經濟信息。

一、分析案例揭示的問題

（一）電子商務對現行稅收征管基礎的挑戰

1、對稅務登記制度的影響

網絡空間的自由性，使現行的稅務登記制度無法發揮其作用。稅務登記是稅務機關對納稅人的生產經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一系列法定制度的總稱。稅務登記是稅收管理工作的首要環節，是征納雙方法律關系成立的依據和證明。我國現行的稅務登記制度是以工商登記為基礎的，納稅人在營業前必須要到工商部門進行登記，以便稅務機關進行監管和核查，這也是稅收征管的前提所在。可是，因特網是一個來去自由的空間，企業只要交納了注冊費，就可以在網上從事有形商品的交易，也可以轉讓無形資產、提供各種勞務，從而使得稅務機關很難像以前那樣借助稅務登記制度對納稅人的經營活動進行監管。

2、對傳統賬簿憑證管理制度的影響

傳統的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎之上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到管理和稽查的目的。傳統意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業的賬簿憑證，并以此來核實企業納稅義務的履行情況。然而，電子商務發生在虛擬的網絡空間中，傳統的紙質憑證被無紙化的數字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務機關對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業的納稅行為進行監控。

3、對代扣代繳制度的影響

摘要：

本文首先就企業面臨的各類稅務風險進行闡述，進而分析了企業在稅務風險管理中存在的主要問題，以此為基礎，提出了企業加強稅務風險管理的主要措施。

關鍵詞：

企業；稅務風險；管理

稅務風險是企業風險管理的重要內容，其受到的內外部影響因素較多，既包括國家稅收政策，又包括市場環境、商業模式等，因此，稅務風險管理難度相對較大。一旦稅務風險管理出現問題，將為企業造成較大的負面影響，甚至要接受行政處罰，形成資金損失，因此，稅務風險管理十分重要，需要企業引起足夠的重視，在實踐中不斷提升管理，以創造管理績效，促進企業健康持續發展。

一、企業稅務風險的主要類別與表現

(一)稅務政策風險

摘要:企業作為經濟的重要建設單位，是市場經濟活動的主要參加者。做好企業稅務風險管理是保證企業日常運營的重要環節。隨著我國稅收制度的不斷完善，企業的發展面臨新的契機和挑戰，尤其在“營改增”政策實施后，新的機遇促使建筑施工企業全面加強風險管控，減輕“營改增”所產生的稅務問題。文章就建筑施工企業稅務風險管理中存在的問題進行分析，并給予相應的對策。

關鍵詞:營改增;建筑施工企業;風險管控

社會經濟的不斷積累促使市場上涌現出大量建筑企業，眾多的企業也呈現出發展水平的差異，內部的稅務風險管理以及控制方面的差異。有效提高建筑施工企業的稅務風險管控能力對提高建筑行業的風險管理水平具有重要影響。稅務風險的管控主要在于建筑施工企業針對風險識別、認知以及對風險控制所作出的處理。而“營改增”的實施不僅對于該行業中合同管理、財務管理以及稅務管理提出了更高的要求，同時對建筑施工行業的組織機構以及業務模式也產生了巨大影響［1］。因此，建筑施工行業需要在基于自身業務的同時盡可能減輕或消除“營改增”政策所產生的企業稅務風險影響，同時將“營改增”政策作為新的運營機遇，不斷提高自身的市場競爭力。

一、建筑企業的主要風險因素

(一)原經營模式所引起的風險。通常情況下，建筑施工企業普遍存在資源共享情況，建筑合同的中標單位和實際施工單位存在誤差的情況會加大中標單位和實際施工單位的稅務風險。分析其原因，中標合同的簽訂方為發包方和中標單位，但部分情況下施工方并不作為合同簽訂方簽訂合同，而屬于第三方。中標單位為發包方提供發票，發票所產生的工程款項將交于實際施工單位。而實際的施工單位性質普遍為中標單位的子公司，按照中標合同中規定的建筑流程進行作業。施工過程中，中標子公司同時需要根據實際工程情況以及工程結算情況對內部款項進行支付。在納入稅收期間，中標公司所產生的稅務發票將全部開具與發包方，施工方作為子公司，則不需要為中標單位提供發票。而在“營改增”相關政策落實后，中標單位在此過程中需要提供增值稅的報備，同時根據合同的主題項目與施工項目所存在的差異，稅負情況也會產生一定的變化，在增值稅抵扣情況不充分的情況下可能影響整體建筑施工的利潤。

(二)原業務模式所引起的風險。1．分包商材料調撥風險。營業稅時期，建筑過程中所涉及的相關材料均由承包商一并購買和提供，分包商按照建筑工程的整理設計量領用材料并進行實際的建筑作業。工程所產生的材料款項將從分包商的工程預算款中進行扣除，而新政策的實施將調撥款項納入增值稅的范疇，材料承包商在進行材料款調撥的過程中需要為分包商提供發票，若項目負責人對施工內容考慮不足的情況下依舊按照傳統稅務方式進行處理，則會顯著增加稅務負擔，同時還會產生稅務稽查風險。2．內部資產的調用引起的風險基于資源共享影響，建筑企業的材料物資均需要由子公司提供，而發票的抬頭則必須是中標公司即母公司，所采購物資作為母公司的所有物。但根據施工現場的工作需求，子公司需要將購買的固定資產和工程剩余材料調撥至子公司中標的其他項目進行使用。如果子公司的各個項目屬于非同一納稅主體下的項目，則此種形式的資源調撥應視同銷售，需要補繳增值稅，同時也會產生稅務稽查的風險［2］。3．勞務用工形式引起的風險建筑施工企業通常采用專業分包制和勞務分包制，具備建筑資質的分包隊伍通常能夠保證票貨款三項內容的一致，涉稅風險相對較低。具有建筑勞務資質的分包模式或其他形式的勞務分包模式將會逐漸成為新政策落實主要的涉稅風險控制點。其原因在于，該類分包模式在“營改增”政策實施后無法保證能開具有效的增值稅專用發票。在進行增值稅報備時，總包方無法抵扣進項稅，進而促使企業的稅負加重。4．供應商的選擇引起的風險增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。新政策落實前，企業的稅務通常不包含進項稅，即不論從一般納稅人處購入相關貨物或從小規模納稅人處購買，在取得了合法和有效的發票后均能夠在企業所得稅前進行扣除。但“營改增”實施后，供應商的選擇不當會加重企業稅務負擔，同時不合理的購入成本也會加重企業成本負擔。如果選擇個人作為供應商，除稅率因素外，所產生的個人所得稅通常不一定能夠按照約定價格開具發票而加重稅務風險［3］。5．財務核算水平引起的風險與營業稅對比，“營改增”落實后，會計核算不僅在計算量上有一定的增加，同時在開具發票、報稅、抵扣以及繳納等環節也產生了明顯的變化，核算的復雜程度也有一定的提升。另外增值稅核算過程中還需要對價稅進行分離，不可抵扣項目需要進行專項核算，會計核算難度顯著提升，對財務人員的業務水平也提出了更高的需求，若財務人員存在稅務核算失誤現象，會為企業帶來巨大的損失。

(三)企業內控不足引起的風險。1．發票開具和管理引起的風險依照國稅局相關規定，“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象;納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項對象必須與開具憑證的銷售單位或勞務單位一致，由此才能夠申報抵扣進項稅額。”由此在建筑企業的各項業務中，必須保證票貨款三項一致，否則無法作為增值稅進項稅進行抵扣。2．合同管理不當引起的風險營業稅即價內稅，增值稅為價外稅，采用營業稅的合同條款在“營改增”后需要進行大幅修改，原來的投標報價體系也需要做出相應的調整。若仍沿用原來的條款作為當前的稅務報備標準，則無法確認納稅人類別、發票類型、開票時間等資料。不通過測算測定合理的采購價格，會顯著增加稅負成本，減少企業利潤，合同糾紛也會使企業疲于應付。例如:在原有營業稅管理下，機械租賃合同通常無須準確確認是否連人帶機租賃，但新政策實施需明確該項目。人帶機械的租賃屬于服務業，需提供6%的增值稅發票，若純租賃機械則屬于有形動產租賃，提供13%的增值稅發票，確認租賃類型后可顯著降低多余的麻煩。3．稅務稽查風險建筑施工企業作為稅務稽查的主要管理企業，新政策落實后一般計稅和簡易計稅并存，增值稅的多檔稅率并存，加重了會計核算的困難。對賬務處理不規范、納稅申報不當，會顯著增加企業稅務風險。另外，建筑施工企業增值稅預繳稅、城建稅及教育費附加，施工人員的個人所得稅還需在工程所在地國稅局繳納，由于受公司注冊地和工程所在地國稅局共同制約，工程所在地納稅不及時的現象會顯著提升稅務稽查風險。

摘要：近幾十年來，我國的稅源的分布范圍在不斷擴大，并且越來越廣泛，這是我國稅收管理困難、監察征管捉襟見肘的重要原因，稅源分布比以往更具有隱蔽性和流動性的特點更是給稅務部門增添了難度，具體表現在稅源的流失、高額的稅款征收和稽查成本。如何提高監察管理能力成為了我國稅務部門的首要任務。區塊鏈技術的應運而生為提高我國稅務管理能力提供了一個重要契機，如何抓住這次機會并有邏輯性和實用性地規劃區塊鏈技術運用在稅源管控上成為了一個重要課題。本文是基于《基于區塊鏈技術與稅源管控的探究》一文的繼續探究，深入了解稅源管控的稅源流失問題和區塊鏈技術發展問題，以及當稅源管控與區塊鏈技術相結合時，產生的效能和弊端。

關鍵詞：區塊鏈技術、稅源管控、稅源流失

一、我國區塊鏈技術應用于稅源管控的未來規劃

立足在2020年的今日，我們回頭看到稅務監管防控早已出現了不一樣的態勢，早在2016年10月時，工信部就已經了《中國區塊鏈技術和應用發展白皮書》一文，打開了區塊鏈技術應用在我國實行運用的篇章。并在同年的12月，國務院的《“十三五”國家信息規劃》一文中也明確提出將區塊鏈技術列入國家發展的規劃里?？椿?020年，我國信息化已經進入了高速發展的階段，互聯網的不斷創新發展、科技的進步、區塊鏈技術的出現，不僅使得科技領域、信息數據化更加深入，還讓我國的稅務系統進入了新一輪的挑戰階段。區塊鏈技術所蘊含的共享性分布式的信息儲蓄功能讓眾多學者提出了許多假設和分析，如何將其應用在稅源管控上。

二、區塊鏈技術與稅源管控相結合時所要解決的重要問題

(一)首要問題——紙質憑證轉為電子憑證

區塊鏈技術與稅源管控相結合運行，首先要解決的問題就是紙質票務全面轉化為電子票務。在原始時代，我們的祖先曾用動物的骨、貝殼、石頭、結節的方法來進行記賬憑證，到了封建時代出現了竹帛和紙張來進行記賬。直到現在，紙張仍然是記賬憑證的主要工具，但由于紙張憑證不易保存、易損壞及安全性問題，使得電子票務開始流行。電子憑證現如今廣泛運用在我們生活的各個方面，可以預見，由區塊鏈技術引用的電子稅務憑證將會完全取代紙質憑證。

摘要：當下，中國正處在日新月異的發展中，帶動各行各業的欣欣向榮，財務管理作為企業內至關重要的組成部分，要求不斷提高，而加強其行為的規范性發揮了舉足輕重的作用，有助于推動企業獲得最佳經濟條件，并通過控制財務風險、科學應用財務會計，實現稅務籌劃效果的優化創新。本文充分結合經濟新形勢下企業財務管理工作的開展情況，深入分析了稅務會計在其中的運用，為企業未來的健康穩定發展提供借鑒與保障。

關鍵詞：經濟新形勢；稅務會計；企業財務管理；應用研究

引言

新時代條件下，我國稅務政策伴隨市場發展新形勢和經濟社會發展的需求而不停地進行調整。在企業的發展過程中，稅務會計的完善應用有助于提高企業的稅務籌劃水平，實現企業稅務工作的規范化，有助于提高企業內控水平。由此表明，作為企業財務管理工作重要組成部分的稅務會計，增強成本會計在企業運營過程中的應用可最大限度地彌補企業財務管理工作中重核算、輕稅務籌劃的缺陷，促使企業實現稅務籌劃，并讓企業實現傳統財務管理工作中的職能的優化完善。然而，不容忽視的是稅務會計在企業財務管理工作的應用中很容易發生和財務會計、管理會計一些職能交叉的情況，致使三者之間的職能無法真正實現良好配置。為了推動稅務會計在企業中作用的充分發揮，本文筆者充分結合自身的工作經驗，在經濟新形勢下針對性分析了稅務會計在企業財務管理工作中的應用，為我國各行各業未來的可持續發展略盡綿薄之力。

一、稅務會計定義

稅務會計充分結合企業的實際發展情況與需求，實現稅務籌劃的合理化運營，優化財務運營成本，提高企業經濟效益。與此同時，稅務會計在日常工作中，還能夠對企業整體規劃、納稅申報以及稅務核算等工作進行籌劃，由此表明，稅務會計工作不僅高效延伸財務管理工作，而且實現我國稅法的完善調整，推動企業的全面發展。企業在應用稅務會計中，推動稅務會計作用與優勢的充分發揮，對稅務會計人員擁有更高的標準要求，稅務會計人員不僅要具備更高的專業知識與技能，而且要具備良好的綜合素質，充分滿足企業的經濟發展需求，此外，稅務會計人員的專業素質直接影響著企業的發展。作為一名稅務會計人員，應充分掌握我國稅務法律法規，遵循合理性原則與有效性原則，嚴格控制稅務，減少企業財務支出，提升內控質量的同時實現企業經濟效益最大化。相較于管理會計，稅務會計也更加側重于企業稅務籌劃工作方法，并將此方法明確落實到企業其他環節中，如生產環節與銷售環節，規避稅務風險。

二、稅務會計應用的重要性

摘要：在市場經濟快速發展的背景下，施工企業的規模在擴大，范圍也在不斷地擴展。分析施工企業的項目建設，可以看出其具有周期長、投資多、涉及人員廣等特征，在進行納稅管理時就會存在很多的難點，如若不對這些難點進行突破，就極易發生重復納稅的情況，給企業帶來巨大的損失。因此就需要對施工企業的納稅管理重點進行分析。本文首先闡述了納稅管理的概述以及意義，其次分析了建筑施工企業納稅管理的難點，提出解決建筑施工企業納稅管理難點的策略。

關鍵詞：建筑施工企業；納稅管理；難點；策略

建筑施工企業是我國經濟發展中非常重要的一部分，隨著市場需求的擴大，施工企業也開展面臨巨大的競爭。施工企業想要占據市場的一席之地，就要能夠控制好項目建設的質量、周期以及支出。除此之外納稅管理也是建筑企業中非常重要的一部分，其屬于綜合性的理財活動，貫穿于各個活動的始終，需要相關人員的積極配合，同時還要深入研究政策，保證施工企業納稅管理的質量。

一、納稅管理的概述以及意義

（一）納稅管理的概念

納稅管理是企業納稅活動中非常重要的一項內容，其是指企業基于稅收管理法的相關規定，對企業的經營行使納稅義務，同時進行自我監督和控制的活動。從納稅管理的概念分析可以看出，納稅管理是建筑施工企業中非常重要的一部分，其是較好地執行國家稅收政策以及相關征收管理法令的手段，也可以維護企業的合法利益［1］。

（二）納稅管理的內容