稅收風險管理范例

摘要:隨著信息技術的不斷發展，我國逐步進入“互聯網+”時代。這一時代的到來，使社會發展的各個方面都從根本上發生了變化。以稅收為例，“互聯網+”的提出，為我國的稅收風險管理帶來了機遇，同時也提出了新的挑戰。本文首先闡述“互聯網+”背景下創新稅收管理的重要性，然后分析我國稅收監管方面存在的問題，并提出創新稅收風險管理的建議。

關鍵詞:“互聯網+”；創新；稅收風險管理

在“互聯網+”大背景下，我國的稅收風險管理工作得到了一定程度的發展，但仍存在很多的問題?；诖?，創新稅收管理風險的各項工作，加強“互聯網+”背景下的稅收風險管理，對我國的稅收工作，既是機遇，又是挑戰。

一、“互聯網+”背景下創新稅收管理的重要性

“互聯網+”這一概念指的是在互聯網發展的基礎上，將先進的計算機網絡平臺融入各行業中，從而實現社會各個行業的創新與發展。“互聯網+”作為當前我國社會先進生產力的代表，推動了社會經濟的發展，進一步完善了各個行業中可能存在的問題，為社會各界的發展提供了技術支持。因此，創新“互聯網+”這一大環境下的稅收風險管理，是我國稅收部門順應時展的重要趨勢，對于我國的稅收體制改革而言具有重要的意義。

二、“互聯網+”為稅收風險管理工作的創新發展提供機遇

稅收工作是我國政府工作的主要組成部分，通過“互聯網+”的推動，改善了傳統稅收風險管理的方式，創新了稅收管理工作的理念。數據對于稅收管理工作而言尤為重要，借助于互聯網這一開放的平臺，使得稅務工作者在采集信息、共享信息和征集意見方面更為便利，加深了數據標準的統一和數據的精度與深度，同時也增加了稅收風險管理工作的公開性和透明度。并且，稅務工作者可以利用互聯網大數據這一優勢，簡化工作流程，減少稅務部門的工作量，從而建立高效、穩定的稅收風險管理架構。利用“互聯網+”的資源共享優勢，打破傳統稅務工作中各自為政的問題。稅務人員可以有效地整合現有的稅收資源，從而保證各項資源的合理利用。但是，“互聯網+”在為稅收管理工作創造機遇的同時也帶來了相應的挑戰。

摘要:近年來，我國對稅收風險管理方面愈加重視，將實施稅收風險管理作為稅收征管改革的重點、難點，在納稅人風險管理實施過程中亟需具體的落地措施。闡述了財務分析的含義，通過了解財務分析應用于稅收風險管理的重點內容，提出了稅收風險管理中財務分析的應用對策，以期為提高稅收風險管理水平提供可靠保障。

關鍵詞:財務分析;稅收風險管理;重點

0引言

在實現稅收治理現代化的進程中，稅收風險管理被看作是稅收征管改革的突破口，是其發展的必然要求，是稅務機關推進現代化、科學化管理的有效途徑，是提高納稅遵從水平的重要方法，是增強稅務機關工作效率的關鍵抓手。然而，在現實工作中，稅收風險管理的主要任務則是研究風險發生規律，從而生成一些具備稅種特征的風險信息，并在此基礎上，通過相應的風險分析方法、工具等，將極易產生風險的區域、階段找出并劃分，最終探討、研究稅收風險管理的應對措施。就當前我國稅收風險管理現狀來講，仍存在諸多問題，尤其是在稅收分析方面，應用范圍不足，無法對高稅收風險的企業、涉稅事項進行全面覆蓋，究其根本在于兩點，第一，指標系統尚未完善;第二，信息化不足，支撐力量有限。上述問題均會影響財務分析在稅收風險管理中的應用效果。為此，必須針對當前實際情況，找出解決方案，更好地將財務分析應用于稅收風險管理。

1財務分析的含義

現行財務分析，關于其含義表達形式較多，目前，我國會計學普遍認為，會計核算、報表資料等都被看作是財務分析的依據，通過相應的分析工具、方式，分析及評價相關經濟組織(企業等)的過去、現在的各項經濟活動，如籌資活動、投資活動、償債能力、盈利能力等。也就是說，企業的經營活動、財務狀況變化情況均可通過財務分析真實反映出來。目前，常用的分析法為，比較分析法、比率分析法、綜合分析法等。

2財務分析應用于稅收風險管理的重點

摘要:2018年我國稅收征管體制改革是一次重大的歷史性變革，在稅收征管面臨轉型升級的關鍵階段，對于稅收風險管理的優化提升是一次絕佳契機，有利于全面化解宏觀層面和微觀層面長期存在的系統性稅收風險。這是推進國家治理體系和治理能力現代化的根本要求，是中央提出的供給側結構性改革的應有之意，是構建現代化經濟體系的重要組成部分。稅收風險管理面臨著管理理念要轉變、管理視野要放寬、管理能力要提升和管理體系要完善等挑戰，需進一步完善稅制，完善稅收管理體制模式，完善稅收管理機制流程;進一步提高納稅遵從，全面推進依法治稅，加快推進數據治稅。

關鍵詞:稅收風險管理;稅收征管體制;數據治稅

2015年中央全面深化改革領導小組第十七次會議審議通過了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。本輪改革旨在解決職責不夠清晰、執法不夠統一、辦稅不夠便利、管理不夠科學、組織不夠完善、環境不夠優化等問題，提出到2020年建成與國家治理體系和治理能力現代化相匹配的現代稅收征管體制。2018年國務院提出改革國稅、地稅征管體制，將省級和省級以下國稅、地稅機構合并，實行以國家稅務總局為主與省(區、市)人民政府雙重領導管理體制，由此掀開全面深化稅收征管體制改革序幕。新一輪稅收征管體制改革對稅收風險管理產生哪些影響，未來稅收風險管理發展變化的趨勢是什么，需要關注哪些問題，如何解決這些問題，都是亟需解決的新課題。

一、稅收征管體制改革的基本問題

(一)稅收征管體制的內涵

稅收征管體制是處理國家內部機構間稅權配置關系、政府間稅收收入關系和稅收征管關系的基本制度，是稅收制度、財政管理體制和宏觀經濟體制的有機組成部分，包括稅收管理體制模式、國家機構間稅權關系、政府間稅收收入關系和政府間稅收征管關系等基本要素。在稅權配置關系上，稅收立法權在人大，稅收執法、稅收管理則是稅務部門的職能。因此，提升稅法遵從度和行政效能，降低稅收流失率和稅收成本，是稅務部門的主業。

(二)稅收征管體制改革的背景

［提要］隨著大數據時代的來臨，大數據技術已經滲透到稅收管理的方方面面，使其為稅收管理帶來諸多挑戰的同時也為我國稅收的行政管理現代化體系建設和發展提供新的發展機遇。本文基于大數據研究背景，闡述我國稅收風險管理現狀及面臨的問題與挑戰。在充分借鑒各國稅收風險管理先進經驗基礎上，強化我國稅收風險管理，并提出相關對策建議，以期提高稅務機關的稅務治理能力。

關鍵詞：大數據技術；稅收風險；風險管理

一、引言

稅收作為政府財政收入的最主要收入形式和來源，不僅是保證社會經濟正常運行的關鍵，也是政府職能部門正常運轉的必要保障。隨著風險管理在經濟領域越來越被廣泛應用，稅收征管也逐漸引入風險管理的理念。2002年國家稅務總局首次提出要在稅收征管領域引入風險意識，并開始探尋如何對稅收風險進行管理，隨后國家稅務總局又于2009年提出要將風險管理的理念引入稅收征管，由此稅收風險管理機制正式建立。2012年國家稅務總局提出構建“突出以風險管理為導向，以納稅評估為重點，以分類管理為基礎”的現代化稅收征管體系，確定了征管改革的方向。然而，隨著我國納稅人數急劇增加，以及納稅人的經濟業務日趨復雜。尤其是隨著大數據信息技術的興起，越來越多的企業的主要產品由實體產品轉化為無形資產，進一步增加了稅務機關與納稅人之間信息不對稱的程度，給我國稅收風險管理帶來巨大的挑戰。如何在新環境下提升稅收風險管理的質效至關重要。稅務機關必須順應大數據的時代潮流，樹立大數據思維、把控信息源，采取措施預防稅收風險的發生，進而有效地實現大數據環境下的稅收風險管理。

二、大數據環境下我國稅收風險管理面臨的挑戰

大數據技術對于提升稅收風險管理質量至關重要。稅收風險管理過程中進行的大數據應用，應該是大數據環境下內外部涉稅數據的全面采集，通過大數據和智能化處理技術，形成數據產品，進而對具體案源實施精準應對。但就目前稅務部門的稅收風險管理實務來看，依舊面臨著新的形勢和挑戰，與大數據的時代要求還有一定差距，亟待于找準問題逐項解決。

（一）納稅人數劇增，加劇征納雙方信息不對稱。伴隨著“大眾創業、萬眾創新”的政策號召和“放管服”改革的不斷深入推進以及持續優化的營商環境，我國納稅人數劇增。統計顯示，2019年新開辦的企業日均量已達到2萬戶，市場活躍度超過70%，同時全年通過簡易注銷退出市場的企業高達133.9萬戶，納稅人名稱、股東等變動數據信息數不計其數，稅務機關很難做到對涉稅數據的隨時更新和及時維護。特別是隨著大數據信息技術的興起，納稅人的經營方式越來越多樣化，新業態、新模式層出不窮，越來越多的企業的主要產品由實體產品轉化為無形資產，稅務機關無法全面準確地掌握每個納稅人的所有涉稅信息，對散落在互聯網上的“碎片化”涉稅信息也難以及時獲取。這均進一步增加了稅務機關與納稅人之間信息不對稱的程度，稅務機關難以實現對所有納稅人做到“心中有數”，給稅收風險管理精準應對增加了難度，進而給我國稅收風險管理帶來巨大的挑戰。

[摘要]本文結合境外稅收內部審計實踐，有針對性地提出境外稅收審計重點，并進行案例分析，對內部審計如何在境外稅收風險管理中發揮監督和咨詢作用提出思路建議。

[關鍵詞]境外投資；稅收風險；內部審計；監督咨詢

防范境外投資風險是中國企業面臨的重要挑戰。加強境外企業稅收內部審計，既可以推動企業境外合規經營，實現中央的監督要求，也有助于維護國家利益、實現企業增值。

一、境外稅收審計的內容與重點

境外稅收風險管理的意義在于通過引導合理管控境外投資的稅務風險，以實現境外項目公司承擔合理稅負、防范稅務違法行為、依法合規納稅的目的?？煞譃閮深悾阂皇侨粘６悇展芾?。審計監督境外依法納稅，強調稅務管理的合規性、準確性和及時性，多為在資源國發生的稅務具體事項；二是業務環節稅收風險管理。審計監督合理避稅的合規性，識別和揭示稅務風險，不僅涉及項目的資源國，還有投資鏈條中的各個國家和地區。境外稅收審計應以日常稅務管理為基礎，以業務環節稅收風險管理為突破口，既關注稅收管理的合規性，又揭示稅收管理中存在的風險。通過對稅收風險的識別及管控，提出規避或減少稅收風險的建議，將內部審計的監督和咨詢職能落到實處。

（一）日常稅務管理審計。日常稅務管理的常見涉稅風險點包括稅務登記、納稅申報、稅務檢查、稅務爭議、稅務訴訟及稅務檔案管理等。日常稅收事項審計關注點主要包括：檢查被審計單位是否遵循東道國法律規定進行稅收登記及納稅申報；檢查被審計單位稅款計算的準確性、申報的時效性以及程序的合規性；逐個落實受稅收處罰事項的原因，落實好三個“區分開來”，對于體制、機制問題導致的長期無法整改事項，及時報告上級機關；檢查或了解稅收爭議事項進展情況。對于已解決事項，應關注是臨時性解決還是根本性解決。對于尚未解決的事項，應了解具體情況，明晰爭議點。

（二）業務環節稅收風險管理審計。業務環節常見涉稅風險點貫穿境外投資項目全生命周期，包括境外項目投資整體架構規劃、稅務規劃、項目取得、項目運營、產品銷售、股利分配、項目轉讓或退出等。事實上，業務環節稅收風險重點在于事前識別和稅收籌劃。稅收風險管理審計關注點主要包括：在投資整體架構規劃、稅務規劃和項目取得階段，重點檢查和了解被審計單位的境外企業組織結構風險管理、資本結構風險管理、稅收協定風險管理情況；在項目運營階段和產品銷售階段，重點關注轉移定價風險管理情況；在股利分配階段，重點關注雙重稅收風險管理情況；在項目轉讓或退出階段，重點關注或有稅務訴訟和資本利得等稅收風險管理情況；根據東道國稅收法律法規及稅務稽查情況初步判斷是否存在監管風險及其大??；權衡稅收籌劃的收益與成本，是否還存在改進空間等。

一、優化營商環境的大背景

世界銀行連續15年每年對全球190個經濟體進行評估，包括獲得施工許可、跨境貿易、納稅、財產登記、開辦企業、獲得電力、少數投資者保護、獲得信貸、破產、執行合同等共計10個評估指標，世界銀行營商環境報告被認為是投資的風向標。在世界銀行2018年10月的《2019年營商環境報告》中，我國營商環境總體評價在190個經濟體中位列46位，較上一年的第78位上升32位，是世界銀行營商環境報告以來中國最好名次，體現出我國營商環境改善的成績；其中納稅指標排名為114名，較上一年的130名提升了16位；“開辦企業”指標排名第28位，較上一年的第93位大幅躍升65個位次（該指標前年我國位列第127位，逐年大幅進步），開辦企業環節從原來的7個減少為4個，平均用時從原來的22.9天減少到8.6天。我國營商環境評價“繳納稅款”的指標體系主要包含五項指標：繳納次數、時間、負擔、稅后程序指數與執法規范水平。繳納的次數表明了公司必須填報和繳納的稅種與頻率。時間指標反映了準備、填報和繳納三個主要稅種（增值稅、企業所得稅和代繳個人所得稅）的時間成本。企業稅費負擔對應世行指標體系中的“總稅率”，衡量了企業所承擔的稅收成本。稅外負擔包括企業承受的各種收費、罰款、集資、贊助、攤派等稅收以外的費用占總營收的比例。報稅后程序指數反映了增值稅退稅的合規時間、獲得增值稅退稅的返還時間、企業所得稅審計的合規時間和完成企業所得稅審計的時間。稅收執法規范水平是對稅務部分執法規范性的綜合評價。其中納稅次數、納稅所需時間和企業稅負負擔反映了我國“放管服”改革要點，并體現了上級領導對營商環境構建的相關指導。

二、稅收風險管理在優化營商環境中面臨的機遇和挑戰

國家稅務總局近期提出：“借鑒國際國內先進經驗和實踐，對標國際國內營商環境指標，在以往試點經驗的基礎上，從制度、方式、渠道、科技等多方面推動突破和創新，從根本上破除制度性、技術性藩籬，打造更便捷、更集約、更低成本、更可信賴的稅收營商環境。”在優化營商環境的大背景下，稅收風險管理面臨的機遇和挑戰主要有以下體現：1.前端辦稅開放化?；ヂ摼W時代，優化稅收營商環境要求超越時間、空間和形態限制，發揮“金稅三期”和大數據管理平臺的作用，將實體辦稅服務逐步轉為全天候的網上、自助和移動的辦稅服務，讓納稅人所有涉稅事項逐步實現多渠道申辦、全網絡流轉、回復、全流程無紙化辦理，使辦稅方式發生根本性變革，為納稅人帶來前所未有的便利和體驗。此外，隨著互聯網上“支付寶”、微信支付等多種支付方式的日益普及和成熟，實現多渠道繳稅方式的創新。2.后端管理智能化。優化稅收營商環境既要求便利納稅人、提升納稅人滿意度，又提出稅收管理應由粗放向精準轉型，提高稅款征收效率。因此要求我們將互聯網、大數據和云計算引入稅收風險應對工作，依靠各數據信息平臺和系統的交互對接，自動收集、整理和應用各方信息，科學統計、分析、比對涉稅數據，實現稅收大數據的“采集——加工——應用——檢驗”閉環管理。以電子文檔管理系統和風險控制管理平臺為基礎，智能搜挖、排序和推送稅收風險，徹底改變“人盯戶、票管稅”的傳統做法，提高稅收管理的質效，打造“智慧稅務”，實現“數據管稅”。3.涉稅流程簡約化。優化稅收營商環境必須以減輕納稅人負擔為出發點，貼近納稅人，注重簡化流程和提升效率。我們一方面要做互聯網的加法，另一方面更要做辦稅流程的減法。稅務機關應依托信息技術手段，動態實時清理涉稅流程中存在的重復環節，使辦理事項的路徑和人力資源得到最佳優化，使各環節、各業務節點更加精確，從而達到辦理環節最少、辦理時間最短、辦理速度最快。優化稅收營商環境，必須使辦稅流程應更加簡化、規范、統一，進一步實現征納雙方的“雙減負”。

三、稅收風險管理在優化營商環境中的實踐和創新

稅務部門正積極開展稅收風險管理在優化營商環境中的實踐和創新，通過構建“服務型管理+共治型遵從”新型稅收風險管理模式，從服務的視角向納稅人推送風險信息，確保納稅人和繳費人對各項稅費政策紅利“應知盡知”、“應會盡會”、“應享盡享”，從“被管理”轉為“自管理”，構建“共建、共治、共享”的良好辦稅環境。

（一）主動引導打造“服務型”風險管理

摘 要：工程項目的實施需要相關的企業主體加以落實，對于建筑施工企業而言，我國社會經濟的全面發展以及人民生活訴求的不斷提升都為企業的擴張與發展帶來了良好的契機，房地產企業與建筑行業得到了蓬勃的發展。建筑施工企業涉及的工程項目本身具有一定的復雜性與多樣性，企業為了能夠更好地應對運營過程中的各項風險與挑戰，就需要積極改善自身的管理水平，將內部的稅收風險管理與籌劃工作落到實處，全面促進自身經濟效益的顯著提升，助力企業長遠健康發展。本文就相關問題進行了討論，在分析了稅收風險管理與籌劃工作重要性的基礎上提出了合理的管理策略，以促進企業該項工作的有序實施。

關鍵詞：建筑施工企業；稅收風險管理；籌劃；策略

國家的進步與繁榮離不開稅收的支撐，我國不同規模的企業在開展經營管理工作的同時，也需要根據現有政策的要求認真開展稅款的繳納工作。對于建筑施工企業而言，與稅收有關的工作以及實施效果會對企業今后的發展產生深遠的影響。近些年，建筑行業的競爭壓力逐年遞增，新的市場環境以及新的管理環境都給建筑企業帶來了很大的影響，企業如何實現稅收籌劃工作的科學性與合理性，怎樣有效減少稅收壓力保障內部資金的穩定運轉，是管理人員應深入思考的問題。針對上述情況，工作人員應就與企業發展聯系緊密的稅收風險管理與籌劃工作展開分析，確保相關工作的有效推進，最大程度防范風險的發生。

一、重要性分析

稅收風險管理與籌劃工作的實施對于建筑施工企業的發展是極其重要的，考慮到外部的市場競爭環境瞬息萬變，企業經營過程中的涉稅風險則在不斷增大，企業的管理水平與管理效果至關重要。一般情況下，我國的建筑施工企業涉及的管理內容較為多樣，具體涵蓋了現階段承包的項目、項目掛靠等相關內容，不同的工程項目之間涉及的稅收籌劃策略也需要進行相應的調整，也容易產生稅收籌劃風險，需要管理人員有針對性地開展稅收風險管理與籌劃工作。現階段，市場競爭壓力逐年增大，建筑施工企業本身也涉及施工周期變化以及人員流動加大等問題，在這種情況下也給企業的成本核算工作帶來了相應的壓力，鑒于此，企業科學地開展稅收風險管理與籌劃工作就變得十分必要，通過相關舉措的實施可以減少一定的稅收風險 ，實現合理化的避稅降稅。［1］建筑施工企業開展稅收風險管理與籌劃的好處還在于，可以在很大程度上實現資金的穩定運行，借助稅收籌劃減少企業繳納稅款的總額，或者結合政策的優勢延遲開展納稅活動，在一定程度上維持現金流的穩定，使內部可以有更多空閑的資金用于開展設備的租賃以及設備采購等工作，推進工程項目的有序開展，實現資金使用率的最大化。一旦企業內部的稅收籌劃工作呈現出系統化、全面化的管理效果，建筑施工企業就可以結合管理實際對不同的稅收風險點進行逐一甄別，盡可能地查找出不同環節有可能出現的風險隱患，實現財務控制水平的最大化，全面提升建筑施工企業的綜合管理能力。

二、企業不同環節的涉稅風險

（一）承接環節的風險分析

作者：趙偉泉 李英華 單位：無錫地稅第四稅務分局

大企業稅收風險管理內涵分析和國際借鑒

根據大企業所處的外部環境和所屬的內部環境可以將稅收風險分成外部稅收風險和內部稅收風險。外部稅收風險是指大企業本身經營之外的環境因素所造成的稅收風險。大企業的經營都是在一定外部環境條件下來進行的，概括地說，這些環境因素主要包括法律因素、稅收行政與執法因素、政策因素等。相應地，外部稅收風險可以分成稅收法律風險、稅收行政與執法風險以及政策風險。內部稅收風險是指企業內部經營管理的各要素引起的稅收風險。主要有戰略規劃的稅收風險，企業在制定戰略規劃時只是從技術可行性、盈利狀況因素考慮這個問題，沒有對稅收形成一個全方位、綜合的概念，大企業的企業性質、發展階段、業務發展類型都影響其對稅收主動遵從的態度。企業內部制度（生產供應環節、銷售環節、投資環節、籌資環節、分配環節、財務管理環節等）是否健全、規范，從根本上制約著稅收風險是否可以及時發現并加以解決。另外，企業進行稅收籌劃過程中存在一定風險。近年來，經濟合作與發展組織（OECD）和歐盟成員國等發達經濟體，運用風險管理理論指導稅收管理實踐，以提高稀缺資源的實用效率，最大程度地減少稅收流失和提高稅法遵從度。通過對美國、澳大利亞風險管理模式的研究，我們發現OECD和歐盟的大企業風險管理過程大致相同，即對整個稅收風險管理實行“過程控制”。把風險管理分為四個階段：風險采集識別———風險排序分析———風險應對評估———風險反饋評價。

稅務機關角度對現實條件下大企業稅收風險管理路徑的思考

2009年國家稅務總局大企業稅收管理司在《大企業稅務風險管理指引（試行）》中將稅務風險管理的主要目標包括：稅務規劃具有合理的商業目的，并符合稅收法律法規；經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規；對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納符合相關法律法規；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務數據的準備和報備等涉稅事項符合相關法律法規。從國際經驗看，稅收風險管理技術層面上已經形成較為成熟的模型，值得借鑒。筆者認為,現實條件下，大企業稅收風險管理的路徑實現應該分四步：風險采集識別———風險排序分析———風險應對處理———風險反饋評價。

1.采集稅收風險管理信息稅收風險管理的初始信息包括外部環境信息和內部信息。其中，外部環境信息是大企業經營的重要前提，應該收集國家的宏觀經濟政策（金融、財政、投資等）和相關產業政策，大企業涉及的重要稅種的法律法規和規范性文件。內部信息包括公司市場經營、融資、投資、成本控制的各個方面。這是實施大企業稅收風險全面管理的基礎和前提。

2.分析歸納風險指標情形稅收風險管理部門應該針對大企業內外部的相關信息，組織開展大企業風險典型識別調研，對銷售環節、資產管理、成本費用、物資采購等重要環節的常見稅收風險點進行歸納和總結，積極探索企業風險特征、風險表現及識別方法等，并按集團、區域特點等分類歸納整理稅收風險點，建立多維度的大企業風險模型，形成稅收風險特征庫和案源庫。