稅收風險控制范例

摘要：對在長期以來的企業財務研究中，大多數專家學者的研究重點往往局限在企業發展的物質層面和技術層面之上，企業財務內部控制被忽視。長此以往，不僅導致現有的相關研究過分強調實證技術的應用和管理工具的開發而忽視了企業內部管理控制的重要；同時這種研究的固化也十分不利于企業稅收風險內部管理理念的形成。而內部管理與控制對于現代企業的發展而言無疑是具備基礎性的工具作用的，合理科學的內部控制與管理無疑是幫助現代企業實現長期可持續發展的關鍵所在。鑒于此，文章以企業稅收風險的內部控制與管理為出發點展開了相應的分析與闡述，提出了幾點關于企業如何更好地進行稅收風險的內部控制與管理的意見與建議，以供參考。

關鍵詞：企業；稅收風險；內部控制；管理

眾所周知，在國民經濟發展常見的社會風險中，稅收風險是一個重要的組成部分。稅收對于一個國家的發展而言，起著基礎性的支撐作用，一旦稅收工作出現問題或者稅收風險得不到有效控制，則整個國家的經濟發展均可能因此遭受嚴重不良影響。然而就現階段我國對于稅收風險的控制情況來看，其中還存在較多問題，如企業對稅收風險的重視程度不夠、相關法律法規有待進一步健全等。在這樣的背景下，為了保證企業全面健康發展，就有必要進一步加強對企業稅收風險控制和管理的研究。

一、企業稅收風險內部控制與管理常見問題

（一）納稅人風險意識缺失

調查數據顯示，目前我國許多企業納稅人仍然習慣于將自身的稅收義務看成是一種負擔，缺乏對國家稅收政策的全面了解，進一步的，大多數企業也因此未能形成正確的企業稅收風險意識，部分企業管理人員甚至將稅收風險認為是稅收處罰的一種表現形式，在其看來，只要企業不通過稅收處理，則不會有稅收風險。上述誤解不僅導致許多企業管理者在工作中缺乏稅收風險意識，導致企業發展困難重重，同時也嚴重阻礙了我國稅收工作順利開展。

（二）企業內部管理制度不健全

作者：趙偉泉 李英華 單位：無錫地稅第四稅務分局

大企業稅收風險管理內涵分析和國際借鑒

根據大企業所處的外部環境和所屬的內部環境可以將稅收風險分成外部稅收風險和內部稅收風險。外部稅收風險是指大企業本身經營之外的環境因素所造成的稅收風險。大企業的經營都是在一定外部環境條件下來進行的，概括地說，這些環境因素主要包括法律因素、稅收行政與執法因素、政策因素等。相應地，外部稅收風險可以分成稅收法律風險、稅收行政與執法風險以及政策風險。內部稅收風險是指企業內部經營管理的各要素引起的稅收風險。主要有戰略規劃的稅收風險，企業在制定戰略規劃時只是從技術可行性、盈利狀況因素考慮這個問題，沒有對稅收形成一個全方位、綜合的概念，大企業的企業性質、發展階段、業務發展類型都影響其對稅收主動遵從的態度。企業內部制度（生產供應環節、銷售環節、投資環節、籌資環節、分配環節、財務管理環節等）是否健全、規范，從根本上制約著稅收風險是否可以及時發現并加以解決。另外，企業進行稅收籌劃過程中存在一定風險。近年來，經濟合作與發展組織（OECD）和歐盟成員國等發達經濟體，運用風險管理理論指導稅收管理實踐，以提高稀缺資源的實用效率，最大程度地減少稅收流失和提高稅法遵從度。通過對美國、澳大利亞風險管理模式的研究，我們發現OECD和歐盟的大企業風險管理過程大致相同，即對整個稅收風險管理實行“過程控制”。把風險管理分為四個階段：風險采集識別———風險排序分析———風險應對評估———風險反饋評價。

稅務機關角度對現實條件下大企業稅收風險管理路徑的思考

2009年國家稅務總局大企業稅收管理司在《大企業稅務風險管理指引（試行）》中將稅務風險管理的主要目標包括：稅務規劃具有合理的商業目的，并符合稅收法律法規；經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規；對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納符合相關法律法規；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務數據的準備和報備等涉稅事項符合相關法律法規。從國際經驗看，稅收風險管理技術層面上已經形成較為成熟的模型，值得借鑒。筆者認為,現實條件下，大企業稅收風險管理的路徑實現應該分四步：風險采集識別———風險排序分析———風險應對處理———風險反饋評價。

1.采集稅收風險管理信息稅收風險管理的初始信息包括外部環境信息和內部信息。其中，外部環境信息是大企業經營的重要前提，應該收集國家的宏觀經濟政策（金融、財政、投資等）和相關產業政策，大企業涉及的重要稅種的法律法規和規范性文件。內部信息包括公司市場經營、融資、投資、成本控制的各個方面。這是實施大企業稅收風險全面管理的基礎和前提。

2.分析歸納風險指標情形稅收風險管理部門應該針對大企業內外部的相關信息，組織開展大企業風險典型識別調研，對銷售環節、資產管理、成本費用、物資采購等重要環節的常見稅收風險點進行歸納和總結，積極探索企業風險特征、風險表現及識別方法等，并按集團、區域特點等分類歸納整理稅收風險點，建立多維度的大企業風險模型，形成稅收風險特征庫和案源庫。

作者：張梅 單位：中國人壽財產保險股份有限公司

企業涉稅人員稅收風險意識相對薄弱就目前來看，國家針對實際狀況對國家的稅收法規進行了適時的調整。而企業涉稅人員對國家稅收法律法規及相關政策并不是很了解，尤其是企業改制、并購及外資、出口業務及財產清算等稅收減免和優惠政策。這就使得企業不能更好享受國家相應稅收優惠政策或是多交稅金。再加上企業涉稅人員自身業務素質、內部控制能力和會計核算水平等不能更好滿足實際需求，使得涉稅資料的真實性和合法性無法得到保證，從而無法為企業納稅提供有效依據。

解決企業稅收風險有效策略

（一）完善稅收規避機制

企業在生產運營過程中，總會遇到一些稅收風險，但是其風險性質不同。在這種情況下，就應該根據不同稅收風險性質采取相應策略。在制定企業正常運行風險規避策略時，應該強調最大限度的降低稅務風險，而不是消除風險。而在制定那些無法滿足實際需求的稅收風險、無法承擔或沒能力承擔的風險，采取的規避策略應該是使稅收風險徹底消失，以促進企業安全且正常的運行。

（二）完善企業內部涉稅制度

企業內部涉稅制度作為企業規避稅收風險重要組成部分，其能為企業制定正確稅收風險政策提供有效依據。因此，應該不斷完善企業內部涉稅制度。在實際工作中，內部審計應該將稅收風險作為審計重點，并充分發揮其監督作用，不僅不能虛報假賬、隱瞞收入，同時也應該誠信納稅和避免不必要的風險。企業規避稅收風險過程中，應該注意事前、事后和事中管理。尤其注重事前管理，在納稅籌劃之前，審計部門應該協調企業稅收管理部門，合理安排相應活動，以降低稅收風險。而事中控制就是降低不同環節風險，從而達到稅收風險最低的目的，其也是實踐過程。而事后控制則比較注重事后總結，就是稅收工作結束后通過總結稅收風險防范過程中存在的問題，提出防范策略，以更好地完善稅收風險管理制度。

摘要：內部控制是企業管理的重要組成，也是企業財務管理的關鍵所在。在市場經濟當中，企業難以避免各種風險，財務風險、運營風險等稍有不慎就會為企業發展帶來影響。對于財務工作者而言，稅務風險時不得不慎重關注的問題，強化內部控制、規范運營管理，則能有效規避企業所面臨的稅務風險。

關鍵詞：內部控制；企業稅務；風險管理

稅收風險很大程度上增加了企業的納稅負擔，很多企業因為主觀上少納稅的夙愿，以至于采取了非正常的避稅手段，致使自身容易面臨相關部門的處罰。而隨著時間的推移，隨著市場經濟的日益繁榮，一個企業所面臨的內部和外部環境，都會變得非常復雜，稅收管理的難度也會產生變化，會變得更為復雜、更加具有難度。所以在這樣一種時代背景下，如果想降低企業的稅收風險，就必須進行內控。事實證明，近年來我國的很多企業都從制度角度出發，加強了企業的內部控制；但是也有相當一部分企業沒有這方面的意識，就導致企業的風險體系并不健全。

一、基于企業稅務風險規避的內控制度建設現狀

當前我國企業的內控制度建設并不完善，對稅務風險的管控和規避更是處于初始階段。雖然有一部分企業能夠意識到基于內部控制的角度規避企業所能面臨的各種風險，以此來實現對企業成本的控制、避免資產流失，但這也僅是處于合乎規定的基本程度，并沒有深入進行；尤其是在企業稅收方面，此部分的投入可謂少之又少。

二、企業所面臨的稅務風險及破解之道

（一）稅務風險意識薄弱，應建立與之相契合的稅務管理文化

[摘要]近年來，大數據支撐稅收征管，增加了中小企業的納稅風險。中小企業納稅風險管理成為企業發展的重中之重。本文從主要稅種的角度，分析了大數據背景下中小企業普遍面臨的納稅風險，從而提出完善其納稅風險管理的對策。

[關鍵詞]大數據；中小企業；納稅風險；風險管理

一、引言

大數據時代,征稅機關的征稅方式發了生翻天覆地的變化,紙板征管、筆頭核查轉變為云計算、互聯網、物聯網等征管手段,中小企業的納稅風險點也不斷變化。傳統模式下,中小企業納稅管理過度依賴于稅務機關的工作人員輔導；大數據時代,中小企業必須進行體系化風險管理系統的建立,完成風險自主管理的轉型。中小微企業需要加強大數據技術下的風險識別與控制的整體框架,加強納稅風險識別、風險預警、風險應對等實現中小微企業的納稅風險控制流程[1]。

二、大數據背景下中小企業納稅風險的類型

縱觀文獻,研究大數據背景下中小企業面臨的稅收風險的文獻中多數提及各稅種均有稅收風險,但鮮有對各稅種之下的納稅風險進行深入分析。誠然,中小企業日常經營中的納稅種類主要是增值稅、消費稅、環境稅和企業所得稅[2]。總體來看,中小企業面臨的普遍性稅收風險是增值稅風險和所得稅風險。2016年中國實行全面營改增之后,所有行業統一征收增值稅,服務業等行業不再征收營業稅。因此,在流轉稅層面,增值稅已經成為各種類型企業的普遍繳稅稅種。就直接稅層面而言,所得稅是各個企業繳稅稅種中的法定稅種。當然,根據企業規模以及納稅身份的不同,個體工商戶、合伙企業繳納個人所得稅；有限責任公司、股份有限公司繳納企業所得稅。無論是個人所得稅還是企業所得稅,均屬于所得稅這一直接稅的范疇。下文就中小企業在增值稅、所得稅層面的具體納稅風險以及風險管理、防范進行詳細分析。

（一）增值稅納稅風險

第一篇：房地產開發企業稅收風險管理問題探析

摘要：

我國房地產業在帶動上下游產業鏈、增加就業與當地GDP方面作出重大貢獻，特別是房地產開發企業繳納的營業稅、所得稅等稅款，對增加當地財政收入、保證政府開展行政業務具有十分重要的作用。各地方稅務部門通過對各個房地產企業在戶籍管理、網上申報、加強稅務稽查等方面進行稅收風險管理，旨在通過實施專業化、精細化稅收管理，增加地方稅收收入。本文通過對房地產企業稅收風險類型、產生原因進行闡述的基礎上，提出若干稅收風險應對措施。

關鍵詞：

房地產開發；企業稅收；風險；原因；方法措施

所謂稅收風險管理是指稅務機關利用信息技術手段，通過對企業風險進行分析、歸類，針對不同風險采取稅收管理措施，以有限的稅收征管資源降低稅收管理風險，提高當地企業納稅額，維護當地政府穩定。例如，稅務部門通過對轄區納稅企業采取網上申報輔導、風險預警、反避稅稽查等手段，以差別化的手段應對不同風險類型的納稅企業，實現稅收征管最大化目標。

一、房地產開發企業稅收風險表現形式及產生原因

[摘要]當前社會，現代會計與稅務征收關系十分緊密，兩者之間存在著相互作用的關系。各種會計理論的發展及方法的變化同樣也引導著稅收稅務制度的變革，推動稅收制度的改革和發展。稅收的增加是建立在現代會計理論的計算基礎上，同樣也使得會計行業把自身的業務流程變得更加復雜化。隨著社會的發展，稅收在國民經濟體制中也占有越來越高的地位。反而也推動會計研究向更深層次發展。

[關鍵詞]稅務會計；稅務風險管理；核算

在當前企業運營中，公司的財務人員需要在財務的核算過程中，綜合考慮各種稅務問題，也是財務工作者日常工作不可缺少的一部分。企業或者公民的稅收責任不僅僅是國家的法律規定，也是每個企業和個人必須遵守的義務。因此，無論是企業還是個人，在達到納稅條件時必須履行納稅義務。國家制定了各方面的稅務規定及與時俱進的稅務改革，包括最近的企業的增值稅和個人的所得稅稅率調整等，當然還存在一些法律規定的其他類型的稅收等。企業和個人在日常生產生活中涉及到法律規定的稅務方面事宜時，必須依法納稅，足額納稅，并在稅務機關指導下及時履行合法納稅人的義務。

1稅務風險

1.1企業自身的原因

企業自身面臨的風險，主要是以自身管理體制造成的。企業財務管理不到位、不合理，公司制度不健全，內部財務工作人員缺乏稅務經驗，會導致企業在財務方面數據的混亂，從而帶來稅務管理方面的問題。

1.2國家政策影響

摘要：當前，隨著社會經濟體系的快速發展，并購成為國有企業新的生存方式，并購有著諸多優勢，是國有企業發展的新方向。但國有企業并購也有著一定的風險，不同形式的并購方式使得風險也呈現出多樣化，而稅務風險管理在國有企業并購中起著十分重要的作用。本文主要分析國有企業并購過程中存在的稅務風險，并提出防范國有企業并購稅務風險的管理對策。

關鍵詞：國有企業并購;稅務風險管理分析

國有企業集團并購的動因有很多，如追求規模經濟、實現多樣化經營以及獲得先進的技術等等，但最終目標只有一個，即為追求企業利潤的最大化。為全面實現這一目標，不僅需要考慮收益，就是并購所帶來的資產與市場等因素對國有企業降本增效帶來的影響。另外還需要考慮到成本因素，主要包括成本與整合成本等。在并購的過程中，稅務風險是影響并購成本的主要因素，而稅收籌劃與稅收風險控制是并購決策與實施過程中不可忽視的主要規劃對象，科學的稅收籌劃可以有效降低國有企業集團的并購成本，同時還能夠進一步實現并購的最大效益。

一、分析國有企業集團并購稅務風險類型

其一就出現各種類型的風險。A企業為即將并購的企業，B企業為被并購企業。在納稅規定中明確指出一旦A企業與B企業存在并購關系，B企業所有稅款都需要A企業承擔，但這樣就會在無形中增加A企業的納稅風險。A企業與B企業在并購之前，如果B企業沒有處理好納稅問題，那么就會對導致A企業財務情況出現問題，還會增加A企業的損失。同時，B企業如果在并購時沒有向A企業說明自身的負債情況，那么就會出現財務與實際不符的情況，進而增加A企業的收購成本，減少A企業在并購過程中的收益。其二會出現不同的并購方式。不同的并購方式其稅務處理模式也不同。國有企業并購包含資產收購與合并等。在選擇并購時，A企業需要分析和考慮自己所要承擔的稅務風險，不同的方式收益也會有所不同。如將并購方式根據資產進行劃分，那么股票轉換為資金、股票轉換為股票的模式都不需要對資本得利進行確定，售出就會出現的延遲納稅的問題。另外，在現金購買資產和股票的過程中，B企業沒有免稅和延遲繳納稅款等權利。在A、B企業并購之前，B企業可以享有多種稅收優惠，一旦并購就會限制使用優惠條件，這樣就會提高提升B企業的稅負情況。其三在國有企業并購完成以后，其形式也會發生一定的改變，會在一定程度上加深企業的稅務風險。企業在并購之前所繳納稅務類型較少，但由于加設了生產、銷售等環節，就會使其多繳納很多稅種，同時也會進一步提升其稅負問題。就當前國有企業并購過程中所承擔的稅務風險來講，信息不對稱問題是關鍵要素。因此，各個并購企業都需要建立一套健全的稅務奉獻控制機制，積極做好并購之前的一系列檢查評估工作，這樣的方式不僅可以降低并購存在的稅務風險，同時還可以降低企業的稅負情況。

二、國有企業集團在并購過程中稅務風險的控制方法

稅務風險并不是不可預防和控制的，為進一步加強國有企業稅收管理與納稅服務工作，同時防范稅務違法行為，企業需要依照自身實際經營管理與社會行為需要來構建符合稅務風險管理的方式。稅務風險的產生始終貫穿在國有企業集團并購過程中，任意環節控制不當都會產生一定的稅務風險，下面針對于國有企業集團在并購過程中產生的稅務風險提出解決對策。