稅收收入管理范例

摘要：霍爾果斯經濟特區是我國最年輕的經濟特區，國家為其發展量身定制了許多力度非常大的稅收優惠措施，這些措施吸引了一大批影視公司進駐，促進了特區經濟發展。但是當稅收政策收緊，標準更嚴格時，很多影視公司又迅速撤離，違背了國家促進中小企業發展的初衷，本文稱這種現象為霍爾果斯現象。本文以霍爾果斯現象為例，對我國稅收優惠政策進行利弊分析，針對性地從霍爾果斯現象中提出意見和建議。

關鍵詞：稅收優惠政策；利弊分析；霍爾果斯現象

一、霍爾果斯現象的由來

隨著經濟全球化的快速發展，我國中小企業也呈現出不斷加速發展的態勢。為應對中小企業健康長久之發展，我國制定了一系列的稅收優惠政策，其中較為有名的就是霍爾果斯地區的稅收優惠政策。在制定稅收優惠政策之初，霍爾果斯地區吸引了大量的中小企業在此注冊公司，尤其是吸引大量影視公司在此地注冊。這些影視公司說白了就是空殼公司，既沒有辦公場所，也沒有任何的員工在此地辦公。這些企業正是利用了霍爾果斯地區的稅收優惠政策的漏洞，進行偷稅漏稅。眼下由于霍爾果斯地區的稅收優惠政策的收緊，這些從未真正在霍爾果斯地區經營過的空殼公司正在逃離。由于霍爾果斯地區注冊公司審查不嚴格以及監督管理不到位，導致偷稅漏稅等現象時有發生。大量影視公司由于霍爾果斯地區稅收優惠政策收緊后發生的資本撤離事件，這一事件在本文中我們稱之為霍爾果斯現象，這就是霍爾果斯現象的由來。

二、以霍爾果斯現象為例對我國稅收優惠政策的利弊進行分析

（一）以霍爾果斯現象為例對我國稅收優惠政策的有利方面進行分析。一方面，我國制定的一系列稅收優惠政策，對于那些綠色、可持續生產和銷售的企業，不僅可以享受“三免三減半”稅收優惠政策，還可以享受免征增值稅的優惠政策。這種做法使得我國企業開始轉變經營理念以及生產理念，采取一系列的措施來保護環境，如采用新型的、綠色的原料來進行生產以及銷售，節約了資源，減少環境污染與資源浪費現象的發生。而霍爾果斯就是實行了“五減五免”政策，在霍爾果斯新設立的符合條件的企業，最高可以獲得50%的抵免額度。因此，我國制定的稅收優惠政策，在一定程度上不僅改善了霍爾果斯地區的環境污染與資源浪費現象，而且也對我國企業的生產經營理念有了一定的轉變。另一方面，霍爾果斯地區稅收優惠政策的設立，吸引了大量的外來資金的流入，對霍爾果斯地區的經濟發展帶來了不可估量的契機，以影視行業在霍爾果斯地區大量注冊公司最為顯著，這一現象帶動了當地的經濟發展。特別是針對霍爾果斯地區制定的一系列稅收優惠政策，為當地帶來了大規模的經濟增長和資本流入。因此，我國在制定稅收優惠政策方面，可以借鑒霍爾果斯地區設立的稅收優惠政策中的減免政策，以此來帶動偏遠地區的經濟發展，改善區域不平衡現象。我國對于在霍爾果斯地區設立的稅收優惠減免政策，在短期內一定程度上可以推動產業的發展，促進經濟的增長。因此，我國制定的稅收優惠政策，要想在其他地區達到短期成效，需要借鑒這一有利方面。

（二）以霍爾果斯現象為例對我國稅收優惠政策的弊端方面進行分析。一方面，霍爾果斯地區制定的稅收優惠政策在一定的角度上來講，并不利于企業之間的公平競爭。首先，霍爾果斯地區制定的稅收優惠政策使不同地區的稅收征管模式不同，即同一個地區內稅負不同，這種措施實則造成了稅收的不公平，導致了其區域經濟發展不平衡，經濟增長緩慢。其次，讓渡財政利益吸引投資，霍爾果斯逐漸成為“稅收洼地”，但是這種財政利益讓渡，最明顯的負面效果就是不利于稅收公平，會造成區域間發展不平衡，由于霍爾果斯地區制定的稅收優惠政策，吸引了大量的國內人才的涌入以及資本的流入，這種現象會造成其他地區的稅基侵蝕。因此，我國在制定稅收優惠政策時，要注意到稅收公平以及稅基完整方面。另一方面，近年來霍爾果斯地區逐漸成為影視公司寵兒，大量影視公司注冊在霍爾果斯地區。究其原因，與企業所得稅的稅收優惠政策密切相關，霍爾果斯地區的稅收每年占比很低。從霍爾果斯地區上繳稅收的角度上來看，大量影視公司在霍爾果斯地區注冊，其上繳稅收收入并沒有隨著注冊數量的增加而增加。細究之后發現，大量影視公司在霍爾果斯地區注冊，實則是為了偷稅漏稅，把稅收優惠政策當作是避稅工具，導致霍爾果斯地區的稅收收入的減少，經濟的外流，造成稅收收入的流失，最終造成了我國在霍爾果斯地區制定的稅收優惠政策其結果與原本的目標背道而馳，不利于我國經濟的長期穩定發展。因此，我國在制定稅收優惠政策時，要切實考慮到如何不造成我國稅收收入的流失問題。綜上所述，霍爾果斯現象會造成我國不同地區的稅收競相減免的現象發生，霍爾果斯地區的稅收優惠政策局限性愈發明顯，長此以往，也會造成我國稅收收入來源大量流失。因此我國在稅收優惠政策的制定時，要避免霍爾果斯現象再次發生。

作者：“SNA 的修訂與中國國民經濟核算體系改革”課題組   中國的政府收入分類和國民經濟核算關于政府收入的處理   根據財政部制定的《2012年政府收支分類科目》，政府收入分類包括四個層級，分別是類、款、項和目。最高層級的類有六個類，分別是:稅收收入(代碼101)、社會保障基金收入(代碼102)、非稅收入(代碼103)、貸款轉貸回收本金收入(代碼104)、債務收入(代碼105)和轉移性收入(代碼110)。   (一)稅收收入   1.稅收收入的分類。我國的稅收收入分為21款。其中，05款“企業所得稅退稅”實質上是收入的負項，反映財政部門按“先征后退”政策審批退庫的企業所得稅。08款“固定資產投資方向調節稅”，目前已暫停征收。稅收收入分類如表1所示③。2.我國的稅收科目與SNA有關稅收分類的對應關系。2008年SNA對于“生產和進口稅”項下的分類項目，并沒有給出準確的定義，更多的是一種闡述性的說明。“生產和進口稅”由“產品稅”和“其他生產稅”兩部分組成。關于“生產和進口稅”的分類。產品稅是指:對生產、銷售、轉移、出租或交付貨物或服務而征收的稅;或者對以自身消費或資本形成為目的使用貨物或服務而證收的稅①。其他生產稅，主要針對生產中用到的土地、房屋或其他資產的所有權或使用而征收的稅;或者針對雇擁勞動力或支付雇員報酬而征收的稅。通過以上對各稅收科目的介紹，結合2008年SNA中關于生產稅和進口稅、經常稅等的定義，表3列出了我國稅收科目與2008年SNA有關稅收分類的對應關系。明確這種對應關系，有助于分析我國國民經濟核算所采用的價格和2008年SNA價格的差異，對于理清收入的初次分配和二次分配中的問題有也幫助。3.部分科目的說明。(1)資源稅。資源稅對在我國境內開采各種應稅自然資源的單位和個人征收。征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類。資源稅采用從價定率和從量定額的方法征收。2008年SNA中的財產收入項下，包括了地租(其中一種是地下資產地租)。地下資產的所有者(無論是私人單位還是政府單位)都可以與其他機構單位簽訂租約，允許它們在特定時期內開采儲量，自己則獲得作為回報的地租支付。這些支付通常被稱為特許權使用費，但在本質上仍是所有者將資產交由其他機構單位在特定時期內處置所得的回報———即地租，2008年SNA也將其處理為地租。該類地租可以采用定期支付固定數額的繳納形式，也可以根據對資產儲量開采數量或體積來確定。因此資源稅界定為財產收入比較合適。(2)房產稅。我國目前除了少數試點地區之外，房產稅的征收范圍僅限于城鎮的經營性房屋，這部分的房產稅屬于其他生產稅。試點的房產稅，屬于資本經常稅項下的土地和房屋經常稅。指土地或房屋所有者(包括自有住宅者)因使用或擁有土地或房屋而定期(多數情況下為每年)應繳納的稅①。(3)印花稅。印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。企業繳納或代征的印花稅屬于其他生產稅。個人繳納的證券交易印花稅，屬于產品稅中的“金融和資本交易稅②”。這個要區別于所得稅項下的資本收益稅，它是指對個人(或公司)的資本收益(SNA稱之為持有收益)征收的、在當前核算期內到期應付的稅，它與收益產生的時期無關③。(4)土地增值稅。土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。這種稅屬于產品稅中的“金融和資本交易稅”，它有別于2008年SNA中提到的資本稅中的“改善性征稅”，也就是由于政府規劃允許為商業或住宅目的開發土地而對農用土地增值所征收的稅(段落10.207a)。(5)車輛購置稅。車輛購置稅對購置汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車等應稅車輛的單位和個人征收，車輛購置稅實行從價定率的方法計算應納稅額。企業以及住戶由于生產活動購置車輛而繳納的車輛購置稅，屬于其他生產稅。住戶由于非生產活動目的購置車輛，而繳納的車輛購置稅屬于“所得稅、財產稅等經常稅”項下的“經常稅雜項”。(6)耕地占用稅。耕地占用稅對占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人，依其占用耕地的面積一次性征收。這是由于在生產過程(建房或其他非農建設)中使用了土地而應繳納的稅，屬于其他生產稅的范圍。(7)煙葉稅。煙葉稅對在我國境內收購煙葉(包括晾曬煙葉和烤煙葉)的單位，按照收購煙葉的金額征收。屬于“除增值稅、進出口稅以外的產品稅”項下的“一般銷售稅或流轉稅”。   (二)非稅收入   1.非稅收入的分類。如上文所述，我國政府收入的分類中，還有一個重要的項目是非稅收入。非稅收入(103)包括了7個款，分別是01款:政府性基金收入;02款:專項收入;04款:行政事業性收費收入;05款:罰沒收入;06款:國有資本經營收入;07款:國有資源(資產)有償使用收入;99款:其他收入。表4是非稅收入分類。2.非稅收入的一些特點。在非稅收入的款項中，01款:“政府性基金收入”是比較特殊的。它不納入公共財政預算管理。因此不包含在“公共財政預算收入科目”的非稅收入之下。它的主要構成是國有土地使用權出讓收入。02款:“專項收入”下的項目，有部分項目可以理解為政府的稅收，例如:水資源費、教育費附加、草原植被恢復費等。部分項目實際上是資產銷售的收入，例如:鈾產品出售收入、國家留成油上繳收入。04款:“行政事業性收費收入”包括的項目眾多。需要根據SNA的原則來判斷區分。例如“法院行政事業性收費收入”項下的“訴訟費”和“外交行政事業性收費收入”項下的“簽證費”等，應認定為是對服務的支付。“工商行政事業性收費收入”項下的“企業注冊登記費”和“出版行政事業性收費收入”項下的“計算機軟件著作權登記費”等，應該歸入到政府稅收的范疇、3.非稅收入中重要的項目:政府性基金收入。財政部有關資料指出:“2011年全國非稅收入情況:納入公共財政預算管理的非稅收入14136億元;政府性基金預算收入41363億元…其中:國有土地使用權出讓收入33166億元①。可見，非稅收入中，政府性基金雖然不納入公共財政預算管理，但近幾年來，其數額遠超過納入公共財政預算管理的部分。而政府性基金收入的主要部分就是國有土地使用權出讓收入。2007年之前，土地出讓收入先納入預算外專戶管理，再將扣除征地補償和拆遷費用以及土地開發支出等成本性支出后的余額繳入地方國庫，納入地方政府性基金預算管理。從2007年開始，國家對土地出讓收入管理制度進行了改革。將全部土地出讓收入繳入地方國庫，納入地方政府性基金預算管理，與公共財政預算分開核算，?？顚Ｓ?。土地出讓收入繳入國庫后，市縣財政部門先分別按規定比例計提國有土地收益基金和農業土地開發資金，繳納新增建設用地土地有償使用費，余下的部分統稱為國有土地使用權出讓收入②。由于國有土地使用權出讓收入數額巨大，因此有必要明確對它的處理。土地是一種非生產資產，我國的土地轉讓只是針對使用權的轉讓，并未改變土地的所有權。目前土地批租或者使用權市場上的拍賣交易可以認為是投資公司或房地產公司，對于一項無形非生產資產(土地使用許可)的購買，而不是對于土地本身的購買。由于這部分的資金收入并不是經過生產或經營活動產生的，僅是一種由國有資產的實物量轉化為價值量的政府行為，因此不能作為當期GDP的組成部分，但是這種變化會在政府部門的資產負債表中得到體現。#p#分頁標題#e#   (三)政府收入的其他部分   我國的政府收入，除了上述的稅收收入和非稅收入外，還包括了其他幾個部分。社會保障基金收入(代碼102)，包括了基本養老保險基金收入、失業保險基金收入、基本醫療保險基金收入等10款。貸款轉貸回收本金收入(代碼104)，包括了國內貸款回收本金收入、國外貸款回收本金收入、國內轉貸回收本金收入、國外轉貸回收本金收入4款。債務收入(代碼105)包括國內債務收入和國外債務收入2款。轉移性收入(代碼110)，包括返還性收入、一般性轉移支付收入等9款。限于篇幅，本文不對這些類別下的款項進行詳細討論。   存在的問題和改進建議   相對而言，我國國民經濟核算對于稅費的處理過于簡化。一方面是由于基礎統計報表中缺少詳細的稅費項目;另一方面也缺少對于稅費項目對應的標準。這造成了部分項目處理相對簡單，個別可能還有疏漏或錯誤。   (一)工業成本費用調查   在工業成本費用調查中，其他制造費用、其他銷售費用等包含的其中項“支付給個人和上交給政府部分”，都作為增加值來處理，也就是說，認為上交給政府部分都作為稅收來處理。實際上，“上交給政府部分”有一部分可能是對政府服務的支付，屬于中間投入的部分;還有可能是交納的罰款等，屬于經常轉移的范圍。   (二)排污費   目前我國國民經濟核算中，排污費是按生產稅處理。2008年SNA推薦的排污費處理，遠比這種簡單處理要復雜。2008年SNA認為，各國政府正越來越多地將排污許可授權作為控制總排污水平的一種方法。這些許可不涉及自然資產的使用(大氣并未被賦予價值，因此它不能作為一項資產)，所以要歸為稅收。   從概念上講，該項許可中內含了可交易性，由此會存在一個活躍的市場，所以該許可構成了資產，應該以其出售的市場價格評估其價值。如果對污水排放的支付是一種意在杜絕排放的罰款，則該支付應作為一種罰款處理，應該屬于經常轉移。如果簽發的許可數量有限，且其意在限制排放，則該支付應作為稅收處理(前提是污水所進入的介質在SNA中不被視為一項資產)。如果該介質是一項資產，且排放許可中約定的必要條件得到了滿足，則對許可的支付應以與上文提到的移動電話無線電頻譜使用許可付費的相同方式處理(資產的購買或租賃)。如果收費與補救活動相聯系，則該費用是對一項服務的支付，除非征收的金額與隨后的水處理成本完全不成比例(在此情形下應作為一項稅收處理)。   (三)綠化費   綠化費是政府非稅收入下的“林業行政事業性收費”。目前我國國民經濟核算按照中間使用處理。按照規定，收取的綠化費按計劃專項用于綠化造林，對于交納綠化費的企業而言，不存在交納綠化費后直接享用了某種政府服務，更類似于享受的國防或公共安全服務，因此按稅收處理更為合適。   總體而言，由于政府收入中涉及的項目多樣，情況復雜。本文主要梳理了稅收項目的一些對應情況。更多的非稅收入，例如政府性基金收入、行政事業性收費等的梳理還有很多工作要做。

在近期召開的全國稅務工作會議上，國家稅務總局正式了我國2020年減稅降費成績單：去年，為應對肺炎疫情沖擊，我國連續實施了7批28項減稅降費措施，稅務部門全力確保政策紅利直達市場主體，全年新增減稅降費超過2.5萬億元，為399萬戶納稅人辦理延期繳納稅款292億元。為進一步實施減稅降費措施，有關人士表示，在“十四五”開局之年，實施減稅降費將進一步以稅收政策激勵科技創新，繼續從稅收和社保等方面發力，進一步增強居民的“獲得感”和“安全感”，讓居民“能消費、敢消費”。

一、積極稅收政策成為經濟運行的“晴雨表”

全國稅務工作會議于1月8日在北京舉行，在“十三五”收官之年，國家交出怎樣的稅收“成績單”？增減之間如何確保實體經濟“實打實”受益？“十四五”新開局，稅收工作將帶來哪些新實惠？據了解，此次會議不僅“曬”出了2020年減稅降費的“成績單”，還對去年的稅收工作進行了總結。2020年是極不平凡的一年，突如其來的肺炎疫情疊加世界經濟衰退，復雜嚴峻的國內外環境令實體經濟面臨空前挑戰，面對這種形勢，全國稅務機關迎難而上，通過艱辛努力創造了非凡的業績。國家稅務總局局長王軍在會議上說，2020年，各級稅務部門聚焦“優惠政策落實要給力、‘非接觸式’辦稅要添力、數據服務大局要加力、疫情防控工作要盡力”的“四力”要求抗疫情促發展，確保了減稅降費政策紅利直達市場主體。此外，個稅首次匯算平穩實施。開發應用個稅手機APP，推出申報表數據預填單服務，積極推動免除部分中低收入者匯算義務的政策落地，確保了個稅三步改革在穩慎推進中圓滿完成，有力促進了消費增長和調節收入分配。據有關數據顯示，“十三五”期間，全國新增減稅降費累計超過7.6萬億元；新辦涉稅市場主體5745萬戶，較“十二五”時期增長83%。同時連年完成預算收入任務，累計組織稅收收入（扣除出口退稅）65.7萬億元，為經濟社會發展提供了堅實的財力保障。我們知道，稅收是國家財政收入的基本來源和重要保障，是政府執行經濟社會政策的主要手段。為確保稅收增長，在經濟下行壓力之下還要大幅減稅降費的情況下，為如期完成年度稅收任務，2020年各級稅務部門經受住了前所未有的“大考”，稅費收入預算任務圓滿完成，全年組織稅收收入（扣除出口退稅）13.68萬億元，同比下降2.6%，比財政預算安排的目標高0.8個百分點，及時準確辦理出口退稅1.45萬億元，組織社保費收入3.81萬億元，非稅收入6316億元，為抗擊疫情和經濟社會發展提供了有力保障。尤其在疫情之下，為積極開展便民利民服務，各級稅務機關在服務中積極開啟“非接觸式”辦稅模式，2020年，全國大力推行“非接觸式”不見面辦稅繳費。國家稅務總局在疫情發生后迅速“非接觸式”網上辦稅繳費清單，明確了近200個可在網上辦理的涉稅繳費事項。目前全國已實現90%的涉稅事項、99%的納稅申報業務可以網上辦、線上辦、掌上辦。不僅如此，“十三五”期間，全國稅務系統連續開展“便民辦稅春風行動”，稅務總局集成推出了108項279條服務舉措，聯合12個部門推出16項辦稅繳費便利化改革措施。而在稅收服務專業化方面，有些地方所煥發的活力更是令人感嘆!例如去年9月，深圳市南山區建成了5G網絡信號覆蓋稅務大廳，首推“超高清＋實時直播”學稅、“AI互動＋中英雙語”問稅、“電子填單臺＋VR實況”導稅、“高速終端＋智能柜臺”辦稅等全鏈條“智慧稅務”，辦稅大廳無需值守，服務卻無處不在。在這背后，是稅管理念與模式的轉型，即從固定管戶轉向專業化管事管戶，從無差別管理轉向立體化風險管理，從稅務部門“單兵作戰”轉向全民共建共治共享。另外，深圳前海蛇口自貿區片區率先推行的“信用放、信用服、信用管、信用控”一體化，為“雙A”（納稅信用、社會信用均為A級）企業提供“一條龍”服務。三星電機（深圳）有限公司辦稅人員李青感慨：“我們公司涉稅業務比較復雜，入選第一批‘雙A’企業后，稅務人員和企業人員一對一全程對接，相當于‘管家式’辦稅！”隨著“智稅”模式的不斷升級，深圳營商環境得到有效改善，市場主體的活力也在持續迸發。據了解，深圳市2019年稅收規模8247億元，2020年上半年實現稅收收入3735.8億元，納稅人在申報階段的各項指標均位居全國前列。

二、減稅降費為經濟恢復“保駕護航”

2020年減稅降費措施取得的最顯著成效，是“十三五”的稅收工作圓滿收官。一方面，稅務部門全年完成的組織稅收收入比財政預算安排的目標高出0.8個百分點，這集中反映了我國統籌疫情防控和經濟恢復的巨大成效；另一方面，2020年全年組織的稅收收入同比上年下降2.6%，表明2020年國家減稅降費效果是實實在在的，為經濟恢復起到了“保駕護航”的作用。與此同時，2020年應對疫情的減稅政策出臺快速、高效，對于支撐與疫情防控直接相關的關鍵行業和環節，支持防護救治、保障物資供應、鼓勵公益捐贈、支持復工復產等起到了積極的作用。后續政策的延續執行，以及更多減稅降費政策惠及企業和居民，切實減輕企業負擔，也有助于拉動生產、促進消費和就業，激發市場和經濟活力，對經濟穩定恢復起到積極的作用。有業內人士指出，2020年減稅降費成效顯著，最為給力的是服務于“六穩”“六保”大局，支撐了我國經濟增長率率實現了正增長。伴隨制度性減稅降費政策的持續實施、稅收營商環境的進一步優化，疊加累積效應越來越明顯，更深層次的減稅紅利正在顯現。可以說，“減稅降費”成為近年來我國財稅政策的核心關鍵詞之一。數據顯示，“十三五”期間，全國新增減稅降費累計超過7.6萬億元，累計辦理出口退稅7.07萬億元，有效激發了市場主體活力，新辦涉稅市場主體5745萬戶，較“十二五”時期增長83%，為穩住就業和經濟基本盤作出了積極貢獻。從全國各地情況看，減稅降費政策有效幫助廣大市場主體，特別是中小微企業減輕負擔，留住了青山。例如，廣州市萬力輪胎股份有限公司企業財務部部長詹技術介紹說：“我公司的1218萬元出口退（免）稅款及時到賬，再加上2020年上半年階段性減免社保費700萬元，真金白銀有效緩解資金壓力，讓我們優化產品結構、擴大內銷市場更有底氣。”湖南省鹽津鋪子食品公司財務人員李玲也算了一筆賬：2019年集團共享受各項稅費減免3691萬元，2020年共享受各項稅費減免4988萬元。如此之大的稅費優惠政策力度，讓企業資金活力得到充分釋放，智能升級進程加快、信心更足。據介紹，該公司2020年前11月公司各項研發投入已超過3000萬元。盡管2020年年初產品銷售受到一定沖擊，但從4月開始實現正增長，前三季度營業收入刷新了最佳年度成績單。上述兩例，只是享受到減稅紅利的億萬市場主體的一個縮影。不少企業反映，2020年受到疫情沖擊，減稅降費“及時雨”幫助企業渡過難關，“真金白銀”助力企業克服疫情影響、逆勢前行以創新轉型開辟出新的市場。事實上，減稅降費作為逆周期調節政策，在我國經濟社會發展中發揮了巨大作用，尤其是在去年疫情大考背景下，減稅降費政策有效應對了經濟下行壓力。而2020年減稅降費成效顯著，主要體現在應對疫情沖擊的背景下，及時出臺支持實體經濟發展、促進新動能成長以及服務中小企業的有關稅費減免政策，減輕了企業的資金壓力，保住了就業，并且有效促進了社會穩定及經濟恢復。有業內人士指出，去年，我國各級稅務機關大力推進非接觸式辦稅、個人所得稅手機APP自動匯算、專用發票電子化改革等多項便民措施，解決了疫情期間納稅人的燃眉之急，提高了辦稅效能。運用現代化的稅收治理理念和大數據分析，服務于宏觀經濟決策及地方經濟建設，充分檢驗了我國在“十三五”期間現代征管改革的成效，為“十四五”時期在稅收治理能力提升的基礎上實現稅收治理體系現代化奠定了重要基礎。

三、新的一年開啟新局面，高質量推進稅收現代化

去年年底召開的中央經濟工作會議明確，今年將會進一步完善減稅降費政策。全國財政工作會議也指出，今年將持續推進減稅降費，保持政策的連續性。全國稅務工作會議指出，2021年，進一步鞏固拓展減稅降費成效促進完善現代稅收制度，助力高質量發展。事實上，在積極推進現代化建設進程中，稅收現代化是題中應有之義。尤其在“十四五”新開局之年，稅制改革如何助力構建新發展格局，如何高質量推進稅收現代化，已經成為稅務機關高度關注的問題。在1月8日召開的全國稅務工作會議上，國家稅務總局局長王軍介紹說，為進一步高質量推進稅收現代化，2021年要穩妥實施發票電子化改革，推進信息化建設邁出實質性步伐。建成并上線全國統一的電子發票服務平臺，逐步穩妥擴大改革試點范圍。充分發揮增值稅發票等稅收大數據優勢，進一步提高數據服務大局的能力。此外，要在更高層次、更廣范圍推動形成多方協同治稅格局。加強在推進發票電子化改革、打擊“假企業”“假出口”“假申報”涉稅違法行為等方面的社會化協同，推動與更多部門拓展涉稅數據共享。王軍在會議上表示，2021年還將繼續深化國際稅收交流合作，協助有關國家辦好第二屆“一帶一路”稅收征管合作論壇，積極配合推進區域全面經濟伙伴關系協定（RCEP）和中歐投資協定相關規則的銜接與實施，做好稅收協定修訂和談簽等工作。王軍表示，新的一年，全國各級稅務部門要扎實穩妥完成預算確定的收入任務，推動稅費收入質優量增。妥善處理好減與收、質與量、條與塊、近與遠的關系，既要把該收的依法依規收上來，又要堅決守住不收“過頭稅費”的底線。將進一步鞏固拓展減稅降費成效，促進完善現代稅收制度，使之更好地助力我國經濟高質量發展。

摘要:為研究2019年減稅降費新政對民營企業的實施效果，基于信息不對稱視角，以享譽全國的溫州民營企業作為研究對象，理論分析財稅結構性調整對民營企業發展的影響路徑。結果表明，本輪減稅降費政策的實施效果已初步顯現，有效減輕企業負擔。隨著財政結構不斷優化，地方產業水平將進一步提升。因此，在強化稅收執法效率的同時，還應不斷優化財政支出結構，從而進一步優化地方產業結構，促進民營企業健康發展。

關鍵詞:財稅政策；民營企業；發展；產業結構優化

一、引言

推進民營企業發展、優化產業結構是轉變經濟發展方式的有效途徑，因此，合理的財稅結構是促進地方經濟轉向高質量發展的關鍵因素。當前隨著兩會《政府工作報告》中提出《關于深化增值稅改革有關政策的公告》等一系列減稅降費措施的出臺，給民營企業的發展帶來了重大的契機。然而，統計數據顯示，雖然企業的實際稅負有了明顯的下降，但普遍存在“稅”降但“負”未降的現象，企業的減稅獲得感并不樂觀(聯辦財經研究院，2018)。為此，本文以享譽全國的溫州民營企業作為研究對象，重點剖析財稅結構性調整對民營企業發展的影響路徑和作用機理。作為財稅政策的兩大工具———財政支出和財政收入政策，在溫州經濟發展中的作用效果如何?如何構建適合溫州民營經濟轉型升級的地區財稅政策支持體系，發揮其產業導向作用，對于實現溫州經濟的新一輪發展至關重要。因此，以財稅結構的不均衡為切入點，結合溫州實際，從信息不對稱視角考察本輪減稅降費的實施效果，能夠更好地發揮財稅政策的調控作用，有效提升民營企業的競爭優勢。

二、財稅政策與產業效應的相關理論與文獻研究綜述

從理論研究看，由于我國當前實施的財稅改革是在深化供給側結構性改革的背景下進行的，因此供給學派的主要思想是重要的理論基礎。其中供給學派最具代表的是ArthurLaffer(1983)提出的“LafferCurve”。拉弗曲線一般會受多種因素影響，其中一個重要的因素就是稅累進性(Holter＆Krueger，2014)。Holter＆Krueger(2014)指出，如果財稅收入主要用于居民收入分配，拉弗曲線會趨于平緩，財稅累進性會降低，即政府的總收入會變少;當財稅收入用于償還債務時，拉弗曲線會變得陡峭，財稅累進性會增加，此時有利于減少債務水平。國內以拉弗為代表的供給學派學者亦持有類似觀點，認為產業結構轉型中存在“拉弗效應”，如果減稅政策與產業結構調整方向一致，可實現財稅增長與產業結構優化的雙贏局面，進而實現促進經濟發展的目標(孔令池等，2017;楊燦明，2017)。從實證研究看，已經有不少文獻對財稅政策的產業效應展開了研究。Alam和Waheed(2006)采用VAR模型分析財稅政策對產業結構的影響，實證結果證明財稅政策存在非對稱的產業效應。任紅梅(2018)運用耦合協調模型分析文化產業財稅政策的直接效應和聯動累積效應。姚林香(2018)則通過實證研究發現稅收優惠、財政補貼政策兩者之間的激勵效應和作用機理差異明顯，對不同行業的激勵效應也不盡相同。產業結構的優化離不開企業轉型升級的發展。從現有文獻研究來看，國內關于企業轉型升級發展的研究成果較為豐碩，但以企業內部管理因素的研究居多。耿偉(2015)通過經驗回歸分析發現，出口擴張明顯抑制外貿企業轉型升級，促進企業轉型升級的途徑有研發投入強度的增加、高新產品的增加、提升全要素生產率。張大鵬(2017)從企業內部管理角度實證研究組織創新戰略導向與領導風格對企業轉型升級的影響，并得出結論二者均對企業轉型升級起顯著作用。從上述國內外相關研究文獻整理可以看出，雖然已有學者對過去年間財稅政策的實施效果進行了研究，但是少有學者關注財稅政策波動的作用效果，也較少有學者從信息不對稱視角對財稅結構性調整進行研究。為此，本文以財稅結構的不均衡為切入點，以“減稅降費”政策的實施效果為研究對象，實證考察財稅政策波動對企業行為和績效的影響，進而完善此方面的文獻研究。

三、民營企業財稅結構優化與產業發展的聯動關系

提要:稅收在我國市場經濟中占據很重要的位置，科學的稅收調節更利于經濟的發展，也是國家宏觀調控的有效途徑。但隨著社會的發展，出現各種公平問題，制度的滯后越來越無法保證公平分配，其中稅收制度對收入分配的調節作用很大。所以，加強對稅收收入分配調節作用的研究具有很重要的價值?；诖?，本文對我國稅收對規模性收入分配調節問題進行分析，并提出有效進行收入分配調節的對策，以供參考。

關鍵詞:稅收；規模性收入；分配；調節問題

近年來，我國居民收入差距逐漸加大，稅收作為國家分配活動，對生產、流通等各個方面帶來一定程度的影響。在稅收分配運行中涉及納稅人利益分配問題，所以稅收調節收入分配是其本質所在，在國家經濟發展中發揮著重要作用。

一、我國稅收對規模性收入分配調節問題

（一）稅收收入超速增加拉大收入差距。從我國實施稅制改革以來，稅收收入逐年增長，無論是居民收入還是政府入庫稅收（不包含關稅等）都是呈上漲趨勢。但從整體情況看，居民收入增長速度還是落后于稅收增長速度。我國稅收收入的持續增長，大部分都是因增值稅、營業稅等稅種收入提升造成的。而這部分稅種都是收入分配調節職能弱化的間接稅，所以即便是稅收收入增多也并未使收入分配情況得到很大的改善。在國民收入穩定的條件下，當政府獲取的多，那居民收入就會變少。從某種程度看，已有的稅收機制對公平分配的調節作用并未得到有效發揮，反而增加了分配的不公平性。

（二）現有稅制結構削弱稅收調節收入分配的功能。增值稅、營業稅的中性特征比較突出，所發揮的收入分配調節功能也是很受限的；流轉稅實質上是提高效率的，它調控經濟的根本目的使促使資源的科學配置。我國現在實施的依然是以流轉稅為核心的稅制結構。稅收收入大部分源自于增值稅等一些流轉稅。比如，“十五”期間，流轉稅所得稅收入占整體收入的7%左右，占GDP比例不足1%，份額很小。但現在稅收收入中調節作用弱的流轉稅占比超過60%，而收入調節作用相對強的個人所得稅等稅種占比不足15%，這樣就加大了稅收對收入分配調節的累退性，且流轉稅極易轉嫁，比重大，所造成的收入分配差距也會變大，就會逆向調節收入分配。

（三）具體稅種設計存在缺陷使稅收調節收入分配功能被弱化。第一，流轉稅?，F在理論界大多數學者認為，除消費稅通過調節消費品價格來控制高消費收入外，流轉稅在首次分配中的中性作用不可忽視，其不具備政府調節個人收入分配工具作用。消費稅是調節收入分配的有效手段，但我國消費稅在此方面的職能存在缺失。因消費稅只是增值稅配套稅種，所以征收范圍比較小，無法對高消費、高收入進行調節。盡管經過多次調節，依然還有很多奢侈消費品未被納入征稅范圍內，比如說高檔居住區等，使消費稅的收入調節作用受到了一定程度的影響。第二，所得稅。個人所得稅是進行收入調控、促進公平分配的主要稅種，它利用累進稅、法定免稅能夠將個人所得稅的再分配作用凸顯出來，在我國受到多方面因素的影響，無法將其應用的作用體現出來。首先，個人所得稅稅基很窄，這就讓再分配功能變得很有限。其次，我國實施的是分類個人所得稅，無法將公平稅負、科學負擔的原則體現出來，更無法對高收入進行科學調節。最后，稅率結構不科學。最明顯的就是工薪薪資所得采用的是超額累進稅率，能夠重稅，對于資本財產所得實施比例稅率，反倒會減輕稅負。這一稅率結構在具體執行過程中無法將收入分配的調節作用體現出來。第三，財產稅。財產稅主要是補充所得稅的再分配功能?，F在的財產稅制并不健全，其根本原因是我國已有的房產稅只可向經營性、出租性房產進行征稅，對自住房無法征稅。該做法也增加了貧富差距，一方面讓高檔房產這類高消費品免征稅；另一方面因對自身住房不征稅，給房產投機提供了條件，讓投機者獲得暴利，而真正要買房的人必須要高價購買或者是沒有經濟實力去購買。第四，資源稅。我國已有的資源稅制的計劃經濟色彩比較強烈，大多是面向國有大型資源類企業實施從量計征，這種征收形式既不滿足開采行業所有制要求，也不能根據資源市場價格的改變去調節采礦收入。因稅制缺陷，使現有的資源稅收入減少，無法有效地將自身的收入差距調節作用發揮出來。

作者：李靜怡 單位：東北財經大學

開辟財源,壯大財政實力,既是支持和保持經濟發展的支撐點,也是保持社會穩定和發展的前提條件。稅收作為財政收入的重要組成部分,對地方財政建設發揮著積極重要的作用,下面結合稅收工作實際和吉林市財政狀況談談稅收支持地方財政建設的一些看法。

一、吉林市財政建設的特點

近幾年來,吉林市大力推進招商引資和項目建設,著力培育特色經濟和優勢產業,經濟發展步伐不斷加快,努力實現跨越式發展。稅收總量從2001年的36.57億元增長到2005年的62.66億元,年均增幅達到14.27%。從總體上看,吉林市財政經濟發展呈現以下幾個特點:

(一)經濟運行質量不斷改善,稅收占GDP比重穩步提高2001年全市稅收收入占GDP的比重為8.19%,2005年提高到9.95%。

(二)股份制經濟迅速崛起,成為稅收增收的主要來源2001年全市股份制經濟共實現稅收3.75億元,2002年達到4.45億元,2003年7.85億元,平均增速為47.5%;2004年繼續穩步增長,達到8.16億元。股份制經濟的迅猛增長,主要得益于吉林市改革改制、資產重組等工作的加快推進以及對股份制經濟扶持力度的不斷加大。

(三)民營經濟發展勢頭強勁,成為稅收增長的新亮點隨著全民創業活動深入開展,吉林市共新增私營企業2102戶,增長17.9%;新增個體商戶16929戶,增長54.2%;新增民營注冊資本27.11億元,增長76.5%。目前,全市年產值在100萬元以上的私營企業已發展到1000多家。個體和私營經濟上繳的稅款,2001年至2003年平均增速達72%;2004年上繳稅收3.83億元,增長45.6%,高于全市稅收收入年均增幅的14個百分點。

2019年，我局緊緊圍繞省市局、縣委縣政府工作安排部署，認真制定工作目標、分解工作任務，全局上下一心，同頻共振，積極推進工作開展落實，取得了不錯的成績，現總結如下。

一、2019年工作總結

一、主題教育成效顯著。一是強化組織領導。第一時間召開動員會，按時段召開黨委會研究實施方案、統籌工作安排、制定學習計劃。成立了以黨委書記為組長的“不忘初心、牢記使命”主題教育工作領導小組，明確主題教育辦公室和工作人員，加強主題教育的組織領導。制定時間表、路線圖、責任清單，按表推進、按圖落實、層層壓實責任。二是抓好學習教育。堅持將學習教育貫穿全過程，領導班子以上率下帶頭學，成立主題教育讀書班，抓好個人自學和集中學習，堅持每天自學和集中學習不少于1個小時。三是廣泛檢視問題。面對面向基層黨員干部、納稅人繳費人征求意見建議。共歸納梳理意見建議20余條，立行立改整改到位20條。制定專項整治工作三個方面共五項具體整改臺賬，逐項梳理問題，及時整改到位。四切實實踐篤行。在新中國成立70周年之際，開展領導班子成員慰問老黨員活動，參與拍攝《我和我的祖國》快閃視頻，組織觀看愛國主義影像資料《開國大典》。以支部為單位開展主題教育組織生活會、支部書記講黨課、主題教育應知應會知識考試。

二、組織收入保持穩定。截止2019年11月我局組織收入179140萬元，同比增長29466萬元，增幅19.69%；其中稅收126041萬元，同比減少234萬元，降幅0.19%，社保費49218萬元，同比增長29549萬元，增幅150.23%。政府口徑稅收收入121797萬元，增長377萬元，增幅0.31%；一般預算稅收收入48943萬元，同比減少3169萬元，降幅6.08%。預計19年全年完成政府口徑稅收收入129000萬元，同比增長2010萬元，增幅1.58%，全年完成一般預算稅收收入51500萬元，同比減少3861萬元，降幅6.97%。

三、減稅降費全面落實。全面保障政策宣傳到位，做好日常宣傳，通過面對面、微信群、發放資料，入戶走訪等多種個性化輔導形式。做好渠道宣傳，通過辦稅服務廳LED顯示屏播放減稅降費宣傳片、在電視臺播放宣傳廣告、縣自編自演微電影《中都新稅事》。做好入戶宣傳，制定了《“十百千萬”活動實施方案》，明確包聯責任，對全局11名班子成員、20個部門均下達任務分解表，嚴格按照時間節點，開展工作走訪。做好培訓工作，累計組織減稅政策的各類培訓20次，培訓納稅人及稅務干部近3000人次。充分實現減免落實到位，建立健全減稅降費領導小組例會制度、信息采集制度、信息分析和上報制度。嚴格核算督導，精準厘清享受普惠性優惠政策小微企業戶數，科學預測減免稅收入；加強對納稅人申報數據的事中校驗和事后核查，確保數據全面準確及時，打造減稅降費統計核算“硬賬本、鐵賬單”；重點關注區域行業、經濟類型、企業規模等不同維度客觀反映，深入分析減稅降費政策在激發市場活力、促進創業就業、提升群眾獲得感等方面的社會效應和經濟效益。建立全程督導和跟蹤落實機制，對階段工作進行督導檢查，準確掌握推進情況，及時解決存在問題，有效督促任務落實。將減稅降費重點任務和具體節點任務納入績效考評。加強日常工作督查督辦，通過微信工作群對推進情況按月進行通報。截止2019年10月，我局減稅降費10053萬元，36415戶次，其中稅收9225萬元，36111戶次。

四、執法水平穩步提高。強化稅收普法工作，完善依法行政領導小組，落實會前學法、憲法宣誓等制度，加強對法治建設的統籌領導。強化依法行政培訓，組織干部參加法律資格和執法資格考試。利用“稅收宣傳月”、“12.4憲法日”活動，開展稅收法律講座，發放稅收宣傳冊，進行稅法宣傳。積極推進三項制度落實。建立健全稅務執法決定信息公開機制，利用辦稅服務大廳、政府信息網站、電視廣播等渠道及時公示行政處罰結果信息和重大稅收違法失信案件信息。發揮執法音像設備記錄的作用，嚴格按照執法前提示、執法中核查、執法后調用流程進行數據采集、數據分析、監督管理。以重大稅務案件審理工作為切入點，探索法制審核工作新模式，構建案件審理專業人才團隊，形成了專家參與、協調聯動、問題反饋、案例示范、專業培訓“五位一體”工作機制。

五、營商環境持續優化。一是優化辦稅渠道。將自助辦稅區、網上辦稅體驗區與實體辦稅服務分離，創造“清爽、舒朗”的辦稅環境；不斷優化網上辦稅體驗廳，將90%業務剝離實體辦稅廳，打通辦稅“堵點”；拓展pc端、手機端、自助端等多種辦稅渠道，實現電子稅務局與相關應用系統數據互通、一體運行；大力推廣“互聯網+”暢通大廳繳納、網上報費、微信繳費、手機app繳費、自助終端辦費的繳費渠道。二是提速辦稅流程。兩大類138項工作事項實現“最多跑一次”，2019年年底前實現70%以上涉稅事項一次辦結；細化簡易退稅工作方案，實現退稅流程網上辦理，有效提高企業資金回籠速度。三是建立協調聯動機制。積極推進“銀稅互動”，打造小微企業融資快車道。為納稅信用B級以上企業提供貸款支持，真正實現了“企業誠信納稅，銀行貸款支持”；強化與房地產管理部門、車輛管理部門協作，積極推進房地產交易合同網簽備案信息、不動產登記信息共享，整合房地產交易、辦稅、辦證業務流程，擴大應用車輛購置稅電子完稅信息辦理車輛登記業務的試點范圍，推動實施跨部門業務聯辦。

摘要：中小企業作為我國經濟發展的主力軍，以規模小、靈活性強、融資難等特征著稱，中小企業為了實現長遠發展，除了企業自身的努力創新之外，還需要諸多如政策、制度上的指導和保障。中小企業由于規模、技術等客觀條件的制約，使得其應對外界環境尤為脆弱，特別是政府頒布的新政策或是受宏觀經濟條件的變化，都會給中小企業的發展帶來影響。目前，我國中小企業的生存環境仍不容樂觀。中小企業發展面臨著過重的稅負，制約著其長遠發展。本文從稅負角度談對中小企業發展的影響，從現狀著手分析，探析發展過程中中小企業面臨的問題并分析其原因，根據問題提出促進中小企業減負的建議，旨在促進我國中小企業的健康發展，完善我國的稅收管理制度。

關鍵詞：稅負；中小企業；影響

1引言

中小企業的發展對于國民經濟的發展貢獻卓越，發揮著重要的作用，我國有超出9成的企業是中小企業，其在經濟和社會發展的影響在于：促進國民經濟發展，維系社會穩定和諧。當今的經濟形勢并不穩定，金融危機、政治形勢帶來的經濟形勢緊張等情形時有出現。在經濟全球化已成定局的情況下，中小企業的生存環境日益艱難：融資難、稅負高、成本高、技術難題等，一個小小政策的出臺都有可能影響到中小企業的發展。本文重點分析稅負影響，以中小企業為研究對象。稅收主要構成了我國財政收入，政府可以運用財政手段對國民經濟進行調節。反過來，經濟發展的好，稅收收入才高，國家財政才更能施展到國民經濟運行中。通過稅收調節來穩定經濟發展，對于中小企業發展和規模拓展影響巨大。隨著經濟局勢的好轉，我國經濟快速發展，帶來的地方和國家GDP和稅收收入的增長，我國針對稅收政策多次進行調整，進一步完善稅收體系，有很多地區的地方稅收增長速度趕超GDP增速。根據有關專家的推斷，當前我國的稅收水平是符合經濟發展水平的。有少數地區GDP增速跟不上稅收收入的增速，但從趨勢上來看，兩者之間的差距正逐漸拉近。在目前這種經濟背景下，我國政府出臺了多項政策來促進經濟發展，如貨幣政策、就業政策、物價調整等。這些政策的出臺對于中小企業的發展和規模擴大有著重要作用?；诖耍疚囊灾行∑髽I的稅負情況為研究對象，探析其對中小企業產生的影響，稅負之于企業經濟發展有其兩面性。本文在分析了正反兩方面影響后，對其不利影響給出減負對策，促進其發展，旨在通過本文的研究，探析稅收對中小企業發展的影響，幫助政府更好地開展指導工作和企業自身更好的完善不足，增強自身綜合實力。

2中小企業稅負的現狀

稅負在企業發展過程中起著重要的作用。本文以我國中小企業實際應納稅額的現狀出發，分析現在我國存在的主要稅的類型，它們對中小企業產生什么樣的作用以及在此情況下企業的應對之策。根據有關資料統計，我國中小企業數量占據企業總數的九成以上，在企業納稅的比例中，利稅的比例十分重要，比重占據稅收的一半之多，由此可見中小企業對于我國稅收的貢獻程度。我國這幾年的稅收的現狀和中小企業在其中的比例情況可以詳見下表1。在上面的關于稅的表述之中，我國各項稅收收入總和呈現逐年增長趨勢，相應的稅種金額也在變化，早在1994年國務院下發征收消費稅的規定，中小企業每年應納稅額由此開始加重。到了1997年，國務院開始加強對企業賬務處理的管理，加強行政監督，避免出現假賬，因此，中小企業應納稅額較之上年增長許多。觀察發現，我國近幾年來中小企業應納稅額占企業稅收比重均超過了52%。總體來說，國家會在制定宏觀政策時，對稅收有所提升，企業的各種相應微觀的稅收也會水漲船高。但是問題的重點是，如果企業的稅變多了，企業的負擔可能也會變重，企業原有的資金也可能會變得緊張，企業的運營可能會出現風險，在有關稅收的體制機制比較成熟條件之下，企業稅負增加了，它的實際盈利額度并不會受到負面的影響。實際上，恰恰相反，企業的利潤會得到提升，稅收的穩定性也會相應地得到提升。綜上所述，國家制定的大政策環境下的稅收體制機制，在比較穩定的環境條件下，企業的稅負有所增加，實際上是一個國家經濟運行良好、市場條件完善的完美體現，這樣的政策，可以讓企業和國家政府部門實現雙贏的局面。企業稅負提高了，企業的利益沒有明顯的改變，然而國家的實力卻大大提升了。國家的利益提高了，能夠獲得既得利潤大蛋糕的人群和組織就變多了。在我國非國有制的中小企業數量眾多，由于資源占有率小，導致其生產的產品成本高、市場競爭力弱，因此在面臨賦稅比較多的情況下，會出現入不敷出的情況出現，只有讓企業的負稅變輕，讓中小企業得到國家政策上的照顧，才能讓中小企業又好又快地發展起來。

3稅負對中小企業的影響